127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii...

7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice

1/60

UNIVERSITATEASPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI

ORGANIZAREA CONTABILITII CHELTUIELILOR IVENITURILOR PE EXEMPLUL UNEI INSTITUII PUBLICE

AUTOR


2/60

Bucureti

CUPRINS

CAPITOLUL I DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A

AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern

1.1.1. Definirea i trsturile auditului public intern

1.1.2. Obiectivele auditului public intern

1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern

1.2. Clasificarea auditului

1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul

CAPITOLUL II SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA

2.1.Aspecte teoretice privind sistemul bugetar

2.2.Organizarea contabilitatii institutiilor publice

CAPITOLUL III CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice

3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor

3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice

3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plat privind cheltuielile bugetare

3.4.1. Angajarea cheltuielilor

3.4.2. Lichidarea cheltuielilor

3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor3.4.4. Plata cheltuielilor

3.5. Momentul recunoaterii veniturilor

3.6. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice

CAPITOLUL IV CONCLUZII I PROPUNERI

CAPITOLUL V ANEXE

BIBLIOGRAFIE

2


3/60

CAPITOLUL I

DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A

AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern

1.1.1.Definirea i trsturile auditului public intern

Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice sau

juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o entitate,emind n urma acestor operaii o opinie rezonabil i independent legat de domeniul

evaluat. Avnd o arie de aplicabilitate att de diversificat, activitatea de audit se poate

clasifica dup mai multe criterii.

Din punct de vedere al statutului persoanelorcare exercit activitatea de audit, acesta

poate fi de dou feluri, i anume:

- auditul intern

- auditul externAuditul intern este ,, o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o

asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i

mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul extern este o activitate independent i obiectiv efectuat de persoane fizice

sau juridice independente de entitatea analizat, care are rolul de a aprecia regularitatea,

sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare.

Auditul intern se bazeaz pe un cadru reglementat la nivel internaional sub formaNormelor profesionale publicate de Institutul Auditorilor Interni, n care sunt incluse

urmtoarele:

definiia;

codul deondologic;

Normele de calificare ( seria 1.000 ), care definesc caracteristicile ce trebuioe

ndeplinite de serviciile de audit intern i personalul acestora;

Normele de funcionare ( seria 2.000 ), care descriu activitile de audit intern idefinesc criteriile de calitate;

3


4/60

Normele de implementare ( seria 1.000 sau 2.000 nsoite de scrisoare), care au rolul

de a respinge celelate norme n cazul unor misiuni specifice.

Definiia de baz a auditului intern este dat de Normele Profesionale ale Auditului

Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni. Astfel:

- ,,Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o

asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum

pentru a-i mbuntii opiunile i cotribuie la adugarea unui plus de valoare.

- ,,Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund ntr-o

abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de

guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

Auditul public intern1 ,, o a ctivitate funcional independent i obiectiv, care d

asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor

publice, perfecionnd activitile entitii publice. Literatura de specialitate i legislaia

privind auditul public intern2 definete activitatea de audit intern ca fiind ,, activitatea

funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna

administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice;

ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i

metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere

bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Din aceast definiie i din normele de mai sus amintite reies urmtoarele trsturi

caracteristice auditului public intern, i anume:

a) Auditul public intern este o activitate desfurat n cadrul instituiilor publice i n

unitile cu profil economic, al cror acionar majoritar este statul. Fiind o activitate

desfurat la nivelul sectorului de administraie public, aceasta este reglementat pe

baza legilor i normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Normele elaborate

au caracter general.b) Auditul public intern este o activitate independent. Activitatea de audit trebuie s fie

independent, iar auditorii inteni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor.

Aceast activitate este desfurat de persoane care au calitatea de angajai ai

instituiei la care efectueaz auditul, ns pentru a li se asigura independena, acetia

sunt organizai la nivelul unui serviciu funcional aflat n subordinea direct a

conductorului instituiei publice.

1 Mircea Boulescu-Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.152 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24decembrie 2002

4


5/60

c) Auditul public intern este o activitate obiectiv. Auditorii interni trebuie s aib o

atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese.

d) Auditul public intern d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a

veniturilor i cheltuielilor publice. Aceast trstur decurge din faptul c ,, auditorii

interni dau dovad de obiectivitate profesional, colectnd, evalund i comunicnd

informaii legate de activitatea sau procesul examinat.

Pe lng aceste trsturi, ce decurg din nsi activitatea de audit intern, auditul intern

mai are o serie de funcii, i anume:

1. O prim funcie este aceea c acord asisten managerului. Auditorul intern are

rolul de a consilia, a asista sau recomnada i n nici un caz de a folosi msuri coercitive n

vederea remedierii deficienelor. Pentru a pune n practic aceast funcie, auditorul intern are

la ndemn o serie de instrumente pe care managerul nu le are, precum: are norme sau standarde de audit i are o metod de cercetare proprie acestei activiti;

dispune de independen n exercitarea activitii, ceea ce-i permite formularea

ipotezelor i recomandrilor legate de misiunea efectuat;

activitatea desfurat de auditor nu este stresant i nu duce la plafonarea

profesional a sa, deoarece permanent apare ceva nou, care-i cere o perfeciune

continu.

2. O funcie specific auditului este aceea c nu are rolul de a emite judeci n

privina salariailor.

3. O a treia funcie este aceea ca acest activitate este desfurat de persoane bine

pregtite profesional care sunt independente din punct de vedere a activitii desfurate.

1.1.2. Obiectivele auditului public intern

Obiectivele auditului public intern3:a) ,,asigurarea obiectiv i consilierea destinate s mbunteasc sistemele i activitile

entitii publice;

b) ,,sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i

metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de

conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

Auditul public intern se desfoar la nivelul instituiilor publice. Instituiile publice

sunt grupate la nivelul economiei naionale n sectorul instituional ,,Administraie3 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern.

5


6/60

public. Resursele principale ale acestui sector sunt constituite din impozitele i taxele

obligatorii preluate de la celelalte sectoare instituionale.

Acestor sector este compus din:

Administraia public central;

Administraia public local;

Administraia asigurrilor sociale.

Administraia public central grupeaz statul cu toate organismele administraiei

centrale de stat cu competenele specifice, precum i instituiile ce depind direct de stat.

Administraiile publice locale grupeaz colectivitile locale ce au competene

generale pe o parte din teritoriu.

Administraia asigurrilor sociale cuprinde regimul asigurrilor sociale ce distribuie

prestaiile sociale care provin din cotizaii sociale obligatorii precum i organismele de

asigurri soaciale.

Instituiile publicepot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de

regul, sociale n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri

evaluate la preul factorilor i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind

necesar alocarea de la buget de surse pentru acoperirea acestor cheltuieli.

Instituia public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celalte

organe de specialitate ale administraie publice, alte autoriti publice, instituii publice

autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al

acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul

echivalentului n lei a 100.000 euro pe o periaod de trei ani consecutivi.

Auditul public intern are ca sfer de aciune:

a) ,, activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public

din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre

beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;

b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de

crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesiunea sau

nchiririerea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor

administrativ-teritoriale;

d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele

informatice aferente4

.

