CAPITOLUL I: Noiuni i delimitri privind datoriile comerciale

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii . 8

CAPITOLUL I: Noiuni i delimitri privind datoriile comerciale

Tipuri de datorii comerciale

n cadrul relaiilor cu terii, relaiile cu furnizorii ocup un loc aparte, predominant, dat fiind natura comercial a datoriilor generate (intr n obiectul de activitate al ntreprinderii).

n plan economic, i n continuare n plan contabil, relaiile cu furnizorii se concretizeaz n bunuri i servicii primite, adic n cheltuieli efectuate i, concomitent, n datorii comerciale. n plan financiar, datoriile comerciale se lichideaz prin plat.n contabilitate, datoriile comerciale se grupeaz dup diferite criterii, fiecare avndu-i importana sa n gestiunea ntreprinderii. Dintre acestea, pentru scopul materialului de fa considerm mai reprezentative dou criterii: primul: naionalitatea partenerilor comerciali n funcie de care distingem: datorii comerciale interne, respectiv datorii comerciale externe; al doilea: perioada de decontare ntre parteneri, n functie de care distingem: datorii comerciale curente, respectiv datorii comerciale pe termen lung.Datoriile comerciale curente includ datoriile comerciale cu plata imediat (cu numerar), ct i pe cele decontabile n cadrul perioadei privind circuitul bancar al documentelor (cumprare cu decontare la/pn la 30 de zile, 60 de zile sau 90 de zile).Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2009) n aceast categorie se includ toate datoriile comerciale pe termen scurt, adic cele cu decontare pn la un an de zile.Aceste datorii comerciale au incluse n valoarea lor si dobnd, uneori, cazul vnzrilor cu plata n rate, aceasta fiind calculat distinct.Datoriile comerciale pe termen lung sunt cele decontabile ntr-o perioad mai mare de un an de zile, ele fiind purttoare de dobnzi (vnzarea este asociat unei operaii de finanare).Daca lum n considerare tipurile de operaiuni generate de practica economic, ntlnim, ndeosebi n cadrul decontrilor datoriilor comerciale curente dou cazuri: cazul general: datorii comerciale curente i pe termen lung obinuite.

cazuri particulare: datorii comerciale cu facturi cu reduceri de pre; datorii comerciale fr facturi; datorii comerciale generate de facturi ntocmite fr s se fi livrat/primit bunurile; datorii comerciale exprimate n valut, dar decontabile n lei s.a.O problema important a contabilizrii datoriilor comerciale o constituie evaluarea lor. Iniial, datoriile sunt evaluate la valoarea lor nominal: n lei datoriile comerciale interne; n lei (la cursul zilei) i n valut datoriile comerciale externe. Ulterior, la finele fiecrei luni i la bilan, datoriile comerciale interne sunt evaluate la valoarea nominal n lei. Datoriile comerciale externe sunt evaluate la valoarea de decontare n valut n sold exprimat n lei la cursul de la finele fiecrei luni, respectiv de la nchiderea exercitiului financiar. Fiecare entitate care desfoar acte de comer este obligat (urmare a diviziunii muncii) s-i procure din exterior utilitile necesare pentru realizarea obiectului de activitate. Cumprrile de bunuri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico-juridice cu furnizorii, diferite persoane fizice i juridice din afara unitii. Furnizorii livreaz agentului economic bunuri, i execut anumite lucrri sau presteaz servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile. Berheci, M., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: Teorie, Analize, Studii de caz, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010 Dac plata aprovizionrilor intervine pe loc, unitatea cumprtoare nu nregistreaz obligaii fa de furnizori. Ca urmare, din momentul aprovizionrii i pn la plata efectiv a elementelor achiziionate (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea cumprtoare nregistreaz obligaii fa de furnizori. Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate. Doctrin. Normalizare. Decizii, Ed. TIPOMOLDOVA, Iai, 2010

Pentru analiza obligaiilor fa de furnizori pot fi luate n considerare mai multe criterii de structurare, i anume:-dup natura cumprrilor.datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii pentru activitatea de exploatare;datorii din cumprri de bunuri, lucrri i servicii de natura imobilizrilor.

-dup modalitatea stingerii datoriilor:datorii din cumprri pe credit, achitate prin instrumente de decontare obinuite;datorii din cumprri pe credit care se deconteaz prin efecte de comer.

-dup scadena datoriilor:

datorii exigibile, al cror termen de decontare este precizat;datorii neexigibile, al cror termen de plat urmeaz a fi precizat.

