UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIRBUCURETI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE CLUJ NAPOCA

Programul de studii: CONTABILITATEA I AUDITUL AFACERILOR

LUCRARE DE DISERTAIE

STUDIU PRIVIND ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N AGRICULTUR

NDRUMTOR TIINIFIC, Conf.univ.dr. RADU DANCIU

ABSOLVENT, CLAUDIA RODICA RTEI (CHERECHE)

Cluj-Napoca 2015

CUPRINS

Capitolul 1. Bazele organizrii contabilitii n agricultur ............................................................. 3 1.1. Aspecte specifice termeni i definiii. Trsturi caracteristice....................................................... 3 1.2. Documente specifice nregistrrii n contabilitate ............................................................................ 5 1.3. Calculaia costurilor .......................................................................................................................... 9 1.4. Constatarea i evaluarea activelor biologice i a produselor agricole............................................. 11 1.5. Conturi utilizate pentru ntregistrarea operaiunilor n contabilitate i funcionarea acestora ........ 15

Capitotul 2. Organizarea i conducerea contabilitii n cadrul S.C. ROMANIAN PIGS S.R.L 20 2.1. Descrierea societii S.C. ROMANIAN PIGS S.R.L. .................................................................... 20 2.2. nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni n cadrul societii .................................... 21 2.2.1. Achiziie de active biologice de natura stocurilor i achiziie de mrfuri ................................... 21 2.2.2. Darea n consum a furajelor, medicamentelor i cntarirea purceilor ........................................ 22 2.2.3. nregistrarea produciei n curs de execuie ................................................................................ 23 2.2.4. Sacrificarea purceilor i obinerea de produse agricole .............................................................. 25 2.2.5. Vnzarea purceilor grasi i a produselor agricole obinute ......................................................... 28

Capitotul 3. Organizarea i conducerea contabilitii n cadrul S.C. SERIM S.R.L. .................. 31 3.1. Descrierea societii S.C. SERIM S.R.L. ........................................................................................ 31 3.2. nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni n cadrul societii .................................... 32 3.2.1. Achiziie de semine i materiale pentru plantat ......................................................................... 32 3.2.2. Darea n consum a seminelor achiziionate ............................................................................... 33 3.2.3. Achiziie de materiale auxiliare .................................................................................................. 34 3.2.4. Darea n consum a materialelor auxiliare ................................................................................... 36 3.2.5.nregistrarea produciei n curs de execuie ................................................................................. 37 3.2.6. Obinerea de produse agricole ..................................................................................................... 38 3.2.7. Vnzarea produselor agricole ...................................................................................................... 41

Capitotul 4. Concluzii i propuneri ................................................................................................... 43

Bibliografie .......................................................................................................................................... 46

Figuri

Figura 2.1 nregistrarea facturii de achiziie ...................................................................................... 21 Figura 2.1 ntocmirea notei de recepie .............................................................................................. 22 Figura 2.3 Bonul de consum aferent furajelor i medicamentelor date n consum ............................ 22 Figura 2.4 Nota de cntarire a purceilor crescui ............................................................................... 23 Figura 2.5 Nota contabil de nregistrare a produciei n curs de execuie ........................................ 24 Figura 2.6 Nota contabil nregistrarea produciei n curs de execuie .............................................. 24 Figura 2.7 Diminuare stoc purcei cretere ......................................................................................... 25 Figura 2.8 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie ............................................. 25 Figura 2.9 Nota de predare pentru obinerea produselor ................................................................... 26 Figura 2.10 Nota de predare pentru obinerea produselor.................................................................. 27 Figura 2.11 Nota de predare pentru obinerea produselor.................................................................. 28 Figura 2.12 Aviz de nsoire a mrfii ................................................................................................. 28 Figura 2.13 nregistrarea avizului de nsoire a mrfii ....................................................................... 29 Figura 2.14 Factura la aviz ................................................................................................................. 30 Figura 3.1 nregistrarea facturii de achiziie semine ......................................................................... 32 Figura 3.2 nregistrarea notei de recepie ........................................................................................... 33 Figura 3.3 Bon de consum aferent seminelor consumate ................................................................ 33 Figura 3.4 Bon de consum aferent seminelor consumate ................................................................ 34 Figura 3.5 Nota de recepie pentru materiale auxiliare ..................................................................... 35 Figura 3.6 Aviz de nsoire a mrfii pentru achiziia de materiale auxiliare ..................................... 35 Figura 3.7 Bon de consum aferent materialelor auxiliare consumate ............................................... 36 Figura 3.9 Nota contabil pentru nregistrarea produciei n curs de execuie ................................. 37 Figura 3.10 Nota contabil pentru nregistrarea produciei n curs de execuie ................................ 38 Figura 3.11 Nota de cntrire pentru obinerea de tomate i castravei ............................................ 39 Figura 3.12 Nota de cntarire pentru obinerea de tomate i castravei ............................................ 40 Figura 3.13 Nota contabi de stornare a produciei n curs de execuie ............................................ 40 Figura 3.14 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie ........................................... 41 Figura 3.15 Aviz de nsoire a mrfii pentru produsele livrate .......................................................... 41 Figura 3.16 Factura emis pentru vnzarea produselor agricole la pre de vnzare cu amnuntul.... 42

3

Capitolul 1. Bazele organizrii contabilitii n agricultur

n prezent, contabilitatea financiar din Romnia este organizat n mod unitar la nivelul tuturor ramurilor economice, existnd un singur plan de conturi valabil pentru toate ntreprinderile. Aceasta este dublat, din punct de vedere informaional, de contabilitatea de gestiune, al crei mod de organizare este n strans dependen cu particularitile fiecrei entiti contabile.

Dat fiind importana pe care tot mai mult tinde s o recapete agricultura n contextul actual, prin prisma posibilitii atragerii de fonduri structurale, n cadrul acestei lucrri am ncercat s surprind principalele aspecte contabile specifice din perimetrul agriculturii. Cunoaterea modului de determinare a costurilor, calculul i interpretarea unor indicatori specifici pot reprezenta un atu necesar ctigrii jocului cererii i ofertei din domeniul agricol.

1.1. Aspecte specifice termeni i definiii. Trsturi caracteristice.

Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.1 Termenul "agricultur" cuprinde creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura).

Ordinul pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat introduce n contabilitatea noastr o nou categorie de active imobilizate, cea a activelor biologice, i o nou categorie de active curente, n categoria stocurilor, cea a produsele agricole.

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive. Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.

O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac: a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute; b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.

1 Ordinul 1802 din 29.12.2014

4

n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora. Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.

Active biologice de natura stocurilor i produse agricole Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare. Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare, producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic. Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate: a) modificri ale activelor prin: - cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante); - degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante); - reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare). b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.

Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc. Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.

Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i anume:

a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice; b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare

5

difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetica, densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.

1.2. Documente specifice nregistrrii n contabilitate

Factura este un document contabil emis de o companie (furnizorul), ctre o alt companie sau persoan (clientul), document ce conine lista cu produsele vndute sau serviciile prestate clientului de ctre furnizor. O factur mai conine datele de identificare fiscal a clientului (emitentul), datele furnizorului (persoan fizic sau juridic), cota de TVA, precum i preul, cantitatea i valoarea fiecrui produs vndut.

ncepnd cu data integrrii Romniei n UE (01-01-2007), a fost modificat art. 155 din Codul fiscal. Facturile i chitanele emise de ctre firmele romneti nu mai sunt documente cu regim special emise de Imprimeria Naional sau tipografii autorizate, pot fi acum emise de fiecare firm n parte, att timp ct conin informaiile obligatorii reglementate prin art. 155 din Codul Fiscal, semnatura i tampila fiind opionale.

