Lucrare Licenta Stocuri (Andreea )

2

26.05.15

DATE \@ "dd.MM.yy" 26.05.15

DATE \@ "dd.MM.yy" 26.05.15

CUPRINS

1. PREZENTAREA S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L.

1.1. Istoricul societii studiate...2

1.2. Piaa actual.3

1.3. Potentialul uman, tehnic si tehnologic.4

1.4. Situaia financiar patrimonial..4

1.4.1. Tendina afacerii5

1.4.2. Structura bilantier5

1.4.3. Structura organizatoric firmei.6

1.4.4. Programul informatic de eviden a stocurilor.8

1.5 Indicatori economico-financiari9

1.5.1. Indicatori de lichiditate.9

1.5.2. Indicatori de solvabilitate.11

1.5.3. Indicatori de rentabilitate .11

2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR

2.1. Coninutul , rolul si clasificarea stocurilor..12

2.2. Stocurile pentru producie15

2.3. Stocurile de produse finite si produse n curs de execuie17

2.4. Stocurile destinate desfacerii18

2.5. Metode de evaluare a stocurilor...20

2.6. Reguli de evaluare a stocurilor.23

2.6.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu...23

2.6.2. Evaluarea stocurilor la inventariere...24

2.6.3. Evaluarea stocurilor la bilan25

2.6.4. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu..25

3. ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR

3.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor27

3.2. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor29

3.2.1. Organizarea si conducerea contabilittii materiilor prime si materialelor consumabile . 33

3.2.2. Organizarea si conducerea contabilitii obiectelor de inventar36

3.2.3. Organizarea si conducerea contabilitii produselor finite38

3.2.4. Organizarea si conducerea contabilitii mrfurilor si ambalajelor..40

3.3. Organizarea evidenei operative si documentele justificative privind pstrarea si micarea stocurilor43

4. CONTROLUL SI ANALIZA STOCURILOR

4.1. Inventarierea stocurilor47

4.1.1.Pregtirea inventarierii generale a patrimoniului..48

4.1.2. Inventarierea propriu-zis a stocurilor..48

4.1.3. Stabilirea si nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere49

4.2. Indicatori de gestiune...49

4.3. Concluzii si propuneri..

ANEXE

BIBLIOGRAFIE50

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SC ALMET COMIMPEX SRL

1.1. ISTORICUL SOCIETII STUDIATE

Activitatea economic se desfoar n cadrul i prin intermediul unor entiti individualizate i autonome. Existena entitilor autonome decurge dintr-o multitudine de factori i de condiii: teritorializarea resurselor, dimensionarea dat, relativ limitat, a fiecrui factor, varietatea posibilitilor de folosire raional a resurselor, iniiativa particular a subiecilor de proprietate, manifestrile agenilor economici, etc.

ntreprinderea este acea unitate economic productoare care se caracterizeaz printr-un gen specific de activitate, printr-o funcionalitate i organizare tehnologic, prin capacitatea de a produce anumite bunuri, de a se conduce i gestiona raional, precum i prin autonomia sa financiar.

Tranziia spre economia de pia a impus conceperea unei noi tipologii a ntreprinderilor, pe baza unor criterii specifice, economice i juridice dup cum urmeaz: ntreprinderi persoane fizice, ntreprinderi asociere, ntreprinderi societi comerciale (societi n nume colectiv, societi pe aciuni si societi cu rspundere limitat).

innd cont de aceste aspecte i tema lucrrii vom lua ca studiu de caz o societate comercial cu rspundere limitat. Aceasta este o form de ntreprindere care se constituie prin contract de societate i statut.

Astfel, am propus pentru studiul de caz Societatea Comercial ALMET COMIMPEX Societate cu Rspundere Limitat.

SC ALMET COMIMPEX SRL este nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul J12/8044/2001 si are cod unic de nregistrare RO13949125 .Derularea operaiunilor de trezorerie se realizeaz prin intermediul conturilor de disponibil deschise la BRD Cluj.Durata de funcionare este nelimitat iar administrarea si reprezentarea societii in relaiile cu terii este asigurat de ctre Atzl Peter.

Firma are ca obiect de activitate potrivit codului CAEN 2840,,Fabricarea produselor metalice obinute prin deformare plastic, metalurgia pulberilor

Capitalul subscris si vrsat integral este de 365.000 ron si este repartizat pe asociai in raport cu prile sociale deinute de acestea astfel:

SC PICHLER GMBH detinatorul a 55% din capitalul social

ATZL PETER detinatorul a 25% din capitalul social

ATZL ULRIKE detinatorul a 15% din capitalul social

SC FOCUL IMPERIAL SRL detinatorul a 5% din capitalul social

SC ALMET COMIMPEX SRL a luat fiin n iunie 2001,prin achiziionarea spaiului de producie al seciei de tblrie a fabricii Unirea din Cluj-Napoca , spaiu preluat cu tot cu utilajele de producie aflate in dotare , activitatea iniial fiind producia de ui de eminee.

Pentru anii 2001-2002, anii de nceput a activitii firmei , acionarul majoritar era firma Superfire Produktions G.m.b.h. din Austria de la care se importa materie prim i materiale in proporie de 80%, aceeai firm fiind i principalul beneficiar al produciei obinute. Din anul 2002 primind comenzi de producie de la diferii clieni interni si externi societatea S.C. Almet Comimpex S.R.l. a nceput s-i diversifice activitatea ,s introduc in producie noi modele si prototipuri. Astfel a nceput s ncheie contracte cu furnizorii de materii prime si materiale att de pe piaa intern ct si de pe cea extern. Succesul unui agent economic depinde n mare msur de asigurarea cu resurse materiale n cantiti necesare, de o calitate corespunztoare i un pre acceptabil, disponibile la timpul potrivit pe pia.

n categoria materiilor prime utilizate de ctre SC Almet Comimpex SRL pentru obinerea produselor se includ in special: tabla , profile metalice , oeluri si produse din inox,vopsele, grunduri

n categoria materialelor consumabile se includ: uruburi, srme, materiale pentru sudur , etc.

n categoria produselor obinute de ctre unitate se includ diverse sortimente de ui de eminee,containere pentru tocat si compactat gunoiul, lame hidraulice si maini de balotat folosite in exploatri forestiere ,cutii potale, crucioare de inox utilizate in industria alimentara, pene metalice utilizate in transporturile feroviare.

n categoria mrfurilor se includ: palei de lemn , diverse materiale care nu mai sunt necesare procesului de producie. etc.

1.2.PIAA ACTUAL

Referitor la situaia actual i potenial a pieei este necesar ca firma s pstreze o atitudine foarte vigilent, s culeag informaiile referitoare la situaia pieei i la tendinele acesteia, s aib capacitatea s se adapteze la modificrile impuse de pia.

S.C. Almet Comimpex S.R.L i desface produsele pe teritoriul Austriei, iar de aici potrivit informaiilor oferite de clienii firmei acestea ajung n ri ca Germania, Panama,Venezuela.

Unitatea patrimonial trebuie s desfoare o analiz complex, sistematic i permanent a mediului su ambiant. Orice strategie adoptat trebuie s in seama de restriciile impuse de mediu, dar i s valorifice toate opotunitile ce i sunt oferite de acesta.

Dintre clienii cei mai importani enumerm:

UMWELTECHNIC GMBH

LK TECH-EZ AGRAR GMBH

SUPERFIRE GMBH

PICHLER GMBH

DEBRI GMBH

SC EMINEU CONSTRUCT SRL

SC KLAUSENBURGER KERAMICMANUFACTUR SRL

Principalii furnizori sunt:

SC TRANSCARPATICA SA

SC TIRANA SA

SC ITALINOX SRL

PICHLER GMBH

TEULFELBERGER GMBH

FRANKSTAHL GMBH

SC ACTIVA COMPREST SRL

SC METAL INOX SRL

SC ADIX SA

SC TEHNOGALVANIC SRL

SC SUDOMETAL SRL

SC OMNIVELD SRL

SC MADIRO SRL

SC PRODUVTION CARPLAST SRL

SC CARTOPACK SRL

SC PALLETTA SRL

1.3.POTENIALUL UMAN, TEHNIC SI TEHNOLOGIC

Resursa uman este cea mai preioas, ea fiind singura dotat cu capacitatea de a-i cunoate i nvinge propriile limite.In cadrul societii analizate evoluia personalului se prezint astfel:

Tabelul nr. 1

Evoluia personalului

SpecificaieU.M.201220132014

Nr. personalpers.83105120

Cifra de afacerimil. lei3.0774.8075.554

Productivitatea munciimil. lei/pers37,0745,7846,28

Se observ o cretere a numrului de personal, cretere care este justificat, datorit creterii productivitii muncii.