4 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern

6


7/60

Pe lng instituiile publice care au obligaia organizrii activitii de audit public

intern, acesta trebuie organizat i de entitile economice din domeniul public. Entitile

economice din domeniul public sunt acele entiti publice la care conductorul entitii i

conductorul entitii subordonate, respectiv aflate n subordonare sau sub autoritatea altei

entiti superioare, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern cu acordul

entitii superioare, iar dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de

ctre compartimentul de audit public intern al entitii care a decis acest lucru.

n cadrul entitilor economice din domeniul public, auditul are ca obiective:

a) Informarea obiectiv a managerului n legtur cu gradul de funcionalitate a

sistemelor de control intern, prin:

evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare

dispuse de conducerea entitii i efectuate de compartimentele specializate;

evaluarea gradului de adecvare a informaiilor financiare i nefinanciare destinate

conducerii pentru cunoaterea realitii economice a entitii;

evaluarea capacitii sistemului de control intern legate de protejarea elementelor

patrimoniale, precum i procedurile de prevenire i identificare a fraudelor i a

altor tipuri de pierderi.

b) Consilierea managementului pentru ndeplinirea obiectivelor economice ale

entitii, printr-o abordare sistematic i metodic ce are ca scop evaluarea i

mbuntirea eficacitii sistemului de conducere bazat pe analiza riscului. n

acest scop, auditorul urmrete:

verificarea conformitii activitilor din entitatea economic cu politicile i

programele acesteia;

evaluarea riscurilor asociate activitilor i identificarea unor ci

suplimentare de control sau schimbarea celor existente pentru eliminarea acestora.

Auditul public intern la entitile economice din domeniul public are ca sfer de

aciune:

activiti financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitate din

domeniul costruirii angajamentelor, pn la utilizarea fondurilor;

modul de determinare a veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea

titlurilor de creane i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

7


8/60

administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea i concesionarea

sau nchirierea bunurilor din domeniul public / privat al statului au al unitilor

administrativ-teritoriale;

sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i

sistemele informatice aferente.

1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern

Auditul intern este o activitate necesar, iar importana organizrii acesteia reiese din

rolurilepe care le are, i anume:

a) are rolul de a da asigurare cu privire la modul n care procedurile de control,

managementul riscurilor i activitatea de conducere au un caracter adecvat, sunt

aplicabile i eficace;

b) are rolul de a alerta conducerea cu privire la punctele slabe ale controlului, care ar

putea duce la erori majore, daune sau alte rezultate nedorite;

c) are rolul de a asigura consiliere conducerii entitii i personalului acesteia despre

mbuntirea activitii de control i de cretere a performanelor;

d) are rolul de a ajuta la soluionarea problemelor, ns acest rol nu trebuie s fie

primordial, deoarece sarcina auditorului nu este de a oferi consultan, ci doar

consiliere;e) de a stabili aciuni privind modalitile de a se continua activitatea n bune condiii;

f) de a obine rezultate, nu financiare sau profesionale, ci de a-i convinge pe cei auditai

despre importana constatrilor i aplicarea recomandrilor.

1.2. Clasificarea auditului

A. n funcie de obiectivelepropuse pe parcursul dezvoltrii istorice a funciei auditulintern se mparte n:

- auditul de regularitate;

- audit de eficacitate;

- audit de management;

- audit de strategie.

A1. Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop verificarea modului cum se

respect regulile interne ale entitii i dispoziiile legale n vigoare.

8


9/60

A2. Auditul de eficacitate are ca obiectiv nu numai respectarea regulilor, ci i calitatea

acestora.

A3. Auditul de management are rolul de a analiza politicile de conducere duse de ctre

managerii diverselor compartimente ale entitii i de a emite o opinie legat de msura n

care politica respectiv corespunde strategiei entitii.

A4. Auditul de strategie are rolul de a corobora politicile i strategiile entitii cu mediul

n care aceasta i desfoar activitatea n scopul armonizrii acestora pentru dezvoltarea

ulterioar a entitii.

B. n normele de audit elaborate de Unitatea Central de Armonizare a Auditului

Public Intern ( UCAAPI), tipurile de audit public intern sunt mprite n trei categorii, i

anume:B1 Auditul de sistem - este definit ca ,, o evaluare de profunzime a sistemelor de

conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace

i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea

acestora.

Auditul de menagement i de strategie / audit de sistem:

Auditul de management i de strategie este etapa final n care a ajuns auditul pe

parcursul dezvoltrii sale ca activitate.Auditul de management5permite auditorului intern s observe alegerile i deciziile

luate de conductorii departamentelor i chiar de conductorul entitii, compar aceste

decizii i evalueaz consecinele, atrgnd atenia asupra riscurilor sau a incoerenelor.

Auditul de sistem i de strategie este un audit de sistem, deoarece acesta din urm are

ca scop o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a

stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient.

B2 Auditul performanei este forma de audit prin care ,,se examineaz

daccriteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte

pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.

Auditul de eficacitate/performan este o form mai avansat de audit prin care auditorul,

pe lng obiectivele legate de auditul de regularitate, are ca obiectiv suplimentar verificarea

calitii acestor reguli i proceduri. Aceast form de audit este utilizat de auditorii care sunt

mai vechi n instituia public i care cunosc foarte bine regulile, procedurile, activitile

instituiei, precum i particularitile acesteia.

5 Mircea Boulescu-Audit i control financiar.

9


10/60

B3. Auditul de regularitate -,, reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare

pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului

principiilor, regulilor procedurale i medologice, care le sunt aplicabile. Auditul de

regularitate/conformitate este o prim form a activitii de audit n care auditorul i propune

s verifice modul de aplicare a regulilor, procedurilor, organigramelor, fielor de post, a

sistemelor de informare etc.

Schematic, clasificarea auditului n funcie de acest criteriu este prezentat n fig.1.

Fig.1. Clasificarea auditului intern

Pentru exemplificarea tipurilor de audit prezentate n instituiile publice este propus

efectuarea unui audit la o instituie de nvmnt astfel:

- Audit de regularitate/conformitate; auditorul examineaz modul cum sunt respectate

dispoziiile legale i regulamentul stabilit de ctre Ministerul Educaiei Naionale.

- Auditul de eficacitate/performan; la acest nivel, auditorul examineaz dac

dispoziiile existente i organizarea permit funcionarea activitii de nvmnt cu

maxim de eficacitate.

- Auditul de management; n aceast etap, auditorul i propune s stabileasc dac

activitile unei instituii sunt conforme cu strategia acesteia, n msura n care

reglementarea las o marj de iniiativ n acest domeniu.

- Auditul de strategie; auditorul stabilete dac toate funciile existente n activitatea

entitii auditate sun legate ntre ele i dac acestea rspund n mod eficient activitii

didactice i pedagogice.

C. n funcie de obiectivele urmrite auditul poate fi:

- audit de conformitate( de legalitate);

Audit intern Auditul performanei

Audit de sistem

Audit de regularitate

10


11/60

- audit de atestare financiar

- audit al performanei

C1. Auditul de conformitate are ca scop evaluarea modului cum se ndeplinete funcia

financiar-contabil a entitii i const n auditul controlului intern i al funciilor acestuia,

auditul sistemelor i tranzaciilor financiare, modul de respectare a reglementrilor n vigoare

etc.