Factura are urmatoarele caracteristici: - certific o vnzare/cumprare de mrfuri sau prestarea unui serviciu. - reprezint un act justificativ ntocmit de ctre compartimentul comercial al agentului economic

n care se consemneaz cu exactitate cantitatea, calitatea i felul mrfurilor, preul unitar, valoarea total etc., i care st la baza operaiunilor de vnzare cumprare sau servete ca document de informare fiscal, vamal etc.

- este document emis de vnzator cumpartorului, prin care se face dovada proprietii bunului cumprat i a preului pltit. O factur trebuie s cuprind n mod obligatoriu informaiile prevazute la art.155 alin.(8) din

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare: (8) Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura; d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii; e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugat; g) cota de tax pe valoarea adaugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit far drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz;

6

h) valoarea taxei pe valoarea adaugat, pentru operaiunile taxabile. Avizul de nsoire a mrfii este documentul ce nsoete mrfurile pe timpul transportului,

dac factura de livrare este ntocmit ulterior. Acesta st la baza ntocmirii facturii i nsoete marfa pe tot parcursul transportului mrfii. Avizul de nsoire a mrfii se folosete i n cazul transferului valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiai firme aflate n zone diferite. Totodat reprezint un document de primire n gestiunea clientului.

Avizul de nsoire a mrfii poate fi definit i ca un document de ncarcare respectiv descrcare a gestiunii. Avizul poate fi ntocmit i n momentul n care se transport marfa n cadrul aceleiai uniti, dar ntre subuniti diferite, ct i n momentul n care se trasnport marfa de la furnizor la client.

Avizul de nsotire a mrfii trebuie s cuprind obligatoriu urmatoarele informaii: a) seria i numrul avizului de nsoire a mrfii; b) data emiterii avizului; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite avizul; d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii; e) adresa de livrare a bunurilor; f) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; g) date privind expediia: nume delegat, carte identitate delegat, numr nmatriculare autoturism, ora expedierii. Avizul de nsoire se va arhiva n funcie de caz, adic poate fi arhivat la furnizor, la unul din compartimentele "desfacere" sau "financiar-contabil" sau la cumprtor la departamentul "financiar-contabil".

Nota de recepie i contstatare diferene este un document care se ntocmete de ctre comisia de recepie i de ctre gestionar cu ocazia recepionrii mrfurilor sosite la depozit. Documentul cuprinde date privind actele nsoitoare, denumirea materialelor, a ambalajelor i a materialelor refolosibile din dezambalare, codul, cantitile i valoarea mrfurilor selecionate, procentul i valoarea rabatului comercial.

Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncarcare n gestiune; - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Se folosete ca document distinct de recepie n cazul: a) bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; b) bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; c) bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; d) bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare;

7

e) bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; f) mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros

n cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). Se ntocmete n dou exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene. Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factura sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului nu se completeaz decat atunci cnd se constat diferene la recepie.

Circul: - la gestiune, pentru ncarcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Bonul de consum servete ca document justificativ pentru scderea din gestiune a unor bunuri, pentru eliberarea din magazie pentru consum a unor materiale sau ca document justificativ n evidena magaziei sau n contabilitate a diverselor produse. Se ntocmeste n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de productie si a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unittii, care solicit materiale pentru a fi consumate. n bonul de consum, coloanele Unitatea de msur si Cantitatea necesar de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit si se elibereaz din magazie materiale cu dou unitti de msur. Dac operatiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv mentiunea predat n timpul inventarierii.

Circul: la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare; -la magazia de materiale, pentru eliberarea cantittilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar si de primire de ctre delegatul care primeste materialele (ambele exemplare);

8

la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic si analitic (ambele exemplare). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: denumirea unittii; denumirea formularului; produsul/lucrarea (comanda); norm; bucti lansate; numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); numrul comenzii; denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea); cantitatea necesar; U/M; cantitatea eliberat; preul unitar; valoarea, dup caz; data i semntura gestionarului i a primitorului.

Nota de predare servete ca document de predare la magazie a produselor finite, document justificativ pentru ncarcare n gestiune, document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate. Nota de predare reprezint sursa de date pentru urmrirea realizrii produciei.

Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de ctre secie, atelier etc. Dac operaiile de predare-primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "primit n timpul inventarierii".

Circul: - la inginerul-ef, directorul tehnic sau conductorul societii respective, pentru certificarea executrii efective a produselor de natura mainilor, utilajelor, instalaiilor sau altor mijloace fixe de aceeai natur, semnndu-se pentru realitate n caseta "Vizat C.T.C."; - la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); - la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).

Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul 1); - la compartimentul care urmarete realizarea produciei (exemplarul 2).

9

Reeta de producie - reprezint documentul pe baza cruia se vor antrena cheltuielile necesare obinerii produciei planificate pe o unitate de masur de cultur (smn, rsad, ngrminte, energie electric consumat pentru udat sau pentru nclzire ser/solar, salariile angajailor care vor lucra, cheltuieli cu spatul culturilor, cu tiatul pomilor, cheltuieli efectuate pentru susinerea plantelor, cheltuieli privind culesul, alte cheltuieli specifice).

Fia limit de consum - este un document financiar-contabil care se ntocmete pe fiecare cultur n parte i n care se vor consemna toate consumurile de materiale aferente acelei culturi. Are rolul n urmrirea consumurilor fa de cele stabilite pe baza "reetarelor" i a lansrii n producie (la ngrminte, alte materiale consumate pentru realizarea produciei).

Raportul de clasificare este documentul n care se nscrie operaia de evaluare a calitii carcasei n funcie de raportul dintre cele trei componente majore: carne, grasime si oase. Raportul de clasificare se ntocmete n 3 exemplare: un exemplar este dat deintorului de animale, unul abatorului i unul rmne la clasificator. Abatorul i clasificatorul trebuie s pstreze rapoartele de clasificare timp de 4 ani.

1.3. Calculaia costurilor

Costul normat (planificat) al activelor biologice i produselor agricole

Costul normat (planificat) al activelor biologice i produselor agricole se determin n baza calculelor normate (planificate) efectuate pentru anul de gestiune. n caz de necesitate, drept cost normat (planificat) poate fi luat mrimea medie a consumurilor respective din ultimii 2-3 ani corectat cu nivelul modificrii preurilor sau un alt indicator.

n sectorul zootehnic costul normat (planificat) al activelor biologice i produselor agricole obinute include consumurile normate (planificate) aferente creterii, ntreinerii i ngrijirii animalelor, psrilor, familiilor de albine. n funcie de particularitile transformrii biologice n subramurile i grupele de active biologice respectiv n baza unuia i aceluiai calcul poate fi determinat costul normat (planificat) al activelor biologice suplimentare i produselor agricole care urmeaz a fi obinute, de exemplu, n sectorul de cretere a vitelor de lapte pentru grupa cirezii de baz se determin costul vieilor i laptelui planificat pentru muls; n ovicultur - costul mieilor, laptelui, lnii etc.

Metodele de determinare a costului normat (planificat) al unei uniti de active biologice suplimentare, a modificrilor cantitative ale acestora (sporului masei vii sau majorrii valorii de ntreinere) i al produselor animaliere depind de particularitile subramurii, direciile acesteia i ali factori.

