STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTROLUL FISCAL LA SC ABC SRL

1. Controlul fiscal

Intr-un sistem declarativ, controlul fiscal este un instrument indispensabil pentru asigurarea principiului constitutional al egalitatii impunerii pentru toti cetatenii.

Activitatea de control fiscal este destinata incurajarii si obtinerii gradului celui mai inalt de conformare voluntara la prevederile legale in materie fiscala si la normele de aplicare ale acestora.

Controlul fiscal trebuie sa se desfasoare intr-un mod corect si impartial, pentru a garanta cel mai inalt nivel de regularitate si eficacitate si sa se concentreze asupra riscurilor fiscale majore, atat cu ocazia selectarii dosarelor, a obiectivelor ce trebuie controlate, cat si la alegerea ariei controlului.

Obiectul principal al controlului fiscal este de a verifica respectarea legalitatii inregistrarii in contabilitate a tuturor operatiunilor economice si financiare. Totodata, controlul fiscal are si urmatoarele obiective:

- stabilirea bazelor de impunere,

- respectarea legislatiei financiar-contabile si fiscale

- corecta intocmire a documentelor primare, centralizatoare si de raportare,

- corecta intocmire a declaratiilor fiscale si corelatia sumelor din declaratiile fiscale cu sumele din contabilitate,

- verificarea achitarii obligatiilor fiscale,

- stabilirea eventualelor diferente dintre obligatiile fiscale declarate si obligatiile fiscale calculate in urma inspectiei fiscale,

- sanctionarea potrivit legii a eventualelor fapte si nereguli constatate Motivatia alegerii acestei teme o constituie importanta relatiei dintre stat si persoane fizice si/sau juridice- ca si platitori de impozite si taxe  in contextul actual.

In functie de sfera de cuprindere a inspectieie fiscale, aceasta poate avea urmatoarele forme:

a. inspectia fiscala generala, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor obligatiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioada de timp determinata;

b. inspectia fiscala partiala, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligatii fiscale, pentru o perioada de timp determinata (ex. Verificare impozite directe, verificare acciza etc).

Controlul fiscal are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente acestora. 

Acesta are drept scop exclusiv corectitudinea fiscala, aceea ce inseamna ca stabilirea unei diferente de impozit nu este neaparat un obiectiv al inspectiei fiscale, ci unul din efectele sale si astfel, o contributie a administratiei pentru a asigura principiul impozitarii uniforme- derivat din principiul egalitatii tuturor cetatenilor in fata legii, acest principiu are rang constitutional.

Organul fiscal competent pentru efectuarea inspectiei fiscale este organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.

Controlul fiscal se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere si plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute de lege.

Metodele de control utilizate de organul de control sunt:

a) controlul prin sondaj, care consta in activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor semnificative, in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de plata a obligatiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

b) controlul electronic, care consta in activitatea de verificare a contabilitatii si a surselor acesteia, prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice specializate.

Perioada supusa inspectiei fiscale se realizeaza de regula in perioada de prescriere a obligatiilor bugetare. Contribuabilii sunt clasificati in functie de trei criterii, si anume: cifra de afaceri, totalul activului si numarul de salariati. Pornind de la criteriile enuntate, se clasifica in: contribuabili mari, mijlocii si mici. Perioada supusa inspectiei fiscale difera astfel:

- La contribuabilii mari si mijlocii, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior,dar nu mai mult de 5 ani.

- La celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale.

La propunerea motivata in scris a organului de control fiscal si aprobata de conducatorul organului de inspectie fiscala, orice actiune de control fiscal partiala poate

fi extinsa si transformata in inspectie fiscala generala; decizia de extindere a  verificarii va fi adusa in scris la cunostinta contribuabilului.

2. Etapele controlului fiscal

Controlul fiscal se exercita exclusiv, nemijlocit si neingradit de catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala sau, dupa caz, de compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale ori de alte autoritati care sunt competente, potrivit legii, sa administreze impozite, taxe, contributii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.

Conform codului de procedura fiscala se stabilesc urmatoarele etape ale controlului fiscal:

1)      selectarea contribuabililor;

2)      emiterea si comunicarea avizului de Control fiscal;

3)      desfasurarea propriu-zisa a inspectiei fiscale si

4)      pregatirea si emiterea raportului de Control fiscal.