Potenialul tehnic i tehnologic urmrete aprecierea strii i utilizrii tehnologiilor prin care se nelege valoarea resurselor tehnologice stpnite de ntreprindere n cadrul unei strategii globale i ntr-un context concurenial dat.

Astfel, ntreprinderea analizat are n dotare:

Imobilizri corporale maini, utilaje i instalaii de lucru , linii tehnologice de nalta performanta, mijloace de transport.

Utilajele si mainile de lucru execut operaii de ajustare a materialelor feroase ,de prelucrare a tablei ,operaii de forjare industrial, operaii de prelucrare a suprafeelor.

Mijloacele de transport aflate n dotarea firmei sunt utilizate preponderent pentru satisfacerea necesitilor compartimentului de aprovizionare societatea dispunnd de 3 autoutilitare de fabricaie romneasca.

Caracteristicile imobilizrilor firmei sunt urmtoarele :

Starea de funcionare a mijloacelor fixe: bun

Performane: foarte bune

Impactul asupra mediului: slab

Imobilizri necorporale: program informatic de contabilitate si gestiune Clarvision, programe informatice de proiectare Cad-Cam.

Analiznd bilanurile anuale s-a putut observa faptul c activele imobilizate (imobilizri corporale, imobilizri necorporale i financiare) au fost in anul 2012 de 71.024mii lei, in anul 2013 de 413.997 mii lei, iar in anul 2014 de 819.410 mii lei.

1.4. SITUAIA FINANCIAR PATRIMONIAL

Situaia financiar patrimonial a firmei reprezint o anumit stare a capitalului din punct de vedere al existenei, al rezultatelor obinute i al competenei materiale. Cei iteresai n cunoaterea situaiei financiarpatrimoniale a firmei sunt: asociaii, managementul firmei, bncile, partenerii de afaceri, organele puterii administrative i locanle, organele judectoreti, concurena (n vederea elaborrii de politici eficace de consolidare a poziiei pe pia) etc.

1.4.1.TENDINA AFACERII

Cifra de afaceri constituie n sine unul dintre cele mai importante obiective strategice ale firmelor, este principala form de venit a ntreprinderii. Indicatorul exprim veniturile obinute din vnzarea produciei i a mrfurilor. Reprezint volumul total al afacerilor firmei evaluate la preul pieei.

Cu ajutorul cifrei de afaceri se ofer posibilitatea de a realiza o prim apreciere asupra poziiei strategice deinut de firm n cadrul pieei sau altfel spus se poate aprecia dac ntreprinderea conteaz sau nu pe pia.

Ca relaie de calcul, cifra de afaceri se obine prin nsumarea veniturilor realizate din comercializare cu veniturile obinute din vnzarea produselor proprii.

Tabel nr. 2

Nr.crt.SpecificaieU.M.201220132014

1. Cifra de afacerimil. lei3.0774.8075.554

2.Indicele cifrei de afaceri

cu baz fix1,001,561,8

cu baz n lan1,001,561.16

Evoluia cifrei de afaceri

Se poate observa c nivelul absolut al cifrei de afaceri este n cretere de la un an la altul, astfel dac n anul 2012 era de 3.077 mil. lei, n anul 2013 era de 4.807 mil. lei, deci a crescut cu 1.730 mil. lei.,in anul 2014 fiind de 5.554 mil lei cu 2.477 mil lei mai mult fa de anul 2013.

Observm astfel o tendin cresctoare a cifrei de afaceri de la un an la altul. Modificarea cifrei de afaceri ntr-un sens sau altul este determinat de modificarea volumului vnzrilor, modificarea structurii fizice a vnzrilor i modificarea preului unitar de vnzare.

1.4.2. STRUCTURA BILANIER

n bilan, stocurile se regsesc la capitolul Active circulante

Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:

valoarea contabil total a stocurilor

valoarea oricror stornri (reluri la venituri) ale diminurii valorii stocurilor;

valoarea stocurilor depuse drept garanie n contul datoriilor.

costul stocurilor, recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei; sau

costurile de exploatare aferente veniturilor, clasificate dup natura lor i recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.

Tabel nr.3

Situaia financiar-patrimonial a SC Almetal Srl

Elemente bilantiere201220132014

Active imobilizate71.024413.997819.410

Stocuri220.438729.5551.368.753

Creane566.8741.038.3851.411.829

Casa si conturi in bnci208.41113.66925.538

Active circulante total995.7241.781.6102.806.120

Cheltuieli in avans73.6606.76923.806

Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada mai mic de un an973.0111.617.7852.273.718

Datorii ce trebuie pltite intr-o perioada mai mare de un an74.266470.827578.844

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli000

Capitaluri proprii93.131113.76467.464

Cifra de afaceri3.076.6214.806.7515.554.176

Venituri totale3.172.0935.234.4918.158.817

Profit brut152.29266.709-39.068

1.4.3 STRUCTURA ORGANIZATORICA A FIRMEi

Orice unitate economic este constituit pe lng mijloacele materiale, dintr-un grup de oameni care ndeplinesc diferite atribuii si au diferite sarcini, ca urmare a relaiilor ce se stabilesc n raporturile lor de munc. Deci pentru a obine rezultate bune este necesar s se acorde o mare importan organizrii relaiilor de interdependen si de conducere intre toi cei care alctuiesc o unitate economica.

Gruparea, ierarhizarea si coordonarea activitilor si a personalului se reflect n structura organizatoric.

Obiectivul general al structurii organizatorice in orice unitate economica l constituie utilizarea optim a tuturor salariailor acesteia.

Structura organizatoric a fiecrei unitii are dou mari pri : structura de conducere sau funcional si structura de producie sau operaional.

Prima reunete persoanele si compartimentele care s asigure cadrul si condiiile tehnice economice, de personal, necesare desfurrii proceselor de conducere si de execuie.Aici se ncadreaz persoanele de conducere, de administraie si funcionresc.

A doua parte cuprinde persoanele, compartimentele si relaiile organizaionale ce asigur realizarea direct si nemijlocit a obiectului de baz pentru care este constituit unitatea.

Administratorul societii poart ntreaga rspundere pentru gestionarea cu bun credin a patrimoniului societii.

Principalele atribuii ale administratorului sunt urmtoarele:

stabilirea , ndatoririlor si responsabilitilor personalului societii pe compartimente

aprobarea operaiunilor de ncasri si plti

ncheierea contractelor de nchirieri

stabilirea tacticii si strategia marketingului

controlarea gestiunii societii

S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L. are 4 compartimente, conduse de ctre un ef de compartiment dup cum urmeaz :

1. Compartimentul de personal are ca atribuii principale:

stabilirea necesarului de angajai

recrutarea, selecia si angajarea cadrelor

motivare si salarizare

calificare si perfecionare profesional

promovarea angajailor

strategii si politici de personal

ambiana social a muncii

Cadrele care i desfoar activitatea in compartimentul de personal au menirea de a fluidiza si motiva resursele umane .Satisfacia material trebuie dublat de cea moral, de ataament si stima fa de "valorile firmei".

2. Compartimentul comercial - asigur aprovizionarea si desfacerea de produse , gestiunea produselor,studiul pieei ,reclama, etc.

Acest birou este condus de ctre un director comercial cu studii superioare.

n subordinea directorului comercial se afla 2 merceologi cu studii medii care se ocup de aprovizionarea cu materii prime si materiale.

Sptmnal, merceologii si directorul comercial se ntlnesc n edina de analiz a produciei .Gestionarii prezint situaia stocurilor de produse , iar n funcie de cerere si ofert se stabilete programul de aprovizionare pe sptmna urmtoare .n urma alegerii furnizorilor si stabilirea cantitilor ce urmeaz a fi aprovizionate , se ia legtura cu acetia pentru derularea contractelor si stabilirea graficului de livrri.

Se pregtesc documentele necesare, dup caz: comanda de marf , ordin de ridicare

de marf , ordin de deplasare, bilete la ordin, fila CEC cu limit de sum avizate de directorul economic .

3. Compartimentul administrativ -are atribuii de gestionare si gospodrire a bunurilor societaii, coordoneaz activitatea de ntreinere - reparaii a echipei de meseriai proprii,relaiile cu terii ,obinerea de vize si autorizaii.

4. Compartimentul financiar contabil- in ceea ce privete organizarea compartimentului financiar contabil, din punct de vedere al alocrii resurselor umane dispune de :

- director financiar contabil cu studii superioare conform art. II din Legea 82 din 1991.

In subordinea directorului financiar contabil sunt cuprinse activiti prin care se asigur obinerea si utilizarea raional n cadrul unitii a mijloacelor circulante, nregistrarea si evidena n expresie bneasc a fenomenelor economice fcnd pe aceasta baz i interpretarea rezultatelor generale ale activitii unitii.

