Domeniul de aplicare a Codului de procedur

fiscal

Codul de procedur fiscal

- reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal.

- se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede altfel.

- constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.

- se completeaz cu prevederile Codului de procedur civil,

- nu se aplic pentru administrarea creanelor datorate bugetului general consolidat rezultate din raporturi juridice contractuale, cu excepia redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a redevenelor rezultate din contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare eficient a terenurilor cu destinaie agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului.

Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal

- numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.

- orice modificare sau completare la acest cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.

Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat

- reprezint ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:

a) nregistrarea fiscal;b) declararea,c) stabilirea,d) verificarea,e) colectarea;f) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor

administrative fiscale.

- se realizeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n aplicarea acestora.

PRINCIPII GENERALE DE CONDUIT N ADMINISTRAREA

IMPOZITELOR, TAXELOR I CONTRIBUIILOR

(Art.5 Art.13 Ordonana Guvernului nr.92/2003 republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare)

1. Aplicarea unitar a legislaiei

Organul fiscal este obligat s apliceunitar prevederile legislaiei fiscale peteritoriul Romniei, urmrind stabilireacorect a impozitelor, taxelor, contribuiilori a altor sume datorate bugetului generalconsolidat.

Pentru aplicarea unitar a codului, alegislaiei subsecvente acestuia, precum i alegislaiei care intr n sfera de aplicare aAgeniei Naionale de Administrare Fiscalresponsabilitatea de elaborare a deciziilorrevine Comisiei fiscale centrale constituitpotrivit art. 6 din Codul fiscal.

2. Exercitarea dreptului de apreciere

Organul fiscal este ndreptit saprecieze, n limitele atribuiilor icompetenelor ce i revin, relevana strilorde fapt fiscale i s adopte soluia admisde lege, ntemeiat pe constatri completeasupra tuturor mprejurrilor edificatoare ncauz.

3. Rolul activ al organului fiscal

- ntiineaz contribuabilul asupra drepturilor iobligaiilor ce i revin n desfurarea proceduriipotrivit legii fiscale.

- examineaz, din oficiu, starea de fapt, obine i sutilizeaz toate informaiile i documentele necesarepentru determinarea corect a situaiei fiscale acontribuabilului. n analiza efectuat organul fiscal vaidentifica i va avea n vedere toate circumstaneleedificatoare ale fiecrui caz.

- examineaz n mod obiectiv starea de fapt i ndrumcontribuabilii pentru depunerea i corectareadeclaraiilor i a altor documente

- decide asupra felului i volumului examinrilor, nfuncie de circumstanele fiecrui caz n parte i delimitele prevzute de lege.

- ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilorlegislaiei fiscale.

ndrumarea se face fie ca urmare a solicitriicontribuabililor, fie din iniiativa organului fiscal.

4. Limba oficial n administraia fiscal

- este limba romn

- orice nscrisuri ntr-o limb strin depusela organele fiscale trebuie s fie nsoite detraduceri n limba romn certificate detraductori autorizai.

5. Dreptul contribuabilului de a fi ascultat

naintea lurii unei decizii, organul fiscal este obligats asigure contribuabilului posibilitatea de a-iexprima punctul de vedere cu privire la faptele imprejurrile relevante n luarea deciziei.

Organul fiscal nu este obligat s asigure acest drept dac:

a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericolpentru constatarea situaiei fiscale reale privindexecutarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luareaaltor msuri prevzute de lege;b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modificenesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale;c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pecare acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;d) urmeaz s se ia msuri de executare silit.

6. Obligaia de cooperare

Contribuabilul este obligat s coopereze cuorganele fiscale n vederea determinriistrii de fapt fiscale, prin prezentareafaptelor cunoscute de ctre acesta, nntregime, conform realitii, i prinindicarea mijloacelor doveditoare care i suntcunoscute.

Contribuabilul este obligat s ntreprindmsurile n vederea procurrii mijloacelordoveditoare necesare, prin utilizarea tuturorposibilitilor juridice i efective ce i stau ladispoziie.

7. Secretul fiscal Funcionarii publici din cadrul organului fiscal,

inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate,sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretulasupra informaiilor pe care le dein ca urmare aexercitrii atribuiilor de serviciu.

Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuiii alte sume datorate bugetului general consolidat potfi transmise numai:a) autoritilor publice, n scopul ndepliniriiobligaiilor prevzute de lege;b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii dereciprocitate n baza unor convenii;c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;d) n alte cazuri prevzute de lege.iar autoritatea care primete informaii fiscale esteobligat s pstreze secretul asupra informaiilorprimite.

