Contabilitatesi Studiu Privind Creditele Acordate Societatilor Comerciale

8/12/2019 Contabilitatesi Studiu Privind Creditele Acordate Societatilor Comerciale

1/6

)-t-ta-E-a--eI)-tIo--I--a-

lmportanfa pi contabilitatea creditelorin cadrul societatilor comerciale,ec. masterandDecembrie .l 9.1 8", Alba lu liaNicoleta BELEA,Universitatea,,'l

IntroducereEtimologic, ol.vdn|. credit provine din latines-

c;,tl creditum qi exprimd credin{a celui care ii dd uneipersoane anumite bunuri sau valori cd va primi inschimb, dupd o perioadi, valori echivalente. In limbaromdnd, termenul credit a apdrotinveacul al XVlIleadin limba francezi. din cuvAntul crddit, care inseam-nd incredere fermd, av6nd sens financiar.Societilile comerciale apeleazd Ia contractareade credite bancare in momentul in care au nevoie decompletarea resurselor proprii pentru a-gi desfrgurain mod normal activitatea. Creditele bancare suntsume de bani pe care bdncile le pun la dispoziliaclienfilor lor, persoane fizice saujuridice, pe o anu-mita perioada deteminata de timp. cu promisiuneacd acestea vor fi rambursate. Aceste credite sunt pur-titoare de dobdnzi. iar la acordarea lor bincile soli-

' citd garanlii care trebuie sd d@;eax-a cu 20-30o/ovaloarea creditului 9i a dobinzilor- Credftele se acorddpe baza unui contract de credit incheiat intre banci9i debitor gi pot fi in lei sau in vahd- Pentnr crediteleprimite in valuti', din cauza flu.ruadei cursului deschimb, la rambursarea acesrora inten'in diferen-e de curs valutar nefavorabile rin siruatia creqteriicursului de schimb) sau far orabile tin cazul scdderiicursului de schimb) care afe,.-teazi .-heltuielile, res-pectiv veniturile entitdtilor.

1. Condi{ii de crediterea societi{ilor comerride

Pentru a primi credite. persrvnele juridice tre-buie sd indeplineascd anunite t-ondiqii impuse debdnci, astfel:

I Alexandru Sdlceanu (2011), Contabilitqte fnqnciqrA in confomlitqte cu reglemettiirile sot ldbiia dp;re;i ti directiyeleeuropene. Teorie. Teste de qutoevaluqre. Teste grild. Probleme, Editura Economicd, BucureStl p- i-g-l-

,4BS'rRACTThe lmportance of and Accounting for Loans Within CompaniesThe purpose of this article is to reveal the "mysteries" of bank credit, as Je>is Huefta deSoto said in his book Money, Bank Credit, and Economic Cycles "the sphere oi money,bank credit and financial markets remains a formidable challense tbr theorists and amvsterv to most citizens".The credit represents an "economic lung", because by cashing small amounL< oi moneyfrom savers and using these funds to credit their applicants, banks make rurninE at ailableto economic development.ln order to conduct their normal business, companies turn to contracT loan; oiered bybanks to supplement their own resources. Banks offer different types of loans. *hich areinterest-6earing and must be repaid within a certain period called maturit - TIrese loansare recorded in the company accounts. For certain entities, credits are citiczl as. in theabsence of the necessary financing required to conduct their business. thes entitieswould not exist.

Key terms: credit, bank credit, entity, accounting loans

20 Contabilitatea. exDertiza si auditul afacerilor ianuarie 2014


2/6

. sa fie constituite legal (sd aibi autorizalii defunclionare, si fie inregistrate la registrul comer,tuluietc.);. sd posede capital social vdrsat;o sd desfEgoare activitdli legale gi eficiente po-trivit actului de iniin{are;

o sd atingd un nivel optim al indicatorilor debonitate;. din analiza fluxurilor de lichiditdli sa rezultecd existd posibilitdli reale de rambursare la scadentda ratelor de credit gi de platd a dobAnzilor aferente;o sd prezinte garan$ in vederea utilizdrii cueficienli a imprumutului gia rambursdrii la scadenlda acestula;o s[ ofere garanlii mai mari decdt imprumutul9i dob6.nda;

. si aibd deschise conturi la unitatea teritorialibancard care ii acordi imprumutul;o sd prezinte situalia angajamentelor in creditede la alte societdJi bancare;. sd. accepte clauzele contractului de credit.

2. Documenta{ia gecesaripentru acordarea creditelor(dosarul de credit)Pentru a putea confacta credite de la bdnci, so-

cietSlile comerciale trebuie si intocmeascd un dosarde credit care trebuie si con{ini urmitoarele infor-matii privind societatea:. sediul societdlii;o obiectul de activitate;o destinatia creditului;. posibilitdlile de rambursare;o studiul de fezabilitate;o bugetul de venituri qi cheltuieli;. fluxul de trezorerie;. bilanful;o balanja conturilor etc.3. Analiza dosarului de credital societi{ilor comercialein cadrul acestei analize se urmdre$te cunoa$-

terea persoanelor juridice atdt din punct de vederecalitativ, cat 9i din punct de vedere cantitativ. De

asemenea, aceasta mai cuprinde gi anumite tehnicide analizir a cash flow-ului persoanelor juridice so-licitante de credit.Analiza calitativd a persoanelor juridice repre-zintd o serie de activitdli efectuate de ofilerul/ana-listul de credite cu scopul de a obline informalii refe-ritoare la situalia persoanei juridice care a solicitatcreditul, 1a piala pe care a c\ioneazd,la personalul gimanagementul acesteia, precum gi cu privire la isto-ricul relaliilor bancare ale clientului analizat. Aceastdanalizi cuprinde:A. Studierea situaliei persoanei juridice credi-lale. Informaliile de bazi despre societate provin inprimul rAnd de la entitatea studiatd, adicd din surseinleme. aceslea fiind completate de surse exteme. inaceasti etapd, ofilerul/analistul de credite analizeazdforma juridicd gi modul de organizare ale societ6{ii,strucfurile de conducere, strategiile managementu-lui, personalul, piata pe care ac\loneazd societatea,bugetele de venituri gi cheltuieli gi programele deinvestilii ale acesteia.B. Studierea pielei pe c.are ac,tioneazii societa-tea solicitantd a creditului.In aceasti etapd, func1i-onarii bancari analizeazE structua qi dimensiunilepielei pe care actioneaza societatea. precum 5i ce-rerea pentru produsele fabricate sau comercializatede aceasta.

C. Studierea personalului si a managementuluipersoanei juridice solicitante. Analistul de creditestudiazd personalul prin prisma productivitdlii, cali-tdlii acestuia, ffuctualiilor de personal gi tendinlelor' viitoare.

D. Studierea istoricului relatiilor bancare alepersoanei juridice care solicitd creditul. OfiIervl decredite sintetizeazd datele de care dispune banca sain legdturi cu clientul, cu privire la mdrimea rulajelorclientului prin unitatea bancari teritoriald qi profi-tabilitatea rela{iilor anterioare ale bdncii cu clientul,precum qi informaliile legate de alte credite rambursa-te sau in derulare. contractate de client de la alte so-cietd{i bancare. Societ6{i1e bancare stabilesc factoriicalitativi specifici clien{ilor persoane juridice in ca-drul unor limite, in condiliile unui punctaj total de 50.in ceea ce priveqte analiza cantttativd a persoa-nelorjuridice, aceasta se bazeazd pe situaliile finan-ciareanuale2(dup6cazgisemestriale)qibalan ele

'] Aceste situafii cuprind, in cazul persoanelorjuridice care la data intocmidi bilanqului depdgesc limitele a doud dintre urmdtoa-rele trei criterii de mdrime: total actiye 3.650.000 euro, cifrd de afaceri neta 7.300.000 euro 9i numir mediu de salaria{i 50,bilanlul, contul de profit $i pierdere, situalia modificdrilor capitalului propriu, situalia fluxurilor de numerar gi note explicative.Persoanele juridice care nu depdgesc aceste criterii intocmesc situatii financiare anuale prescufiate, care includ: bilanqul pre-scufiat, contlll de profit gi pierdere qi note explicative.

ianuarie 2014 Contabilitatea. exDenlza si auditul afacerilor 21


3/6

de verificare ale clienlilor (aferente ultimei qi/sau ul-timelor 3-5 luni). Prin introducerea datelor din acestesitua{ii in cadrul unor aplicalii informatice, societd-lile bancare oblin seturi de indicatori ierarhizali incadrul unor aplica{ii de tip scoringr.

Aceqti indicatori ob{inuli de societdjile bancareajttd la analtza bonitdlii clientului gi se impart inurmdtoarele grupea:

a) Grupa I Indicatori de lichiditate: lichidita-tea curent6 sau lichiditatea imediati;b) Grupa II - Indicatori de solvabilitate: solva-bilitatea, gradul de indatorgre, gradul de indatorareopera ional;c) Grupa III - Indicatori de profitabilitate: ren-tabilitatea net6, rentabilitatea operalionali, rentabi-litatea capitalului;

d) Grupa IV Capacitatea de rambursare: gra-dul de acoperire a dobdnzii sau serwiciul datoriei;e) Grupa V Indicatori de gestiune: rota{ia cli-

entilor sau rotatia stocurilor.Analiza cash flow-ului clienlilor se realizeazdcu scopul de a studia capacitatea afacerii flnan{atede banc[ de a fumiza licldditatea necesard pentrurambursarea creditului qi plata dobAnzii aferente.

Cash flow-ul aratd evolu{ia incasirilor 9i pldli-lor, iar diferenla dintre acestea (soldul) denoti dispo-nibilul/necesarul de credite. Realizarea unei analizecorecte a prognozei fluxului de lichiditd{i presupunecunoagterea activit5lii clientului, a evolutiei istoricea acestuia gi a ramurii in care evolueazd, in scopulverificirii viabilitdlii 9i posibilitilii de realizare aipotezelor pe care se bazeazd prognoza.in cadrul fluxului de lichiditdli se regisesc de-scrieri ale numerarului specific activitdlilor de ex-ploatare, de investiiii qi de finan{are ale clientului.Funclionarii bancari analizeazd sursele qi destinali-ile numerarului, acord6.nd o atenlie deosebit[ com-para{iei intre cash flow-ul generat de activitatea deexploatare qi valoarea creditelor scadente.

.--iSt{dis de coz I

Dupd aprobarea dosarului de credit se comple-teazd actele de ipotecd sau de gaj asupra garan{iilorqi astfel se incepe derularea creditului.

4. Contabilitatea crediteloracordate de binciCreditele se inregistreazd diferit in contabili-

tatea societAtilor comerciale, in functie de perioadapentru care au fost contractate.A. Credite bancare pe termen scurtAcestea reprezinti credite acordate de bdncipe o perioadi mai mici de un an. Ele se eviden{iazdin contabilitate cu ajutorul contului 5l9,,Credite

bancare pe termen scurt". Acest cont se desftgoaripe urmitoarele conturi de gradul II:o 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt";. 5 193 ,,Credite externe guvemamentale";. 5194,,Credite externe garantate de stat";. 5195 ,,Credite externe garantate de binci";o 5196,,Credite de 1a trezoreria statului";o 5 197 ,,Credite inteme garantate de stat";. 5198 ,,DobAnzi aferente creditelor bancarepe termen scurl".Acestea sunt conturi de datorii. Ele se credi-teazd ct creditele bancare pe termen scurt acordatesocietdlilor comerciale, cu creditele pe termen scurtrambursate, precum gi cu creditele f, termen scurtnerambursate pAnd la scaden 5 9i trecute in contul5192 ,,Creditebancare pe temen scurt nerambursatela scadenfd". Soldul creditor reprezint?i creditele petermen scurt nerambursate, dar neajrrnsg In 5s249r15.

DobAnzile creditelor pe termen scurt, mediu qilung pot fi:EI Simple, care se calculeazd dupd formula:

Dobdnda : Suma imprumutatd x Rata dobdnziiM Compuse (cu capitalizare), care se calculea-

zd astfel:Dobdnda: Suma imprumutatd (l - Ratadobdnzii)D*""'"'lditii cl"ditutui - Suma imprumutatd

O societate prime;te un credit bancar pe doua luni, in sumd de 12.000 lei, care trebuie rambursat indoud rate lunare egale. DobAnda este de 107o pe an 9i trebuie achitata lunar. Din cauza unor dificultalifinanciare, rata si dobAnda aferente ultimei luni se achitd in Iuna urmatoare.in contabilitatea societalii se vor inregistra urmatoarele operaliuni:

3 Credit scoringul este o modalitate de apreciere sau de evaluare a atributelor solicitantului in vederea acordarii unui credit,stabilindu-se un mod de ierarhizare a solicitanlilor pe baza unui punctaJ.

o Adela Socol (2006), Tehnicd bancard, Editura Casa C64ii de $tiin,tn, Cluj-Napoca, p. 273.22 Contabilitatea. exDertiza si auditul afacerilor ianuarie 2014


4/6

a) Primirea creditului bancar pe termen scurt, ln suma de .l 2.OOO lei:5121 = 51 9l,,Conturi Ia binciin lei"b) Achitarea dobAnzii in prima lund, in suma de '1 OO

666,,CheltuieliprivinddobAnzile"

,,Credite bancarepe termen scurt"lei (1 2.000 lei x 1O%/1 2 luni):

5121,,Conturi la banciin lei"

= 5121,,Conturi la banciin lei"scadenla aferente ultimei luni, in valoare de 50

12.000 lei

1 00 lei

c) Rambursarea primei rate a creditului, de 6.000 lei (.12.000 leil2 luni):5191

,,Credite ban@repe termen scurt"d) inregistrarea dobAnzii neachitate la1O'k|I2 luni):

666,,Cheltuieli privinddobAnzile"

e) in registrarea creditului restant:5191

,,Credite bandarepe termen scurt"

6.000 lei

lei (6.000 lei x5198,,DobAnzi aferentecreditelor bancarepe termen scurt"

5192,,Credite bancarepe termen scurtnerambursate la scadenta"

-)t, tel

6.000 lei

5121,,Conturi la benci. in lei"50 lei

5121,,Conturi Ia banciin lei"

6.000 lei

. 1624 ,,Credite bancare externe garantate destat";o 1625 ,,Credite bancare exteme garantate debinci";. 1626 ,,Credtte de la trezoreria statului";c 1627 ,,Credite bancare inteme garantate destat".Dobdnzile datorate pentru creditele pe termenlung se eviden{iazi in contabilitate cu ajutorul con-tului 1682 ,,Dobdnzi aferente creditelor bancare petermen lung".Dupd conlinutul economic, acestea sunt conturide surse imprumutate, iar dupi func{ia contabild,sunt conturi de pasiv. Ele incep sd funclioneze prin

fl Achitarea in luna urmatoare a dobAnzii restante:5198

,,DobAnzi aferentecreditelor bancarepe termen scurt"g) Rambursarea ratei restante:

519 ),,Credite bancarepe termen scurtnerambursate la scadenti"

B. Credite bancare pe termen mediu qi lungCreditele bancare pe termen mediu (unu-cinciani) 9i lung (peste cinci ani) reprezinti principalaformd de finantare extemd pe termen lung, fiind des-tinate finantirii investi{iilor. in contabilitate, eviden-

la sinteticd a creditelor bancare pe termen lung serealizeazi cu ajutorul contului 162 ,,Credite bancarepe termen lung", care se detaliazd pe urmdtoareleconrun:. 1621 ,,Credite bancare pe termen lung";. 1622 ,Credite bancare pe termen lung ne-rambursate la scadenli";o 1623 ,,Credite exteme guvemamentale";ianuarie 2014 Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor 23


5/6

a se credita cu valoarea creditelor primite, respectlvcu valoatea dobAnzilor de plat[ aferente acestorcredite. Se debiteazd pe misura rambursdrii credi-

St{rdio dc cazin cadrul unei societali comerciale se primeste un credit bancar in valuta pentru o perioada de doi aniin valoare de 30.000 euro, la un cun de 4,4 lei/euro, cu o dobAnda anuala de 6%. Creditul si dobAnda seachita la finalul fiecarui an. La sfirsitul primului an, cursul de schimb valutar este de 4,45 lei/euro, iar lasfdrsitul celui de-al doilea an, de 4,3 lei/euro.SocieldLea va eiectua urmatodrele inregi*lrari conlabile:a) Primirea creditu lui, {n valoare de 1 32.000 lei (30.000 euro x 4,4 lei/euro):5124 = 1621 132'000 lei,,Conturi la binci?n valutd"

666,,Cheltuieli privinddobinzile"

c) Plata dobAnzii dupirprimul an:1682

,,DobAnzi aferentecreditelor bancarepe termen lun8"

"^1621

,,Credite bancarepe termen lun8"665,,Cheltuieli din diferenlede curs valutar"

,,Chelruieli din diferenlede curs valutar"

666,,Cheltuieli privinddobinzile"

telor sau a pl6 ii dobAnzilor. Soldul creditor reflectir aloarea creditelor rdmase de rambursat sau a do-binzilor datorate.

,,Credite bancarepe termen lung"

1682,,Dobinzi aferentecreditelor bancarepe termen lung"

5124,,Conturi la bdnciin valutd"

8.010 lei

la sfAr;itul primului an, avindu-se in vedered) Rambursarea a '1 5.000 euro din valoarea credituluicresterea cursului valutei de la 4,4 lei/euro la 4,45 lei/euro:Cheltuielile din diferentele de curs valutar suntin valoare de 750 lei

b) inregistrarea dobAnzii cuvenite bancii la sfirsitul primului an, in suma de 8.0.10 lei(30.000 euro x

4,45 leileuro x 6ok): 8.010 lei

5124[1 5.000 euro x (4 ,4a 4,4) lei/euro].

66.750 lei

e) inregistrarea diferenlelor nefavorabile de curs valutar constatate la sfirsitul primulul an, aferente cre-ditului nerailbursat in valoare de 15.000 euro, avind in vedere crelterea cursului valutei:Diferenlele nefavorabile de cu rs valutar su nt in va loare de 750 lei [1 5.000 euro x (4,45 - 4,4) lei/eu ro] .665 = 1621 750 lei

,,Conturi la bdnci 1 5.000 euro x 4,45 lei/euroin valutd" 66.000 lei'15.000 euro x 4,4 lei/euro750 lei

15.000 euro x 0,05 lei/euro

,,Credite bancarepe termen lung"

1682,,Dobinzi aferentecreditelor bancarepe termen lung"

f) inresistrarea dobAnzii cuvenite bancii la sfirsitul celui de-al doilea an, la un curs de 4,3 lei/euro, insumd de 3.BlO lei (1 5.000 euro x 4,3 lei/euro x 67o):

24 Contabilitatea, expeniza 9i auditul afacerilor ianuarie 2014

3.870 lei


6/6

g) Plata dobAnzii la finalul celui de-al1682

,,DobAnzi aferentecreditelor bancarepe termen lung"

doilea an, la acelasi curs valutar:_ Fl'tA

,,Conturi la banclin valutd"3.B70 lei

h) Rambursarea creditului la sfArsitul celui de-al doilea an, avind in vedere scaderea cursului valuteila 4.3 lei/eu ro:Ven iturile d in d iferentele de curs valutar su nt in valoare de 2.250 lei Il5.000 euro x (4,45-4,3) iei/euro].

1621,,Credite bancarepe termen lup"

ConcluziiCreditele bancare reprezinti principala formd

de finanlare extemd pe termen scurt sau hmg a socie-tililor comerciale, la care acestea apeleazt pentrufinanlarea activitdtii cureRte sau pentru realizareaunor investitii. Creditele bancare asigurd supravie-luirea in cadrul economiei atAt a bdncilor, cAt gi asocietitilor comerciale. Ele aduc venituri, sub formdde dobdndd, bdncilor, iar societililor comerciale lesunt utils pentru atingerea obiectivelor.Acordarea creditelor se bazeazd pe un set deproceduri, avAnd in vedere urmdtoarele aspecte:o solicitantul de credit trebuie sA indeplineas-cd anumite criterii de performan{d economico-finan-ciard si de solvabilitate:

%5124

66.750 lei.15.000 euro x 4,45 lei/euro64.500 lei

,,Conturi la bdnci I5.000 euro x 4,3 lei/euroin valuti"765 2.250 lei,,Venituri din diferenle 15.000 euro x 0,1 5 lei/eurode curs valutar"

o instituirea unei garanlii imobiliare sau mo-biliare pentm acoperirea riscurilor de neplatd a cre-ditului;. respectarea condiliilor creditului, respectivplata dobdnzii pi a ralelor scadente. precum qi a co-misioanelor de acordare gi gestiune a creditului con-form clauzelor contractuale.

O economie sdndtoasd depinde de func{ionareagi rambursarea normali a creditelor. O funclionarelind, 16rd sincope, a pielei creditelor este beneficdpentru economie deoarece creditele sprijind investi-liile atAt pentru popula{ie, cat $i pentru companii,acest fapl contribuind. in final. Ia cregterea economi-cd a unei dri.

BTBLTOqRAFTE1. Huerta de Soto, JesLis (2O10), Moneda, creditul bancar 9i ciclurile economice, Editura Universitatii,,Alexandru loan Cuza", lasi.2. Matis, Dumitru, Pop, Atanasiu (2007), Contabilitate financiare, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca.3. Pantea, lacob Petru, Bodea, Cheorghe \2O13), Contabilitatea financiard, Editura Intelcredo, Deva.4. Ristea, Mihai (coordonator) (2005), Contabilitatea financiard a intreprinderii, Editura Universitara,Bucuresti.5. Salceanu, Alexandru (2011), Contabilitate financiard in conformitate cu reglementdrile contabileromenesti si directivele europene. Teorie. Teste de autoevaluare. Teste grild. Probleme, EdituraEconomicd, Bucuresti.6. Socol, Adela (2006), Tehnicd bancard, Editura Casa Ca4ii de Stiinla, Cluj,Napoca.7. Legea societatilor nr. 3'll1990, republicata in Monitorul Oficial nr. 1 .066/17.11.2004, cu modificarilesi completdrile u lterioare.

lanLrarie 2014 ( onlrbil tJre", e\penir" .r ,ud tul afa, er'lor 25

Contabilitatesi Studiu Privind Creditele Acordate Societatilor Comerciale

Documents

Transcript of Contabilitatesi Studiu Privind Creditele Acordate Societatilor Comerciale