Aceste activiti se exercit asupra desfurrii proceselor din unitate n:

mod activ - prin stabilirea cadrului financiar al procesului economic si participarea la controlul desfurrii activitilor

mod pasiv - prin nregistrarea datelor economice n expresie bneasc si ntocmirea bilanului

mod reflexiv - prin participarea la analiza critic a rezultatelor tehnico - economice a activitilor unitii.

1.4.4.PROGRAMUL INFORMATIC DE EVIDEN STOCURILOR

n cadrul unitii SCAlmetal SRL contabilitatea si gestiunea stocurilor se evideniaz cu ajutorul programului informatic Clarvision.n ceea ce privete operaiunile de gestiune acesta cuprinde urmtorul meniu:

Aprovizionare care cuprinde sub-meniul:

- Operaii de aprovizionare:

Factura furnizori

Aviz de insotire

Aviz de intrare diverse

Retur de marfa

Factura externa import

Nota intrare recepie

Consumuri lunare nefacturate

Contracte furnizori

Cerere de oferte/oferte furnizori

Furnizori

Rapoarte

Liste contracte/comenzi

Situaii achiziii

Statistici aprovizionare

Desfacere

-Operatii de desfacere

Factura clieni

Aviz de ieire

Aviz de ieire-diverse

Retur de marfa clieni

Factura externa export

Nota de consum

Contracte clieni

Planificare livrri

Cerere de oferte/oferte clieni

Antecalculaie

Politici comerciale

Clieni

Rapoarte

Cataloage

Gestiunea stocurilor

Operaii de gestiune

Nota de predare

Nota de restituire

Transferuri intre gestiuni

Bon de consum

Protocol

Imputare

Casare

Transformare articole

Inventariere

Prelucrare la teri

Reevaluarea preului de stoc

- Stocuri pe depozite

- Stocuri curente

- Rapoarte de gestiune

Fisa de magazine

Fisa cont analitic pentru valori materiale

Centralizator intrri ieiri materiale

Balana analitica materiale

Descrcare de gestiune

Lista de inventariere

Urmrire stocuri

Evoluie stocuri

Vechime stocuri

Documente de gestiune

Stocuri critice

Rapoarte stocuri vnzri

1.5. INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

1.5.1.Indicatori de lichiditate

1)Lichiditatea imediata (L)- reflect posibilitatea achitrii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat in caserie, a plasamentelor de scurt durat i a disponibilitilor bancare. Lichiditatea imediata (L) =X 100

L 2009 = X 100 =21,42

L 2010 =X 100 = 0,84

L 2011= X 100 =1,12

Acest indicator inregistraz de la un an la altul o evoluie nefavorabil genernd

ideea conform creia lichiditile bneti ale firmei se afl ntr-o continu scdere , motiv pentru care in cursul anului 2014 societatea a apelat la credite bancare.

2) Lichiditate general se calculeaz ca raport ntre activele curente si datoriile curente si ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.

Lichiditate general (Lg )= X 100

Lg 2009 = X 100 =102,33

Lg 2010 =X 100 =110,13

Lg 2011 = X 100 = 123,42

3)Lichiditate redus reflect posibilitatea activelor concretizate n creane i trezorerie de a acoperi datoriile curente.Lichiditate redus (Lr) = X 100

Lr 2009 = X 100 =79,68

Lr 2010 = X 100 = 65,03

Lr 2011 = X 100 =63,21

Acest indicator relev faptul c in perioada analizat datoriile societii pot fi acoperite din creane si trezorerie.

1.5.2.Indicatori de solvabilitate

1)Gradul de indatorare arat limita pn la care agentul economic este finanat din alte surse dect fondurile poprii.

Gradul de ndatorare (G) = X 100

G 2009 = X 100 = 91,83

G 2010 = X 100 = 94,83

G 2011 = X 100 = 78,17

Analiznd acest indicator se constat c SC. Almetal SRL nu este fiabil din punct de vedere financiar.

2) Structura de capital (S)

EMBED Equation.3 X 100

S 2009 = X 100 = 8,89

S 2010 = X 100 = 5,16

S 2011 = X 100 = 1,85

1.5.3.Indicatori de rentabilitate

1) Rentabilitatea economic- reprezint raportul dintre profitul brut si veniturile totale.

Rentabilitatea economic (Re) = X 100

Re 2009 = X 100 = 4,8

Re 2010 = X 100 = 1,27

Re 2011 = X 100 = -0,47

2) Rentabilitatea activelor circulante (Ra) = X 100

Ra 2009 = X 100 = 15,29

Ra 2010 = X 100 = 3,74

Ra 2011 = X 100 = -1,39

CAPITOLUL2.

CARACTERIZAREA GENERALA A STOCURILOR

2.1. CONINUTUL, ROLUL SI CLASIFICAREA STOCURILOR

Stocurile sunt active circulante destinate s asigure continuitatea procesului de producie i circulaie, fiind intr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit nchis. Ele i schimb forma succesiv n fiecare faz a circuitului economic, i anume n faza de aprovizionare, producie i desfacere. Deci pe parcursul circuitului economic, stocurile se gsesc concomitent, fie n sfera produciei, fie a circulaiei.

Stocurile din sfera produciei, spre deosebire de mijloacele fixe, se consum n ntregime ntr-un singur ciclu de exploatare, transferndu-i valoarea integral asupra produselor la fabricarea crora au participat. Consumndu-se integral ntr-un singur proces de fabricaie, pentru continuarea acestuia este necesar rennoirea continu a lor. n componena acestora intr materiile prime, materialele consumabile i semifabricate . Stocurile din sfera circulaiei cuprind produsele finite, semifabricatele i mrfurile aflate n depozite.

n sens general , stocul reprezint ,, cantitatea de active materiale si financiare existente la un moment dat ntr-o unitate patrimonial.n structura activelor circulante materiale se ncadreaz stocurile propriu-zise i producia n curs de execuie. Acestea sunt stocuri,

deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;

n curs de producie pentru o astfel de vnzare;

sub forma de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare servicii.

Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile.

n cadrul stocurilor propriu-zise se includ:

materiile prime materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile

materiale de natura obiectelor de inventar mrfurile produsele in structura crora se disting : semifabricatele produsele finite

produsele reziduale

producia in curs de execuie

animalele i pasrile, respectiv animalele achiziionate sau obinute, crescute i folosite pentru reproducie; animalele i psrile puse la ngrat pentru a fi valorificate; pentru producie (pentru lna, lapte, blan), precum i coloniile de albine. De asemenea, animalele de munc se cuprind n activele imobilizate, la categoria mijloacelor fixe.

ambalajele

bunurile aflate in custodie pentru prelucrare sau consignaie la teri

Toate categoriile de bunuri menionate sunt considerate ca fiind proprietatea unitii patrimoniale care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, n prelucrare sau n consignaie, la teri, dar care se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Astfel, dup apartenena la patrimoniu, stocurile cuprind:

a),, stocuri care fac parte din patrimoniul propriu , reprezint stocuri aflate n gestiunea ntreprinderii. Caracteristica acestei structuri de stocuri o constituie faptul c ele se gsesc n spatiile proprii, cum sunt: depozite, magazii, magazine, locuri de producie etc., sau se afla la teri sub forma de materii i materiale aflate la teri, obiecte de inventar aflate la teri, mrfuri n custodie la teri etc.

b) ,,stocuri ce nu fac parte din patrimoniul propriu , dar aflate n gestiune. Acestea sunt reprezentate de stocurile primite spre prelucrare sau reparare, ori n custodie sau consignaie. Avnd n vedere proveniena lor, stocurile se grupeaz n: a) stocuri provenite din afara unitii, prin procesul de aprovizionare (cumprare): materii prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri, etc.;

b) stocuri provenite din producie proprie: produse, animale, obiecte de inventar etc.

Dupa gradul de individualizare si modul de gestionare avem:

a) ,,stocuri identificabile

b) ,,stocuri interschimbabile sau fungibile

Funcionarea normal a ntreprinderii necesit, imobilizarea permanent n stocul necesar continuitii activitii. Pentru a se asigura o rentabilitate a activitii, n gestiunea financiar se opereaz cu noiunea de stoc optim.

Pentru a se prentmpina anumite perturbaii n procesul aprovizionrii, unitile patrimoniale i pot constitui i stocuri de securitate. n cazul materialelor supuse fluctuaiei preurilor, n condiiile n care exist i surplusuri de trezorerie, se pot realiza cumprri pentru a se conserva stocuri de speculaie.Principalele caracteristici ale stocurilor pot fi sintetizate astfel:

se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare;

descriu n cadrul unei perioade de gestiune mai multe circuite (rotaii);

sunt destinate fie a fi consumate la prima utilizare (materii prime, materiale consumabile etc.), fie a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau dup prelucrare (produsele);

contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.

Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n formarea rezultatului exerciiului.

Pentru organizarea unei contabiliti unitare i corecte este necesar n primul rnd s se cunoasc att categoriile mari de stocuri gestionate de ntreprindere, ct i fiecare fel de bun n parte, deci gruparea acestora dup diferite criterii.

La clasificarea stocurilor se folosesc dou criterii principale:

a) natura fizic a bunurilor sau a serviciilor;

b)ordinea cronologic, succesiunea derulrii lor n ciclul de exploatare (aprovizionare, producie n curs, produse, livrri), respectiv destinaia, utilitatea.

Din punct de vedere al naturii fizice i nsuirilor lor tehnice, stocurile se clasific pe categorii, pe grupe, subgrupe i clase, n aa fel nct nuntrul unei grupe s figureze stocuri cu nsuiri comune.

ntruct stocurile folosite n activitatea unitilor patrimoniale sunt diverse i nsuirile lor sunt foarte variate, pentru a uura operaiile de aprovizionare i livrare, de pstrare, de folosire i de evideniere, este necesar s se ntocmeasc o list a tuturor materialelor folosite, cunoscut sub denumirea de nomenclator de materiale.

n nomenclator, n afar de denumire, fiecrui bun i se atribuie un cod. Codificarea stocurilor d posibilitatea nlturrii confuziilor ntre acestea, uureaz emiterea documentelor primare prin nlocuirea denumirilor lungi cu semne cifrice sau litere convenionale, asigurnd prelucrarea automat a datelor.

La ntocmirea documentaiei tehnice, fiei tehnologice, listei de materiale, normei de consum, este indicat s se nscrie, pe lng denumirea materialului sau produselor, i codul acestora. De asemenea codul se nscrie i n documentele justificative (fiele limit de consum, facturi, precum i n alte documente).

2.2 STOCURILE PENTRU PRODUCIEStocurile de materii prime si materiale cuprind acele bunuri care sunt achiziionate de la teri ( din exteriorul unitii patrimoniale) pentru a fi consumate in procesul de producie (n interiorul unitii patrimoniale).

Ele cuprind :

- Materii prime

- Materiale consumabile

- Materiale de natura obiectelor de inventar

Stocurile de materii prime sunt bunuri care particip direct la fabricarea produselor regsindu-se integral sau parial ,n stare iniial sau stare transformat n produsul obinut

n unitatea analizat nomenclatorul de materii prime cuprinde 34 de grupe de materii prime principale n care sunt ncadrate ulterior toate tipurile de materii prime achiziionate in funcie de caracteristicile si nsuirile lor.

Tabel nr.4

Nomenclatorul de materii prime

Nr.Denumire produsCodU.m.

1arcuriarcbuc

2Corniere si profil I si Ucorm

3Arcuri-importiarcbuc

4Corniere si profile-importicorm

5Faade auritefusibuc

6Garnituri- importigarm

7Lat tras la cald-importilatcm

8Lat tras la receilatrm

9Mnere aurit-importimanbuc

10Materii prime- importimatbuc

11Piese jucrii-importipsebuc

12Plasa sarma-importiplabuc

13Profile ptrate calibrate-importiprcm

14Rulmeni lanurirulbuc

15sticlaistibuc

16uruburi rulmeni tijasurbuc

17Tabla-importitabkg

18evi dreptunghiulare-importitevdm

19evi rotunde-importitevrm

20Vopseavopkg

21Lat tras la caldlatcm

22Materiale pt. sdv

msdvm

23Piese laserpieslbuc

24Piese oxipiesobuc

25Piese plasma

piespbuc

26Poliamidepolm

27Profile hexagonalehexm

28Profile ptrate la caldpatcm

29Profile rotunde calibraterotm

30Profile rotunde la cald rotcm

31nur lamesnum

32Tablatabkg

33evi dreptunghiularetevdm

34evi rotundetevrm

Stocurile de materiale consumabile sunt bunuri care particip la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul realizat .Principalele categorii de materiale consumabile sunt: materialele auxiliare, combustibilii , materialele pentru ambalat ,piesele de schimb, seminele si materialele de plantat , furajele, etc.

n cadrul SCAlmetal SRL principalele grupe de materiale consumabile utilizate sunt prezentate n tabelul urmtor :

Tabel nr. 5

Grupe de materiale consumabile

Nr.Denumire produsCodUm

1Consumabile - birouconbbuc

2Consumabile producieconpbuc

3Gaze accesorii suduragazBuc-m cub

4Consumabile importconibuc

5Materiale abrazive accesorii-importiabrbuc

6Materiale abrazive-accesoriiabrbuc

7Cuite strungstrbuc

8frezefrebuc

9Piese schimbpiessbuc

Stocurile de materiale de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de bunuri care nu ndeplinesc cumulativ condiiile pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale adic, fie au durata de utilizare mai micde un an ,fie au valoarea de intrare mai mic dect limitata legal care la momentul actual este de 1.500 ron.

Aceste stocuri cuprind : echipamentul de protecie, echipamentul de lucru si mbrcmintea special impus angajailor de normele de protecia muncii ,sculele ,dispozitivele, verificatoarele aparatele de msur si control, mecanismele,matriele si alte obiecte similare, baracamentele si amenajrile provizorii de antier ,care sunt bunuri achiziionate sau construite in regie proprie, pentru buna funcionare a antierelor de construcii cum ar fi ; barci ,schele ,mprejmuiri.

Baracamentele i amenajrile provizorii, sunt bunurile achiziionate sau construite de unitile patrimoniale, pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n construcii. Nu se includ n aceast categorie, lucrrile de organizare la care prin demontare sau demolare nu se recupereaz materiale (platforme betoane, drumuri i ci de acces, gropi de var i altele). Principalele grupe de materiale de natura obiectelor de inventar existente in cadrul unitii analizate sunt:

Tabel nr. 6

Grupe de obiecte de inventar

Nr.Denumire produsCodUm

1Articole tip SDVsdvbuc

2Dispozitive specialedstbuc

3Dotri permanentedptbuc

4Echipament de lucrueplbuc

5Dotri laborator chimiedlcbuc

6Scule montaj - lctusismlbuc

7Scule tblrie - vopsitoriestvbuc

2.3. STOCURILE DE PRODUSE FINITE SI PRODUSE IN CURS DE EXECUIE

Stocurile de produse, reprezint bunuri, lucrri i servicii obinute n diferite faze din procesul de fabricaie sau ale activitii de exploatare destinate livrrii terilor i n unele cazuri pentru consumul intern.

n structura produselor se disting:

semifabricatele, care reprezint acele produse a cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie, faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie) sau se livreaz terilor;

produsele finite, adic produsele care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, urmnd a fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct terilor;

produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile, obinute din procesul prelucrrii materiei prime ce urmeaz a fi valorificate in aceasta stare ctre teri

Desfurarea procesului de producie presupune n anumite cazuri existena pe fluxul tehnologic a unei cantiti de producie neterminat sau n curs de execuie.

Stocurile de producie n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de fabricaie prevzute n procesul tehnologic ,precum si produsele nesupuse probelor si recepiei tehnice sau necomplete n ntregime .Din punct de vedere contabil producia n curs de execuie se concretizeaz n cheltuieli .

Evaluarea cantitilor de producie n curs se face de cele mai multe ori in funcie de gradul de finisare tehnic care presupune stabilirea de ctre o comisie a procentului de finisare a produciei n curs de execuie cu ocazia constatrii faptice a stocurilor .

La SC Almetal SRL grupele de stocuri de semifabricate sunt definite n funcie de denumirea produselor n a cror componen urmeaz s intre. De exemplu:

- semifabricate abkant

- semifabricate konigwiser

- semifabricate lame

-semifabricate ui

- semifabricate containere

-semifabricate cutii potale

n urma desfurrii procesului de producie la unitatea analizat rezult diferite produse reziduale ca de exemplu: - deeuri de inox

- deeu de fier

- pan de fier

- pan inox

Pentru valorificarea acestor deeuri firma are ncheiate contracte de vnzare cu doua unitatii care colecteaz deeuri feroase si neferoase.

2.4. STOCURILE DESTINATE DESFACERII

Din aceasta categorie de stocuri fac parte produsele finite , mrfurile , ambalajele.

Produsele finite sunt bunurile care au parcurs in ntregime fazele procesului de producie ntrunesc condiiile de calitate si sunt gata pentru a fi livrate beneficiarilor.

Nivelul stocurilor de produse finite este determinat de volumul produciei si cel al vnzrilor.