C2. Auditul de atestare financiar este auditul efectuat de un auditor independent asupra

situaiilor financiare ale entitii, exprimnd o opinie n legtur cu situaia financiar i

tranzaciile entitii.

C3. Auditul performanei este un audit al eficienei sau al rezultatelor.

D. n funcie de momentul n care se face auditul acesta poate fi:

- audit preventiv;- udit ulterior.

D1. Auditul preventiv este auditul efectuat naintea desfurrii efective a operaiilor

economice, financiare i administrative i are rolul de a preveni un prejudiciu nainte ca acesta

s apar.

D2. Auditul ulterior este auditul efectuat dup ce operaiile economice, financiare i

administrative au avut loc.

F. n funcie de entitile la care se efectueaz auditul, acesta poate fi:

- audit public;

- audit n unitile economice;

- udit bancar;

- audit al ntreprinderilor de asigurare.

F1. Auditul public cuprinde auditul intern organizat la nivelul instituiilor publice, dar i n

cadrul unitilor economice la care acionarul principal este statul, precum i cel externefectuat de instituiile abilitate pentru atestarea situaiilor financiare ale acestora.

F2. Auditul unitilor economice se refer la uuditul intern i extern efectuat pentru unitile

economice, potrivit legislaiei n vigoare.

1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul

Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n funcie de

apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului astfel:

11


12/60

n sfera de activitate a legislativului ( Parlamentului), controlul financiar este exercitat

de Curtea de Conturi a Romniei;

n sfera de activitate a executivului( Guvernul), controlul financiar este exercitat prin

structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de

Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de Control; Agenia

Naional de Administrare Fiscal ( ANAF)

Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd

entitilor economice se organizeaz i exercit astfel:

La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i exercit n

formele:

Control financiar preventiv propriu;

Control intern-managerial.

La nivelul unitilor economice, altele dect entitile publice, controlul financiar

se organizeaz i exercit n formele:

Control financiar preventiv;

Control financiar ulterior.

Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i

procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile.

Controlul financiar public intern6 reprezint ntregul sistem de control intern din

sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri abilitate

de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea

principiilor i standardelor de control i audit.

Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar

executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate,

n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri

publice sunt n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile unui management

financiar sntos, transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii.

Economicitatea nseamn minimizarea resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor

estimate ale unei activiti, cu meniunea calitii corespunztoare a acestor rezultate.

Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare

dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

6 Mircea Boulescu Audit i control finaciar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.87

12


13/60

Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele

utilizate.

CAPITOLUL II

SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA

2.1. Aspecte teoretice privind sistemul bugetar

13


14/60

Fiecare stat al lumii elaboreaz mai multe tipuri de bugete corelate ce mpreun

alctuiesc un sistem, difereniat n funcie de structura organizatoric a fiecrei ri: unitar

sau federal7.

n Romnia, cheltuielile i veniturile publice sunt reflectate n bugetul general

consolidat. Conform Legii finanelor publice nr.500/2002, sistemul bugetar din ara noastr

reprezint un ansamblu unitar de bugete ce cuprinde bugetul de stat, bugetele locale, bugetul

asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetul

institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din

bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, bugetele

instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din

credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri

se asigur din fonduri publice i bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul generalconsolidat este rezultatul nsumrii acestor bugete, eliminndu-se transferurile interbugetare.

ntocmirea bugetului presupune respectarea unor principii i reguli stipulate n cadrul

Legii finanelor publice. Principiile bugetare care guverneaz elaborarea bugetului sunt n

numr de ase, o descriere succint a acestora fiind realizat n continuare.

Principiul universalitiipresupune ca veniturile i cheltuielile publice s se includ

n buget n totalitate, n sume brute.

Principiul publicitiivizeaz transparena sistemului bugetar relavat de:a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;

b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul

aprobrii acestora;

c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, a actelor normative de aprobare a

bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;

d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului

bugetului.Pentru a asigura o alocare eficient a fondurilor publice i a le putea monitoriza

corespunztor, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, conform

principiului unitii.

Principiul anualitiiprecizeaz faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt

aprobate prin lege pe o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar, iar toate

operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin

exerciiului corespunztor de execuie bugetar respectiv.

7 Iulian Vcrel coord. Finane publice, Ediia a V-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006

14


15/60

Specializarea bugetar este un principiu conform cruia veniturile i cheltuielile

bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de

cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinate acestora, potrivit clasificaiei

bugetare.

Toate operaiunile legate de componentele bugetului general consolidat sunt exprimate

n moned naional, conformprincpiului unitii monetare.

Procesul bugetar parcurge patru etape, denumite i procedur bugetar:

1) Eaborarea proiectului de buget de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza

propunerilor ordonatorilor de credite, a evoluiei din perioada premergtoare i a

previziunilor pentru exerciiul urmtor.

2) Aprobarea proiectului de buget de ctre Parlament i ratificarea legii bugetare anuale

de ctre preedintele Romniei.3) Execuia bugetului este de fapt procesul de ncasare a veniturilor bugetare i de

efectuare a cheltuielilor stabilite prin lege. Responsabilitatea pentru execuia bugetului

aparine Guvernului.

4) nchiderea execuiei bugetare presupune, de fapt, elaborarea contului general anual de

execuie bugetar. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de

execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor

sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilorspeciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe

care le prezint Guvernului. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare

Parlamentului contul anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor

sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului

urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a

bugetului asigurrilor sociale de stat i celelate conturi anuale de execuie se aprob

prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.ncheierea execuiei bugetare are loc la data de 31 decembrie a fiecrui an, pentru

realizarea sa fiind necesar respectarea unor condiii stipulate expres n cadrul Legii

finanelor publice.

Desfurarea procesului bugetar se realizeaz ca urmare a aciunii concertate a mai

multor instituii specifice statului de drept.

Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de guvern

precum i legile contului general anual de execuie.

15


16/60

Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare

perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de

Parlament, asigurnd, totodat i:

a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i

proiecia acesteia n urmtorii 3 ani;

b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare

Parlamentului;

c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice,

scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru

meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz;

d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului

general anual de execuie;e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa.

2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice

Conform Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, instituiile publice au obligaia s

organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup

caz, contabilitatea de gestiune.Contabilitatea organizat de instituiile sectorului public trebuie s asigure

nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu

privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru

cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Gucernul, Parlamentul,

creditorii, clienii, dar i ali utilizatori.

Informaiile pe care le ofer contabilitatea instituiilor publice sunt legate de execuia

bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat nadministrare, rezultatul patrimonial, costul programelor aprobate prin buget, dar i contribuie

n egal msur i la ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a

contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.

Tot n cadrul Legii contabilitii este definit i aria de cuprindere a contabilitii

publice, respectiv:

a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor

i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

b) contabilitatea trezoreriei statului;

16


17/60

c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care

s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau

deficitul patrimonial;

d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul

conturilor prevzute n planul de conturi general care cuprinde urmtoarele clase:

clasa 1 Conturi de capitaluri;

clasa 2 Conturi de active fixe;

clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;

clasa 4 Conturi de teri;

clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale;

clasa 6 Conturi de cheltuieli;

clasa 7 Conturi de venituri i finanri;

n cadrul claselor exist grupe de conturi, dezvoltate la rndul lor, pe conturi sintetice

de gradul I i II. Fiecare instituie public poate s i dezvolte conturile sintetice n conturi

analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare.