2.1. Selectia contribuabililor

Aceasta etapa are ca scop stabilirea contribuabililor ce vor fi subiecti al inspectiei fiscale. Criteriul de selectie poate fi aleatoriu sau reprezentat de o plangere, iar procedura de selectare folosita de organul competent nu poate face obiect al unei contestatii din partea contribuabilului.

Controlul fiscal se desfasoara cu prioritate la:

- agentii economici care nu depun declaratii privind plata obligatiilor la bugetul de stat;

- agentii economici la care exista indicii privind diminuarea impozitelor si taxelor;

- sesizarile primite de la anumite persoane care detin informatii despre neregulile existente in activitatea anumitor contribuabili;

- agentii economici care raporteaza in repetate randuri pierderi la sfarsitul exercitiului

financiar;

- solicitarea reverificarii ca urmare a solutionarii contestatiei;

- solicitarea unor institutii;

- solicitarea contribuabililor.

2.2. Emiterea si comunicarea avizului de inspectie fiscala

Organul de inspectie fiscala are obligatia instiintarii contribuabilului in legatura cu actiunea de control fiscal care urmeaza a se desfasura, prin transmiterea unui aviz de Inspectie fiscala Desi avizul de inspectie fiscala nu este un act administrativ fiscal, ci o forma procedurala prealabila inspectiei, nu este lipsita de consecinte foarte importante.

Cu toate ca avizul de inspectie nu poate fi contestat, inexistenta sau lipsa cerintelor de forma prevazute  de lege duce la nulitatea raportului de inspectie, sau, dupa caz, a deciziei de impunere adoptate in baza acestuia.

Avizului de inspectie fiscala trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente:

a)      temeiul juridic al inspectiei fiscale;

b)      data inceperii inspectiei fiscale;

c)      obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale;

d)      posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.

In mod exceptional, comunicarea avizului de inspectie nu e obligatorie in urmatoarele situatii:

·        pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului;

·        in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, in conditiile legii;

·        in cazul controlului inopinat.

Aceste situatii comporta, totusi, unele nuantari; astfel, primul caz de exceptie nu trebuie confundat cu ipoteza in care contribuabilul solicita rambursarea de TVA in baza legislatiei incidente.

Reglementarea legala se refera doar la situatia in care contribuabilul a solicitat expres efectuare inspectiei fiscale, iar simpla cerere de rambursare a TVA, desi implica efectuarea ulterioara a inspectiei fiscale, nu elibereaza organul de inspectie de obligatia emiterii avizului.

Nerespectarea conditiilor de forma sau a termenului de comunicare a avizului de inspectie fiscala se sanctioneaza cu nulitatea actelor administrative adoptate in temeiul inspectiei fiscale, in conditiile articolului 462 din Codul de procedura fiscala.

2.3. Desfasurarea propriu-zisa a controlului fiscal

2.3.1. Locul desfasurarii controlului fiscal

Controlul fiscal se desfasoara la sediul, fie el principal sau secundar, al contribuabilului, avand obligatia de a asigura organului fiscal spatii adecvate, precum si logistica necesara desfasurarii procedurii.

In mod exceptional, daca nu exista spatii adecvate pentru derularea inspectiei fiscale, aceasta urmeaza sa desfasoare la sediul organului fiscal, sau in alt loc stabilit impreuna cu contribuabilul.

Indiferent de locul unde se desfasoara controlul fiscal, organul fiscal are dreptul de a inspecta sediile secundare si punctele de lucru, in prezenta contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.

2.3.2. Regulile de desfasurare a inspectiei fiscale

Un prim principiu este cel al minimei afectari a activitatii contribuabilului supus controlului; in practica apare insa dificultatea conturarii limitelor efective ale acestui principiu.

Al doilea principiu evidentiaza unicitatea inspectiei fiscale, potrivit careia inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare perioada supusa controlului.

In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, principalele procedee utilizate de organele de control sunt:

- verificarile incrucisate (se verifica, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de la client cu exemplarul rosu care a stat la baza inregistrarii in contabilitate);

- verificarile reciproce (se verifica, spre exemplu, datele din facturile de achizitii cu cele din jurnalul de cumparari).

- verificarile incrucisate cu cele reciproce se impletesc, completandu-se reciproc.

- realizarea inventarierii partiale a unor elemente de activ sau de pasiv in vederea confruntarii datelor scriptice cu cele faptice;

- solicitarile unor confirmari de la terti; acestora le poate fi solicitat sa confirme existenta unor operatiuni, solduri sau rulaje care fac obiectul controlului;

- explicatii primite de la cei controlati: sunt obtinute in cadrul dialogului cu contribuabilul sau imputernicitul acestuia.