10

Drept obiecte de calculaie a costului normat (planificat) n sectorul zootehnic servesc: - pentru activele biologice obinute - un cap de prsil (viei, purcei, miei, iezi, mnji, pui de

animale cu blan scump) sau de puiori scoi de pasre; un chintal de spor de mas vie a animalelor care urmeaz a fi supuse cntririi; sporul valorii (majorarea valorii de ntreinere) tuturor animalelor care nu urmeaz a fi supuse cntririi;

- pentru produsele obinute - un chintal de lapte, ln, miere, cear, pete - marf; un milion de buci de larve, puiet de pete; un ou sau 1 kg de ou; o pielicic;

- pentru fiecare grup de active biologice (animale i psri) - o zi de furajare de ntreinere a unui cap de animal, pasre.

n fitotehnie costul normat (planificat) include consumurile normate (planificate) aferente cultivrii n cmp, recoltrii, sortrii i transportrii produciei pn la locul de definitivare, pstrare sau recepionare. Metodele de calculare a costului normat (planificat) al produciei vegetale se determin n funcie de particularitile ramurale, existena produselor conjugate i secundare planificate pentru a fi obinute n urma cultivrii unor tipuri de culturi sau grupe omogene de culturi.

Drept obiect de calculaie a costului normat (planificat) al produciei n fitotehnie servete un chintal de cereale, legume, fructe, semine de floarea-soarelui, frunze verzi sau uscate nefermentate de tutun, struguri etc.

Costul efectiv al produselor agricole (serviciilor) i activelor biologice suplimentare

Costul efectiv al produselor agricole (serviciilor) i activelor biologice suplimentare se determin o dat la finele anului, conform nomenclatorului de articole stabilit n baza datelor din registrele evidenei analitice a consumurilor.

Pentru determinarea costului efectiv al produselor agricole (serviciilor) i activelor biologice suplimentare se efectueaz urmtoarele lucrri prealabile:

- se repartizeaz dup destinaie consumurile aferente ntreinerii, uzurii i reparaiei mijloacelor fixe, precum i consumurile de exploatare;

- se trece la consumurile anului curent cota-parte respectiv a cheltuielilor anticipate; - se calculeaz costul efectiv al produselor (serviciilor) activitilor auxiliare i se trec la

consumurile produciei de baz sumele abaterilor costului efectiv de la costul normat (planificat); - se repartizeaz consumurile aferente irigrii i desecrii terenurilor cu includerea acestora n

consumurile aferente cultivrii culturilor respective; - se trec la consumurile aferente cultivrii culturilor respective serviciile ce in de polenizarea

acestora. Costul serviciilor apiculturii se determin, innd cont de soldurile produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul anului curent;

- se repartizeaz pe obiecte separate de eviden a consumurilor (pe articole) producia n curs de execuie n fitotehnie (aratul de primvara, boronitul, introducerea ngrmintelor minerale i organice etc.);

- se repartizeaz consumurile indirecte de producie ale activitii de baz;

11

- se calculeaz suma total a consumurilor pe obiecte de eviden i se concretizeaz volumul produselor obinute n cursul anului de gestiune;

- se determin costul efectiv al produselor n fitotehnie (innd cont de particularitile ramurale, existena produselor conjugate i secundare) i sumele abaterilor acestuia de la costul normat (planificat), care se deconteaz n funcie de destinaia i direcia utilizrii produselor;

- se repartizeaz consumurile aferente ntreinerii seciilor (buctriilor) de preparare a furajelor n sectorul zootehnic;

- se corecteaz suma total a consumurilor de producie ale anului curent cu mrimea modificrii soldurilor produciei n curs de execuie la nceputul i sritul anului de gestiune pe obiectele respective de eviden a consumurilor n sectorul zootehnic (n cazul cnd exist solduri ale produciei n curs de execuie):

+ n avicultur - cu consumurile aferente incubrii oulor puse n incubatoare dup prima decad a lunii decembrie a anului curent;

+ n apicultur - cu costul efectiv al mierii lsate n stupi pe perioada de iarn n calitate de hran;

+ n piscicultur - cu consumurile aferente creterii petilor de var; - se calculeaz costul efectiv al activelor biologice suplimentare i al produselor animaliere

(metodele aplicate depind de particularitile ramurale, existena produselor conjugate i secundare); - se calculeaz costul efectiv al masei vii a efectivului de animale; - se determin i se repartizeaz dup destinaie suma abaterilor costului efectiv al activelor

biologice suplimentare, masei vii a animalelor i produselor animaliere de la costul normat (planificat).

1.4. Constatarea i evaluarea activelor biologice i a produselor agricole

Activul biologic se constat ca activ n cazul n care: a) exist o certitudine suficient c n viitor ntreprinderea va obine un avantaj economic din

utilizarea acestuia; b) valoarea activului poate fi determinat cu certitudine. Produsele agricole nceteaz a fi un element al activelor biologice i se constat ca activ distinct

n momentul recoltrii, de exemplu: a) la separarea acestora de activele biologice: - n fitotehnie - cerealele treierate, fructele, pomuoarele, legumele, masa verde, fnajul i fnul

n timpul recoltrii (colectrii), precum i seminele obinute n gospodrie; - n sectorul zootehnic - lna, laptele, oule, mierea (respectiv n timpul tunsului, mulsului,

colectrii) etc.; b) la ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice, precum i n perioada pregtirii acestora

pentru vnzare sau ateptrii sacrificrii. Astfel, animalele i psrile la cretere i ngrat n perioada ateptrii vnzrii sau sacrificrii se constat ca activ n componena produselor agricole. Dac, ns,

12

aceste animale i psri continu s se afle la cretere sau ngrat, ele se contabilizeaz n componena activelor biologice i nu a produselor agricole.

Evaluarea activelor biologice i a produselor agricole n cazul constatrii iniiale Evaluarea activelor biologice pe termen lung

n cazul constatrii iniiale activele biologice pe termen lung se evalueaz la valoarea de intrare care se determin:

a) la cumprarea animalelor cirezii (turmei) de baz i plantaiilor perene intrate pe rod - la valoarea de cumprare a acestora, inclusiv consumurile aferente cumprrii (cheltuielile de transport; taxa vamal i alte taxe de import; impozitele nerecuperate din buget; impozitele care urmeaz a fi achitate n locul vnztorului; serviciile aferente evalurii etc);

b) la transferarea n cireada (turma) de baz a animalelor tinere crescute n gospodria proprie - la costul efectiv al animalelor la nceputul anului curent plus consumurile normate (planificate) aferente creterii lor de la nceputul anului pn la momentul transferrii. Consumurile normate (planificate) se determin prin produsul dintre costul normat (planificat) al unui chintal de spor de mas vie (pentru animalele care urmeaz a fi supuse cntririi) sau al unei zile de furajare (pentru animalele care nu urmeaz a fi supuse cntrrii) i respectiv numrul de chintale al sporului de mas vie sau de zile de furajare. La finele anului de gestiune curent se determin diferena dintre valoarea de intrare calculat n modul indicat i costul efectiv. La mrimea diferenei obinute se corecteaz valoarea de intrare a animalelor cu aducerea acesteia pn la costul efectiv;

c) la plantarea i cultivarea plantaiilor perene pn la intrarea acestora pe rod sau pn la ncheierea coroanelor (pentru fiile forestiere de protecie, masivele forestiere):

- la suma consumurilor efective aferente plantrii plus consumurile acumulate aferente ngrijirii i cultivrii n anul plantrii i n cursul anilor ulteriori pn la darea n exploatare a acestora - n cazul executrii lucrrilor n regie proprie;

- la valoarea contractual a plantrii i ngrijirii acestora pn la intrarea pe rod (exploatare) - n cazul executrii lucrrilor de ctre teri.