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice

revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitiirespective. De regul, instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea n

compertimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt

persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii

documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n

conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare

n contabilitate ,,maestru-ah. Ea presupune ca principale registre i formulare utilizate:

Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea Mare i Balana de verificare.

Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri

informatice, dup caz, fiind necesar ca ele s fie completate astfel nct s permit, n orice

moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i

sistematic a modificrii elementelor n activ i de pasiv al instituiei. Se ntocmete zilnic sau

lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic fr tersturi i spaii libere, a documentelor n

care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.

17


18/60

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate

elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii.

Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe parcursul

funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii precum i n alte

situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.

Registrul Cartea Mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz

lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de

pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea Mare se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat

pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii

operaiunilor.

La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele

de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiilefinanciare.

Utilizarea sistemelor informatice financiar-contabile la nivelul instituiilor publice

trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele

contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. De asemenea, din

punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a

coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile.

CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice

18


19/60

Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor

utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii,

transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Veniturile reprezint

impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor

vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.

Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare.

Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de

stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat,

bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se

repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele

i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care

este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuieliloraprobate n bugete se aprob de ctre:

Ministerul Finanelor Publice pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri,

la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri

i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor

sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de

credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru

transferurile din bugetul de stat, ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilorprincipali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor

publice ale Ministerului Finanelor Publice;

ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,

pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare

sau ale ordonatorilor teriari de credite dup caz;

ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele

ordonatorilor teriari de credite bugetare.

3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor

Cheltuielile bugetare sunt recunoscute n momente diferite, n funcie de natura lor.

Reglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii pentru fiecare din

categoriile de cheltuieli definite, astfel:

19


20/60

cheltuielile de personal, reprezentate de salarii, prime, contribuiile aferente acestora,

trebuie recunoscute n perioada n care munca a fost prestat.

Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate/vndute, cu

excepia materialelor de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz la scoaterea

din folosin a acestora. Momentul recunoaterii cheltuielilor cu stocurile depinde i

de metoda aleas pentru organizarea contabilitii stocurilor. Astfel, dac instituia

utilizeaz metoda inventarului permanent, atunci cheltuiala cu stocurile este

recunoscut la momentul consumului efectiv.

De exemplu, achiziia se realizeaz pe 2.05.N:

302 = 401

Materiale consumabile Furnizori

Cheltuiala cu stocul cumprat este recunoscut la momentul consumului efectiv, pe data de

4.06.N:

602 = 302

Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile

consumabile

Dac instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent, atunci cheltuiala cu stocurile este

recunoscut la momentul achiziiei acestora, astfel:

602 = 401Cheltuieli cu materiale Furnizori

consumabile

cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i

lucrrile executate, indiferent de momentul cnd a fost efectuat plata acestora.

cheltuieli cu dobnzile se recunosc drept costuri n perioada cnd sunt datorate

conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite. De exemplu, n cazul

emisiunii unui mprumut obligator la data de 1 octombrie N, reprezentnd 10.000 deobligaiuni cu valoare nominal de 150 lei/obligaiune, dobnda anual 20%, durata 6

ani, n condiiile n care dobnda se pltete anual, la aniversarea mprumutului, atunci

instituia public va trebui s recunoasc la 31 decembrie N cota de dobnd aferent

acestui exerciiu bugetar, chiar dac ea va fi pltit abia pe 1 octombrie N+1.

Dobnda la 31.12.N =1.500.000 lei 20% 3/12 =75.000 lei

75.000 lei 666 = 1681 75.000 lei

Cheltuieli privind dobnzile Dobnzile aferente mprumuturilordin emisiunea de obligaiuni

20


21/60

cheltuielile de capitol se recunosc lunar, sub forma amortizrii care nregisteaz n

mod sistematic, pe parcursul duratei de via utile a activului fix.

transferurile ntre uniti ale administraiei publice, curente i de capital, se recunosc

ca i costuri la beneficiarii finali ai fondurilor.

alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la instituia care

transfer fondurile.

Conform Legii finanelor publice nr.500/2002 privind finanele publice, cheltuielile

bugetare reprezint sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin

bugetele respective.

Finanarea cheltuielile curente i de capital ale instituiilor publice se asigur:

integral din bugetul de stat, bugetul asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor

speciale, dup caz;

din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor

sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;

integral, din veniturile proprii.

3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice

n cadrul instituiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte,

dup natur i destinaie. Conturile de cheltuieli se dezvolt n analitic pe structura

clasificaiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea:

1) simbolul contului din planul de conturi;

2) capitolul;

3) sursa de finanare a cheltuielii, respectiv:

bugetul de stat;

bugetele locale;

bugetul asigurrilor sociale de stat;

bugetul asigurrilor pentru omaj;

bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

bugetul fondurilor externe nerambursabile;

bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din

venituri proprii;

cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale.4) subcapitolul;

21


22/60

5) titlul;

6) articolul;

7) alineatul;

8) subalineatul ( paragraful).

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia

lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrrile i

serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu alte

impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operaionale,

cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanate din buget, cheltuieli de capital, amortizri i

provizioane, cheltuieli extraordinare.

Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului

patrimonial.

Cheltuieli privind stocurile

Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n conturile din grupa 60. Acestea se refer

la materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale

nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte stocuri.

Exemple:

1) O grdini d n consum materiale consumabile n sum de 600 lei.600 lei 602 = 302 600 lei

Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile

consumabile

2) O instituie public achiziioneaz furaje n valoare de 20.000 lei, TVA 19%, conform

facturii. Instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent pentru evidena furajelor.

20.000 lei 6026 = 401 23.800 lei

Cheltuieli privind furajele Furnizori3.800 lei 4426

TVA deductibil

3) Un liceu industrial scoate din folosin obiecte de inventar a cror valoare contabil

este de 3.000 lei.

3.000 lei 603 = 3032 3.000 lei

Cheltuieli privind materialele Materiale de natura

22


23/60

de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar de folosin

4) O grdin zoologic nregistreaz decesul a trei animale provenite din achiziiile

efectuate i evaluate la 15.000 lei.

15.000 lei 606 = 361 15.000 lei

cheltuieli privind animale Animale i psri

i psri

5) O instituie subordonat transfer la sfritul perioadei ctre instituia superioar

urmtoarele cheltuieli:

cheltuieli cu materiale consumabile 2.000 lei;

cheltuieli cu obiectele de inventar 3.000 lei;

cheltuieli cu mrfurile 5.000 lei.

nregistrrile efectuate sunt:

A. La instituia subordonat:

10.000 lei 481 = 602 2.000 lei

Decontri ntre instituia superioar Cheltuieli cu materialele

i instituiile subordonate consumabile

= 603 3.000 lei

Cheltuieli cu materiale de natura

obiectelor de inventar

= 607 5.000 lei

Cheltuieli cu mrfurile

B. La instituia superioar:

2.000 lei 602 = 481 10.000 lei

Cheltuieli cu materialele Decontri ntre instituia

consumabile superioar i instituiile subordonate3.000 lei 603

Cheltuieli cu materialele de natura

obiectelor de inventar

5.000 lei 607

Cheltuieli cu mrfurile

Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

23


24/60

Acestea sunt reflectate de conturile grupei 61 i includ: energie i ap, ntreinere i

reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari, transferuri.

