8/9/2019 Curs 3 Organizarea Contabilitatii Patrimoniului

1/4

I.4. Organizarea contabilitii patrimoniului

CURSUL NR.3I.4.1. Atribuii n organizarea serviciului contabil.

- Contabilitatea patrimonial se organizeaz de regul pe compartimente distincte , cdirectorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii superioare i rspund personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii.

- Contabilitatea poate fi condus i depersoane juridice sau fizice autorizate membCorpului experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia (CECAR).

- Conform legii, rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine adm(directorului sau managerului) n cazul societilor comerciale.

- Dac organizarea i inerea contabilitii este fcut de persoane juridice autorizatrevine acestor persoane.

Aceste persoane trebuie s asigure condiiile necesare pentru:ntocmirea documentelor justificatoare privind operaiile economico financiare;organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului i valorificarea rezultatelor acestrespectarea normelor de ntocmire i publicare a situaiilor financiare; pstrarea documentelor.

Seciunile contabilitii care rspund cerinelor obiectului su, sunt urmtoarele:Contabilitatea operaiunilor de capital;Contabilitatea activelor imobilizate;Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie;Contabilitatea terilor;Contabilitatea trezoreriei;Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor;Contabilitatea angajamentelor i altor elemente nepatrimoniale;Contabilitatea intern de gestiune.

I.4.2. Documentele i registrele contabile.Materialul documentar cuprinde, pe de o parte,documentele justificative financiar-contabile, iar pe

parte,registrele contabile obligatorii.Dou principii trebuie respectate obligatoriu n efectuarea lucrrilor contabile :

nici o operaie economico-financiar fr documente;nici o nregistrare contabil fr document.

Documentele sunt acte scrise, ce cuprind informaii letrice n etalon valoric, natural sau de ntocmesc n momentul nfptuirii operaiilor economice i stau la baza nregistrrilor n contabilImportana documentelor rezult din faptul c:

pe baza datelor pe care le conin, documentele fac dovada nfptuirii operailor economconstituind baza nregistrrii lor n contabilitate;

prin intermediul lor se nfptuiete controlul economic i financiar pentru pstrarea avemijlocul pentru descoperirea unor nereguli n gestiunea patrimoniului i asigur respectafinanciare i contractuale;

avnd caracter de acte justificative, au importan juridic. n cazul litigiilor sunt folosit prob n justiie pentru stabilirea adevrului.

Clasificarea documentelor

8/9/2019 Curs 3 Organizarea Contabilitatii Patrimoniului

2/4

3. dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional decizional :documente justificative (sau documente primare),cf. Legii Contabilitii Nr. 82/91, orice patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza contabilitate, devenind astfelact justificativ .

documente de sintez i raportare sunt reprezentate conform Legii contabilitii nr. 8Bilanul Contabil, Contul de profit i pierdere, Fluxul de trezorerie, Modificrile capitaluluipropriu, Anexe la bilan, Raportul de gestiune al administratorului,

Evaluarea trebuie s se efectueze n urmtoarelemomente :

la intrarea n unitate , cnd bunurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea de incontabil) care se stabilete astfel:

pentru intrri din aport la capital, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii; pentru bunuri obinute cu titlu gratuit, la valoarea just; pentru bunuri procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; pentru bunuri produse n unitate, la cost de producie.b) la inventariere evaluarea elementelor de activ i pasiv se face la valoarea actual a fiecrui ele

valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respect

la ncheierea exerciiului , elementele de activ i pasiv (de natura datoriilor) se evalueaz i ssituaiile financiare anuale simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea conacord cu rezultatele inventarierii.

la data ieirii din unitatea patrimonial sau la darea n consum , bunurile se evalueaz i se scad din gvaloarea lor de intrare.