Pn la transferarea plantaiilor perene n componena celor intrate pe rod consumurile aferente plantrii i cultivrii acestora se contabilizeaz ca active materiale n curs de execuie;

d) la includerea plantaiilor perene n componena celor intrate pe rod (exploatate) - la costul efectiv n momentul transferrii;

e) la intrarea cu titlu de arend finanat a activelor biologice pe termen lung - n conformitate cu S.N.C. 17 "Contabilitatea arendei (chiriei)";

f) la nregistrarea activelor biologice pe termen lung intrate ca rezultat al comasrii ntreprinderilor - n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea ntreprinderilor";

g) la intrarea pe calea schimbului sau gratuit a activelor biologice pe termen lung - n conformitate cu S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".

13

Evaluarea activelor biologice curente

n cazul constatrii iniiale activele biologice curente se evalueaz dup cum urmeaz: a) la cumprare - la valoarea de procurare determinat n conformitate cu S.N.C. 2 "Stocurile de

mrfuri i materiale"; b) la nregistrarea prsilei obinute n gospodria proprie: - vieilor - la costul normat (planificat) al unui cap n momentul naterii; - purceilor - la costul normat (planificat) al unui chintal de mas vie a purceilor nrcai, innd

cont de greutatea la natere; - mieilor i iezilor - la costul normat (planificat) al unui cap la natere; - mnjilor de la iepi de munc - la costul normat (planificat) pentru 60 zile de furajare la

ntreinerea unei iepi; - tineretului de animale cu blan scump - la costul normat (planificat) pentru 90 zile de furajare

la ntreinerea unui animal matur; - puilor de iepuri de cas - n mrime de 50% din costul normat (planificat) al unui cap la

nrcare; - puiorilor, rutelor, bobocilor, puilor de curc (n vrst de 24 ore) - la costul normat

(planificat) al unui cap conform calculaiei incubrii; - familiilor de albine - la costul normat (planificat) al unei familii; - larvelor, alevinilor - la costul normat (planificat) al unei uniti de calculaie; c) la nrcarea puilor de iepuri de cas, mieilor - la costul normat (planificat) al unui chintal de

spor al masei vii determinat prin cntrire selectiv; d) la transferarea animalelor din grupa de vrst sau tehnologic inferioar n grupa superioar -

n modul stabilit pentru transferarea animalelor n cireada (turma) de baz; e) la nregistrarea sporului de mas vie obinut n urma creterii i ngrrii animalelor - la

costul normat (planificat) al unui chintal de spor al masei vii i numrul de chintale de spor al masei vii a grupei de vrst respective a animalelor;

f) la nregistrarea sporului (majorrii valorii de ntreinere) mnjilor, animalelor tinere care nu urmeaz a fi supuse cntririi la costul normat (planificat) al unei zile de ntreinere i numrul zilelor de aflare n gospodrie;

g) la nregistrarea animalelor rebutate din cireada (turma) de baz i puse la ngrat - la valoarea de bilan.

Producia n curs de execuie ca activ biologic curent n fitotehnie i sectorul zootehnic se evalueaz la suma consumurilor efective.

La finele anului de gestiune curent costul normat (planificat) al activelor biologice curente se aduce la cel efectiv prin determinarea i decontarea sumelor abaterilor respective.

Nu se determin sporul masei vii i majorarea valorii de ntreinere a iepurilor de cas, animalelor cu blan scump, psrilor mature. Consumurile aferente ntreinerii acestora se raporteaz la costul produselor obinute (carnea de pasre i iepuri de cas, ou etc.).

14

Evaluarea produselor agricole n cazul constatrii iniiale produsele agricole obinute din transformarea activelor biologice se

evalueaz la costul normat (planificat) cu aducerea acestuia la finele anului de gestiune curent la costul efectiv.

Evaluarea care urmeaz dup constatarea iniiala activelor biologice i produselor agricole Evaluarea activelor biologice pe termen lung

Dup constatarea iniial ntreprinderea evalueaz activele biologice pe termen lung n conformitate cu S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", aplicnd una din urmtoarele metode:

- recomandat de standard; - alternativ admisibil. Metoda recomandat de S.N.C. 16 prevede evaluarea activelor biologice pe termen lung la

valoarea de intrare a acestora diminuat cu suma uzurii acumulate. Dac dup constatarea iniial activele biologice pe termen lung au fost reevaluate, acestea se

contabilizeaz conform metodei alternative admisibile de S.N.C. 16 la valoarea reevaluat diminuat cu suma uzurii acumulate. Drept valoare reevaluat se accept valoarea venal la data reevalurii. ntreprinderea efectueaz reevaluarea activelor biologice pe termen lung periodic (de sine stttor) pentru ca valoarea de bilan a acestora s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii Bilanului contabil.

Rezultatele reevalurii activelor biologice pe termen lung se raporteaz n conformitate cu S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" la majorarea sau micorarea capitalului n articolul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung".

Indiferent de metoda de evaluare aplicat (recomandat sau alternativ admisibil de S.N.C. 16), n cazul cnd unele active biologice pe termen lung (livezi, vii, plantaii cu arbuti fructiferi, vite de munc i productive) au pierdut parial sau integral capacitatea de a genera avantaje economice n virtutea influenei factorilor imprevizibili (grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli ale plantelor agricole, animalelor etc.), valoarea de bilan a acestora, determinat innd cont de gradul de pierdere a utilitii, se trece la cheltuieli. Consumurile ulterioare efectuate n scopul restabilirii calitilor pierdute ale activelor biologice respective urmeaz a fi capitalizate prin majorarea valorii activelor biologice.

Evaluarea activelor biologice curente i a produselor agricole

Activele biologice curente i produsele agricole se evalueaz i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre valoarea de procurare (costul efectiv) i valoarea realizabil net. Suma reducerii, aprut n cazul cnd valoarea realizabil net a activelor biologice curente i produselor agricole este mai mic dect costul efectiv al acestora, se trece la alte cheltuieli

15

operaionale. Dac n perioada de gestiune urmtoare valoarea realizabil net a activelor i produselor agricole menionate s-a majorat, diferena aprut n limitele costului efectiv calculat la constatarea iniial se constat ca venit al perioadei n care a avut loc majorarea valorii realizabile nete

Activele biologice curente i produsele agricole distruse n urma calamitilor naturale se trec la cheltuielile perioadei n mrimea valorii de bilan.

1.5. Conturi utilizate pentru ntregistrarea operaiunilor n contabilitate i funcionarea acestora

Contul 217 "Active biologice productive" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc, precum i a plantaiilor. Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ. n debitul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz: - valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie proprie (404, 231); - valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475); - valoarea activelor biologice productive achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105); - creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755). n creditul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz: - valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase din eviden (658); - amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden (281); - descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); - valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655). Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice productive existente.

Contul 227 "Active biologice productive n curs de aprovizionare". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.