Avnd n vedere c unitatea poate achiziiona bunuri, lucrri i servicii att pentru activitatea de exploatare, ct i pentru cea investiional, n contabilitatea romneasc evidena obligaiilor generate de aprovizionri se asigur separat pe cele dou tipuri de activiti Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. Scorescu, F. I., Consolidarea conturilor grupurilor financiare, Ed. Ion Ionescu de la Brad Iai, 2008O unitate se poate afla i n postura de furnizor al bunurilor, lucrrilor i serviciilor obinute din activitatea proprie sau al bunurilor procurate din afar i destinate revnzrii. Vnzrile de bunuri, lucrri i servicii conduc la stabilirea unor raporturi economico - juridice cu clienii, diferite persoane fizice i juridice din afara unitii. Dac ncasarea contravalorii livrrilor intervine pe loc, unitatea vnztoare nregistreaz intrarea n patrimoniu a unui flux de lichiditi. ns, relaiile economice contemporane se realizeaz n cea mai mare parte pe credit, adic prin ncasarea ulterioar a bunurilor i valorilor /livrate. Din momentul livrrii i pn la ncasarea efectiv a elementelor supuse vnzrii (bunuri, lucrri sau servicii), unitatea furnizoare nregistreaz creane fa de clieni.

1.2. Modaliti de decontare

Decontarea ntre partenerii comerciali se poate realiza i prin intermediul efectelor de comer (bilet la ordin, trat, warant), denumite i titluri de credit comercial sau nscrisuri cambiale. Modul n care afecteaz trezoreria unitii la scaden conduce la structurarea efectelor de comer n dou grupe distincte: efectele de pltit impun obligaia de a achita suma nscris la scadena stabilit; efectele de primit reflect creanele fa de teri ce urmeaz a se ncasa la un anumit termen. Dicu, R.-M., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010

1.2.1. Decontrile fr numerar

Activitatea desfurat de entiti genereaz relaii de decontare cu terii, care se concretizeaz n operaii de pli. Din punct de vedere practic, decontrile cu terii se pot realiza prin casieria unitii (cu numerar) sau prin conturile bancare (prin virament sau scriptic).Operaiile de pli far numerar dein ponderea cea mai nsemnat n cadrul decontrilor cu terii. Prin conturile bancare se desfoar o gam divers de operaiuni, referitoare la: valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, respectiv dobnzile aferente disponibilitilor aflate n conturi i creditelor primite.

Contabilitatea decontrilor prin conturile curente i a dobnzilor aferente

Cea mai mare parte din disponibilitile unei uniti nu sunt pstrate la sediul acestora (n casieria unitii), ci n conturi curente deschise la bnci. Mai mult, majoritatea operaiilor de pli se deruleaz prin intermediul conturilor bancare. Banca Naional a Romniei, prin reglementrile specifice, impune unitilor derularea prin banc a operaiilor de decontare peste o anumit sum i limitarea numerarului pstrat n casierie. Dei contestate adeseori, aceste reglementri au la baz raiuni practice: securitatea numerarului pe timpul pstrrii, securitatea numerarului pe timpul transportului i decontrii, reducerea cheltuielilor ocazionate de decontare (mai ales atunci cnd sediile pltitorului i ale beneficiarului sunt situate n localiti diferite), reducerea masei monetare aflat n circulaie i, de ce nu, un mai bun control al provenienei i destinaiei banilor.Operaiile de decontare prin virament constau n transferarea unei sume din contul pltitorului (debitorului) deschis la banc n contul beneficiarului (creditorului), deschis la aceeai banc sau la alta. Regula general este c plile se efectueaz n limita lichiditilor existente. Bncile pot accepta s efectueze pli i peste nivelul disponibilitilor, n limita unui plafon, situaie n care unitatea beneficiar primete un credit de trezorerie (credit n cont descoperit, credit n contul curent sau linie de creditare).Plile din contul debitorului au la baz consimmntul sau iniiativa acestuia, cu excepia celor care reprezint obligaii stabilite prin titluri executorii, n limita disponibilitilor din cont i a creditelor contractate.Contabilitatea analitic a decontrilor efectuate prin conturile curente se dezvolt n analitic pe fiecare banc. Dac unitatea are deschise mai multe conturi la aceeai banc, contabilitatea analitic se organizeaz i pe fiecare cont. n cazul decontrilor n valut evidena analitic trebuie realizat pe fiecare valut n parte. Pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci unitile primesc dobnda la vedere practicat de banc, care se reflect ca un venit financiar. Dac unitatea a beneficiat n cursul perioadei de credite de trezorerie, pentru perioada de creditare, v-a datora bncii dobnd, reprezentnd o cheltuial financiar. Mai mult, n cursul aceleiai perioade o unitate poate nregistra dobnzi att aferente disponibilitilor ct i creditelor primite. Potrivit prevederilor legale, dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente.