Unitatea patrimonial trebuie s foloseasc aceleai metode de evaluare pe tot parcursu precum i de la un exerciiu la altul. Se pot folosi metode de evaluare cum sunt: FIFO (primuieit), LIFO (ultimul intrat primul ieit), CMP (cost mediu ponderat) acestea n cazul patrimonial aplic metoda inventarului permanent. Pentru unitile patrimoniale ce aplic met

intermitent, evidena stocurilor se ine la cost standard

CAPITOLUL IICONTABILITATEA CAPITALURILOR

II.1. Delimitri i structuri privind capitalurile n contabilitatea european noiunea de capitaluri desemneaz sursele de provenien, de finan

termen lung=stabile.Stabil desemneaz termenul lung, mai mare de un an. Din acest motiv mai sunt denumite cpermanente, sau prin recurs la contabilitatea anglo-saxon, capitaluri angajate.

Fcnd referire la cadrul IASB asociem capitalului propriu, noiunea de capital financiar i capermanent, noiunea de capital fizic.Capitalul propriu : conform O.M.F.P. 1752/2005, ca structur descris n situaiile financiare rep

interesul rezidual al acionarilor (investitorilor) n activele ntreprinderii dup deducerea tuturdatoriilor .

Capitalul propriucuprinde: capitalul social, prime de capital,aciuni proprii rscumprate, rezervreevaluare, legale, statutare, rezultatul exerciiului (repartizarea rezultatului), rezultat reportat

Capitalul social reprezint aportul la capital al proprietarilor i este format din pri sociale la S.Raciuni la S.A.

Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul social cu valori egale prin statut, va

denumit i valoare nominal.

8/9/2019 Curs 3 Organizarea Contabilitatii Patrimoniului

3/4

Ca form concret de manifestare, aciunile sunt hrtii de valoare negociabile care se tranzacioAcionarul este coproprietar, iar aciunile constituie titluri de proprietate.

Aciunile i prile sociale asigur un venit anual proprietarilor numit dividend, repartizat din prsocietii.

Tranzacionarea aciunilor implic dou feluri de operaiuni: de plasament i operaiuni speOperaiunile de plasament au loc atunci cnd proprietarul investete pe o perioad lung de timmare de un an, n scopul obinerii de dividende.Operaiunile speculative au loc atunci cndinvestitorul cumpr aciuni de la burs pentru a le revinde n scop speculativ

Primele de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a ac

i prilor sociale cu ocazia operaiunilor de cretere a capitalului i mbrac formele: prime de emisiune : diferena dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal (VE >VN); prime de aport : excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul social subscris i val

nominal a aciunilor emise; prime de fuziune : diferena dintre valoarea matematic (contabil) sau intrinsec a aciunilor i v

lor nominal; prime de conversie a obligaiunilor n aciuni : excedentul dintre valoarea obligaiunilor investite i

valoarea nominal a aciunilor.

Rezervele din reevaluri sunt date de diferena dintre valoarea actual (reevaluat) a elementeloractiv i valoarea nregistrat n contabilitate.

Rezervele reprezint profiturile afectate n mod durabil i sunt: rezerve legale , constituite conform Legii 31/1990 din repartizarea profitului (5% pn ce atin

din capitalul social); rezerve statutare : se constituie anual din profit net i alte rezerve.Rezultatul exerciiului se determin la sfritului anului financiar ca diferen ntre venituri i che

cnd este pozitiv desemneaz profit, i cnd este negativ desemneaz pierdere.Rezultatul reportat, ca element de capital propriu reprezint pierderea reportat din anii anteriori

profitul nerepartizat nc i reportat n exerciiul urmtor.