Produsele finite pe care le comercializeaz SC Almetal SRL sunt:

lame hidraulice-se utilizeaz la tractarea butenilor n exploatrile forestiere

maini de balotat - se utilizeaz pentru a aduna butenii n stive

ui eminee sunt folosite pentru a nchide sobele de teracota si emineele

containere metalice-utilizate pentru depozitarea si compactarea deeurilor , n special a celor alimentare

spirale metalice - folosite pentru mcinarea deeurilor

cutii potale utilizate pentru pstrarea corespondentei

supori pentru camioane si remorci

pene metalice- se folosesc pentru blocarea vagoanelor n transportul feroviar

Mrfurile reprezint bunurile cumprate i revndute fr nici o transformare.

Ele reprezint o categorie important de stocuri care n circuitul lor de la productori pn la consumatori genereaz un volum mare de operaii economico financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici cu diferite profiluri de activitate comercial.

Mrfurile ca de altfel i ambalajele , constituie obiectele sau elementele principale ale unui sector important din orice economie naional, comerul .Reflectarea stocurilor sub forma de marf se face n cadrul unei categorii economice mai largi numit contabilitate comercial .

n categoria mrfurilor, care au o structura eterogen, se includ att bunurile pe care agentul economic le cumpr n vederea vinzarii n starea n care au fost achiziionate, ct i produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime ,materialelor consumabile ,obiectelor de inventar, ambalajelor devenite disponibile n cadrul patrimoniului unitii economice i care se vnd terilor aa cum au fost cumprate.

n cadrul unitii analizate se comercializeaz ca mrfuri doar materii prime ,materiale , obiecte de inventar, ambalaje care nu mai sunt necesare procesului propriu de producie.

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. n aceast categorie de stocuri se cuprind: ambalajele refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile achiziionate; precum i cele confecionate de unitate i cele restituite de clieni, potrivit contractelor ncheiate cu acetia.

Dup modul cum particip la circuitul economic, distingem urmtoarele categorii:

1) ambalaje pierdute (nerecuperabile), vndute clientului, odat cu marfa (hrtie de ambalat, sticle din material plastic, cutii metalice, sfoar, etc.); valoarea lor fiind inclus n preul mrfurilor vndute;

2) ambalaje recuperabile sunt ambalajele susceptibile de a fi conservate n mod provizoriu de teri i pentru care furnizorul se angajeaz s le recupereze n anumite condiii (sticle, borcane, navete din plastic, lzi, etc.);

3) ambalaje mixte, respectiv ambalaje care n anumite condiii pot fi considerate ca fiind pierdute (nerecuperabile), iar n altele ca fiind recuperabile.

Normele contabile din ara noastr prevd ca atunci cnd anumite stocuri ndeplinesc funcia de ambalaje, ele s fie contabilizate , nu ca ambalaje, ci ca o form particular de stocuri.

Astfel, ambalajele i materialele de ambalat executate n seciile de fabricaie ale ntreprinderii pentru a fi vndute ca atare se cuprind n stocurile de produse finite.

Ambalajele de natura obiectelor de inventar (lzi, saci de iut sau hrtie), care nu circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale, se nregistreaz n contabilitate la categoria obiectelor de inventar.

Ambalajele (paletele, lzile i containerele), de natura mijloacelor fixe care aparin unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n afara unitii se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe.

n categoria ambalajelor la SC Almetal Srl intr:

- cartoane pentru separare

- cutii de carton

- colare

- folii pentru protecie

2.5. METODE DE EVALUARE A STOCURILOR

n cadrul organizrii contabilitii sintetice a stocurilor , poate fi adoptat una dintre cele doua metode recomandate de normele de aplicare a Legii Contabilitii anume:

Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului intermitent

A)Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor, cantitativ si valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor , atit cantitativ ct i valoric.

n condiiile utilizrii inventarului permanent, n conformitate cu normele contabile din Romnia, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.

La utilizarea acestei metode conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune .La finele exerciiului financiar, se compar soldurile conturilor de stocuri cu stocurile faptice, stabilite prin inventariere .n cazul n care exist diferene la inventar, acestea se vor regulariza , aducndu-se stocurile la nivelul lor real.

n concluzie , evaluarea intrrilor in stoc trebuie s se fac la costul istoric, dat de costul efectiv de producie ( n cazul stocurilor obinute din producie proprie) i de costul de achiziie ( n cazul stocurilor obinute de la furnizori , iar evaluarea ieirilor din stoc se face la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate .

Aceasta metod se folosete de ctre unitile mari si mijlocii i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare sau ieire. Astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta urmtoarele aspecte :

Stocul iniial de la nceputul lunii, care se preia din stocul final al lunii precedente i care nu poate fi dect debitor .

Intrrile care au loc n cursul lunii , pe baza documentelor de intrare , care vor fi nregistrate n debitul contului de stocuri.

Ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, care se vor nregistra n creditul contului de stocuri

Pe baza stocului iniial , a intrrilor i a ieirilor reflectate se va stabili n permanen stocul scriptic bunurilor care se va compara n perioadele de inventariere cu stocul faptic, stabilindu-se plusuri sau minusuri la inventar.

Folosirea metodei inventarului permanent presupune:

Utilizarea fiecruia din preturile de nregistrare a stocurilor

Folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor

inerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitica.

Avantajul folosirii acestei metode, n ciuda faptului ca presupune un volum mai mare de munc, este acela ca se asigur o mai bun cunoatere n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

B) Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta si pentru inventarul intermitent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent sa fie condus n contabilitatea de gestiune , n cazul ntreprinderilor mari sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii.

Aceasta metod presupune stabilirea ieirilor si nregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii la finele fiecrei luni .n acest caz, ieirile se determin ca o diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor , i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere.

Relaia de calcul este :

E = Si + I - S

Folosind aceasta metod , unitile patrimoniale renun la utilizarea n cursul lunii la conturile de stocuri pentru evidenierea ieirilor i recalcularea stocurilor scriptice dup fiecare intrare . Aadar , conturile de stocuri se utilizeaz doar la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri din cursul lunii sunt contabilizate direct in conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de facturare sau pre prestabilit.

Metoda inventarului intermitent const n:

- nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri din cursul unui exerciiu financiar direct in

conturile de cheltuieli corespunztoare tipurilor de stocuri

- Regularizarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar prin inventariere, astfel:

- destocarea stocului iniial reprezentat de soldul iniial al contului de stocuri, considernd c acesta s-a consumat in cursul exerciiului financiar

- restocarea stocului faptic pa baza inventarului la sfritul exerciiului financiar , prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri

Prin folosirea acestei metode, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli referitoare la consumul de stocuri reflecta ce s-a cheltuit efectiv

cu aceste consumuri de stocuri.

Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici si mijlocii i const n neurmrirea n contabilitatea sintetic a intrrilor/ ieirilor de stocuri din cursul perioadei . Conturile de stocuri se utilizeaz doar la sfritul perioadei de gestiune, cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere . Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.

Aceasta metod a inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii patrimoniale fa de cele din producia proprie.

a) Metoda inventarului intermitent pentru stocurile procurate din afara unitii patrimoniale, parcurge urmtoarele etape:

- se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni

asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput

- intrrile de bunuri achiziionate din afara unitii, de la furnizori se nregistreaz direct pe cheltuieli

- la sfritul perioadei se nregisteraz bunurile achiziionate provenite din perioada

precedent , neconsumate , cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra

conturilor de stocuri.

Parcurgnd aceste trei etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia :

Ieiri = Stoc iniial + Intrri - Stoc final

n perioada urmtoare, operaiile descrise se vor repeta.

b) Metoda inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie proprie parcurge urmtoarele etape :

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente

bunurile obinute din producia proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci

doar n evidena operativ inuta la locul de depozitare

pe msura vnzrii, stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri fr s fie

nevoie de destocarea lor

la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producia proprie inclusiv

cele provenite din perioada precedent dar nevndute, i se nregisteaz asupra conturilor de venituri din producia stocat

Prin parcurgerea etapelor de mai sus, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial + Vnzri - Stoc final

n perioada urmtoare se repet aceiai pai.

c) Metoda inventarului intermitent pentru producia in curs de execuie

Determinarea produciei n curs de execuie se face doar la sfritul perioadei prin diferite metode se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz.

Folosirea inventarului intermitent presupune :

utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitatea stocurilor a costurilor de achiziie

pentru bunurile procurate din afara unitii si respectiv a preurilor de productie pentru bunurile obinute din producie proprie

nu trebuie utilizate conturile de diferene de stoc aferente stocurilor

nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor

Metoda inventarierii intermitente prezint dezavantajul c nu permite un control riguros al gestionrii i al integritii.