1.2.2. Decontrile cu numerar

Plile n numerar dein o pondere mai redus n totalul decontrilor, comparativ cu cele fr numerar. Plile se efectueaz pentru achitarea drepturilor de personal, pentru avansuri spre decontare, pentru cumprri de bunuri, pentru depuneri de numerar la banc i altele.Sumele n numerar, n lei i valut, de care dispune o entitate sunt pstrate n casieria unitii i se gestioneaz distinct, cu respectarea prevederilor legale. Toate operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n Registrul de cas, care constituie evidena operativ pentru asemenea micri de valori.n casieria unitii mai pot fi pstrate i alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament, tichete de cltorie etc.), care se asimileaz decontrilor n numerar.

Contabilitatea decontrilor cu numerar

Entitile efectueaz, de obicei, operaii de pli cu numerar n moned naional. De asemenea, unitile pot efectua, n condiiile legislaiei n vigoare, pli prin casierie n valut. Pentru fiecare fel de valut din casierie se conduce cte un registru de cas separat. Relaiile dintre valut i moneda naional, precum i diferenele de curs valutar care apar n timpul i la sfritul fiecrei luni, se calculeaz i se regularizeaz la fel ca cele privind disponibilitile n valut pstrate n conturi la bnci.

1.3. Penaliti contractuale

Calculul penalitilor de ntrziere i condiiile aferente acestei proceduri reprezint un perimetru n care societile au uneori nevoie de o simplificare a desfurrii fiecrei etape astfel nct s fie eliminate eventualele confuzii i nenelegeri. Aadar, trebuie vzut, n primul rnd, dac se pot percepe majorri i penaliti de ntrziere la plata conform procentelor prevzute n contractele comerciale n vigoare, dar a cror debit a fost ncasat integral, dar cu o anumit ntrziere. n plus, se vor face referiri i la perioada anterioar n care se pot preinde/calcula n prezent aceste penaliti nu doar aferente debitului restant, ci i asupra debitului achitat integral, dar cu intrziere. Georgescu, I., Istrate, C., Huian, C., Impactul reorganizrii societilor comerciale asupra calitii informaiei contabile, Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009n primul rnd, creana produce dobnzi n cazul contractelor ncheiate ntre comerciani. De asemenea, datoriile comerciale lichide i pltibile n bani produc dobnd de drept din ziua cnd devin exigibile. Explicaia regulii curgerii de drept a dobnzilor pentru datoriile comerciale ine de specificul activitii comerciale. Dac debitorul comercial nu pltete la scaden suma de bani datorat nseamn c folosete el aceasta sum. Horomnea, E., Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, Ed. Alfa, Iai, 2010

Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc datoriile comerciale pentru a fi purttoare de dobnd:Datoria s fie lichid - dobnzile curg de drept doar n cazul n care cuantumul sumei datorate este precis determinat.

Datoria s fie pltibil n bani - numai dac obligaia are ca obiect plata unei sume de bani debitorul datoreaz dobnzi pentru ntrziere n executarea obligaiei.

Datoria s fie exigibil - numai dac datoria debitorului a ajuns la scaden i nu a fost executat, debitorul este obligat la plata dobnzilor.

Astfel, privind msurile pentru combaterea ntrzierii executrii obligaiilor de plat rezultate din contracte comerciale, se aplic creanelor certe, lichide i exigibile ce reprezint obligaii de plat a unor sume de bani care rezult din contracte comerciale. Rezult astfel c aceast crean preins de creditor trebuie s fie cert, lichid i exigibil i s fie constatat printr-un nscris. Se menioneaz c, conveniile legal fcute au putere de lege ntre prile contractante. Conform reglemetrilor contabile, exist obligaia de a se calcula i nregistra pe venituri, n contabilitate, penalitile de ntrziere, dac sunt prevzute astfel de penaliti n contractele comerciale. Astfel se poate trasmite o notificare partenerului cu suma calculat, sau factura. Huian, C.M., Instrumente financiare: tratamente i opiuni contabile, Ed. CECCAR Bucureti, 2008

Pct. 180 din OMEF 3055/2009 prevede:n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. Se pot deci percepe penaliti pentru plata cu ntrziere a debitului restant conform clauzelor contractuale.

Obligaiile comerciale i liberaiunile se probeaz: cu acte autentice; cu acte sub semntur privat; cu facturi acceptate; prin coresponden; prin telegrame; cu registrele prilor; cu martori, de cte ori autoritatea judectoreasc ar crede c trebuie s admit proba testimonial, dar i prin orice alte mijloace de prob admise de legea civila. n plus, obligaiile se sting prin plata, prin novaiune, prin remitere voluntar, prin compensaie, prin confuziune, prin pierderea lucrului, prin anulare sau resciziune, prin efectul conditiei rezolutorii i prin prescripie.Prescripia apare ca fiind o sanciune ndreptat mpotriva pasivitii titularului unui drept subiectiv civil. Dreptul comun privind prescripia n materie comercial este dat de Decretul 167/1958 privitor la prescripia extinctiv, republicat, i Codul comercial romn. Potrivit art. 1 din Decretul 167/1958, republicat, dreptul la aciune, avnd un obiect patrimonial, se stinge prin prescripie, dac nu a fost exercitat n termenul stabilit n lege, iar odat cu stingerea dreptului la aciune privind un drept principal se stinge i dreptul la aciune privind drepturile accesorii.Astfel, prescripia reprezint un mod de stingere a dreptului la aciune, prin neexercitarea acestui drept n termenul stabilit n lege. Prescripia face ca titularul unui drept subiectiv sau creditorul care a rmas inactiv o anumit perioad de timp s-i piard ocrotirea dreptului respectiv pe calea aciunii n justiie i, odat cu aceasta, posibilitatea de a obine executarea silit a obligaiei corelative lui. Termenul general de prescripie n materie comercial este dat de art. 3 din Decretul 167/1958, republicat, ca fiind de 3 ani, pn la intrarea n vigoare a noului Cod civil. Conform art. 7 din Decretul 167/1958, prescripia ncepe s curg de la data cnd se nate dreptul la aciune, regula aplicndu-se i n materie comercial. Odat cu stingerea dreptului la aciune privind un drept principal se stinge i dreptul la aciune privind drepturi accesorii (Decretul 167/1958).Avnd n vedere aceste prevederi dreptul de solicitare a debitelor i penalitatilor respective se efectuaz n termenul de prescripie. Litigiile izvorate din nendeplinirea clauzelor contractuale se pot rezolva pe cale amiabil sau de ctre instanele judectoreti competente.Potirivit pct. 256 alin. (1) lit. e din OMFP 3055/2009 reglementri contabile conforme cu directivele europene veniturile din exploatare cuprind i alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.n momentul n care se constat c sunt probleme de respectare a clauzelor contractuale se constituie provizioane pentru deprecierea creanelor.Pentru provizioanele nregistrate n contabilitate ncepnd cu anul 2006, (2007, 2008, 2009, 2010.......) limita de deducere este 30% din valoarea creanelor incerte. Provizioanele astfel constituite trebuiau s ndeplineasc condiiile impuse de art. 22, alin. (1), lit. c). ncepnd cu anul 2007 sunt recunoscute la calculul profitului impozabil provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre societate, care ndeplinesc cumulat urmtoarele condiii:sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;nu sunt garantate de alt persoan;sunt datorate de o persoan care nu este persoana afiliat societii;au fost incluse n veniturile impozabile ale societii.

nregistrarea n evidena contabil a deprecierii creanelor cu clienii se face n momentul n care se constat c n ciuda eforturilor depuse de societate creana nu poate fi ncasat. Valoarea facturilor de penalizri facturate clienilor, nu intr n baza de impozitare a TVA, aspect reglementat prin art. 137 alin. (3), lit. b) din Codul fiscal.60

1.4. Reduceri comerciale i financiare primite de la furnizori

Reducerea este facturat separat prin factura. Vom vedea dac acest discount se nregistreaz i dac venitul st la baza calcului impozitului pe venitul microintreprinderilor de 3%. n plus, vom stabili n ce msur ar trebui nregistrat aceast reducere n contabilitate n cazul n care s-ar face pe aceeai factur cu materiile prime.La art. 51 alin. (4) din reglementrile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 se precizeaz: Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n, pe seama conturilor de teri. Dicu, R.-M., Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010La alin. (6) al aceluiasi articol se prezint definiia reducerilor financiare, ca fiind sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer. Tabr, N., Control de gestiune, Ed. TIPOMOLDOVA, Iai, 2009Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n Conturi de venituri, cu excepia celor nregistrate n:Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;Veniturile din subvenii de exploatare;Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Potrivit prevederilor OMF 3055/2009 privind adoptarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, reducerile acordate clienilor pot fi de 2 feluri: reduceri comerciale sau reduceri financiare.

A. Reducerile comercialepot fi, de exemplu:a) rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;b) remizele se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; ic) risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.

B. Reducerile financiaresunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer. La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer.

1. Discounturi pe factura de vnzare a produselor cu semnul minus.Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.Astfel n cazul furnizorului reducerile comerciale acordate pe factur vor ajusta n minus valoarea venitului nregistrat cu vnzarea mrfurilor.

2. Discounturi acordate ulterior facturriiReducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate Reduceri comerciale primite, pe seama conturilor de teri. Acelai tratament contabil se aplic i n cazul reducerilor comerciale legate de prestrile de servicii.

n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului, acestea se nregistreaz la data bilanului n Furnizori facturi nesosite, respectiv contul Clieni facturi de ntocmit i se reflect n situaiile financiare ale exercitiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului.

3. Discounturi sub form de produse cu pre 0n opinia noastr aceste produse acordate cu pre 0 reprezint reduceri comerciale i nu sunt livrri de bunuri cu titlu gratuit. n cazul n care bunul primit cu titlu de discount este de aceeai natur ca cele achizitionate, valoarea pltit se va mpri la cantitatea de bunuri primit i va rezulta astfel un cost de achiziie unitar mai mic.

1.5. Refuzurile de plat

n cazul refuzurilor de plata voi da ca exemplu refuzul de plata a unei reete, n condiiile n care marfa a fost sczut din gestiune. Aceast factur se nregistreaz n evidena contabil, iar suma se va compensa cu suma pe care o are de ncasat de la Casa de sntate. Toma, C., Dumitrean, E., Haliga, I., Contabilitate financiar, Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2010n ce privete scderea din gestiune a produselor refuzate la plat, este apreciabil n ansamblu efortul societii de a realiza venituri impozabile, prin decontarea acestora de ctre Casa de sntate.ns, analiznd cu strictee punctual, pentru aceste medicamente refuzate la plat, n condiia n care cheltuiala cu stocul de marf nu este imputabil, considerm ca aceste sume nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, deoarece nu se realizeaz i nici nu putem justifica realizarea unor venituri impozabile, chiar daca activitatea n general este n scopul realizrii de venituri impozabile.n ce privete TVA, se poate deduce TVA de la achiziii, dac achiziiile sunt utilizate n scopuri taxabile sau scutite de TVA cu drept de deducere, cum ar fi livrri intracomunitare, exporturi, bunuri utilizate n campanii de reclam i publicitate.

n cazul n care se constat necesitatea refuzului parial al unei facturi, vom stabili care dintre situaiile de mai jos este cea corect:

- se inregistreaz n contabilitate factura doar pentru valoarea acceptat i se primete factura n rou doar pentru valoarea refuzat, factura ce se va anexa cadocument justificativla factura iniial;

- neacceptarea facturii se face integral, asteptnd s fie primit o nou factur ce storneaz factura iniial, plus o alt factur cu valoarea corect.n cazul anularii pariale a operaiunii sau n cazul refuzurilor pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate are loc o ajustare a bazei de impozitare iniiale.

Prin urmare, corect este s se nregistreze n evidenele contabile i fiscale factura iniial pentru valoarea ei total i factura n rosu corespunzatoare valorii refuzate.

La momentul nregistrrii facturii iniialediferena refuzat poate fi nregistrat contabil n operatiuni n curs de lmurire. n niciun caz nu se va proceda la nregistrarea pariala (trunchiat) a facturii, avand n vedere natura operaiunii i necesitatea clarificrii ei.

Dac se storneaz integral factura iniiali se emite o alt factur cu valoarea final nu ne mai aflm n situaia de ajustare a bazei impozabile (cum este n fapt operatiunea), ci de corecie a documentelor. Dar i n aceast ipotez trebuie nregistrate toate facturile primite de la furnizor (factura iniial, factura de storno i factura final).

1.6. Avansuri pltite furnizorilor i ambalaje restituibile Pe lng obligaii, entitile pot nregistra i creane n relaiile cu furnizorii lor. Aceste creane sunt generate de dou categorii de operaii:Acordarea de avansuri furnizorilor. Uneori furnizorii condiioneaz livrrile ctre clienii lor de ncasarea unor sume ca avansuri. Avansurile pot fi solicitate n dou situaii:valoarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor este mare, efortul financiar fiind mpovrtor pentru productor;

unitatea cumprtoare creeaz frecvent probleme n decontarea la scaden a obligaiilor, ceea ce a ubrezit ncrederea furnizorului su; este adevrat c n aceast situaie furnizorul are i posibilitatea s-i solicite clientului su deschiderea unui acreditiv, care i garanteaz ncasarea creanei;

Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri, sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii, se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) lit. n) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139^1 din Codul fiscal i pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2)-(6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau a facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii. Punctul 69 alineatul 3 al Titlului VI din H.G. 44/2004

Ambalaje restituibile

Ambalajul este un material de carton, hrtie, plastic, lemn etc. sau un sistem fizico-chimic complex, cu funcii multiple, care asigur meninerea sau, n unele cazuri, ameliorarea calitii produsului cruia i este destinat. Ambalajul favorizeaz identificarea produsului, nlesnind atragerea cumprtorilor, crora le ofer informaiile necesare despre produs, s

pstreze produsul i cum s apere mediul nconjurtor de poluarea produs de ambalajele uzate sau de componenii de descompunere ai acestoraSectorul industriei productoare de ambalaje cunoate o dezvoltare vertiginoas o dat cu dezvoltarea i diversificarea produciei de bunuri i concomitent cu dezvoltarea comerului, de asemenea, la nivelul ntregii planete, se consider c aproximativ 99% din producia de mrfuri se tranzacioneaz n stare ambalat.

Clasificarea ambalajelor

n ultimele decenii ambalajele s-au diversificat mult, att din punct de vedere al materialelor din care acestea sunt fcute, ct i din punct de vedere funcional. Ambalajele se clasific n funcie de mai multe criterii, care sunt utilizate frecvent n practic:- dup materialul folosit n confecionarea ambalajelor (ambalaje din hrtie i carton; ambalaje din sticl; ambalaje din metal; ambalaje din materiale plastice; ambalaje din lemn).- dup sistemul de confecionare (ambalaje fixe; ambalaje demontabile; ambalaje pliabile).- dup tip (plicuri; pungi; plase; lzi; cutii; flacoane; borcane etc.)- dup domeniul de utilizare (ambalaje de transport; ambalaje de desfacere i prezentare.)- dup specificul produsului ambalat (ambalaje pentru produse alimentare; ambalaje pentru produse nealimentare; ambalaje pentru produse periculoase;)- dup sistemul de circulatie (sistem de restituire a ambalajelor; sistem de vnzare - cumprare a ambalajelor.)- dup sistemul de confecionare (ambalaje fixe; ambalaje demontabile; ambalaje pliante.) Ambalajele se mai clasific n funcie de cile de transport, destinaia acestora, dar i alte criterii. Dei exist o gam variat de ambalaje pe pia, unele ambalaje trebuiesc restituite. Acest sistem de restituire se aplic, n general ambalajelor din sticl folosite la buturi. Ca urmare, unele mrfuri se vnd mpreun cu ambalajele lor, iar altele fr ambalaje sau cu ambalaje restituibile.

Tipuri de ambalaje restituibile

-Ambalajele de sticl Majoritatea sticlelor de butur aflate pe pia trebuiesc restituite. Ambalajele din sticl se clasific n funcie de profilul gurii i dup modul de nchidere. n funcie de destinaie, acestea trebuiesc restituite - de exemplu sticlele de bere.

- Navetele din plastic folosite la transportarea sticlelor trebuiesc restituite, de asemenea.- Lzile din lemn cu ajutorul crora se transport produsele de panificaie sau unele produse alimentare. n cadrul firmelor, aceste ambalaje restituibile ocup un loc important i se ine contabilitatea lor. Pe lng asta, acest sistem de restituire al ambalajelor este reglementat legal, iar n unele tri exist automate care preiau dozele de bere sau suc care au un anumit cod de bare i elibereaz un tichet valoric

corespunztor acestora. n Romnia acest sistem se aplic n cazul pet-urilor care sunt adunate n containere speciale pentru a fi apoi reciclate.

Pentru a proteja mediul nconjurtor ambalajele trebuiesc restituite i reciclate.Primirea de la furnizor a ambalajelor care circul pe sistemul restituirii, cum sunt navete, lzi, sticle, borcane, butoaie etc. Dei ambalajele sunt incluse n factura n care sunt consemnate bunurile achiziionate, cumprtorul nu le nregistreaz ca elemente stocabile, deoarece ele rmn n proprietatea furnizorului. Din acest motiv, valoarea ambalajelor restituibile este considerat o crean, pe care clientul o recupereaz n momentul restituirii lor, concomitent cu reducerea datoriei fa de furnizor.

1.7. Datorii comerciale neexigibile

n activitatea curent a entitilor apar situaii n care, dei bunurile materiale au fost primite, lucrrile executate i serviciile prestate, nu s-au primit facturile de la furnizori, iar unitatea beneficiar trebuie s-i afecteze cheltuielile perioadei. Dac n cursul exerciiului financiar unitatea cumprtoare i poate permite s amne recepionarea i nregistrarea aprovizionrilor pn la primirea facturilor, la sfritul exerciiului (data ntocmirii conturilor anuale) nregistrarea lor (provizorie) este obligatorie, pentru a nu denatura imaginea patrimoniului i rezultatelor financiare. Evaluarea se realizeaz la nivelul preurilor prevzute n celelalte documente nsoitoare (dac exist), n contractele ncheiate sau la preul ultimei aprovizionri, iar datoria fa de furnizor are caracter de neexigibilitate pn la sosirea facturii.Pentru aceste situaii, planul contabil general a rezervat un cont distinct care s asigure evidena obligaiilor fa de furnizorii de la care nu s-au primit nc facturi. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu valoarea aprovizionrilor pentru care nu s-au primit facturi i se debiteaz cu valoarea facturilor sosite. Soldul creditor al contului reflect obligaiile fa de furnizorii de la care nu s-au primit facturi. n contabilitatea furnizorilor, se folosete de asemenea un cont distinct, cu rolul de a asigura evidena creanelor pentru care nu s-au ntocmit nc facturi. Este un cont de activ care se debiteaz cu valoarea livrrilor pentru care nu s-au emis facturile i se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite. Soldul debitor al contului reflect creanele comerciale pentru care urmeaz s se ntocmeasc facturile.

1.8. Particulariti privind datoriile comerciale externe

n acest caz, apar nregistrri specifice legate de fluctuaia cursului valutar, rezerve din conversie activ/pasiv precum i cheltuieli/venituri din diferene de curs valutar.Conform IAS 21 privind efectele variaiei cursurilor de schimb valutar, o tranziie n valut este recunoscut atunci cnd ntreprinderea: cumpr/vinde bunuri n valut; mprumut/ofer spre mprumut, fonduri n valut; achiziioneaz/nstrineaz active n valut.

Cursul de schimb la data tranzaciei poate fi: curs la vedere;curs mediu (sptmnal, lunar)

Ulterior recunoaterii tranzaciei, diferenele de curs ce apar cu ocazia decontrii se nregistreaz ca venituri/cheltuieli din diferene de curs valutar, cu excepia celor tratate ca fiind capitaluri proprii (rezervele din conversie). Isai Violeta, Contabilitate financiar, Universitatea Dunrea de Jos Galai.Importul poate fi: pe cont propriu i pe baz de comision. Documentele pe baza crora se nregistreaz operaiunile de import sunt: factura extern, documentele de nsoire, declaraia vamal, fia de calcul a importului i nota de recepie.Plata datoriilor externe se face prin efecte comerciale sau acreditive deschise n favoarea furnizorului extern. Exist i import pe credit comercial (scurt, mediu, lung), caz n care decontarea se face pe o perioad ndelungat, cu plata dobnzilor aferente.n toate cazurile, firma de import trebuie s posede licen de import. Ea poate derula importul fie pe cont propriu, fie n comision.n momentul achitrii datoriei, cursul a sczut (fa de cel iniial) la 3.186 lei/$ (avantaj). Diferena favorabil se nregistreaz ca venit din diferene de curs valutar, prin contul 765 (pasiv).

CAPITOLUL II: Prezentarea general a firmei S.C. Ricco Star SRL Galai

2.1. Istoricul firmei S.C. Ricco Star SRL Galai

SC RICCO STAR SRL este una dintre firmele de comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun din Galai.SC RICCO STAR SRL este prezent n Galai din anul 2008, i avut n anul 2012 o cifr de afaceri de 118.542 RON. Strategia firmei este diferit de cea a competitorilor si direci, ceea ce o face mai profitabila n condiiile actuale.n februarie 2012, SC RICCO STAR SRL avea 3 angajai, la sediul central din Cartier Tiglina I, Zona trecere Bac, Galai, administrat de ctre dna. Palade Gabriela.

2.1.1. Prezentarea firmei S.C RICCO STAR S. R. L

Societatea a fost constituit de ctre doi asociai, poart denumirea de ,,RICCO STAR, i n toate actele, anunurile, publicaiile i alte acte ce eman de la societate, denumirea societii este precedat de cuvintele ,,societate cu rspundere limitat sau iniialele S.R.L.Societatea este persoan juridica romn, avnd forma de societate cu rspundere limitat i i desfoar activitatea n conformitate cu dispoziiile prevzute n statut i cu legile romne n materie, n vigoare.Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii n Registrul Comerului.Obiectul principal de activitate al societii l constitue comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun. Pe lng obiectul principal, societatea mai poate desfura i alte activiti secundare ale domeniului de comer. Contabilitatea este principala surs de informaii la nivelul ntreprinderii. Dei informaiile utilizate pentru luarea deciziilor de ctre manageri sunt furnizate n cea mai mare parte de contabilitatea de gestiune, contabilitatea financiar produce i ea informaii pentru gestiunea curent a clienilor sau furnizorilor i pentru fundamentarea