Autoritile publice pot ncheia protocoale privind schimbul de informaii.

Este permis transmiterea informaiilor de natura celor care sunt supuse secretului fiscal, inclusiv pentru perioada n care a avut calitatea de contribuabil:

a) contribuabilului nsui;b) succesorilor acestuia.

Pot fi transmise informaii cu caracter fiscal n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane fizice sau juridice.

Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit legii.

8. Buna-credin

Relaiile dintre contribuabili i organele

fiscale trebuie s fie fundamentate pe bun-credin, n scopul realizrii cerinelor legii.

Raportul juridic fiscal

Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal.

Subiectele raportului juridic fiscal sunt:

a) statul - reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate cu personalitate juridic.

b) unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, definite potrivit Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare - reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective

c) contribuabilul - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii

d) alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.

Organe fiscale

Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate acesteia,

compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt denumite n prezentul cod.

mputerniciii

n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit.

mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n copie legalizat

Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz. n cazul reprezentrii contribuabililor prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.

Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare.

Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil s i ndeplineasc personal obligaiile fiscale, chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii.

Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc, n numele i din averea contribuabilului, obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal.

Curatorul fiscal

Pentru contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii, dac nu exist un mputernicit, organul fiscal, n condiiile legii, va solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal.

Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.

Obligaiile reprezentanilor legali

Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora.

n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate juridic nu sunt achitate, asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.

Dispoziii generale privind raportul de drept material

fiscal

Creanele fiscale

- drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.

- creane fiscale principale - impozite, taxe, contribuii i alte sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat

- creane fiscale accesorii - dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere

Din raporturile de drept material fiscal rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:

a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat,

b) dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat,

c) dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat,

d) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii.

n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului.

n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective.

Obligaiile fiscale

a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;

d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.

Naterea creanelor i obligaiilor fiscale

Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.

La acelai moment se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat.

Stingerea creanelor fiscale

- se realizeaz prin:

- ncasare,

- compensare,

- executare silit,

- scutire,

- anulare,

- prescripie

- prin alte modaliti prevzute de lege.

Creditorii

- sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal.

Debitorii

- sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi.

Dac obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:

a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;

b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;

c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;

d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat;

e) persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia;

f) alte persoane, n condiiile legii.

Pltitor al obligaiei fiscale

- este debitorul sau persoana care n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.

Pentru contribuabilii care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este contribuabilul, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care pltitor de impozit este sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate salariilor.

n acest caz, impozitul pe venitul din salarii datorat de sediile secundare nregistrate fiscal se declar de contribuabilii care le-au nfiinat.

Rspunderea solidar

Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:

a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, alturi de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea obligaiilor fiscale la scaden;

b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) i (15), n limita sumelor sustrase indisponibilizrii n cazul executrii silite prin poprire;

c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar bncii, potrivit art. 149 alin. (12) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.

Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil, n condiiile Codului de procedur fiscal, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:

a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea;

b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului;

c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate;

d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;

e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului.

Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile Codului de procedur fiscal sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;

b) are sau a avut raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;

c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.

Control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii;

Control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane.

Stabilirea rspunderii solidare se realizeaz prin decizie emis de organul fiscal, care cuprinde motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia se supune spre aprobare conducerii organului fiscal.

Decizia aprobat constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare i cuprinde, pe lng elementele actului administrativ fiscal, i urmtoarele:

a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare;

b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare;

c) cuantumul i natura sumelor datorate;

d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal;

e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii.

Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia.

Decizia se comunic persoanei obligate la plat i poate fi atacat n condiiile legii.

Drepturile i obligaiile succesorilor

Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n condiiile dreptului comun.

Sumele care reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic nu trec asupra succesorilor.

Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor

Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii.

Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fost notificat.

Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal.

DOMICILIUL FISCAL

I. DefiniiiPrin domiciliu fiscal se nelege:

a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivitlegii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta estediferit de domiciliu;

b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n modindependent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau loculunde se desfoar efectiv activitatea principal;

c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde seexercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv aafacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul socialdeclarat;

d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediulacestora sau locul unde se desfoar efectiv activitateaprincipal.

Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul lit. a), se nelege adresalocuinei pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 dezile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luaten considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu,tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu depeteperioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.

Dac domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit lit. c) i d), domiciliulfiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.