Exemple:

1) O instituie public nregistreaz cheltuielile cu energia termic aferente lunii ncheiate

n valoare de 2.000 lei i achitate n baza unui avans de trezorerie.

2.000 lei 610 = 542 2.000 lei

Cheltuieli privind energia i apa Avansuri de trezorerie

2) n baza avizului de expediie ntocmit de prestator, o primrie nregisteaz cheltuieli cu

lucrrile de reparaii curente la autoturismele din dotare n valoare de 400 lei. Factura primit

ulterior are nscris aceeai valoare ca i cea din aviz. De asemenea, nregistreaz i prima de

asigurare obligatorie auto n valoare de 3.000 lei.nregistrarea prestaiei:

400 lei 611 = 408 400 lei

Cheltuieli cu ntreinerea i Furnizri-facturi nesosite

reparaiile

Primirea facturii:

400 lei 408 = 401 400 lei

Furnizori-facturi nesosite Furnizorinregistrarea poliei RCA:

3.000 lei 613 = 401 3.000 lei

Cheltuieli cu primele Furnozori

de asigurare

3) O instituie de nvtmnt achit n luna noiembrie N chiria pe urmtoarele trei luni pentru

unul din spaiile pe care le are n folosin. Valoarea facturii este de 6.000 lei, fiind achitat

din veniturile proprii.Achitarea chiriei:

6.000 lei 471 = 560 6.000 lei

Cheltuieli nregistrate Disponibil al instituiilor

n avans publice finanate integral

din venituri proprii

n luna decembrie, transferul cheltuielilor n avans la cheltuielile curente:

2.000 lei 612 = 471 2.000 lei

24


25/60

Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli nregistrate

n avans

Aceast ultim nregistrare se va repeta i n anul N+1, n lunile ianuarie i februarie.

Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

Sunt reflectate de conturile grupei 62 i includ: comisioane i onorarii, protocol,

reclam i publicitate, transportul de bunuri i pesonal, servicii potale i taxe de

telecomunicaii, servicii bancare i asimilate, alte servicii executate de teri, alte cheltuieli

autorizate prin dispoziii legale.

Exemple:

1) O instituie public dispune plata unui onorariu pentru o expertiz contabil

efectuat n cadrul unui proces penal n valoare de 3.000 lei.3.000 lei 622 = 770 3.000 lei

Cheltuieli privind comisioanele i Finanarea de la buget

onorariile

2) Se nregisteaz cheltuieli de protocol n valoare de 500 lei, achitate cu numerar din

casieria instituiei.

500 lei 623 5311 500 lei

Cheltuieli de protocol, Casa n leireclam i publicitate

3) Direcia General a Finanelor Publice nregisteaz consumul de timbre potale n

sum de 1.000 lei:1.000 lei 626 = 5321 1.000 lei

Cheltuieli potale i taxe de Timbre fiscale i potale

telecomunicaii

4) O instituie public nregisteaz factura pentru cursurile de pregtire profesional a

10 salariai n valoare de 5.000 lei.

5.000 lei 629 = 401 5.000 lei

Alte cheltuieli autorizate prin Furnizori

dispoziii legale

25


26/60

5) O autoritate contractant pltete comisioane bancare n valoare de 200 lei pentru

un mprumut derulat n valut prin contul deschis la o banc comercial.

200 lei 627 512 200 lei

Cheltuieli cu serviciile bancare i Conturi la bnci

asimilate

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Aceste cheltuieli pot include prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil,

devenit nedeductibil, taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor

folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele

legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub

forma avantajelor n natur, valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datoratebugetului statului sau bugetelor locale, dup caz.

Exemplu:

Un ordonator principal constat un minus de materiale consumabile peste normele

legale neimputabile n valoare de 300 lei, TVA 19%.

300 lei 602 = 302 300 lei


consumabilenregistrarea TVA aferent minusului:

57 lei 635 = 4427 57 lei

Cheltuieli cu alte impozite, TVA colectat

taxe i vrsminte asimilate

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu personalul includ salariile personalului, drepturi salariale n natur,

asigurri soaciale: contribuiile angajatorilor pentru asigurri soaciale, asigurri de omaj,asigurri sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, alte cheltuieli privind

asigurrile i protecia social, ndemnizaii de delegare, detaare, drepturi salariale n natur

de tipul tichetelor de mas, norme de hran, uniforme i echipament obligatoriu, locuina de

serviciu folosit de salariat i familia sa, transportul la i de la locul de munc, alte drepturi

salariale n natur.

Exemplu:

1) O instituie public achit diurna unui salariat pentru o delegaie de 3 zile din

avansul acordat.

26


27/60

39lei 646 = 542 39 lei

Cheltuieli cu ndemnizaiile de Avansuri de trezorerie

delegare, detaare i alte drepturi

salariale

2) Un ordonator principal de credite nregisteaz fondul de stimulente aferente lunii

septembrie la nivelul 2.5% din fondul de salarii, acesta din urm fiind de 100.000 lei.

2.500 lei 647 = 4281 2.500 lei

Cheltuieli din fondul destinat Alte datorii n legtur cu

stimulrii personalului personalul

Alte cheltuieli operaionale

Acestea cuprind pierderi din creane i debitori derivai i alte cheltuieli operaionale.Exemplu:

Se constat ca pierdere o crean a bugetului de stat ce nu se mai poate ncasa, n

valoare de 20.000 lei

20.000 lei 654 lei = 463 20.000 lei

Pierderi din creane i debitori Creane ale bugetului de stat

diveri

Cheltuieli financiare

Acestea includ pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile

financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat

reprezentnd ctiguri de schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA,

dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat n cadrul programelor PHARE,

SAPARD, ISPA, alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA.

Exemplu:1) Un ordonator de credite vinde titluri de participare deinute la o societate

comercial, pre de vnzare 10.000 lei, valoare contabil 8.000 lei.

10.000 lei 461 764 10.000 lei

Debitori Venituri din investiii financiare

cedate

Scderea din gestiune:

8.000 lei 664 = 2602 8.000 lei

Cheltuieli din investiii financiare Titluri de participare necotate

27


28/60

cedate

2) La sfritul exerciiului financiar, o instituie public reevalueaz suma de

3.000 EUR constituit ntr-un acreditiv. Cursul de shimb la constituirea acreditivului 3,35 lei,

cursul de schimb la 31 decembrie 3,3 lei.

150 lei 665 5412 150 lei

Cheltuieli cu diferenele de curs Acreditive n valut

valutar

3) Un ordonator principal nregistreaz cheltuiala cu dobnda n sum de 10.000 lei

aferent unui credit contractat de la Banca Mondial.

10.000 lei 666 = 164 10.000 lei

Cheltuieli privind dobnzile mprumuturi interne i externe

contractate de stat Alte cheltuieli finanate din buget

Acestea sunt evideniate n conturile 67: subvenii, transferuri curente ntre uniti

ale administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice,

transferuri interne, transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli.