2.6.REGULI DE EVALUARE A STOCURILOR

n evaluarea stocurilor se disting patru momente principale ,corespunztoare strii lor patrimoniale : -Evaluarea la intrarea in patrimoniu ntreprinderii

-Evaluarea la inventariere

-Evaluarea la bilan

-Evaluarea la ieirea din patrimoniu

2.6.1.Evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu

Principala regul de evaluare i nregistrare a stocurilor la intrarea in patrimoniu este evaluarea la cost istoric care poate fi identificat prin:

1.Costul de achiziie n cazul bunurilor achiziionate de la furnizori. Acest cost cuprinde:

preul de cumprare al bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA),precum si rabaturile , remizele.

taxele vamale aferente bunurilor importate

cheltuieli accesorii de achiziionare (cheltuieli directe / indirecte legate de aprovizionare pna la intrarea bunurilor in gestiune)

a) costuri externe: comisioane, transport extern , asigurare.

b) costuri interne: transport intern, cheltuieli de manipulare

n costul de achiziie nu se includ:

cheltuielile financiare aferente finantarii necesare constituirii stocurilor

sconturile financiare acordate pentru plat nainte de scaden

Reducerile comerciale ,rabaturile ,si alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie.

2.Costul de producie,in cazul bunurilor obinute din producie proprie.

Acest cost cuprinde

preul de achiziie al materialelor consumate

cheltuielile directe de fabricaie

cheltuielile indirecte de fabricaie

3.Valoarea de utilitate, reprezint preul pe care se presupune ca l accept un client n funcie de utilitatea bunurilor dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie pentru unitatea respectiv.

4. Valoarea de aport este valoarea stabilit pentru bunurile aduse ca aport n natur cu ocazia constituirii sau fuziunii unor uniti patrimoniale.

Aceast valoare se evalueaz la valoarea prevzut n actul de evaluare, determinat prin expertiz tehnic.

Costul de intrare in patrimoniu este denumit si valoare de intrare sau valoare contabila.

Costul de producie include, cheltuieli directe de producie i o cot parte de cheltuieli indirecte de producie, fixe i variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime n produse finite. Obligaia includerii unei cote din cheltuielile indirecte de producie n costul de producie interzice evaluarea numai la costurile directe sau variabile. ncorporarea cheltuielilor fixe indirecte n costul de producie trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a ntreprinderii. Capacitatea normal de producie reprezint producia ce se poate obine n medie, pe mai multe perioade (exerciii) i n circumstane normale, innd cont de pierderile ocazionate de lucrrile de meninere (reparaii i revizii) prevzute.

Costul de producie este dependent de nivelul de activitate realizat. Deci, cu ct nivelul de activitate este mai ridicat, cu att costul unitar este mai redus, deoarece cheltuielile fixe de producie sunt repartizate asupra unui numr mai mare de uniti fabricate.

Sunt incluse n costul stocurilor numai cheltuielile suportate de firm pentru aducerea stocurilor n locul i starea n care se afl, fiind excluse din valoarea stocurilor cheltuielile excesive generate de ineficienta produciei ct i cheltuielile posterioare constituirii stocurilor, cum sunt:

consumurile anormale de materii prime, manoper i alte cheltuieli de producie; costurile de stocaj , altele dect cele care separ dou etape ale procesului de producie; cheltuieli generale care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i starea n care se afl; costurile de distribuie.2.6.2. Evaluarea stocurilor la inventariere

Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea actual sau de actualitate denumit si valoare de inventar. Aceste valori actuale se stabilesc in funcie de utilitatea bunurilor in ntreprindere si de preul pieei si se identific n funcie de destinaia lor astfel:

Stocurile destinate vnzarii li se stabilete valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat din care se scad cheltuielile de transport, comisioanele, etc.

Semifabricatele si producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adug costul stadiilor de prelucrare.

Materiile prime si materialele destinate utilizrii in procesul de exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.

Un element important n stabilirea valorii de inventar este folosirea principiului prudenei conform cruia nu e admis supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Astfel:

Dac se constat c valoarea de inventariere stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru ntreprindere i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acestea sunt nregistrate n contabilitate , la listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

Daca valoarea de inventar este mai mic dect valoarea nscris n contabilitate n listele de inventar se va nscrie valoarea de inventar.

n cazul n care se constat anumite deprecieri relative, este necesar constituirea de provizioane pentru depreciere, care s reflecte situaia real existent chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.

n cazul n care se constat lipsuri n gestiune imputabile, administratorii unitii vor imputa aceste lipsuri la valoarea de nlocuire a stocurilor (valoarea de nlocuire reprezint costul de achiziie care cuprinde : costul de cumprare, taxele nedeductibile , inclusiv TVA, cheltuielile de transport aprovizionare).

2.6.3. Evaluarea stocurilor la bilan

Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar prin bilan se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurii la inventariere. Astfel pot aprea urmtoarele situaii:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valorare de inventar i valoarea de intrare , n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, plusul de valoare nenregistrndu-se n contabilitate

Dac se constat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare , stocurile se evalueaz n bilan la valoarea de inventar.

n contabilitate, aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistraz prin intermediul conturilor de provizioane . Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate si nregistrate provizioanele se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie in bilan.

Din cele artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor: nregistrarea stocurilor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie.

2.6.4 .Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.

La ieirea din gestiune sau darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scderea din gestiune la valoarea lor de intrare.

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii aceleai feluri de bunuri (materiale, mrfuri, ambalaje etc.) se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora

Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea, potrivit Legii contabilitii i regulamentului de aplicare al acesteia, art. 68, de a aplica n evaluarea bunurilor una din urmtoarele trei metode:

-metoda costului mediu ponderat (CMP),

- metoda prima intrare-prima ieire (FIFO)

-metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO).

Alegerea metodei este la latitudinea conducerii unitii patrimoniale, dar potrivit principiului permanenei metodei, o metod adoptat trebuie s fie meninut n tot cursul exerciiului i de la un exerciiu la altul. Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci, conduc la informaii diferite n bilan i contul de rezultate). Principiul contabil al permanenei metodelor a fost susinut de fiscalitate, dup cum se poate observa n articolul 3, paragraful 5 din Ordonana nr. 70/1994, privind impozitul pe profit. Astfel: metodele de evaluare a patrimoniului utilizate n contabilitate pot fi schimbate numai cu aprobarea organelor fiscale, pe baza prezentrii influenelor asupra situaiei patrimoniale i financiare i impozitului pe profit.

Metoda costului mediu ponderat, presupune determinarea unui cost mediu al stocurilor ,ca raport ntre suma dintre stocul iniial valoric (Siv) i intrri valorice (Iv) i suma dintre stocul iniial cantitativ (Sic)i intrri cantitative (Ic).

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante, fie prin actualizarea costului mediu ponderat dup fiecare intrare, aceasta fiind varianta adoptat de ctre unitate sau prin actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la alte perioade, care nu ar trebui s depeasc durata medie de stocare.

Metoda se utilizeaz n unitile n care gama sortimental este diversificat, sursele de intrare a bunurilor n patrimoniu sunt diverse i preurile de intrare pentru aceleai bunuri sunt fluctuante; este recomandat, de regul, n forma transpus prin utilizarea tehnicii electronice de calcul.

Aceasta metod a fost utilizat de ctre unitatea studiat pn in decembrie 2004, dup aceasta dat unitatea achizitionnd programul informatic Clarvision avnd astfel posibilitatea de a prelucra datele contabile la un alt nivel.

Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO FIRST IN FIRST OUT) presupune evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul primului lot intrat. Dup terminarea acestuia se va lua n considerare valoarea urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Aceast metod este recomandat n perioadele care nu sunt bazate pe o instabilitate mare a preurilor.

Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO LAST IN FIRST AUT) evalueaz stocurile la ieire n funcie de costul de achiziie sau costul de producie al ultimului lot intrat. Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare urmtorul lot n ordinea invers a intrrilor. Metoda este recomandat ntreprinderilor cu o gam sortimental diversificat n varianta de prelucrare automat a datelor i n perioadele n care exist mari fluctuaii de preuri ale bunurilor pe pia.

Reglementrile contabile romneti menioneaz c stocurile din cumprri i/sau din producia proprie pot fi evaluate i la preuri standard (prestabilite), stabilite pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia nregistrrii distincte a abaterilor fa de costul standard de achiziie sau de producie dup caz.

Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti diferene de pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu, se nregistreaz proporional, att asupra valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu.