2.4. Pregatirea si emiterea raportului de inspectie fiscala

Rezultatul inspectiei fiscale se consemneaza intr-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei, din punct de vedere faptic si legal.

Raportul de inspectie fiscala este un act unilateral care va cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele elemente:

           I. Date generale de identificare a inspectiei fiscale. In aceasta categorie sunt reunite elemente relative la:

a)      elementele de identificare ale membrilor echipei de inspectie fiscala (nume, prenume, functia, numar legitimatie, unitatea fiscala de care apartin si numarul ordinului dee serviciu);

b)      temeiul legal privind efectuarea inspectiei fiscale;

c)      numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala;

d)      numarul si data inscrise in Registrul Unic de Inspectie, reprezentand inceputul inspectiei fiscala;

e)      perioada supusa verificarii;

f)        perioada (intervalul) de timp si locul desfasurarii inspectiei fiscale;

g)      precizarea obiectivului inspectiei fiscale, corelat cu tematica inscrisa in ordinul de

serviciu;

h)      modul in care au fost indeplinite obligatiile stabilite la finele inspectiei fiscale precedente.

            II. Date despre contribuabil. In acest capitol sunt consemnate o serie de elemente care particularizeaza contribuabilul:

            a) Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numarul de inregistrare la Oficiul National al Registrului Comertului, codul unic de inregistrare, codul CAEN, date privind capitalul social;

            b) Forma juridica si de proprietate;

            c) Informatii privind actionarii sau asociatii;

            d) Informatii privind conturile bancare;

            e) Cifra de afaceri si evolutia sa;

            f) Modul de numerotare, folosire si arhivare a documentelor;

            g) Prezentarea particularitatiilor fiscale privind punctele de lucru, antredepozite fiscale, autorizatii.

            h) Date de identificare a persoanei care asigura administrarea societatii;

            i) Date de identificare a persoanei care asigura conducerea contabilitatii;

            j) Date de identificare a persoanei care asigura reprezentarea societatii pe timpul inspectiei fiscale;

            k) Precizari privind efectuarea sau neefectuarea inventarierii;

            l) Clientii si furnizorii principali si mentionarea situatiilor in care acestia sunt sau nu parti afiliate.

            III. Constatari fiscale. Acest capitol contine constatarile echipei de inspectie fiscala sistematizate (grupate) si sintetizate pentru fiecare obligatie fiscala. In anexele la raport obligatiile fiscale vor fi detaliate.

Pentru fiecare obligatie fiscala constatarile vor face referiri la urmatoarele aspecte:

            1. Descrierea inspectiei fiscale, paragraf in care se aduce lamurire privind:

                        a. perioada supusa inspectiei fiscale, actele normative care o reglementeaza;

                        b. procedura de control utilizata;

                        c. prezentarea facilitatilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;

            2. Obiectivele minimale avute in vedere. In acest paragraf vor fi descrise cel putin:

                        a. verificarea realitatii declaratiilor fiscale;

                        b. verificarea existentei contractelor si modul in care acestea produc efecte fiscale;

                        c. verificarea inregistrarii tuturor veniturilor;

                        d. verificarea inregistrarii cheltuielilor aferente veniturilor;

                        e. verificarea utilizarii documentelor.

            3. Baza de impunere- echipa de inspectie fiscala se poate confrunta cu una din cele doua situatii:

a. in urma controlului baza de impunere nu se modifica- intr-o asemenea situatie, acest aspect va fi explicit mentionat pentru fiecare obligatie fiscala;

b. in urma controlului baza de impunere se modifica- in acest caz, in raport se vor face referiri privind:

- modul de interpretare a aspectelor fiscale de catre contribuabil;

- punctul de vedere al echipei de control fiscal fata de cel al contribuabilului;

- consecintele fiscale ale abaterilor constatate;

- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;

- stabilirea responsabilitatilor privind determinarea gresita a bazei impozabile si, dupa caz, propunerea sanctionarii vinovatilor.

            4. Discutia finala cu contribuabilul. Este capitolul in care se vor face referiri cu privire la:

            a) numarul si data documentului de instiintare a contribuabilului privind discutia finala. Prin acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora si locul discutiei finale;

            b) punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit si/sau accesoriu aferent;

            c) argumentele echipei de inspectie fata de cele ale contribuabilului;

            d) faptul ca s-au pus la dispozitie echipei de inspectie toate documentele si informatiile solicitate. Declaratia contribuabilului in acest sens va fi anexata la Raportul de Control fiscal.