Exemplu:

1) O instituie public nregistreaz sumele datorate donatorilor de snge n valoare

de 5.000 lei.5.000 lei 677 = 438 5.00 0 lei

Ajutoare sociale Alte datorii sociale

2) Oinstituie de nvmnt nregistreaz bursele elevilor, n valoare de 15.000 lei.

15.000 lei 679 = 429 15.000 lei

Conturile evideniind transferurile efectuate ntre uniti se debiteaz pe parcursul

perioadei prin intermediul contului 770Finanarea de la bugetcu plile efectuate din contul

de finanare bugetar pe diferite destinaii.671 = 770 - cu plile efectuate din contul de

Transferuri curente Finanarea de la buget finanare bugetar reprezentnd

ntre uniti ale adm. transferuri curente ntre uniti

publice ale adm.publice acordate de la

buget

672 - cu plile efectuate din contul de

Transferuri de capital ntre finanare bugetar reprezentnd

28


29/60

uniti ale adm.publice transferuri de capital ntre uniti

ale adm.publice acordate de la

buget


Transferuri interne finanare bugetar reprezentnd

transferuri acordate de la buget


Transferuri n strintate finanare bugetar reprezentnd

transferuri n stintate acordate

de la buget

Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustriCheltuielile de capital sunt reflectate de conturile clasei 68 i cuprind cheltuieli

operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu

active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanle i ajustrile

pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare.

Exemplu:

O instituie public deine un autoturism a crui valoare de intrare este de 50.000 lei,

amortizabil liniar pe durata de 5 ani. Amortizarea lunar este de 50.000/512=833 lei i se vanregistra:

833 lei 6811 = 2813 833 lei

Cheltuieli operaionale privind Amortizarea instalaiilor tehnice,

amortizarea activelor fixe mijloacele de transport,

animalelor i plantaiilor

Exemplu:

O instituie public este acionat n justiie n cursul anului N de ctre o societatecomercial. La 31.12.N, juristul instituiei apreciaz c ansele de a ctiga procesul sunt de

30%, iar daunele obligate s le plteasc s-ar ridica la suma de 20.000 lei. n cursul anului

N+1, instituia pierde procesul i este obligat s plteasc daune n valoare de 15.000 lei.

nregistrarea pierderii probabile la nivelul daunei la 31.12.N:

20.000 6812 = 1511 20.000 lei

Cheltuieli operaionale privind Provizioane pentru litigii

provizioanele

29


30/60

Plata daunelor n N+1;

15.000 lei 658 560 15.000 lei

Alte cheltuieli operaionale Disponibil al instituiilor publice

finanate integral din venituri

popririi

Anularea provizionului pentru riscuri i cheltuieli:

20.000 lei 1511 = 7812 20.000 lei

Provizioanele pentru litigii Venituri din provizioane

Exemplu:

Un ordonator principal cumpr 10 hectare de teren de la o societate comercialpentru construirea unui obiectiv de interes naional. Preul de cumprare este de 1.000.000 lei.

Achiziia terenului:

1.000.000 lei 6821 = 404 1.000.000 lei

Cheltuieli cu activele fixe Furnizori de imobilizri

corporale neamortizabile

i

1.000.000 lei 2111 = 101 1.000.000 leiTerenuri Fondul bunurilor care

alctuiesc domeniul public

al statului

Exemplu:

O instituie public nregisteaz la 31.12.N o depreciere de 1.000 lei la titlurile imobilizate

deinute n patrimoniu.

1.000 lei 6863 = 296 1.000 leiCheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea

ajustrile pentru pierderea de de valoare a activelor financiare

valoare a activelor financiare

Exemplu:

O instituie public acord ajutoare umanitare gratuit din rezerva de stat, al cror cost de

achiziie a fost de 23.000 lei:

23.000 lei 6891 = 304 23.000 lei

Cheltuieli privind Materiale rezerva de stat

30


31/60

rezerva de stat i de mobilizare

Dac se constat un plus la inventar pentru materiale din rezerva de stat:

Valoarea 304 = 6891 Valoarea

Plusului Materiale rezerva de stat i de Cheltuieli privind plusului

mobilizare rezerva de stat

Cheltuieli extraordinare

Cheltuielile extraordinare includ pierderile din calamiti (contul 690) i cheltuielile

extraordinare din operaiuni cu active fixe ( contul 691).

Exemplu:

n urma unor inundaii, o primrie nregistreaz scderea din gestiune a unor materiale

consumabile evaluate la 1.200 lei:1.200 lei 690 = 302 1.200 lei

Exemplu:O instituie public vinde un utilaj, cost de achiziie 22.000 lei, amortizare cumulat

13.000lei, pre de vnzare 12.000 lei. nregistrarea vnzarii:

14.280 lei 461 = 791 12.000 lei

Debitori Venituri din valorificarea unor

bunuri ale statului

4427 2.280lei

TVA colectati

13.000 lei 2813 = 2131 22.000 lei

Amortizarea instalaiilor tehnice, Echipamente tehnologice

mijloacelor de transport,

animalelor i plantaiilor

9.000 lei 691

Cheltuieli extraordinare din

operaiuni cu active fixe

31


32/60

3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plata privind cheltuielile bugetare

3.4.1. Angajarea cheltuielilor

Angajarea oricrei cheltuieli din fondurile publice mbrac dou forme de

angajamente:

a) Angajamentul legal faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act

juridic din care rezult sau ar putea s rezulte o obligaie pe seama fondurilor publice.

Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul de

credite. Acest tip de angajament mbrac forma unui contract de achiziie public, comand,

convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc. Angajarea iordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar

preventiv propriu.

Angajarea cheltuielilor se efectueaz pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nct

s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate,

respectiv prestate, i se vor plti n cursul exeriiului bugetar respectiv.

b) Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate competent

afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.Valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare i

respectiv, a creditelor bugetare aprobate, cu excepia angajamentelor legale aferente aciunilor

multianuale. Angajarea cheltuielor trebuie s se fac ntotdeauna n limita disponibilului de

credite bugetare. n scopul garantrii acestei reguli, angajamentele legale, respectiv toate

actele prin care statul sau unitile admistrativ-teritoriale contracteaz o datorie fa de terii

creditori, sunt precedate de angajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare

plii angajamentelor legale.Angajamentele bugetare pot fi:

angajamente bugetare individuale;

angajamente bugetare globale.

Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni

noi care urmeaz s se efectueze.

Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal

provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi:

cheltuieli de deplasare;

32


33/60

cheltuieli de protocol;

cheltuieli de ntreinere i gospodrie ( nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate,

pot, telefon, radio, furnituri de birou etc.);

cheltuieli cu asigurrile;

cheltuieli cu chiriile;

cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc.

Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind

angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific

existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv creditele aferente unei

cheltuieli, potrivit destinaiei prevzute n buget.