16

Contul 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice trimise la teri, pentru prelucrare

sau n custodie. Contul 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri" este un cont de activ. n debitul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri"se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice trimise la teri. n creditul contului 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri"se nregistreaz: - valoarea activelor biologice intrate n gestiune, aduse de la teri. - scderea din gestiune a activelor biologice aflate la teri pentru care s-au ntocmit documente de livrare sau constatate lips la inventar (607).

GRUPA 36 "ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"

Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte: Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln, lapte i blan).

Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" este un cont de activ. n debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 408, 326, 542); - diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune (368); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la teri (356, 401); - valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie proprie, sporuri de greutate i plusurile la inventar (711); - valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758). n creditul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute - din producie proprie sau achiziionate - constatate minus de inventar i cele trimise la teri (711, 606, 356);

17

- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (368); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare (371); - valoarea pierderilor din calamiti (658). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"2 Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile, dintre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie. Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor. n debitul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 542); - diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453); - diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune din producie proprie (711); - diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul standard) repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (361). n creditul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (361, 542); - diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune din producie proprie (361); - diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606); - diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711). Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc.

2 nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.

18

Contul 396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor"

Acest cont este un cont de pasiv. n creditul contului Contul 396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - valoarea ajustrilor pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustri (681). n debitul contului 396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea activelor (781). Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.

Contul 7018 "Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor active biologice de natura stocurilor. n creditul contului 7018 "Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz: - preul de vnzare al activelor biologice de natura stocurilor, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al activelor biologice de natura stocurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418).

Contul 347 "Produse agricole" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole. Contul 347 "Produse agricole" este un cont de activ. n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i plusurile la inventar (711); - diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348); - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401). n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la inventar (711); - diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348); - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele de vnzare proprii (371); - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302); - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421); - valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354); - valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).

19

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc la sfritul perioadei.

Contul 7017 "Venituri din vnzarea produselor agricole" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produse agricole. n creditul contului 7017 "Venituri din vnzarea produselor agricole" se nregistreaz: - preul de vnzare al produselor agricole, vndute clienilor (411); - preul de vnzare al produselor agricole, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).

20

Capitotul 2. Organizarea i conducerea contabilitii n cadrul S.C. ROMANIAN PIGS S.R.L.

2.1. Descrierea societii S.C. ROMANIAN PIGS S.R.L.

S.C. ROMANIAN PIGS S.R.L. s-a nfiinat n 01.06.2014, cu un capital social integral privat de 200 lei, nmatriculat la Registrul Comertului cu nr. J12/1234/2014, cod unic de nregistrare: RO123456. Obiectul principal de activitate al societii l reprezint creterea porcinelor n sistem intensiv n fermele de porci.

Ferma este condus de unicul asociat care are i funcia de administrator, rezolvarea problemelor financiare i contabile sunt n subordinea contabilului, ferma mai are contracte de colaborare cu 2 medici veterinari care se ocup i de supravegherea celor 20 de ngrijitori. Ferma este amplasat n apropierea oraului Braov, nchiriat n baza unui contract de chirie i are o suprafa de 2.500 metri ptrai.

Administratorul reprezint societatea fa de autoritile de stat, teri i n justiie, efectueaz toate actele de administrare i gestionare a societii comerciale, avnd toate competenele necesare pentru a aciona n numele societii, pentru a autoriza actele i operaiunile de gestiune i orice acte de dispoziie. Administratorul deschide conturi n lei i valut i poate utiliza fondurile financiare ale societii, gestionndu-le n interesul obiectivelor societii.

Tehnologia de cretere a porcilor folosit n cadrul fermei prezint un grad ridicat de mecanizare i automatizare a operaiunilor din fluxul de producie. Hala de producie este dotat cu instalaii care permit furajarea, adaparea, meninerea i reglarea microclimatului din hale. Tehnologia utilizat permite o productivitate ridicat a muncii, un control sanitar-veterinar riguros i o producie mare de carne n viu, ct i un potential de producie mrit, favorizat de supravegherea n permanen a factorilor de microclimat. Asigurarea unor produse de calitate este garantat de condiiile de cretere i salubritate a porcilor, de tehnologia de ngrare utilizat, inclusiv de sistemul de nutriie.

Principala preocupare este meninerea costurilor de producie la un nivel care s i permit s concureze att cu produsele realizate cu celelate firme existente n regiune, ct i cu cele importate. Principalii factori care permit minimizarea costurilor de producie i obinerea unei rentabiliti economice ridicate sunt: sistemul automatizat de adapare care permite utilizarea eficient a consumului de ap. De asemenea, prin hrnirea conform unor reete specifice se va evita risipa de furaje; o optimizarea consumului de utiliti necesar pentru asigurarea unor condiii specifice de microclimat prin monitorizarea permanent a factorilor de mediu (temperatur, umiditate, lumin etc); controlul riguros al bolilor ca urmare a lipsei de contaminare a apei de la un porc la altul reduce costurile cu medicamentaia i permite obinerea unei producii constante i de calitate; efortului uman fizic redus pentru asigurarea activitilor specifice fermei i asigurarea unei productiviti a muncii ridicate prin dotarea fermei cu echipamente specifice pentru hrana animalelor, instalaii pentru alimentarea cu ap i adpatul animalelor, echipamente pentru asigurarea factorilor de microclimat.

21

2.2. nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni n cadrul societii

2.2.1. Achiziie de active biologice de natura stocurilor i achiziie de mrfuri

n data de 1 aprilie 2015 societatea achiziioneaz de la S.C. PIG FARM S.R.L. urmtoarele: - 1.200 capete purcei cretere n valoare de 150 lei/cap. purcel + TVA 24% (25 kg/ cap. purcel) - 40.000 kg de furaj n valoare de 0.87lei/kg + TVA 24% - 15.000 kg Premix 2.5% n valoare de 1.5lei/kg + TVA 24% - 50 l Oxofoam n valoare de 7.5lei/l + TVA 24% (medicament purcei) - 40 l Viragri plus n valoare de 32lei/l + TVA 24% (medicament purcei)

nregistrarea facturii de achiziie de la S.C. PIG FARM S.R.L (figura 2.1)

Figura 2.1 nregistrarea facturii de achiziie

22

ntocmirea notei de recepie i constatare diferene (figura 2.2)

Figura 2.2 ntocmirea notei de recepie

2.2.2. Darea n consum a furajelor, medicamentelor i cntarirea purceilor

n decursul a 2 luni se dau n consum furajele i medicamentele achiziionate n scopul creterii i vnzrii purceilor achiziionati astfel consumndu-se 32.500 kg furaje, 13.000 kg premix, 42 l Oxofoam, 33 l Viragri plus pentru creterea purceilor.

Se ntocmete bonul de consum pentru materialele consumate. (figura 2.3)

Figura 2.3 Bonul de consum aferent furajelor i medicamentelor date n consum

23

Se ntocmete nota de cntrire pentru purceii crescui timp de 75 zile care urmeaz a fi sacrificai. (figura 2.4)

Figura 2.4 Nota de cntrire a purceilor crescui

2.2.3. nregistrarea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei evalundu-se la costul de ngrare al porcilor.

n decursul perioadei s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli aferente activitii de ngrare a porcilor: - Costul de achizie al purceilor: 180.000 lei - Consum de furaje (furaj + premix): 47.775 lei - Consum de medicamente: 1.371 lei - Cheltuieli cu energia i apa: 8.450 lei - Cheltuieli cu chiria: 35.000 - Cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 5.844 - Cheltuieli cu salariile personalului: 10.000

Nota de calcul: Costul total de producie =180.000 + 47.775 + 1.371 + 8.450 + 35.000 + 8.200 + 10.000 = 288.440 lei Cosul unitar de producie = 288.440 / 1200 = 240,36 lei/cap purcel

24

Pe baza notei contabile se nregistreaz producia n curs de execuie (figura 2.5 i figura 2.6).