            Raportul de inspectie fiscala este intocmit de regula in trei exemplare si este semnat de catre membrii echipei de control fiscal, avizat de seful de serviciu si aprobat de catre conducatorul activitatii de inspectie fiscala, la nivelul unitatii fiscale.

Raportul privind rezultatele inspectiei fiscale trebuie redactat astfel incat acesta sa poata fi citit independent de alte documente si sa nu dea  posibilitatea mai multor interpretari, iar constatarile ce se inscriu in acest raport trebuie sa fie proprii organelor

fiscale, bazate pe date si documente expuse clar si precis, cu privire la modul de stabilire si calculare a obligatiei fiscale.

Se vor preciza in mod obligatoriu actele normative incalcate (cu trimiteri la articol, alineat); consecintele fiscale ale constatarilor; diferentele de impozite stabilite, precum si majorarile si penalitatile de intarziere aferente; contraventiile constatate, cu precizarea prevederilor legale incalcate, a amenzilor aplicate precum si a bazei legale pentru aplicarea acestora.

Pentru fiecare abatere inscrisa se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora; de asemenea se va urmari eliminarea oricaror elemente si descrieri personale, inutile si neconcludente, care incarca nejustificat continutul raportului sau procesului verbal.

In ceea ce priveste natura juridica a acestui raport nu se considera a fi un act administrativ fiscal, avand in vedere ca el insusi nu produce efecte juridice asupra contribuabilului supus inspectiei fiscale.

Valorificarea constatarilor inserate in raportul de inspectie fiscala se va concretiza in emiterea deciziei de impunere, daca baza de impunere se modifica; iar daca baza nu se modifica, acest fapt va fi comunicat in scris contribuabilului.

Decizia de impunere se emite in forma scrisa de catre organul fiscal competent teritorial si trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art. 43 din Codul de procedura fiscala, dar in plus pe langa acele elementele, este important sa se mentioneze:

- categoria de impozit, taxa, contributie sau alta suma datorata bugetului general consolidat

- baza de impunere, precum si cuantumul acestora, pentru fiecare perioada impozabila.

Contribuabilul poate sa se situeze pe pozitii diferite fata de elementele retinute prin actele administrative fiscale care il privesc. Astfel, in apararea cauzei proprii, poate recurge la doua cai de atac:  

- contestarea actului administrativ-fiscal;

- recurs in contencios administrativ, in fata tribunalului.

Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaza prin cele doua metode succesiv, in sensul ca demersul contribuabilului incepe cu contestatia adresata organului fiscal competent si doar ulterior, in cazul solutionarii nesatisfacatoare putandu-se adresa instantelor.

3.      Raportul de inspectie fiscala

                                                                                    APROBAT,

DIRECTOR EXECUTIV A.D.J

DRAGONICI LAURENTIU

RAPORT DE CONTROL FISCAL PENTRU RAMBURSARE TVA

Incheiat azi, 28.10.2013

In localitatea Arad, jud. Arad

CAPITOLUL I : DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA

1.      Prezentarea echipei de inspectie fiscala

a)         Subsemnatul Viorel Popa, consilier in cadrul M.F.P- A.N.A.F - D.G.F.P. Arad- Activitatea de inspectie fiscala, Serviciul C.F. P.F. si A. F., in baza O.G. 70/1997, aprobata prin Legea 64/1999, a H.G. 1.168/2003, a O.G.62/2002 si H.G. 1.224/2003, pentru perioada de pana la 31.12.2003, respectiv O.G. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, a legitimatiilor de control nr. 13024, precum si a ordinului de serviciu nr. 766/2011, am efectuat controlul fiscal la SC. ABC SRL

b)         Obiectul controlului: verificarea sumei negative a TVA solicitata la rambursare, de 46.539 lei, care este aferenta perioadei fiscale de la 01.11.2011 pana la 30.09.2012, persoana juridica fiind in situatia de rambursare a sumei negative de TVA si a bifat caseta corespunzatoare din decontul de TVA inregistrat la organele fiscale teritoriale sub nr. 356128/ 23.10.2012

c)         Numarul si data transmiterii avizului de inspectie fiscala:766/ 15.10.2012

d)         Numarul de inregistrare si data inceperii inspectiei fiscale inscrisa in Registrul unic de control: 4/ 28.11.2012

e)         Data ultimei verificari, perioada verificata si valorificarea actului de control:

                   13.06. 2007            01.01.2007-31.03.2007     3/10.04.2008           

f)          Perioada supusa controlului: 01.11.2011-31.10.2012

g)         Perioada efectuarii controlului: 01.11.2011- 30.09.2012

h)         Locul desfasurarii controlului: sediul social-str. Dunarii, nr. 11, localitatea Arad, jud. Arad.