Deci ntreprinderile dispun de o anumit libertate n alegerea metodei de evaluare a stocurilor i indirect a rezultatului lor.

n cazul creterii de preuri, prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului unitii. Din contr, dac preurile sunt n scdere, aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. Prin trecerea la metoda costului mediu ponderat, evaluarea ieirilor se realizeaz la un cost mediu, ceea ce elimin influenele negative asupra beneficiului firmei.

n concluzie, n condiii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda costului mediu ponderat. n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea metodei LIFO are drept consecine evaluarea consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind prezentate la valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor, sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la valori maxime.

n perioadele de inflaie, metodele LIFO i NIFO sunt considerate mai adecvate determinrii rezultatului exerciiului i politicii de asigurare a conservrii capitalului fizic al ntreprinderii.

Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului ntreprinderii. n consecin, rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor

CAPITOLUL3.

ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR

3.1. OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII STOCURILOR

Obiectivele contabilitii stocurilor sunt n principal legate de realizarea funciunilor comerciale ale firmei.

Principalele obiective ce revin contabilitii n acest sens sunt:

- urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei aprovizionrii pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli;

- asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere, sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea de msuri necesare lichidrii acestora;

- urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit;

- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare;

- nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate spre a fi livrate terilor;

- evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive;

- evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;

- promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale:

- mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent;

- structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite, magazii) determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni.

- caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora;

- decalajul, n unele situaii, ntre aprovizionarea i recepia bunurilor, care impun delimitri n conturi distincte;

- decalajul ce poate apare uneori ntre vnzarea i livrarea stocurilor;

- sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizorii interni sau externi, din producie proprie, din scoaterea din funciune a unor mijloace fixe sau obiecte de inventar, din prelucrare la teri etc.) influeneaz n principal conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare;

- modul de evaluare a activelor circulante materiale (determinarea costurilor ncorporabile n stocuri i alegerea procedeelor de evaluare i nregistrare) influeneaz n special modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile;

- sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport-aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor.

De asemenea, la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca:

documentele nsoitoare la intrarea stocurilor

amplasarea depozitelor

separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor

fazele procesului de aprovizionare

precum i de mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

Numeroase companii, n special cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin trecerea la un mediu de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru utilizarea ulterioar, unitile colaboreaz ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i a prognoza aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi consumate. Astfel, mai puin capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil. Nivelul stocurilor influeneaz n mod evident volumul produciei, calitatea acesteia, modul de valorificare i de realizare a produciei. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil ntreprinderii. Astfel un nivel minim poate genera opriri nejustificate ale procesului de producie, datorit unor disfuncionaliti care pot s apar n cadrul circuitului furnizor-beneficiar. Un nivel prea ridicat al stocurilor poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumita perioad, n care se va resimi nevoia de micare de fonduri n cadrul altor compartimente funcionale. Nivelul optim al stocurilor este cel care ine seama de condiiile reale de aprovizionare, tehnologice, de producie i comercializare, de reducere a capitalurilor blocate, fiind orientat spre accelerarea rotaiei fondurilor i a rentabilitii economice. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre costul istoric i valoarea net realizabil. Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producie. Costul trebuie determinat pe o baza specific de identificare pentru mrfuri care n mod normal nu sunt fungibile sau produse finite i separate pe proiecte distincte.

3.2.ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor se realizeaz n cadrul ntreprinderilor mari si mijlocii care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitica trebuie organizat n aa fel incit s permit cunoaterea stocurilor att cantitativ cit i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri ,etc.

n contabilitatea analitic se folosesc att etalonul valoric cit i cel cantitativ, spre deosebire de evidena operativ din cadrul depozitelor unde este utilizat doar etalonul cantitativ.

n funcie de specificul activitii si necesitile proprii ale unitii patrimoniale, contabilitatea analitic se poate ine dup una din urmtoarele metode:

Metoda cantitativ-valoric

Metoda operativ-cantitativ

Metoda global valoric

1)Metoda cantitativ-valoric desfurat pe fie de conturi analitic.

Prin utilizarea acestei metode se tine o eviden cantitativ, pe categorii de bunuri la locul de depozitare i o eviden cantitativ-valoric n contabilitatea general care prezint urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare si ieire se nregistreaza mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare

Aceleai documente de intrare i de ieire se mbordereaz separat i se predau biroului de contabilitate

n cadrul biroului de contabilitate a materialelor, aceste documente se prelucreaz conform necesitailor sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective

Dup ce sunt prelucrate datele din documente ,materialele se nregistreaz cantitativ si valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare

Dup consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri

La sfritul lunii se verific concordana dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii prime i materiale, prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele nregistrate n fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitic.

1) Metoda operativ cantitativa( pe solduri) Prin utilizarea acestei metode, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a stocurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe ,i subgrupe de bunuri .Verificarea exactitii i a concordanei nregistrrilor din depozite cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n Registrul Stocurilor.

Metoda operativ-cantitativ presupune realizarea urmtorilor pai:

Documentele justificative sunt nregistrate de ctre gestionari n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie

Departamentul contabil verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de ctre gestionar care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente

Totalurile stabilite se nscriu n ,,Situaia de micri ntocmit separat pentru intrri si separat pentru ieiri

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile si se stabilesc dou categorii de totaluri : pe gestionari si pe grupe de materiale, att la intrri cit si la ieiri ,iar stocurile din fiele de magazie se nscriu in Registrul Stocurilor si se nmulesc cu preul lor .Existentele fizice nscrise n acest registru, trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de Micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

2)Metoda global-valoric

n cazul utilizrii acestei metode evidena se ine numai valoric att la nivelul gestiunii, cat i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.

Potrivit acestei metode , fisele de magazie sunt nlocuite cu Registrul de Gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei .Raportul de Gestiune se ntocmete zilnic, iar mpreun cu documentele justificative sunt transmise compartimentului de contabilitate.

n cadrul compartimentului de contabilitate se verific legalitatea si realitatea documentelor nscrise in Raportul de Gestiune, preturile, precum si evaluarea mpreuna cu celelalte calcule, astfel ca, dup ce se constat corecta i legala lor alctuire, le vizeaz i le nregistraz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.

Verificarea concordanei nregistrrilor din evidena gestionarilor cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din Raportul de Gestiune cu soldurilor din fia contabil analitic .

Evidena constituirii i micrii stocurilor se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a treia denumit ,,Conturi de stocuri si producie in curs de execuie.

Clasa a treia a planului de conturi cuprinde:

1.)Grupa 30 "Stocuri de materii prime i materiale" , care se compun din conturile:

Contul 301"Materii Prime"

Contul 302 "Materiale consumabile"

Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"2.)Grupa 33 "Producia in curs de execuie", care cuprinde conturile:

Contul 331 "Produse in curs de execuie"

Contul 332 "Lucrri i servicii in curs de execuie"

3.)Grupa 34 "Produse", care conine:

Contul 341 "Semifabricate"

Contul 345 "Produse finite"

Contul346 "Produse reziduale"

Contul 348 "Diferene de pre la produse"

4.)Grupa 35 "Stocuri aflate la teri", care cuprinde:

Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"

Contul 354 "Produse aflate la teri"

Contul 356 "Animale aflate la teri"

Contul 357 "Mrfuri aflate la teri"

Contul 358 "Ambalaje aflate la teri"

6)Grupa 36 ,, Animale

Contul 361 "Animale i psri "

Contul 368 "Diferene de pre la animale i psri"

6.)Grupa 37 Mrfuri, cuprinde:

Contul 371 "Mrfuri"

Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri"

7)Grupa 38 Ambalaje:

Contul 381 "Ambalaje"

Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje"

8)Grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei in curs de execuie, cuprinde:

Contul 391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime "

Contul 392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor"

Contul 393 "Provizioane pentru deprecierea produciei in curs de execuie"

Contul 394 "Provizioane pentru deprecierea produselor"

Contul 395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri "

Contul 396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor"

Contul 397 "Provizioane pentru deprecierea mrfurilor"

Contul 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor"

Conturile din grupa 30 sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia in activul bilanului.

Aceste conturi asigur:

- Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material pe categorii de stocuri prevzute de Regulamentul pentru aplicarea Legii Contabilitii

-Realizarea normelor specifice stocurilor, pentru:

- Stocurile din depozite proprii

- Stocurile aflate la teri

- Decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor

- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor

- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

- Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor

- Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante

Exceptnd conturile din clasa a treia, enumerate mai sus, n contabilitatea formrii i utilizrii acestor conturi este necesar folosirea unor corespondene cu conturi din alte clase:- din clasa a patra "Conturi de teri":

Contul 401 "Furnizori "

Contul 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"

Contul 4111 "Clieni "

- din clasa a asea "Conturi de cheltuieli" - Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime "

- Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

- Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar"

- Contul 6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

deprecierea activelor circulante"

- din clasa a aptea "Conturi de venituri":

- Contul 711 "Variaia stocurilor"

- Contul 7814 "Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor

circulante"

Stocurile deinute de ntreprindere, dar care se afl n proprietatea altor uniti patrimoniale sunt urmrite prin conturile clasei a opta din grupa 80,, Conturi n afara bilanului:

-Contul 8032 ,,Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare - Contul 8033 ,,Valori materiale primite n pstrare sau custodie

3.2.1. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII MATERIILOR PRIME I MATERIALELOR CONSUMABILE

Pentru contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de materii prime i materiale unitatea folosete conturile din grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale, respectiv conturile sintetice de gradul I: 301 Materii prime i 302 Materiale consumabile.