II. nregistrarea domiciliului fiscal

Domiciliul fiscal se nregistreaz la organul fiscal n toatecazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediulsocial.

nregistrarea domiciliului fiscal, pentru persoanele fizice, se faceprin depunerea unei cereri de nregistrare a domiciliului fiscal,nsoit, dup caz, de urmtoarele documente:a) copie de pe actul care face dovada titlului n temeiul cruia,potrivit legii, persoana deine spaiul destinat domiciliului fiscal(calitatea de proprietar, chiria, uzufructuar i altele asemenea);b) copie de pe actul de identitate n care a fost nscris, potrivitlegii speciale, meniunea de stabilire a domiciliului i a reedineila care se solicit nregistrarea domiciliului fiscal.In cazul persoanelor juridice, cererea de nregistrare a domiciliuluifiscal va fi nsoit de copii de pe actele care fac dovadadeinerii legale a spaiului pentru domiciliul fiscal.

Cererea se depune la organul fiscal n a crui razteritorial urmeaz a se stabili domiciliul fiscal.

La primirea cererii, aceasta va fi transmis de ndat de ctreorganul fiscal ctre organul fiscal n a crui raz teritorialcontribuabilul a avut ultimul domiciliu fiscal, n vedereantocmirii formalitilor de transfer al dosarului fiscal.

Dosarul fiscal se transmite n termen de cel mult 30 de zile de laprimirea cererii i va fi nsoit de certificatul de atestare fiscal,precum i de fia de eviden pe pltitor.

La primirea dosarului fiscal, organul fiscal n a crui razteritorial se afl noul domiciliu fiscal va emite de ndatdecizia de nregistrare a noului domiciliu fiscal, care se vacomunica contribuabilului potrivit Codului de procedurfiscal.

nregistrarea n registrul contribuabililor de la noul organ fiscal,precum i scoaterea din registrul contribuabililor de la vechiulorgan fiscal se opereaz cu data comunicrii deciziei. Pn ladata la care s-au operat modificrile n registrulcontribuabililor, competena pentru soluionarea oricreiprobleme privind administrarea revine organului fiscal dela vechiul domiciliu fiscal.

III. Schimbarea domiciliului fiscal n cazul modificrii sediului social

A. Procedura de schimbare a sediului social n cazul comercianilor al cror domiciliu fiscal coincide cu sediul social

Competena de administrare a comercianilor care i modific sediul socialrevine, pn la finalizarea procedurii de schimbare a sediului social i adomiciliului fiscal, organului fiscal de la domiciliul fiscal, i anume organuluifiscal de la vechiul sediu social.

Formular 050 Cerere de nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului

ContribuabilDecizia de nregistrare a

sediului social i a domiciliului fiscal

Organ fiscal sediu nou

Organ fiscal sediu vechi

Dosar fiscal

B. Procedura de schimbare a sediului social n cazul contribuabililor care nu au calitatea de comerciant

Procedura aplicabil este aceeai, cu diferena c, n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i stabileste

noul sediu

Contribuabil

Formular 010 Declaraie de nregistrare/Declaraie

de meniuni pentru persoane juridice, asocieri

i alte entiti fr personalitate juridic

Formular 050 Cerere de nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului

Decizia de nregistrare a sediului social i a domiciliului fiscal

Organ fiscal sediu vechi

Organ fiscal sediu nou

Dosar fiscal

IV. Procedura de modificare din oficiu a domiciliului fiscal al contribuabilului

n cazuri bine justificate organele fiscale pot modifica dinoficiu domiciliul fiscal al contribuabilului.

Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal al contribuabiluluiva fi iniiat de ctre organul fiscal n a crui raz teritorialcontribuabilul i-a stabilit domiciliul fiscal fr depunereacererii de nregistrare a unui nou domiciliu fiscal, la sesizareaorganului constatator, potrivit legii.

La primirea sesizrii, contribuabilul este notificat de ndatde ctre organul fiscal n a crui raz teritorialcontribuabilul i-a stabilit domiciliul fiscal fr depunereacererii de nregistrare a unui nou domiciliu fiscal, pentru a fiascultat cu privire la faptele i mprejurrile relevante nluarea deciziei de modificare din oficiu a domiciliului fiscal

Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal al contribuabiluluise nregistreaz potrivit procedurii prevzute pentrunregistrarea la cerere a domiciliului fiscal al contribuabilului.