Figura 2.5 Nota contabil pentru nregistrarea produciei n curs de execuie

Figura 2.6 Nota contabila nregistrarea produciei n curs de execuie

25

2.2.4. Sacrificarea purceilor i obinerea de produse agricole

n data de 20.06.2015 se sacrific 600 capete de porc gras n scopul obinerii de produse agricole destinate vnzrii. Se diminueaz stocul de active biologice cu 600 capete, valoare 150 lei/cap purcel (figura 2.7).

Figura 2.7 Diminuare stoc purcei cretere

Se ntocmete nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie cu costul de producie aferent celor 600 purcei sacrificai (figura 2.8).

Figura 2.8 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie

26

Figura 2.9 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie

Nota de calcul pentru obinerea produselor agricole: Costul de cretere aferent celor 600 purcei sacrificai este compus din:

- costul de achiziie 600 purcei: 90.000 lei - Consum de furaje (furaj + premix): 23.877,5 lei - Consum de medicamente: 685 lei - Cheltuieli cu energia i apa: 4.720 lei - Cheltuieli cu chiria: 17.500 lei - Cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 2.922 lei - Cheltuieli cu salariile personalului: 5.000 lei

Total cheltuieli: 144.220 lei

Conform raportului de clasificare s-au constatat urmtoarele: - greutatea total purceilor: 54.000 kg - produsele agricole obinute: 29.000 kg - semifabricatele obinute: 12.400 kg - produsele reziduale obinute: 12.600 kg

27

Cheltuielile se aloc n modul urmtor: - 113.100 lei pentru obinerea de produse agricole - 23.560 lei pentru obinerea de semifabricate - 7.560 lei pentru obinerea de produse reziduale

Costul efectiv de producie obinut se calculeaz ca fiind raportul dintre cheltuilile alocate fiecrui tip de produse i cantitatea de produse obinute din fiecare sortiment rezultnd astfel urmtoarele costuri:

Cost efectiv de producie produse agricole: 113.100 lei / 29.000 kg = 3.9 lei Cost efectiv de producie semifabricate: 23.560 lei / 12.400 kg = 1.9 lei Cost efectiv de producie produse agricole: 7.560 lei / 12.600 kg = 0.6 lei

Pe baza notei de predare se recepioneaz produsele agrigole, semifabricatele i produsele reziduale obinute n urma sacrificrii purceilor (figura 2.10 i figura 2.11)

Figura 2.10 Nota de predare pentru obinerea produselor

28

Figura 2.11 Nota de predare pentru obinerea de produse

2.2.5. Vnzarea purceilor grasi i a produselor agricole obinute

n data de 20.06.2015 societatea vinde ctre S.C. CARMOLIMP S.R.L. stocul rmas de purcei ngrati i produsele obinute n urma sacrificrii purceilor astfel:

- 600 capete de purcei grai la preul unitar de 445 lei/cap purcel - 29.000 kg de produse agricole la preul unitar de 5 lei/kg - 12.400 kg de semifabricate la preul unitar de 2,4 lei/kg - 12.600 kg de produse reziduale la preul unitar de 0,75 lei/kg

n baza avizului de nsoire a mrfii se livreaz produsele comandate de ctre client (figura 2.12 i figura 2.13). Produsele livrate se vor factura ulterior.

Figura 2.12 Aviz de nsoire a mrfii

29

Figura 2.12 nregistrarea avizului de nsoire a mrfii

n data de 21.06.2015 se ntocmete factura la aviz pentru produsele livrate ctre client (figura 2.13).

30

Figura 2.13 Factura la aviz

31

Capitotul 3. Organizarea i conducerea contabilitii n cadrul S.C. SERIM S.R.L.

3.1. Descrierea societii S.C. SERIM S.R.L.

S.C. SERIM S.R.L. s-a nfiinat n 01.10.2009, cu un capital social integral privat de 200 lei, nmatriculat la Registrul Comerului cu nr. J12/1234/2009, cod unic de inregistrare: RO123456. Obiectul principal de activitate al societii l reprezint cultivarea i vnzarea legumelor.

Societatea deine 3 hectare de teren localizat n judetul Cluj, Bld. Muncii FN, acolo unde se afl att sediul firmei, ct i serele societii. S.C. SERIM IMPEX S.R.L. este condus de unicul asociat care are i funcia de administrator, rezolvarea problemelor financiare i contabile sunt n subordinea contabilului. Numrul mediu de angajai este 6, adaugndu-se zilierii angajai pentru recoltarea produselor agricole obinute. Administratorul reprezint societatea fa de autoritiile de stat, teri i n justiie, efectueaz toate actele de administrare i gestionare a societii comerciale, avnd toate competenele necesare pentru a aciona n numele societii, pentru a autoriza actele i operaiunile de gestiune i orice acte de dispoziie. Administratorul deschide conturi n lei i valut i poate utiliza fondurile financiare ale societii, gestionndu-le n interesul obiectivelor societii.

Procesul de producie se compune din mai multe etape distincte, i anume: - Producerea rsadurilor - reprezint prima etap a procesului de producie care se desfaoar

ntr-un spaiu special amenajat, compus din 8 compartimente distincte, perfect izolate ntre ele n care se menin n permanen un nivel optim de temperatura i se asigur necesarul de luminozitate. n termen, de 4 - 6 sptamni de la semanare, rsadul este pregatit pentru plantarea n ser.

- Plantarea - la nivelul unui hectar se planteaz, n cazul castraveilor, 18.000 de plante, iar n cazul tomatelor, 25.000 de plante.

- Creterea i dezvoltarea plantelor - durata procesului difer de la o specie la alta. Pentru obinerea recoltei de castravei avem nevoie de cca. 4-5 sptamni, n cazul culturilor de tomate aceasta perioad poate ajunge pn la 8-9 sptmni.

- Recoltarea - producia obinut se recolteaz de dou sau trei ori pe sptmn. Frecvena recoltelor depinde de bioritmul atins n procesul de fructificare i de nivelul produciei. n cazul castraveilor, producia la un hectar poate varia ntre 3 i 14 tone/sptmn, n funcie de perioada calendaristic i vrsta plantelor. La tomate, n perioada maxim de producie, la o singur recolt se pot obine la nivelul unui hectar, cca. 8 tone (aproximativ 70.000 de fructe). Cantitatea maxim de legume pe care un muncitor o poate recolta ntr-o zi este de 1.000 de kg. Legumele recoltate sunt aezate n ldie de plastic. Apoi, cu ajutorul unor tractoare, produsele de ser sunt transportate n hala de sortare i ambalare.

32

3.2. nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni n cadrul societii

3.2.1. Achiziie de semine i materiale pentru plantat

n data de 01.03.2015 societatea achiziioneaz de la S.C. SEMNPLAT S.R.L. urmtoarele:

- Semine tomate 10.000 buc la pre unitar de 1.5 lei/buc + TVA 24% - Semine castravei 4.500 buc la pre unitar de 0.9 lei/buc + TVA 24%

nregistrarea facturii de achiziie de la S.C. SEMNPLANT S.R.L. (figura 3.1)

Figura 3.1 Achiziie semine

33

ntocmirea notei de recepie i constatare diferene (figura 3.2)

Figura 3.2 ntocmirea notei de recepie

3.2.2. Darea n consum a seminelor achiziionate

n data de 01.03.2015 seminele achiziionate se dau n consum n vederea plantrii lor n ser pentru obinerea de tomate i castravei.