II.2. RECUNOATERE I REEVALUARE

Capitalurile se evalueaz de regul la o valoare de referin (valoare nominal) nscris pe titvaloare determinat prin relaia:

V.N. = valoare nominal=Csocial :Nactiuni Evaluarea pe baza datelor din bilan stabilete valoarea contabil a titlurilor care poate fi de dou

valoare matematic contabil(VMC )=Activ net contabil/Nr.actiunii valoare intrinsec(Vi)=Activ net corijat/Nr. actiuniANC corijat = Activ real Datorii = Total activ Activ fictiv DatoriiActiv fictiv = Active nonlichide care nu se pot vinde: cheltuieli de constituire, active de

regularizare(cheltuieli n avans).Pasiv fictiv = Capitaluri proprii

Valoarea de lichidare este valoarea care se obine prin vnzarea forat a ntreprinderii.Pornind de la beneficiu se pot calcula alte valori:b)Valoarea de rentabilitate , care se regsete sub forma valorii financiare i a valorii de randam

b1)Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizriidividendului anual pentru o aciune la o rat medie a dobnzii pe

pia:Vf=dividend mediu distribuit pe auctione / ratamedie a dobanzii pe piata

Rata dobnzii este cea corespunztoare titlurilor de valoare cu venituri fixe (obligaiuni) majofuncie de riscurile de curs (riscuri care sunt nesemnificative pentru o aciune).Dividendul luat n calcul este cel distribuit n exerciiul prezent, sau

media ultimelor cinci exerciii.B2)Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului

8/9/2019 Curs 3 Organizarea Contabilitatii Patrimoniului

4/4

net pe o aciune care se poate capitaliza n cursul exerciiul financiar lao rat medie a dobnzii pe pia.Venitul titlurilor este egal cu dividendele plus cota parte unitar din

profit ncorporat n rezerve.VR=dividend mediu distribuit pe actiune+cota parte pe actiune incorporata in rezerve / rata mrdie

a dobanzii pe piata, SAUVR= rezultat unitar(profit aferent unei actiuni) /rata mrdie a dobanzii pe

piata

3. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIALEvidena capitalului social se realizeaz prin contul de pasiv101 Capital social . ncreditul contul

nregistreaz constituirea i creterea capitalului, iar ndebitul lui, micorarea capitalului .Soldul contului estecreditor i reprezint capitalul social existent..Contul sintetic de gradul I,101 Capital social se desfoar pe dou conturi sintetice de grad101.1 Capital subscris nevrsat i 101.2 Capital subscris vrsat care ajut la punctarea cdoi pai necesari n constituirea capitalului social subscriere i vrsare.

Aportul adus de asociai este evideniat prin contul456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul n debitul acestui cont, se nregistreaz capitalul social subscris de asociai, precumsumele achitate acestora cu ocazia retragerii ; ncreditul contului se reflect valoarea aporturilovrsate n numerar i/sau natur precum i capitalul retras de asociai. Solduldebitor al contuluireprezint capitalul subscris nevrsat de asociai, iar cel creditor datoria din capitalul de rambEvidena analitic a contului se dezvolt pe fiecare acionar sau asociat n parte.

3.1. CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIALAportul poate fi n natur i/sau n numerar. La societile pe aciuni capitalul social este oblivrsat la nceput, n felul urmtor: cel n numerar 50%, iar cel n natur integral. Aporturile nnu sunt admise.Exemplu : Se constituie S.C. VIA S.A.Aport:numerar 12.000 lei depus la nceput 50%;

natur (mijloc de transport) 8.000 lei;= capital subscris 20.000 lei, Numr aciuni: 20 titluri

Cheltuieli de constituire pltite prin cas: 300 leiVN = 20.000: 20 = 1.000 lei/aciune

a) nregistrarea cheltuielilor de constituire: 201 = 5311 300

b) Subscrierea celor 20 aciuni 1.000 lei/aciune = 20.000 lei 456 = 1011 20.000b) Vrsarea capitalului socialEliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea de numerar la banc: 5121 = 456 6.000c) Aducerea ca aport a mijlocului de transport subscris, n valoare de 8.000 lei: 2133 = 456 8.000d) Trecerea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat n limita aportului adus:

1011 = 1012 14.000e) La sfritul anului (sau conform contractului) se vars i restul. 5211 = 456 6.000f) Trecerea restului de capital subscris nevrsat n capital subscris vrsat la sfritul anului

1011 = 1012 6.000