 

CAPITOLUL II: DATE DESPRE CONTRIBUABIL

1.            Date de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:

Denumirea SC ABC SRL

C.U.I RO 1012361

Nr. De inregistrare la O.R.C Arad J12/1255/2004

Adresa sediului principal str. Dunarii, nr. 11, localitatea Arad, jud. Arad.

Obiect principal de activitate (HG 656/1997)

Repararea calculatoarelor si a echipamentelor periferice

Cod CAEN 9511

2.         Forma de proprietate : societate cu raspundere limitata- SRL

3.         Conturi bancare:

            -cont: RO 27 BTRL 0130 1705 9123 47XX    banca: TRANSILVANIA ARAD

4.         Evolutia cifrei de afaceri si a rezultatului exercitiului financiar, conform ultimelor trei bilanturi anuale, indiferent de perioada verificata:

Nr. crt Anul Cifra de afaceri Rezultatul net al exercitilui financiar

1. 2011 167.623 54.123

2. 2010 129.874 43.789

3. 2009 100.371 33.201

5.         Verificarea evidentei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achizitionate documentele cu regim special pe perioada verificarii, cu

mentionarea celor deja aflate in stoc, a celor efectiv consumate sau anulate, precum si a stocului celor ramase:

Documentele cu regim special au fost achizitionate cu documente legale astfel:

·        Facturi achizitionate cu FF236123456/19.01.2011, 6 blocuri seria MC

·        Chitante achizitionate cu FF156899/03.01.2011, 5 blocuri seria MC

6.         Persoana care raspunde de conducerea contabilitatii: Pascu Ioana- Director economic

7.         Administratorul sau persoana desemnata de contribuabil sa il reprezinte pe durata controlului fiscal: Preda Liviu- Director Executiv, legitimat cu C.I, seria AR 150198, CNP 1781205001859.

8.         Mentiunea daca s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale si valorificarea acesteia: SC ABC SRL a efectuat inventarierea patrimoniului conform preverilor legale.

9.         Clienti si furnizori         

            9.1. Principalii clienti:

                        SC BOND WEB SRL

                        SC KBG SA

                        SC BANCA TRANSILVANIA

            9.2. Principalii furnizori:

                        SC X-PROIECT SRL

                        SC INTEND SRL

                        SC DANTE INTERNATIONAL SRL.

CAPITOLUL III: TAXA PE VALOARE ADAUGATA

1.         Denumirea obligatiei fiscale verificate:   Rambursare TVA

                       1.1.      Ultima verificare pe linia T.V.A.: 13.06.2007

            1.2.      Temei legal:

                        - Deciziile M.F. 1, 2/2001 si 3/2002 ;

                        - Legea 345/2002 privind T.V.A.;

                        - H.G. 598/2002 - norme de aplicare a Legii 345/2002

                        - O.G. 36/2003 - modificarea Legii 345/2002

                        - H.G. 348/2003 - modificarea H.G. 598/2002

                        - Legea nr. 571/2003/R Privind codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.

2. Perioada verificata:  01.11.2011-30.09.2012

 3. Constatari privind baza de impunere a obligatiei fiscale:

            a) Prezentarea constatarilor care modifica baza de impunere (motiv de fapt);

            In urma consultarii deconturilor de TVA din perioada analizata, si anume 01.11.2011 - 30.09.2012, s-a constatat ca s-au inregistrat urmatoarele:

            - Livrari de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%    = 167.623 lei

            - TVA colectata aferenta serviciilor prestate                   =   31.848 lei

            - Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24% = 412.565 lei

            - TVA aferent bunurilor si serviciilor achizitionate        =   78.387 lei

            Conform decontului TVA la luna septembrie 2012, inregistrat la Administratia Finantelor Publice a judetului Arad cu nr. 125698/15.10.2012, in ultima perioada fiscala nu au avut loc vanzari de bunuri, respectiv prestari de servicii, prin urmare nu s-a inregistrat TVA colectata. Decontul mai sus mentionat prezinta urmatoarele informatii:

            - Achizitii de bunuri si servicii taxabile cu cota de 24 %  =  31.265 lei

            - TVA aferent bunurilor si serviciilor achizitionate         =    5.940 lei

            - Suma negativa din deconturile precedente pentru         =  40.599 lei

               care nu s-a solicitat rambursare

            - Suma negativa a TVA (ceruta de rambursat)                =   46.539 lei

  In urma verificarii inregistrarii documentelor, in special a facturilor privind achizitiile de bunuri si servicii aferente perioadei verificate, s-au constatat urmatoarele:

            1) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent urmatoarelor doua facturi inregistrate in contabilitate:

            - Factura 3000182 / 06.11.2011, primita de la S.C. Vodafone Romania S.A., avand valoare totala de 616,85 lei, din care: valoare fara TVA - 518,36 lei , TVA - 98,49 lei;

            - Factura 12547 / 05.06.2012, primita de la S.C. F.F.E.E. Electrica Furnizare Transilvania Nord S.A., avand valoare totala de 362,66 lei, din care: valoare fara TVA - 304,76; TVA - 57,90

            TVA inscrisa pe facturile mai sus mentionate nu se accepta la ramburs pentru ca nu pot fi prezentate de catre contribuabil documentele in original, doar copiile xerox ale acestora.

            2) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi inregistrate in contabilitate, unde datele cumparatorului sunt eronate.

            - Este vorba despre factura 65987 / 14.07.2012, de la SC X-Proiect SRL, in care codul fiscal completat in rubrica datelor cumparatorului nu coincide cu codul fiscal al entitatii verificate. Valoarea totala a facturii este de 2.380 lei, din care baza - 2.000 lei, TVA - 380 lei.

            3) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent unei facturi privind achizitia de bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol:

            - Factura 12568 / 06.03.2012, in valoare totala de 1.325 lei, din care baza - 1.113,45 iar TVA - 211,55 lei.

            4) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent a trei bonuri fiscale de combustibil, intrucat nu se poate demonstra ca acest combustibil ar fi fost utilizat in interesul firmei, astfel :

            - Bon fiscal 35 / 12.07.2012 de la Mol Romania, in valoare totala de 145 lei, din care TVA 23,15 lei;

            - Bon fiscal 126 / 4.08.2012 de la Lukoil, in valoare totala de 163 lei, din care TVA 26,03 lei;

            - Bon fiscal 19 / 30.08.2012 de la Rompetrol, in valoare totala de 105 lei, din care TVA 16,76 lei.

            Prin deducerea acestui TVA, s-au incalcat prevederile O.U.G. 34/2012 privind modificarile Codului Fiscal.

            Total sume neacceptate la rambursare T.V.A. :  813,88 lei

            Valoare TVA acceptat pentru rambursare : 46.539 - 814 = 45.725 lei

            b) Temeiul de drept pentru incalcarea faptelor constatate este reprezentat de Legea 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, prin articolele 146, 147, 155.

            1. Diferenta de rambursat calculata de inspectie fiscala : 45.725 lei

            2. Calculul obligatiilor fiscale accesorii: nu este cazul

            3. Amenzi aplicate: nu este cazul

 Situatia privind calcularea si virarea TVA

LunaSuma calculata S.C.

Suma calculata de organ

Diferente Termen de plata

Neachitat cumulat

11.2011 - 98,49 98,49 25.12.08 98.49  

03.2012 - 211.55 211.55 25.04.09 310.04  

06.2012 - 57.90 57.90 25.07.09 367.94  

07.2012 - 403.15 403.15 25.08.09 771.09  

08.2012 - 42.79 42.79 25.09.09 813.88  

TOTAL - 813.88 813.88 813.88  

 

CAPITOLUL IV: ALTE CONSTATARI

1.                  Organizarea si conducerea evidentei contabile

            Normele juridice care reglementeaza organizarea contabilitatii agentilor economici:

● legea contabilitatii 82/1991 republicata

● reglementarile de aplicare a legii contabilitatii (ordinul 306)

● ordinul 94/2001

● ordinul 1752/2005

● standardele internationale de contabilitate eliberate de Comitetul international de contabilitate

                Cu ocazia inspectiei efectuate la sediul societatii, s-au observat urmatoarele cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii:

            a) Entitatea verificata organizeaza si conduce contabilitatea in partida dubla, in limba romana si in moneda nationala, respectand normele juridice mentionate anterior. Compartimentul de contabilitate este externalizat, evidenta contabila fiind condusa de catre un expert contabil, pe baza unui contract de prestari servicii, in conformitate cu Legea Contabilitatii nr. 82/1991 republicata.

            b) Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in conturi sintetice si analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare forma de inregistrare in contabilitate.

            c) Atat administratorul societatii, cat si expertul contabil responsabil pentru conducerea contabilitatii societatii declara ca toate documentele rezultate in urma tranzactiilor entitatii cu tertii au fost inregistrate cronologic in contabilitate, fara omisiuni.

            d) Evidenta clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. Creantele si datoriile sunt inregistrate in contabilitate la valoare nominala.

            e) Valorile creantelor si datoriilor privind taxa pe valoarea adaugata inregistrate in contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns valorilor declarate catre Administratia Finantelor Publice prin deconturile TVA aferente fiecarei luni calendaristice.

2.                  Utilizarea si conducerea registrelor

            Societatea conduce registrele de contabilitate obligatorii prevazute prin Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare.

            De asemenea, pentru completarea corecta a decontului TVA, societatea intocmeste lunar jurnale de vanzari si jurnale de cumparari, in formatul orientativ stabilit prin Ordinul 1372/2011 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata.

Sumele inscrise in acestea corespund cu sumele inscrise in balantele de verificare si in deconturile de TVA.

3.         Cotele de TVA

Entitatea practica cota standard de 24% pentru toate serviciile prestate in tara, justificand cu documentele legale prevazute de legislatia in vigoare referitoare la TVA.

CAPITOLUL V: DISCUTIA FINALA CU CONTRIBUABILUL

            1. Constatari: S-a transmis Invitatia pentru discutia finala nr. 1/30.11.2012, agentul economic rezervandu-si dreptul de a face contestatie.

            2. Punctul de vedere al echipei de control fiscal: echipa de control isi mentine punctul de vedere exprimat in acest Raport de inspectie fiscala.

            3. Punctul de vedere al contribuabilului: Nu are obiectiuni

            4. Consideratii asupra punctului de vedere al contribuabilului: Nu este cazul

CAPITOLUL VI: SINTEZA CONSTATARILOR INSPECTIEI FISCALE

            In cadrul inspectiei fiscale realizate la SC ABC SRL in perioada 20.11.2012 - 30.11.2012 avand ca obiect rambursarea de TVA solicitata de contribuabil, s-au analizat operatiile comerciale in care a fost implicata societatea in perioada 01.11.2011 - 30.09.2012 si  s-au constatat urmatoarele:

            - Valoarea TVA solicitata la ramburs de catre contribuabil:  =  46.539 lei -

            - Valoarea TVA neacceptata pentru ramburs: =       814 lei

            - Valoarea TVA admisa pentru ramburs: =  45.725 lei

            - Obligatii fiscale accesorii:                     Nu este cazul

            - Amenzi aplicate:                      Nu este cazul

 

            Pentru suma stabilita drept TVA admis la ramburs, fiind diferita fata de suma solicitata de catre contribuabil, s-a emis Decizia de impunere privind obligatiile fiscale stabilite de inspectia fiscala numarul 2 / 30.11.2012.

            Potrivit Codului Penal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii, persoana verificata isi asuma intreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si

caracterul corect si complet al datelor furnizate organului de control, pe baza carora s-au determinat sumele stabilite.

CAPITOLUL VII: ANEXE

            Anexele enumerate mai jos, precum si alte documente justificative, numerotate de la 1 la 13, fac parte integranta din prezentul raport de Control fiscal:

              1. Anexa 1: Adresa de inaintare - intocmita in 2 (doua) exemplare

              2. Anexa 2: Discutia finala

              3. Anexa 3: Ordinul de serviciu

              4. Anexa 4: Raportul de inspectie fiscala

              5. Anexa 5: Decizie de rambursare TVA

              6. Anexa 6: Declaratia pe propria raspundere

              7. Anexa 7: Mod de calcul privind rambursarea TVA

              8. Anexa 8: Copii xerox ale documentelor neacceptate la rambursat

              9.Anexa 9: Copie xerox al certificatului de inregistrare fiscala al contribuabilului

            10. Anexa 10: Balanta de verificare la 31.12.2011

            11. Anexa 11. Copie xerox dupa Autorizatia de functionare

            12. Anexa 12. Adresa de la Administratia Finantelor Publice Arad cu decontul cu sume negative de TVA

            13. Anexa 13: Situatia juridica: calcul accesorii pana la 30.11.2012

INTOCMIT                                      

ORGANE DE INSPECTE FISCALA:                    

Numele si prenumele - functia                                 

4.      ANALIZA RAPORTULUI DE INSPECTIE FISCALA

Finalitatea procesului de control fiscal o reprezinta Raportul de Control fiscal, un raport scris care cuprinde constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.