Se ntocmete bonul de consum pentru seminele consumate. (figura 3.3 i figura 3.4)

Figura 3.3 Bonul de consum aferent seminelor date n consum

34

Figura 3.4 Bonul de consum aferent seminelor date n consum

3.2.3. Achiziie de materiale auxiliare

n data de 01.04.2015 societatea achiziioneaz de la S.C. PLANTFOM S.R.L. ngrmnt pentru produsele agricole, insecticid si fungicid astfel:

- ngrmnt pentru legume 700 kg cu pre unitar de 15 lei/kg - Insecticid pentru legume 50 l la pre unitar de 100 lei/l - Fungicid pentru legume 50 kg la pre unitar de 18 lei/kg

Produsele achiziionate sunt recepionate pe baza de aviz urmnd ca factura s fie emis ulterior.

Recepionare materiale auxiliare pe baz de aviz de nsoire a mrfii (figura 3.5 si figura 3.6)

35

Figura 3.5 Nota de recepie materiale auxiliare

Figura 3.6 Aviz de nsoire a mrfii pentru achiziia de materiale auxiliare

36

3.2.4. Darea n consum a materialelor auxiliare

n data de 30.04.2015 se dau n consum 400 kg ngrmnt pentru legume, 35 l insecticid pentru legume i 35 l fungicid pentru legume.

Se ntocmete bonul de consum pentru seminele consumate. (figura 3.7 i figura 3.8) Figura 3.7 Bon de consum materiale auxiliare

Figura 3.8 Bon de consum materiale auxiliare

37

3.2.5.nregistrarea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei evalundu-se la costul de cultivare i cretere a legumelor.

n decursul perioadei s-au nregistrat urmtoarele costuri aferente activitii cultivare i vnzare a legumelor:

- Costul de achiziie al seminelor: 19.050 lei - Consum de materiale auxiliare: 10.130 lei - Consum de materiale consumabile: 3.400 lei - Consum de combustibili: 3.200 lei - Cheltuieli cu energia i apa: 7.000 lei - Cheltuieli cu zilierii pentru recoltarea tomatelor: 8.000 lei - Cheltuieli cu zilierii pentru recoltarea castraveilor: 4.000 lei - Cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 1.800 lei - Cheltuieli cu salariile personalului: 7.600 lei

Nota de calcul: Costul total de producie = 19.050 + 10.130 + 3.400 + 3.200 + 7.000 + 12.000 + 1.800 + 7.600 Costul total de producie = 64.180 lei

Pe baza notei contabile se nregistreaz producia n curs de execuie (figura 3.9 i figura 3.10).

Figura 3.9 Nota contabil nregistrare a produciei n curs de execuie

38

Figura 3.10 Nota contabil de nregistrare a produciei n curs de execuie

3.2.6. Obinerea de produse agricole

Dup 12 sptmni de la plantarea seminelor societatea obine urmtoarele produse agricole:

- 12.500 kg tomate - 9.400 kg castravei

Nota de calcul cost unitar efectiv de producie Pentru stabilirea costului unitar de producie se iau n considerare cheltuielile nregistrate n decursul perioadei dup cum urmeaz:

39

- Cheltuielile generale (cheltuielile cu materiale consumabile i auxiliare, cheltuielile cu combustibili, cheltuielile cu energia i apa, cheltuielile cu serviciile prestate de teri, cheltuielile cu salariile personalului) se mpart n mod egal pentru cele dou tipuri de produse agricole obinute.

- Cheltuielile de repartizat (costul de achiziie al seminelor i cheltuielile cu zilierii) se repartizeaz disctinct pentru fiecare tip de produs agricol obinut.

Calculul costului unitar de producie pentru obinerea tomatelor: Total cheluieli = 15.000 + 5.065 + 1.700 + 1.600 + 3.500 + 8.000 + 900 + 3.800 Total cheluieli = 35.565 lei Total tomate obinute = 12.500 kg Cost unitar tomate = 3.16 lei/kg Preul de vnzare stabilit este de 5.50 lei/kg + TVA 9%

Calulul costului unitar de producie pentru obinerea castraveilor Total cheluieli = 4.050 + 5.065 + 1.700 + 1.600 + 3.500 + 4.000 + 900 + 3.800 Total cheluieli = 24.615 lei Total tomate obinute = 9.400 kg Cost unitar castravei = 2.62 lei/kg Preul de vnzare stabilit pentru castravei este de 4.59 lei/kg + TVA 9%

n data de 10 iunie 2015 se nregistreaz n contabilitate produsele agricole obinute pe baza notei de cntrire i a notei de predare (figura 3.11 i figura 3.12).

Figura 3.11 Nota de cntar pentru obinerea de tomate i castravei

40

Figura 3.12 Nota de predare pentru obinerea de produse agricole

Se storneaz n totalitate producia n curs de execuie pe baza notei contabile (figura 3.13 i figura 3.14)

Figura 3.13 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie

41

Figura 3.14 Nota contabil de stornare a produciei n curs de execuie

3.2.7. Vnzarea produselor agricole

n data de 15.06.2015 societatea vinde ctre S.C. SALAD BOX S.R.L. 400 kg de tomate i 230 kg de castravei la pre de vnzare cu amnuntul.

Se ntocmete factura de vnzare a produselor mpreun cu avizul de expediie a mrfii (figura 3.15 i figura 3.16)

Figura 3.15 Aviz de nsoire a mrfii pentru produsele livrate

42

Figura 3.16 Factura de vnzare produse agricole la pre de vnzare cu amnuntul

43

Capitotul 4. Concluzii i propuneri

Fermele de purcei Dezvoltarea creterii animalelor este o necesitate obiectiv a dezvoltrii generale a economiei

naionale i mondiale. Cerinele tot mai mari pentru producia de carne i implicit cerinele de protein de orgine animal pentru consumul uman au condus la rspndirea i nmulirea speciilor de animale pluripare, cum sunt suinele.

Creterea porcilor reprezint unul din sectoarele cu cea mai mare pondere n zootehnie, att pe plan mondial, ct i n ara noastr. n ara noastr, creterea suinelor ocup locul al doilea dup taurine, fiind specia care asigur peste 50% din producia total de carne.

Creterea porcilor prezint o serie de avantaje economice fa de alte specii, dintre care: - Carnea - producia principala a suinelor - are o valoare energetic superioar fa de carnea

altor specii de animale. Datorit coninutului mic de ap, carnea de porc poate fi conservat timp ndelungat. De asemenea, se pot obine multe preparate: mezeluri, afumturi, semipreparate, conserve, cu caliti gustative deosebite.

- Grsimea - constituie un alt produs folosit n alimentaia omului, a animalelor i n diverse industrii.

- Suprodusele - se obin n urma sacrificrii animalelor i au utilizri n alimentaia omului (limba, creierul, ficatul, inima, urechile, picioarele, rinichii, etc.) n diverse industrii (pielea, sngele, prul, oasele, etc), n scopuri farmaceutice (hipofiza, tiroida, glandele suprarenale).