Propunerile de angajamente se nainteaz din timp persoanei mputernicite cu

exercitarea controlului financiar preventiv, pentru a da posibilitatea acesteia s i exercite

atribuiile conform legii. Propunerile de angajare a cheltuielilor trebuie nsoite de toate

documentele justificative aferente i, dac este cazul, de orice alte documente i informaii

solicitate de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. n cazul n

care nu exist diferene semnificative ntere cheltuielile previzionate i cele definitive,

persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv avizeaz angajamentul

bugetar global care devine definitv.

Avizarea proiectelor de angajamente legale se poate face dup ndeplinirea

urmtoarelor condiii:

a) proiectul de angajament legal a fost prezentat conform legii;

b) existena creditelor bugetare disponibile la subdiviziunea corespunztoare din bugetul

apobat;

c) proiectul de angajament legal se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar;

d) proiectul de angajament legal respect toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n

vigoare la data efecturii sale;e) proiectul de angajament legal respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i

regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de cheltuieli din care fac

parte.

Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv poate s refuze

acordarea vizei dac consider c nu sunt ndeplinite condiiile menionate mai sus.

Evidena angajamentelor bugetare i a celor legale se ine cu ajutorul conturilor 8066

Angajamente bugetare i 8067Angajamente legale.

33


34/60

Cu ajutorul contului 8066 Angajamente bugetare se ine evidena angajamentelor

bugetare, respectiv a sumelor rezervate n vederea efecturi unor cheltuieli bugetare, n limita

creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a angajamentelor bugetere se ine pe

titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.

Contul 8067 Angajamente legale ine evidena angajamentelor legale, aprobate de

ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a

angajamentelor legale se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau

capitol al bugetului aprobat.

Ambele conturi prezentate mai sus funcioneaz n contabilitatrea tuturor

ordonatorilor de credite, indiferent de subordonarea acestora.

Exemplu:

La nceputul exerciiului N, unui ordonator i se aprob credite n valoare de 1.900.000 lei,reprezentnd angajamentele bugetare ale anului N. Angajamentele legale ale primelor dou

trimestre sunt n valoare de 980.000 lei. Angajamentele legale aferente trimestrului III, sunt n

sum de 570.000 lei, din care ordonatorului de credite i se retrag 100.000 lei. Angajamentele

legale aferente trimestrului IV sunt n sum de 350.000 lei, iar plile efectuate n cursul

anului n contul angajamentelor legale sunt n sum de 1.750.000 lei.

nregistrarea angajamentelor bugetare aferente anului N:

1.980.000 lei Debit 8066 1.900.000 leiAngajamente bugetare

nregistrarea angajamentelor legale aferente anului N:

1.900.000 lei Debit 8067 1.900.000 lei

Angajamente legale

Retragerea creditelor bugetare n trimestrul III.:

100.000 lei Credit 8067 100.000 lei

Angajamente legale100.000 lei Credit 8066 100.000 lei

Angajamente bugetare

La sfritul lunii decembrie, nregistrarea plilor efectuate n contul angajamentelor legale pe

parcursul anului:

1.750.000 lei Credit 8067 1.750.000 lei

Din creditele bugetare angajate au rmas neutilizate 50.000 lei, care se anuleaz de drept la

sfritul anului:

50.000 lei Credit 8067 50.000 lei

34


35/60

Angajamente legale

i

50.000 lei Credit 8066 50.000 lei

Angajamente bugetare

3.4.2. Lichidarea cheltuielilor

Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor,

se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale

angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective.

Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor

justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea ,, serviciului

efectuat.Salariile i ndemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective,

ntocmite de compartimentul de specialitate. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrle

executate i serviciile prestate sunt factura fiscal sau factura sau alte formulare ori

documente aprobate potrivit legii.

Determinarea sau verificarea existenei sumei datorate creditorului se efectueaz de

ctre persoana mputernicit de ordonatorul de credite, pe baza datelor nscrise n factur i a

documentelor ntocmite de comisia de recepie. Documentele care atest bunurile livrate,lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe care vizeaz

pentru ,,Bun de plat de ordonatorul de credite, prin care se confirm:

bunurile furnizate au recepionate, cu specificarea datei i locului primirii;

lucrrile au fost executate i serviciile prestate;

condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de

dobnzi la credite ori mprumuturi contactate/garantate sunt ndeplinite etc.

Prin acordarea semnturii i meniunii ,, Bun de plat pe factur, se atest cserviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost

verificate.

3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor

Reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile

de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat.

Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie

35


36/60

conductorului compatimentului financiar-contabil s ntocmeasc instrumentele de plat a

cheltuielilor.

Ordonanarea de plat trebuie s cuprind date cu privire la:

exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata;

subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata;

suma de plat exprimat n moned naional sau n moned strin, dup caz;

datele de identificare ale beneficiarului plii;

natura cheltuielilor;

modalitatea de plat.

Ordonanarea de plat este datat i semnat de ordonatorul de credite. Ea va fi

nsoit de documente justificative n original.

3.4.4. Plata cheltuielilor

Aceasta este faza final a execuiei bugetare prin care instituua public este

eliberat de obligaiile fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de ctre

conductorul compartimentului financiar-contabil n limita creditelor bugetare deschise i

neutilizate sau a disponibilitilor din conturi, dup caz, prin unitile de trezorerie i

contabilitate public la care i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se

efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci.

Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i

ordinul de plat pentru trezoreria statului se semneaz de ctre dou persoane autorizate n

acest sens, dintre care prima semntur este cea a conductorului compartimentului financiar-

contabil, iar a doua a persoanei cu atribuii n efectuarea plii.

Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar-contabil numai dac

sunt ndeplinite urmtoarele condii:

cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i odonanate;

exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil;

subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i

corespunde naturii cheltuielilor respective;

exist toate documentele justificative care s justifice plata;

semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau

persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executri

cheltuielilor bugetare, potrivit legii;

36


37/60


38/60

Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat cheltuielile cu salariile, iar plata pooate fi

efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.

Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat

n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate salariile nete n

conturile de card ale angajaiilor.

B.Plata lucrrilor de modernizare a sediului instituiei

Angajarea cheltuielilor: angajamentul legal al cheltuielilor l reprezint contractul

de achiziie public de servicii ncheiat de instituia public cu firma de construcii

CONSTRUCT S.A.

Lichidarea cheltuielilor cu lucrrile executate de firma CONSTRUCT: verificarea

angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate aleangajamentului legal. Pe facturile emise de prestator, se scrie meniunea ,,Bun de plat.

Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat lucrrile executate, se confirm c exist

o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite

semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.


n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate sumele aferente

facturilor ntocmite de prestator.

C. Plata facturilor de rechizite

Angajarea cheltuielilor cu rechizitele: angajamentul legal al cheltuielilor cu

rechizitele l reprezint contractul de chiziie public de bunuri ncheiat cu societatea Biroul

SRL.

Lichidarea cheltuielilor cu rechizitele: verificarea angajamentelor, determinarea

realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emisede prestator, se nscrie meniunea ,, Bun de plat.

Ordonanarea cheltuielilor: s-a verificat efectuarea livrrii de rechizite, se confirm

c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de

credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.


n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma aferent facturii

de la Birou.

38


39/60

D. Plata facturilor de utiliti

Angajarea cheltuielilor cu utililitile: angajamentul legal al cheltuielilor cu

utilitile l reprezint contractele ncheiate cu entitile furnizoare de utiliti.