In acceasi masura, fiind inclus in sfera rapoartelor de expertiza contabila judiciara si , raportul de Control fiscal respecta cele trei parti minime pe care trebuie sa le contina un astfel de raport, si anume: Introducerea, Desfasurarea inspectiei si Concluziile.

Potrivit Normelor specifice privind redactarea raportului de expertiza contabila, partea introductiva a unui astfel de raport trebuie sa contina informatii cu privire la expertul contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei, organul care a dispus efectuarea expertizei, obiectivul, perioada si locul in care se desfasoara expertiza, data sau perioada in care s-a redactat raportul de expertiza.

Prin analogie, in cazul prezentat, partea de introducere se extinde pe parcursul primelor doua capitole ale raportului; astfel, in primul capitol sunt prezentate date generale cu privire la echipa care efectueaza inspectia si temeiul legal in baza caruia are loc procesul respectiv, obiectul inspectiei, perioada in care se desfasoara inspectia, in urma trimiterii avizului de inspectie, perioada supusa controlului si perioada desfasurarii controlului.

Referitor la desfasurarea expertizei contabile, normele prevad prezentarea unui paragraf distinct pentru fiecare obiectiv formulat, care sa contina descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expert, actele si faptele analizate, documentatia folosita, ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora; fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia expertului, care trebuie sa fie precisa, concisa, fara echivoc.

Se prezinta analitic toate datele care stau la baza emiterii concluziei referitoare la valoarea TVA acceptata pentru rambursare, documentele neacceptate pentru deducerea TVA, baza legala pentru fiecare situatie de neadmitere a deductibilitatii si nota de calcul pentru determinarea valorii finale a TVA de recuperat;informatiile sunt prezentate punctual, in paragrafe distincte, sustinute de temeiuri legale.

Din punctul meu de vedere, raportul de inspectie fiscala incheiat la data de 28.11.2012 la SC ABC SRL cu ocazia verificarii TVA-ului solicitat pentru rambursare respecta in mare masura forma si continutul unui raport de control dispus de o institutie a statului roman, ofera informatii relevante cu privire la problema pusa in discutie, este sustinut prin date reale, concrete, prezentate atat in raport cat si in anexe, oferind un verdict justificat din punct de vedere fiscal, astfel incat contestarea acestuia nu ar fi fondata.

5.      CONCLUZII

Integrandu-se in ansamblul controlului financiar, inspectia fiscala isi aduce aportul la indeplinirea functiilor controlului financiar, care, exercitat cu obiectivitate si legalitate, conduce la stabilirea unor relatii corecte si civilizate pe scena economica.

Controlul fiscal este cel mai concludent instrument de evaluare a corespondentei dintre situatia de fapt in raport cu cea de drept, a realizarilor obtinute relativ la obiectivele si scopurile prestabilite.

Pe de alta parte, incidenta tot mai mare a fenomenului evazionist cere si o modalitate de prevenire care se materializeaza in control fiscal.

Deloc lipsit de importanta este faptul ca prin intermediul acestui tip de control, se sondeaza activitatile desfasurate in structurile economice, relevandu-se fraudele cauzele lor.

Totusi, controlul de tip fiscal are si o latura componenta ce vizeaza descoperirea si recuperarea pagubelor.

BIBLIOGRAGFIE

1. Ordinul 3055/2009

2. Codul fiscal actualizat la data de 01.01.2014

3. Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind Expertizele Contabile, Ed. CECCAR, Bucuresti, 2003

4. Mircea Boulescu, Fuat Cadar, Sistemul de control financiar-fiscal si de audit din Romania, Editura Economica, Bucuresti, 2005

5. Legea nr. 252 din 2003 privind registrul unic de control

6. OG 92/2003 privind Codul de procedură fiscala din 24 decembrie 2003 – Republicare, Monitorul Oficial 513/2007

7. OG.nr2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, M.Of. nr.410/2001