COMPETENA DE ADMINISTRARE

I. Legislaie

1. Codul de procedur fiscal Ordonana Guvernului nr.92/2003,republicat, cu modificrile i completrile ulterioare:

-domiciliul fiscal art.31-competena Titlul III, Cap.1, art.32 38

2. Normele metodologice de aplicare a Codului de procedurfiscal Hotrrea Guvernului nr.1050/2004 (M.O. nr.651 din 20iulie 2004)

3. Procedura de modificare din oficiu a domiciliului fiscal alcontribuabilului (Ordinul preedintelui Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal nr.526/28.07.2004 MO nr.845 din 15septembrie 2004)

4. Procedura de schimbare a sediului social i a domiciliuluifiscal (Ordinul ministrului finantelor publice nr.419/8 iunie 2007 M.O. nr. 473 din 13 iulie 2007)

5. Stabilirea competentei de administrare pentru contribuabiliinerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediupermanent (Ordinul ministrului finanelor publice nr.2157/2006 M.O. nr.1053 din 23 decembrie 2006)

6. Stabilirea competenei de administrare a misiunilordiplomatice, oficiilor consulare, reprezentanelor organizaiilorinternaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia,precum i reprezentanelor persoanelor juridice strine, care i ausediul sau i desfoar activitatea pe teritoriul municipiuluiBucureti (Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de AdministrareFiscal nr.1429/28.09.2007- M.O. nr.691 din 11 octombrie 2007)

7. Ordinul ministrului finanelor publice nr.753/2006 privindorganizarea activitii de administrare a marilorcontribuabili, cu modificrile i completrile ulterioare

8. Ordinul ministrului finanelor publice nr.1119/2006 pentruaprobarea Procedurii de administrare i monitorizare amarilor contribuabili n vederea aplicrii Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 753/2006 privind organizarea activitii deadministrare a marilor contribuabili, cu modificrile i completrileulterioare

9. Ordinul ministrului finanelor publice nr.1074/2006 privindorganizarea activitii de administrare a contribuabililormijlocii la Direcia General a Finanelor Publice aMunicipiului Bucureti, cu modificrile i completrile ulterioare

10. Ordinul ministrului finanelor publice nr.1340/2006 pentruaprobarea Procedurii de administrare i monitorizare acontribuabililor mijlocii n vederea aplicrii Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 1.074/2006 privind organizarea activitii deadministrare a contribuabililor mijlocii la Direcia General aFinanelor Publice a Municipiului Bucureti

11. Ordinul ministrului finanelor publice nr.266/2007 privindorganizarea activitii de administrare a contribuabililormijlocii la administraiile finanelor publice pentrucontribuabilii mijlocii din cadrul direciilor generale ale finanelorpublice judeene, cu modificrile i completrile ulterioare

12. Ordinul ministrului finanelor publice nr.2607/2008 privindmodificarea criteriilor de selecie a contribuabililor mijlociiadministrai de administraiile finanelor publice pentrucontribuabilii mijlocii din cadrul direciilor generale ale finanelorpublice judeene

13. Ordinul ministrului finanelor publice nr.269/2007 pentruaprobarea Procedurii de administrare i monitorizare acontribuabililor mijlocii n vederea aplicrii Ordinului ministruluifinanelor publice nr. 266/2007 privind organizarea activitii deadministrare a contribuabililor mijlocii la administraiile finanelorpublice pentru contribuabilii mijlocii din cadrul direciilor generaleale finanelor publice judeene, cu modificrile i completrileulterioare

II. Competena de administrare

Pentru administrarea impozitelor, taxelor,contribuiilor i a altor sume datoratebugetului general consolidat, competenarevine acelui organ fiscal, judeean, local saual municipiului Bucureti, stabilit prin ordinal preedintelui Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal, n a crui razteritorial se afl domiciliul fiscal alcontribuabilului sau al pltitorului de venit,n cazul impozitelor i contribuiilor realizateprin stopaj la surs, n condiiile legii:

A. Persoane juridice

- marii contribuabili Direcia general de administrare amarilor contribuabili

- contribuabilii mijlocii Administraia finanelor publicepentru contribuabili mijlocii judeean sau a mun.Bucureti

- ceilali contribuabili Administraia finanelor publicemunicipal/oreneasc/comunal pe a crei razteritorial iau domiciliul fiscal

- contribuabilii nerezideni care desfoar activiti peteritoriul Romniei prin unul sau mai multe sediipermanente - organul fiscal pe a crui raz teritorial seafl situat fiecare sediu permanent.

n cazul n care activitatea unui sediu permanent sedesfoar pe raza teritorial a mai multor organefiscale, competena revine acelui organ fiscal n a cruiraz teritorial ncepe activitatea acelui sediupermanent.