Firma nu folosete contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale pentru a reflecta cheltuielile de transport-aprovizionare, acestea fiind nregistrate n conturile de stocuri. n acest fel se consider c se promoveaz principiul evalurii, n contabilitate, a stocurilor la cost de achiziie, principiu care se ncalc n cazul n care componentele costului de achiziie sunt determinate i nregistrate separat cu ajutorul a dou conturi: 301 Materii prime sau 302Materiale consumabile pentru preul de cumprare i contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale pentru celelalte cheltuieli de transport-aprovizionare.

Contul 301 Materii prime evideniaz existena i micarea stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit. Acest cont funcioneaz diferit n funcie de sistemul de inventar cu care se opereaz. n conformitate cu Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii, unitile patrimoniale au posibilitatea organizrii contabilitii stocurilor de materii prime i materiale n dou sisteme de inventar, respectiv inventarul permanent sau inventarul intermitent.

S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L. a adoptat varianta metodei inventarului permanent. Aplicarea metodei inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de materii prime sau materiale, cantitativ i valoric, la cost istoric sau la pre stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport, primite ca donaii sau obinute cu titlu gratuit). De asemenea fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Astfel, n cazul inventarului permanent, contul 301 Materii prime se debiteaz cu preul de nregistrare al materiilor prime intrate n gestiunea unitii, din diferite surse. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite. Soldul debitor al acestui cont reprezint valoarea materiilor prime existente n gestiunea unitii la pre de nregistrare.

n mod similar funcioneaz i contul 302 Materiale consumabile.

Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind intrrile de materii prime si materiale la SC Almetal Srl se efectueaz in doua depozite.

in depozitul principal se recepioneaz toate materiile prime si materialele achiziionate

in depozitul denumit sectie-productie se transfera materiile prime si materialele care sunt cuprinse in fisa tehnologica a produselor care au fost lansate in execuie.

Aplicaii :

1)La data de 31.05.20014 conform facturii fiscale 2852477

se achiziioneaz de la SC Transcarpatica SRL materie prima reprezentat de :

lat 25X5 OL 37-80m la un pre de 2,48 ron

lat 40X10 OL 37-72m la un pre de 7,83 ron

profil rotund Q45 OL 37- 36m la un pre de 26,87ron

profil rotund Q75 OL37-9 m la un pre de 76,65 ron

profil rotund Q80 OL37-12 m la un pre de 78,8 ron

% = 401 ,,Furnizori 4004,41 RON

301 ,,Materii prime 3365,05

4426,,TVA deductibila 639,36

2) La data de 18.05.2014 conform facturii externe nr. 2564.06a declaraiei vamale nr. 40383 si a facturii de transport nr. 4278163 se achiziioneaz din import de la firma Pichler Gmbh 28 de spirale metalice la preul de 430 de euro,curs valutar3.4659 euro/leu, cheltuieli de transport 700 euro.

301 ,,Materii prime = 401 ,,Furnizori 41729,43 RON

301 ,,Materii prime = 401 ,,Furnizori 2426,13 RON

4426,,TVA deductibila = 401 ,,Furnizori 8389 RON

3) La data de 31.05.2014se achiziioneaz conform facturii nr. 8809732 de la SC Sudometal SRL sarma de sudura 180kg la preul de 5,05 ron

% = 401 ,,Furnizori 1081,71RON

3028 ,,Alte materiale consumabile 909 RON

4426,,TVA deductibila 172,71 RON

4)Se achiziioneaz de la SC Simconfex SRL conform facturii nr 0153092 pastile cuit strung 5 buc la preul de 17,96ron.

% = 401 ,,Furnizori 106,86 RON

3024,,Piese de schimb 89,8 RON


5)La data de 26.05.2014 conform bonului fiscal nr. 215 se achiziioneaz motorin 118,01 l la preul de 2,85 ron.

% = 401 ,,Furnizori 400,05 RON

3022 ,,Combustibili 336,18 RON


6) Cu ocazia inventarierii de sfrit de an , conform listei de inventar se constat un plus de inventar la urmtoarele poziii:

tabla inox 200 kg

grund rou 183kg

banda schotc 20 role

601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime -680 RON

6021,,Cheltuieli cu materialele auxiliare= 3021,,Materiale auxiliare -1388.97 RON

6028,,Cheltuieli privind alte = 3028 ,,Alte materiale consumabile -24 RON

materiale consumabile

7)La data de 05.05.2014 conform bonului de consum nr. 12 b se dau n consum urmtoarele materii prime:

tabla 10 - 7,8 kg la preul de 2,01 ron

tabla 20 65,79kg la preul de 1.95 ron

spirala melc -1 buc la preul de 601 ron

spirala melc 2 buc la preul de 148,39 ron

spirala melc 1 buc la preul de 697,46 ron

601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime 1739.21 RON

8) La data de 31.05.2014 conform bonului de consum nr. 67b se da in consum profil rotund Q16 0,63m la preul de 4,02 ron.

601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime 2,53 RON

9) In data de 31.05.2014 conform bonului de consum nr. 44b se dau in consum piulie M10 280 buc la preul de 0,06 ron.

6021 ,,Cheltuieli cu alte materiale auxiliare = 3021,,Materiale auxiliare 16,8 ON

10)La data de 18.05.2014 conform bonului de consum nr. 34 se dau in consum urmtoarele:

sticla USR - 1 buc la preul de 318,32 ron

sticla USV - 4 buc la preul de 100,48ron

garnitura 12mm-12,1m la preul de 3,16 ron


6028,,Cheltuieli privind =3028 ,,Alte materiale consumabile 38,24 RON

alte materiale consumabile

11) La data de 28.04.2014 conform bonului de consum ( anexa nr.11) nr. se dau n consum urmtoarele: benzin , motorin, burghie , tarozi , uleiuri ,dopuri, discuri abrazive,cutii, etichete,paleti, piese de schimb pentru aparate, vopsele, etc.


6022 ,,Cheltuieli privind combustibilii= 3022 ,,Combustibili 1567,94 RON

6024,,Cheltuieli privind piesele de schimb=3024,,Piese de schimb 1770,07 RON

6028,,Cheltuieli privind = 3028 ,,Alte materiale consumabile 2735,51 RON

alte materiale consumabile

603,,Cheltuieli privind =303,,Materiale de natura obiectelor de inventar 61,6 RON

obiectele de inventar

608,,Cheltuieli privind ambalajele=381,,Ambalaje 2476.93 RON

3.2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII OBIECTELOR DE INVENTAR

Obiectele de inventar fac parte din activele circulante i reprezint bunuri care se caracterizeaz prin aceea c servesc mai multe cicluri ale procesului de producie i deci i transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Ele sunt incluse n aceast categorie deoarece au fie o durat de utilizare mai mic de un an, fie au o valoare individual mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe.

Obiectele de inventar se comport n gestiune ca i mijloacele fixe, deservesc mai multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se include integral pe cheltuieli la darea n folosin.

Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magazii, pe feluri de obiecte, cu ajutorul Fiei de eviden a obiectelor de inventar n folosin. Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin reprezint document de eviden a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat pn la scoaterea lor din uz. Se ntocmete pe msura drii n folosin a bunurilor de ctre gestionarul care elibereaz obiectele respective.

Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar se ine cu ajutorul metodei cantitativ-valorice (pe fie de cont analitice). Astfel, documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie care se in la depozite cu ajutorul programului informatic de contabilitate. La biroul de contabilitate aceleai documente se prelucreaz pe feluri de obiecte de inventar . Dup prelucrarea datelor din aceste documente, obiectele de inventar se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele conturilor analitice, deschise pe feluri de obiecte de inventar i locuri de folosin.

Contabilitatea sintetic a obiectelor de inventar se ine cu ajutorul conturilor 303Obiecte de inventar .

Contul 303 Obiecte de inventar, dup funcia contabil es

Lucrare Licenta Stocuri (Andreea )

Documents

Transcript of Lucrare Licenta Stocuri (Andreea )