- Gunoiul de grajd - se folosete cu rezultate bune la fertilizarea terenurilor agricole. Creterea industrial a porcilor are o serie de avantaje sociale: -Permanentizarea forei de munc; procesele de munc sunt continue, uniform repartizate pe

parcursul unui an calendaristic. -Se obin venituri mari ca urmare a particularitilor biologice ale acestei specii i a

productivitii muncii, procesele de producie fiind n majoritate mecanizate sau automatizate. Scopul oricrui productor de carne de porc l constituie maximizarea beneficiului prin

creterea a ct mai muli purcei de la ct mai puine scroafe, cu viteza mare de cretere, valorificarea eficient a hranei i asigurarea unei carcase de calitate superioar. n ultimele decenii au fost obinute o serie de rezultate bune n dezvoltarea creterii suinelor, att prin evoluia efectivelor, a structurii de ras, ct i a sporirii produciei de came.

Ca urmare a creterii efectivelor de suine i a mbuntirii structurii de ras, s-a nregistrat o cretere continu a produciei de came. Aceasta cretere s-a realizat n principal datorit creterii suinelor n sistem intensiv industrial.

n ara noastr, creterea porcilor are o ndelungat tradiie fiind considerat nc din cele mai vechi timpuri una din preocuprile permanente ale populaiei. Condiiile pedo-climatice i socio-economice din ara noastr sunt, n general, favorabile pentru creterea suinelor: exist o baz furajer adecvat, o organizare corespunztoare i o solicitare permanent pentru consumul de carne de porc.

Tendina spre sisteme de exploatare intensiv a porcilor se va menine n paralel cu sisteme semiintensive i gospodreti.

44

Finanare european pentru afacerile de cretere a purceilor

Fermierii care vor s porneasc o afacere de cretere a porcilor pentru ngrare pot accesa fonduri europene prin masura 121 Modernizarea exploataiilor agricole. Solicitantul trebuie s fie nregistrat ca societate comercial, persoan fizic autorizat sau asociaie familial cu capital 100% privat, dar sunt acceptate i persoanele fizice, cu condiia s se autorizeze pn la data ncheierii contractului de finanare. Totui, trebuie specificat ca msur este disponibil numai pentru cei care au pregatire n domeniu.

Un proiect care presupune creterea animalelor n sistem ecologic va avea mai multe anse s primeasc finanarea necesar, cred consultanii din domeniu. Un astfel de proiect poate fi realizat cu ajutorul unei firme de consultan.

Actele necesare pentru aplicarea la un astfel de proiect sunt bilanul contabil, contul de profit i pierdere sau declaraia de inactivitate, actul de proprietate asupra terenului pe care vor fi realizate investiiile (este foarte important ca terenul pe care urmeaz s fie amplasat ferma s fie n proprietatea solicitantului sau s existe un contract de comodat ntre acesta i proprietar pe o durat de minimum opt ani), la care se vor anexa planul urbanistic zonal, semnat i tampilat de primaria local, plan de situaie i extras de carte funciar, certificatul de urbanism, adeverina de mediu, nota de constatare privind echipamentele, declaraia privind angajamentul de cofinanare, cazier fiscal, certificate fiscale, adeverina DSVSA, notificare de la Directia de Sanatate Public, actul constitutiv societate comercial, microintreprindere, PFA.

Partea nerambursabil este de 50% din valoarea proiectului, dar poate fi majorat dac acionarul unic al societii are sub 40 de ani sau dac ferma va fi ridicat ntr-o zon defavorizat.

Serele

Contabilitatea obinerii legumelor i fructelor este cea specific unei activiti de producie. Dar, proprie produciei agricole este utilizarea contului de producie neterminat, care se folosete pentru colectarea tuturor cheltuielilor de la lansarea produciei (de la aranjarea terenului n vederea nsmnrii/cultivrii rsadurilor) i pn la obinerea produciei propriu-zise, moment n care producia neterminat va deveni produs finit.

O alt caracteristic a produciei agricole este faptul c toate cheltuielile efectuate cu lansarea, ntreinerea i obinerea produselor respective nu vor afecta rezultatul financiar al fiecarei luni. Conform punctului 154 alin. (1) litera h) din Reglementrile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, productia neterminat este producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.

Legumele i fructele, pe parcursul procesului de producie, chiar dac acest proces dureaz n timp (cateva luni), se consider c nu au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucare (de la primul

45

rsad i pn la produsul finit cules), necesitnd n primul rnd un timp natural de cretere i dezvoltare, precum i o serie de lucrri specifice.

Organizarea contabilitii trebuie facut pe fiecare cultur n parte (ardei gras, gogoari, ardei iute, castravei, vinete, roii normale, roii lunguiee etc), deoarece fiecare cultur necesit anumite materiale i anumite cheltuieli i servicii care trebuie efectuate pentru a le nsmna, crete i culege.

n linii mari, organizarea procesului de producie conine urmtoarele elemente: - planificarea produciei - const ntr-o estimare realist a produciei pe care societatea doreste s-o obin pe fiecare cultur n parte i/sau pe fiecare lot de teren; - lansarea produciei pe fiecare cultur n parte - reprezint deschiderea/debutul perioadei agricole pentru fiecare produs n parte i const n deschiderea cte unei fse la momentul nceperii primei lucrri aferente unei culturi. n aceast fi deschis, aadar, pe fiecare cultur n parte, se vor meniona o serie de elemente: data nceperii primei lucrri, toate lucrrile ce trebuie executate, materialele ce trebuie consumate (numrul/cantitatea de rsaduri/semine), producia ce poate fi obinut pe baza acestora etc; - pe baza fiei privind lansarea produciei se va proceda, pe tot parcursul perioadei agricole, la supravegherea realizrii lucrrilor i consumului de materiale; - stabilirea centrelor de cost sau de profit - care pot fi cele stabilite n funcie de fiecare produs ce se ateapt a fi obinut i n care vor fi colectate toate cheltuielile (directe i indirecte) angrenate de obinerea produsului respectiv; tot n acest centru se vor nregistra i vnzrile de produse finite, astfel inct s se poat stabili rezultatul financiar pe fiecare cultur n parte.

46

Bibliografie

1. *** Ordinul 1802 din 29.12.2014 2. *** Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind codul fiscal cu normele metodologice

de aplicare 3. *** Standardul Internaional de Contabilitate IAS41 2001 Agricultura 4. Bavita Ilie, Dumitru Madalina, Pitulice Ileana Cosmina, Calu Daniela Artemisa, Popa Adriana

Florina, Contabilitate in agricultura, Editura: ALPHA MDN, 2011 5. Madalina Dumitru, Daniela Artemisa Calu, Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor,

Editura: Contaplus,2008 6. Feleaga Liliana, Feleaga Niculae, Raileanu Vasile, Economie teoretica si aplicata, Volumul

XIX, 2012 7. *** S.N.C.2 Stocurile de mrfuri i materiale 8. *** S.N.C.3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii 9. Mates, D., Grosu, V., Evaluating and recognizing biological assets and agricultural activities

according to IAS 41, Lucrri tiinifice, seria Agronomie no. 51, 2008 10. Elad, C., Herbohn, K. (2011). Implementing fair value accounting in the agricultural sector,

The Institute of Chartered Accountants of Scotland 11. Aldea (Romanescu), D., Inability credibly evaluation of just value in animal husbandry.

Limits and developments, Scientific Papers Management, Economic Engineering in Agriculture and Rural Development, 9(2), 2009