B. Persoane fizice

- pentru administrarea impozitului pe venit datoratpentru veniturile proprii organul fiscal n a cruiraz teritorial persoana fizic are adresa unde i aredomiciliul potrivit legii sau adresa unde locuieteefectiv, n cazul n care aceasta este diferit dedomiciliu

- pentru administrarea impozitelor, taxelor i acontribuiilor datorate bugetului general consolidat nlegtur cu activitatea economic autorizatdesfurat sau cu profesia liber exercitat, cuexcepia impozitului pe venit datorat pentru veniturileproprii - organul fiscal n a crui raz teritorial i ausediul activitii sau locul unde se desfoar efectivactivitatea principal.

Competena n cazul sediilor secundare

n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, competena teritorial pentru administrarea impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal competent pentru administrarea obligaiilor datorate de contribuabilul care le-a nfiinat.

Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor, potrivit legii, revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl situate acestea.

Contribuabili nerezideni

Reprezentant fiscalOrganul fiscal competent

pentru administrarea reprezentantului fiscal

Obligaie Administrare

Sediu fix n Romnia Organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul fix

Dreptul de a se nregistraServiciul de specialitate din

cadrul D.G.F.P. a Municipiului Bucureti

mputernicit

Organul fiscal n raza cruia se face constatarea actului

sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale

Contribuabil

Competena pentru administrarea contribuabililornerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediupermanent se stabilete dup cum urmeaz:

a) contribuabilii nerezideni care au, potrivit titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal se administreaz de organul fiscal competent pentru administrarea reprezentantului fiscal;

b) contribuabilii nerezideni care au, potrivit titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, un sediu fix n Romnia se administreaz de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul fix;

c) contribuabilii nerezideni, stabilii n spaiul comunitar, care au, potrivit legilor speciale, dreptul de a se nregistra direct n Romnia se administreaz de serviciul de specialitate din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti;

d) contribuabilii nerezideni care au, potrivit art. 18 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia desemnrii unui mputernicit se administreaz de organul fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale.

n cazul persoanelor fizice nerezidente care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent i care au obligaia depunerii unei declaraii de venit n Romnia, competena de administrare revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al mputernicitului sau curatorului fiscal, dup caz, pentru urmtoarele categorii de venituri:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;b) venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui

numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal;

c) venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise;

d) venituri din investiii reprezentnd ctiguri/pierderi din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.

n cazul impozitului pe venit din transferul titlurilor de valoare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale, reinut potrivit legii de ctre un dobnditor, persoan fizic sau juridic nerezident, care nu are pe teritoriul Romniei un sediu permanent, competena de administrare a impozitului reinut la surs revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl societatea ale crei pri sociale/valori mobiliare sunt transferate.

Aceeai regul de competen se aplic i n cazul impozitului pe profit datorat de persoanele juridice strine, care obin venituri din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn.

n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti funcioneaz Serviciul de administrare a contribuabililor nerezideni, cu competen in administrarea:

-persoanelor impozabile, stabilite in spatiul comunitar, care au, potrivit legii, dreptul de a se inregistra direct in Romania,

- persoanelor fizice sau juridice care nu are un sediu sau domiciliu n Romnia i care, conform regulamentelor comunitare, datoreaz n Romnia contribuiile ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv pentru accidente de munc i boli profesionale, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, denumite n continuare contribuii sociale, pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia, potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.76/2007(M.O. nr.444/29.06.2007).

Conflictul de competen

Conflict de competen - cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului.

n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice.

n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte un reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia, Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia, precum i al Ministerului Internelor i Reformei Administrative.

Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de ndat asupra conflictului, iar soluia adoptat va fi comunicat organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi dus la ndeplinire, cu informarea, dup caz, a persoanelor interesate.

Acord asupra competenei

Cu acordul organului fiscal care, deine competena teritorial, precum i al contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate prelua activitatea de administrare a acestuia.

Conflictul de interese

Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se afl n conflict de interese, dac:

a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este so/soie al/a contribuabilului, este rud pn la gradul al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;

b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct;

c) exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al treilea inclusiv;

d) n alte cazuri prevzute de lege.

Abinerea i recuzarea

Funcionarul public care tie c se afl n una dintre situaiile de conflict de interese este obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii.

n cazul n care conflictul de interese se refer la conductorul organului fiscal, acesta este obligat s ntiineze organul ierarhic superior.

Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic superior.

Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea funcionarului public aflat n conflict de interese.

Recuzarea funcionarului public se decide de ndat de ctre conductorul organului fiscal sau de organul fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc competent. Cererea de recuzare nu suspend procedura de administrare n derulare.