Lichidarea cheltuielilor cu utilitile: verificarea angajamentelor, determinarea

realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emise

de prestator, se nscrie meniunea ,,Bun de plat.

Ordonanarea cheltuielilor: furnizarea utilitilor fiind nentrerupt, etapa de

verificare practic este ncheiat, se confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar

plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit

Ordonanare de plat.


n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma eferent facturiide utiliti.

Procesul de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare este

verificat permanent prin sistemul de control financiar preventiv organizat la nivelul instituiei

publice. Controlul financiar este reglementat prin Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind

controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, i Ordinul Ministrului Finanelor

Publice nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la

exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare.Controlul financiar preventiv se regsete sub trei forme: control de legalitate,

control de regularitate i control bugetar, n funcie de elementul verificat, astfel:

a) respectarea tuturor prevederilor legale aplicabile operaiunilor respective, n vigoare la data

efecturii acestora ( control de legalitate);

b) ndeplinirea sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice

care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse

controlului ( control de regularitate);c) ncadrarea n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament dup caz

( control bugetar).

Controlul financiar preventiv se exercit pe baza actelor i/sau documentelor

justificative certificate n prezena realitii, regularitii i legalitii, de ctre conductorii

compartimentelor de specialitate emitente. Controlul financiar preventiv poate fi propriu sau

delegat.

Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, n cadrul

compartimentelor de specialitate financiar-contabil, fiind exercitat, prin viz, de persoane din

39


40/60

cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii

publice. n mod obligatoriu, persoanele care exercit controlul financiar preventiv sunt altele

dect cele care apob i efectueaz operaiunea supus vizei.

Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate

i prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea

entitii publice; meniunea ,,vizat pentru controlul financiar preventiv; numrul sigiliului;

data acordrii vizei. Toate documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se

nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv,

ntocmit la nivelul entitii publice.

Procedura de control este schematizat n figura din Anexa nr.2.

Controlul financiar preventiv delegat este exercitat de ctre Ministerul Finanelor

Publice prin controlori delegai numii de ministerul finanelor publice, n cadrul unor entitipublice i asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor

sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei

riscurilor. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori

delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind

datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.

Printre atribuiile controlorului delegat se numr formularea de avize consultative

cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sauproiecte de acte normative, analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea

n programul de investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n

continuare, supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate,

modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare, monitorizarea i ndrumarea

metodologic a controlului financiar preventiv intern, exercitarea controlului financiar

preventiv, din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i

destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament etc.Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu

n condiiile fixate prin ordinul de numire al controlului delegat.

nAnexa nr.3. sunt prezentate cteva aspecte legate de controlul financiar preventiv

al unor operaiuni efectuate de instituiile publice.

3.5. Momentul recunoaterii veniturilor

Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice, pe baza

documentelor care atest creearea dreptului de crean ( declaraia fiscal sau decizia emis de

40


41/60

organul fiscal), avize de expediie, facturi alte documente legal ntocmite sau n momentul

ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru

nregistrarea creanei. Raglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii

pentru fiecare din categoriile de cheltuieli definite, astfel:

veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor

ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n

contract, al facturrii lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest

transferul de proprietate ctre teri. Veniturile proprii ale instituiilor publice provin

din chirii, orgnizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice,

publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti

proprii sau anexe, prestri de servicii i alte asemenea.

venturile fiscale ale bugetului general consolidat sunt recunoscute la momentul

constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul

fiscal.

veniturile din contibuii de asigurri sunt recunoscute la momentul constatrii, i

nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal.

veniturile din diferene de curs valutar trebuie recunoscute n perioada n care apar cu

ocazia decontrii sau a raportrii n situaiile financiare ale elementelor monetare,

creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniialpe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare

anterioare.

veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective.

3.6. Contabilitatea veniturilor i finanrilor instituiilor publice

Contabilitatea veniturilor se ine n conturi distincte, dup natur i surs. Conturile

de venituri se dezvolt analitic pe structura clasificaiei bugetare. Structura contului devenituri este urmtoarea:

1) simbolul contului din planul de conturi;

2) bugetul cruia i aparine:

bugetul de stat;

bugetele locale;

bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj;

bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;

41


42/60

bugetul fondurilor externe nerambursabile;

bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din

venituri proprii;

venituri evideniate n afara bugetelor locale.

3) capitolul;

4) sucapitolul;

5) paragraful.

Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup natura i sursele lor.

Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activiti economice, ale venituri operaionale,

venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri,

venituri nefiscale, venituri financiare, finanri, subvenii, transferuri, alocai bugetare cu

destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane, venituri

extraordinare.

Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii

rezultatului patrimonial.

Venituri din activiti economice

Veniturile din activiti economice sunt cele incluse n grupa 70 i cuprind: venituri

din vnzarea produselor finite, venituri din vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea

produselor reziduale, venituri din lucrri executate i sevicii prestate, venituri din studii icercetri, venituri din chirii, venituri din vnzarea mrfurilor, venituri din activiti diverse,

variaia stocurilor.

Exemplu:

O instituie public obine produse finite la costul de producie de 2.000 lei, pe care

le vinde ulterior la preul de vnzare de 2.500 lei. Pentru aceast activitate, instituia public

este ncadrat ca pltitoare de TVA.

Obinerea produselor finite:2.000 lei 345 = 709 2.000 lei

Produse finite Variaia stocurilor

Vnzarea produselor finite:

2.975 lei 4111 = 701 2.500 lei

Clieni cu termen sub 1 an Venituri din vnzarea

produselor finite

4427 475 leiTVA colectat

42


43/60

Scderea din gestiune a produselor finite:

2.000 lei 709 = 345 2.000 lei

Variaia stocurilor Produse finite

Exemplu:

O instituie public presteaz servicii ctre ageni economici facturate la valoarea de

5.000 lei, TVA 19%. Veniturile sunt ncasate n contul de disponibil din venituri proprii.

Facturarea veniturilor:

5.950 lei 4111 = 704 5.000 lei

Clieni cu termen sub 1 an Venituri din lucrri

executate i servicii prestate

4427 950 leiTVA colectat

ncasarea facturii:

5.950 lei 560 = 4111 5.950 lei

Disponibil al instituiilor publice Clieni cu termen sub 1 an

finanate integral din venituri proprii

Venituri din alte activiti operaionale

Venituri din alte activiti operaionale includ conturile din grupa 71, respecivveniturile din creane reactivate i debitori diveri i alte venituri operaionale.

Exemplu:

La inventarierea general de predare a unei gestiuni, o instituie public a descoperit

o lips a unor materiale consumabile a cror valoare contabil era de 2.000 lei. Lipsa se

imput gestionarului la valoarea de nlocuiere de 2.000 lei, TVA 19%, suma urmnd a fi

reinut pe statul de plat.

Constatarea lipsei:2.000 lei 602 = 302 2.000 lei


consumabile

Imputarea pagubei n baza deciziei de imputare:

2.499 lei 4282 = 719 2.100 lei

Alte creane n legtur Alte venituri operaionale

personalul

= 4427 399 lei

43

7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Ins

127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii...

Documents

Transcript of 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii...