Contabilitatea Trezoreriei Statului

1. Sistemul de organizare a Trezoreriei Statului

Terzoreia Statului este un sistem unitar şi integrat prin care statul asigură efectuarea operaţiunilor de încasări şi plăţi privind fondurile publice şi a altor operaţiuni ale statului , în condiţii de siguranţă şi în conformitate cu dispoziţiile legale.

Structura organizatorică a trezoreriei: La nivel central: Direcţia Generală a Trezoreriei Statului; La nivel judeţean: Direcţii Judeţene ale Trezoreriei Statului în cadrul Direcţiilor

Generale ale Finanţelor Publice Judeţene; La nivel local:

o Trezorerii municipale organizate ca direcţii în cadrul Administraţiilor Financiare municipale;

o Trezorerii orăşeneşti ca servicii în cadrul Adm Fin orăşeneşti;o Trezorerii comunale organizate ca servicii în cadrul Adm Fin comunale.

Înfiinţarea Trezoreriei Statului: Până în 1990, execuţia de casă a bugetului de stat se efectua prin BNR,

care avea stabilite următoarele atribuţii:o Încasarea veniturilor bugetare şi efectuarea plăţilor de casăo Exercitarea controlului asupra eliberării fondurilor de la bugetul de stat

în numerar şi în cont către instituţiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, în limita creditelor bugetare

o Păstrarea conturilor de disponibilităţi ale bugetelor locale, ale instituţiilor publice

o Transmiterea informaţiilor către MFP privind execuţia bugetară În 1990 a fost înfiinţată BCR, care a preluat de la BNR conturile de venituri şi

cheltuieli ale BS, BASS, BL, precum şi conturile instituţiilor publice Înfiinţarea Trezoreriei Statului în anul 1992, care, prin sistemul trezoreriilor locale a

preluat atribuţiile execuţiei de casă a bugetelor de la BCR, la care s-au adăugat noi atribuţii rezultate din reorganizarea finanţelor publice

Trezoreria publică cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Nu are drept scop principal obţinerea de profit.

Funcţii clasice:

1. Funcţia de casier public2. Funcţia de bancă a statului

Funcţii moderne:1. Administrator al banului public2. Intermediar financiar (acordă împrumuturi din disponibilităţile sale)3. Mandatar al puterii publice4. Agent al intervenţiei financiare publice în economie în vederea reducerii costului

resurselor financiare furnizate (de ex. Garanţiile)

1

5. Gardian al marilor echilibre (ajustarea capacităţilor de finanţare la nevoile de finanţare)

Observaţie ! Pentru plata impozitelor şi taxelor agenţii economici pot utiliza:

- conturile la trezoreria din raza căreia sunt înregistraţi - conturile deschise la băncile comerciale.

Pentru primirea plăţilor de la instituţiile publice reprezentând contravaloarea bunurilor livrare şi a serviciilor prestate acestora, agenţii economici TREBUIE să-şi deschidă cont la trezoreria din raza căreia sunt înregistraţi.

2. Introducere în contabilitatea Trezoreriei Statului

Operaţiile derulate prin Trezoreria Statului: Execuţia de casă a bugetului de stat, a BL, a BASS, Bugetul fondului naţional unic al

asigurărilor de sănătate Constituirea şi utilizarea mijloacelor extrabugetare şi a fondurilor cu destinaţie specială Gestionarea datoriei publice interne şi externe Alte operaţii financiare efectuate în cadrul organelor administraţiei publice centrale

Contabilitatea trezoreriei se realizează pe baza planului de conturi specific.

Tipuri de conturi deschise la trezorerie:

10 „Casa” – funcţie contabilă de activ

Debit 10 „Casa” CreditÎncasările reprezentând - sumele datorate de persoane fizice sau juridice din impozite şi taxe, - sume reprezentând contravaloarea titlurilor de stat şi a bonurilor de tezaur,- sume depuse de instituţiile publice reprezentândvenituri încasate prin caseriile proprii

Plăţile privind - restituiri de sume necuvenite bugetelor către persoane fizice sau juridice, - precum şi restituirea contravalorii titlurilor de stat sau a certificatelor de trezorerie ajunse la scadenţă

Conturi de venituri – funcţie contabilă de pasiv, îşi încep funcţiunea prin a se credita şi prezintă sold final creditor.

Debit Conturi de venituri CreditRestituirea, în numerar sau prin virament, plătitorului, a unui venit necuvenit bugetului

Încasarea, în numerar sau prin virament, de la persoane fizice sau juridice, a impozitelor şi a taxelor cuvenite bugetului

Conturile de venituri se deschid pe seama impozitelor, taxelor şi contribuţiilor, detaliate pe fiecare plătitor sau beneficiar.

Observaţie:1. Pentru veniturile bugetului de stat, asigurări sociale de stat, asigurări de şomaj

şi asigurări sociale de sănătate, conturile de venituri sunt urmate de codurile de identificare ale plătitorului.

2

2. Pentru veniturile bugetelor locale şi conturile de disponibil pentru instituţiile publice, conturile sunt urmate de codul fiscal al unităţii administrativ teritoriale beneficiare. Evidenţa plăţilor nu se realizează la trezorerie, ci la fiecare primărie în parte. Aşa se explică faptul că nu se pot achita impozite şi taxe locale direct la trezorerie.

Pentru că trezoreria ţine evidenţa pe beneficiari (bugete locale şi conturi de disponibil al instituţiilor publice), contribuabilul este obligat să plătească în numerar la sediul beneficiarului sau prin OP (caz în care în extras apare plătitorul, iar pe baza extrasului primăria sau instituţia publică înregistrază plata). Aşa se explică faptul că taxa de şcolarizare la ASE nu se poate plăti în numerar la trezorerie, doar la ASE, unde se înregistrează plătitorul (în contabilitatea instituţiei publice), iar sumele totale se depun la trezorerie fără evidenţa pe plătitori.

Conturile de cheltuieli – funcţie contabilă de activ, îşi încep funcţiunea prin a se debita şi prezintă sold final debitor.

Debit Conturi de cheltuieli CreditPlăţi dispuse de instituţiile publice din creditele deschise sau repartizate, după caz

Reîntregirile de credite de la instituţiile publice

Conturile de cheltuieli sunt deschise pe seama instituţiilor publice finanţate integral de la bugetul de stat, local, asigurări sociale de stat, asigurări de şomaj, asigurări de sănătate, trezoreriei. În consecinţă, conturile de cheltuieli sunt urmate de codurile fiscale ale instituţiilor respective.

Conturile de disponibil – funcţie contabilă de pasiv. Se deschid pe seama instituţiilor publice finanţate parţial sau integral din venituri proprii şi pe seama persoanelor din afara sistemului public (persoane juridice, asociaţii familiare, medici de familie). Conturile de disponibil sunt urmate de codul fiscal al entităţii titulare (instituţiei pe seama căreia s-a deschis contul).

3

3. Fluxurile financiare privind încasarea veniturilor bugetare şi reflectarea lor în contabilitate

Venituri bugetare Veniturile bugetului de stat – cont 20 Veniturile bugetelor locale – cont 21 Veniturile bugetului asigurărilor sociale de stat – cont 22 Veniturile bugetului fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate – cont

26 Veniturile bugetului asigurărilor pentru şomaj – cont 28 Veniturile instituţiilor publice – conturi clasa V

Ordin ANAF nr. 1294/2007 privind impozitele, contributiile si alte sume reprezentand creante fiscale, care se platesc de contribuabili intr-un cont unic a fost publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 658 din 26.09.2007.

In temeiul prevederilor art. 12 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 495/2007 privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si ale art. 114 alin. (21) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,

presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin:

Art. 1. - Se aproba Nomenclatorul obligatiilor fiscale datorate la bugetul de stat care se platesc in contul unic, prevazut in anexa nr. 1 la prezentul ordin. 

Art. 2. - Se aproba Nomenclatorul obligatiilor fiscale datorate bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale, care se platesc in contul unic, prevazut in anexa nr. 2 la prezentul ordin. 

Art. 3.- Obligatiile fiscale cuprinse in nomenclatorul prevazut in anexa nr. 1 la prezentul ordin se platesc de catre contribuabili in contul 20.47.01.01 "Venituri ale bugetului de stat - sume incasate pentru bugetul de stat in contul unic, in curs de distribuire", deschis pe codul de identificare fiscala al contribuabililor, la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal la care acestia sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe. 

Art. 4. - Obligatiile fiscale cuprinse in nomenclatorul prevazut in anexa nr. 2 din prezentul ordin se platesc de catre contribuabili in contul 55.02 "Disponibil al bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale, in curs de distribuire", deschis pe codul de identificare fiscala al contribuabililor, la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal la care acestia sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe. 

Art. 5. - Anexele nr. 1 si 2 fac parte integranta din prezentul ordin. 

Art. 6. - Directia generala de reglementare a colectarii creantelor bugetare, Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor, Directia generala de tehnologia informatiei, Directia generala de administrare a marilor contribuabili, Directia Generala a Finantelor Publice a Municipiului Bucuresti, administratiile finantelor publice pentru contribuabilii mijlocii, administratiile finantelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti si directiile generale ale finantelor publice judetene vor duce la indeplinire prevederile prezentului ordin. 

Art. 7. - Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, Daniel Chitoiu

4

Înregistrări contabile

1. Ministerul Culturii şi Cultelor (CF 2105897) primeşte o donaţie în numerar de 500 RON. 10 = 20___2105897 500 RON

2. SC Urania SRL Tecuci (CF 2116319), cu cont deschis la Romexterra Bank Tecuci, achită impozit pe profit trim. III/2007, prin ordin de plată, suma de 9.100 RON.

61.01 = 20 ___2116319 9.100 RON

3. SC Ulei Min SRL Reghin (CF 4519897), cu cont deschis la BRD Reghin, achită accize aferente uleiurilor minerale importate din Bulgaria prin Vama Giurgiu (CF 4105986) în sumă de 120.752 RON.

61.01 = 20___4105986 120.752 RON

Obs: ! Accizele datorate pentru importuri de produse accizabile se achită de către plătitori în conturi deschise la unităţile trezoreriei statului pe numele birourilor vamale prin care se derulează operaţiunile din import.

4. Regia Autonomă Monitorul Oficial (CF 12050608), cu cont deschis la ABN AMRO, varsă 1.000.000 RON din profitul net al anului 2006.

61.02 = 20 ___12050608 1.000.000 RON

Obs: ! Sunt venit la bugetul de stat doar vărsămintele din profitul regiilor autonome de subordonare centrală. Vărsămintele din profitul net al regiilor autonome de subordonare locale constituie venit al bugetului local al judeţului, municipiului, oraşului sau comunei, după caz.

5. Regia Autonomă de Salubritate Aiud (CF 4552554), cu cont deschis la BCR Aiud, varsă din profitul net către bugetul local (CF 2158545) sumă de 8.120 RON

61.01 = 21___2158545 8.120 RON

Obs: ! Evidenţa plăţilor la bugetele locale se realizează pe codul fiscal al unităţii administrative teritoriale (primăriei) beneficiare.

6. Baru Marina a solicitat o autorizaţie de construcţie pentru mansardarea locuinţei proprietate personală din comuna Tuşnad. Primăria Tuşnad (CF 2566312) a stabilit o taxă de 1.120 de RON pe care o plăteşte în numerar la casieria primăriei. În ziua următoare, casieria primăriei depune banii la trezorerie.

10 = 21___2566312 1.120 RON

7. Primăria Vaslui (CF 4124451) utilizează fondul de rulment pentru acoperirea unor goluri temporare de casă (410.000 RON).

50.39 = 21___4124451 410.000 RON

8. SC Pangram Mediaş (CUI 55215214) virează din cont bancar impozitul reţinut din dividendele acordate acţionarului său SC Partex Oradea şi impozitul pe salarii. Impozitele sunt în sumă de 525 RON, respectiv 1.005 RON. Stabiliţi cum înregistrează Trezoreria Mediaş această operaţiune.

61.01=20.47.___55215214 1.530 RON20.47.___55215214=20___55215214 (Impoz pe veniturile din dividende) 525 RON

5

20.47.___55215214=20___55215214 (Impoz pe salarii) 1.005 RON

9. SC Prod-Com SRL Baraolt (CF 3189451), cu cont deschis la Trezoreria Baraolt, achită impozit pe salarii în sumă de 52.555 RON.

50.69___3189451 = 20.47___3189451 52.555 RON 20.47___3189451 = 20___3189451(Impoz pe salarii) 52.555 RON

10. SC Carpex SRL din Vatra Dornei (CUI 5543332) virează la bugetul asigurărilor sociale şi bugetul fondurilor speciale contribuţii de 4.830 lei reprezentând:- contribuţii de asigurări sociale suportate în calitate de angajator (1.950 lei);- contribuţiile pentru fondul de risc pentru accidente de muncă şi boli profesionale

(270 lei);- contribuţiile pentru asigurări sociale reţinute angajaţilor (950 lei);- contribuţiile pentru asigurări sociale de sănătate plătite în calitate de angajator

(600 lei);- contribuţiile pentru concedii şi indemnizaţii (85 lei);- contribuţiile pentru asigurări sociale de sănătate reţinute angajaţilor (650 lei);- contribuţiile de asigurări pentru şomaj în calitate de angajator (200 lei);- contribuţiile de asigurări pentru şomaj reţinute angajaţilor (100 lei);- contributia angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale

(25 lei).Stabiliţi cum înregistrează Trezoreria Vatra Dornei această operaţiune.

61.01=55.02.554333255.02.5543332=22.20.03.01.01.554333255.02.5543332=22.20.03.04.01.554333255.02.5543332=22.21.03.01.554333255.02.5543332=26.20.05.03.01.554333255.02.5543332=26.20.05.03.04.554333255.02.5543332=26.21.05.03.01.554333255.02.5543332=28.20.04.02.01.554333255.02.5543332=28.21.04.02.01.554333255.02.5543332=28.20.04.02.03.5543332

4.830 lei1.950 lei

270 lei950 lei600 lei85 lei

650 lei200 lei100 lei25 lei

6

4. Contabilizarea cheltuielilor la nivelul trezoreriei operative

Deschiderea de credite bugetare trebuie să se încadreze în limitele prevăzute de bugetele anuale (sumele nu au voie să depăşească nici valorile prevăzute în defalcarea trimestrială a sumelor din bugetul anual).

La stabilirea volumului creditelor bugetare se au în vedere:- gradul de utilizare a creditelor acordate anterior- cheltuielile ce urmează a fi finanţate- scadenţele până la care trebuie plătite anumite datorii

Înregistrări contabile

1. În urma confiscării unor droguri, se procedează la distrugerea acestora. Cheltuielile de supraveghere a transportului se asigură de firma SC Pass SRL (CF 11269302) contra sumei de 420 RON. Direcţia Generală a Finanţelor Publice Giurgiu (CF 2995877) decontează suma respectivă din resurse de la bugetul de stat.

23___11269302 = 50.69 420 RON

2. Consiliul Judeţean Prahova prezintă următoarea situaţie a cheltuielilor de personal aferente lunii decembrie 2005:

- fond aferent salariilor de bază – 294.000 RON- salarii de merit – 12.520 RON- indemnizaţii de conducere – 36.154 RON- spor de vechime – 58.489 RON- sporuri pentru condiţii de muncă – 225 RON- alte sporuri – 556 RON- ore suplimentare – 100 RON- fond de premii – 5.880 RON- indemnizaţii plătite unor persoane din afara unităţii – 450 RON- alte drepturi salariale – 720 RON- contribuţii pentru asigurări sociale de stat – 90.001 RON- contribuţii pentru asigurări de şomaj – 12.273 RON- contribuţii pentru asigurările sociale de sănătate – 28. 637 RON- contribuţii pentru asigurările de accidente de muncă şi boli profesionale – 2.045 RONDin totalul cheltuielilor cu salarii (409.094), instituţia publică este obligată să reţină şi să vireze la buget următoarele sume:- contribuţii pentru asigurări sociale de stat – 38.864 RON- contribuţii pentru asigurări de şomaj – 2.940 RON- contribuţii pentru asigurările sociale de sănătate – 26.591 RON- impozit pe venit – 36.912 RONSalariile nete (cheltuielile cu salarii fără contribuţii şi impozite reţinute) vor fi virate pe card.

24 = % 542.050 RON55.02 201.351 RON20.47 36.912 RON61.01 303.787 RON

20.47 = 20 (impozit pe venit) 36.912

55.02 = 22 90.001

7

55.02 = 28 12.27355.02 = 26 28.63755.02 = 22 2.04555.02 = 22 38.86455.02 = 28 2.94055.02 = 26 26.591

3. Primăria Găeşti subvenţionează Unitatea de asistenţă medico-socială Nr.2 Găeşti cu suma de 41.200 RON.

24 = 50.10 41.200 RON

4. UM 01254 din Tecuci achită firmei de construcţii SC Cărămida SA Tecuci suma de 15.254 RON reprezentând contravaloare unui obiectiv de investiţii.

23 = 50.69 15.254 RON

8

5. Contabilizarea operaţiunilor în conturile de disponibil la nivelul trezoreriilor operative

Legislaţia în vigoare a stabilit anumite categorii de fonduri publice care se derulează prin conturi de disponibil. În funcţie de aceste prevederi, trezoreriile deschid conturi distincte pentru fiecare categorie.

Conturi de disponibil din donaţii şi sponsorizări rămase neutilizate la finele anului (50.07)

1. Agenţia Judeţeană de Şomaj Tulcea primeşte pe data de 10 noiembrie 2005 o donaţie pentru achiziţionarea de publicaţii în sumă de 4.500 RON. Publicaţiile vor fi folosite pentru dotarea centrelor de calificare şi recalificare a şomerilor.

61.01 = 28 4.500 RON - Se achiziţionează o primă tranşă de cărţi de la SC Libra SRL pe data de 16 decembrie

2005, în sumă de 2.700 RON29 = 50.69 2.700 RON

Restul materialelor se vor achiziţiona în 2006- Se virează banii necheltuiţi în contul 50.07 deoarece creditele bugetare aprobate pentru

2005 se anulează la sfârşitul anului29 = 50.07 1.800 RON

- Se achiziţionează ultima tranşă de cărţi de la SC Libra SRL pe data de 20 ianuarie 2006 în sumă de 1.500 RON

50.07 = 50.69 1.500 RON- Suma neutilizată se returnează donatorului în numerar

50.07 = 10 300 RON

Conturi de disponibil din activitatea sanitară

1. Spitalul Judeţean Călăraşi (CF 4374090) plăteşte medicamentele achiziţionate în sumă de 51.412 RON către SC Terap SRL Cluj Napoca (CF 4112587).

Călăraşi 50.41 4374090 = 61.03 51.412 RONCluj Napoca 61.03 = 50.69 51.412 RON

9

6. Contabilizarea titlurilor de stat plasate prin trezorerie

1. David Andrei cumpără pe data de 5 iulie 2005 certificate de trezorerie cu valoare nominală de 11.000 RON. Certificatele au fost emise pe o perioadă de 90 de zile cu o dobândă anuală de 10%.

5 iulie 10 = 41 11.000 RON

Având nevoie de o parte din suma plasată în certificate de trezorerie, pe 10 august solicită trezorerie răscumpărarea unor titluri în valoare de 2.000 RON. Dobânda la vedere este de 1% pe an.

10 august % = 10 2.002 RON41 2.000 RON23 2 RON

Dobânda = 2.000 x 36 zile/ 360 zile x 1% = 2 RON

La scadenţă (3 octombrie), David Andrei solicită răscumpărarea unor tituluri în valoare de 1.000 RON.

3 octombrie % = 10 1.025 RON41 1.000 RON23 25 RON

Dobânda = 1.000 x 90 zile / 360 zile x10% = 25 RON

În ziua scadenţei (3 octombrie), trezoreria preschimbă titlurile nerăscumpărate în certificate de depozit.

3 octombrie 41 = 42 8.000 RON

Pe data de 15 octombrie, David Andrei mai solicită răscumpărarea unor titluri în valoare de 3.000 RON.

15 octombrie % = 10 3.076 RON42 3.000 RON23 76 RON

Dobânda = 3.000 x 90 zile / 360 zile x 10% + 3.000 x 12 zile / 360 zile x 1% = 76 RON

Pe data de 14 decembrie, David Andrei cere răscumpărarea ultimelor titluri în valoare de 5.000 RON. Dobânda la deposzit practicată de trezorerie este de 9%.

14 decembrie % = 10 5.215 RON42 5.000 RON23 215 RON

Dobânda = 5.000 x 90 zile / 360 zile x 10 % + 5.000 x 72 zile / 360 zile x 9% = 215 RON

Obs !!!1. Dobânda anuală este aferentă unei perioade de 360

zile. La calculul dobânzii se are în vedere numărul efectiv de zile.2. În cazul certificatelor de depozit, la răscumpărare se

calculează dobânda după cum urmează:- pentru perioada de maturitate a titulurilor, se acordă dobânda din prospectul de emisiune

10

- pentru perioada scursă după scadenţă, se oferă dobânda la vedere (dacă periaoda este mai mică de 30 de zile) sau dobânda la depozit (dacă această perioadă este mai mare de 30 de zile). Dobânda la depozit poate diferi de dobânda din prospectul de emisiune.

11