deciziei de investiie i finanare ridic probleme dect ntr-o optic de lichidare a ntreprinderii. Depunerea bilanului este consecina fireasc a urmririi evoluiei lichiditii i confruntrii cu dificulti grave pe aceast linie. Solvabilitatea, rmne totui n condiii normale, de continuitate a activitii acesteia n centrul ateniei creditorilor financiari. Bilanul i unele anexe stau la baza calculrii gradului de solvabilitate a ntreprinderii. Societatea a fost nfiinat n 2008, cu un capital social subscris i vrsat de 2000 lei, n numerar, divizat n 20 pri sociale egale a 100 lei fiecare. Pe parcursul desfurrii activitii i dezvoltrii, repectiv n anul 2012 firma i-a mrit cifra de afaceri la 118.542 lei. n cursul exerciiului financiar 2012, firma S.C. RICCO STAR S.R.L. a facut investiii n cadrul imobilizrilor corporale, pentru dotarea cu mijloace proprii n ceea ce privete dezvoltarea obiectului principal de activitate. Aprovizionarea cu materii prime i materiale mrfurilor ce fac obiectul comercializrii i desfacerii se face de la furnizori interni sau externi, n conditii de competitivitate. Directorul General este Dna Palade Gabriela. Gestiunea societii este controlat direct de ctre asociai precum i de ctre experi autorizai, n conformitate cu legile n vigoare.

2.1.2. Evoluia profitabilitii pentru S.C. RICCO STAR SRL

Firma nfinat n anul 2008Ultima nregistrare la ANAF: 10 Octombrie 2013 Prelucrarea ultimelor informaii depuse la ANAF:10 Octombrie 2013Agent comercial nregistrat ca pltitor de impozit pe profit nregistrat la data de 01-07-2008 Firma pltitoare de TVA ncepnd cu data de 01-08-2008 Plata contribuiei de asigurri sociale platite ncepnd cu data de 01-10-2008 Plata contribuiei de asigurri pentru somaj pltite ncepnd cu data de 01-10-2008 Plata contribuiei angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creanelor sociale ncepnd cu data de 01-10-2008 Plata contribuiei pentru asigurri de sntate ncepnd cu data de 01-10-2008 Plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice sau fizice 01-10-2008 Plata pentru impozitul pe venitul din salarii asimilate salariilor ncepnd cu data de 01-10-2008

Numr mediu de salariai pentru anul 2011: 3 angajain cursul anului 2008, conform Legii 133/1999, S.C. RICCO STAR S.R.L a facut dovad ca face parte din categoria ntreprinderilor Mici i Mijlocii.

ntreprinderile mici i mijlocii care i desfoar activitatea n sfera produciei de bunuri materiale i servicii se definesc, n funcie de numrul mediu scriptic anual de personal, dup cum urmeaz: a) pn la 9 salariai - microntreprinderi;b) ntre 10 i 49 de salariai - ntreprinderi mici;c) ntre 50 i 249 de salariai - ntreprinderi mijlocii.ndeplinind aceste condiii, societatea s-a ncadrat n prevederile art.4 din Legea 133/1999, i s-a putut declara n felul acesta IMM, beneficiind de o serie de faciliti fiscale acordate de stat .Pentru SC RICCO STAR SRL oamenii sunt cel mai important bun al companiei, iar Departamentul de Resurse Umane devine o piesa esential n sprijinirea obiectivelor strategice ale companiei. Aceasta perspectiv este transpus n practic prin recrutarea de personal pe baza unui set de competene bine definit, recompensnd performana i ncurajnd asumarea deplin a responsabilitii n cazul slabei performane, promovnd flexibilitatea i colegialitatea la locul de munca i pstrnd integritatea comunicrii.Astazi, cand spui RICCO STAR, spui seriozitate, profesionalism i rapiditate. Inseamna ncrederea ntr-un lucru bine facut, certitudinea ca orice detaliu este prevazut si pus la punct.

Principiile firmei

SC RICCO STAR SRL nelege c succesul su se datoreaz ncrederii clienilor i ca aceast ncredere a fost obinut mulumit responsabilitii cu care firma i angajaii si au neles s i aplice principiile, innd cont, n acelai timp, de realitile competiionale.Profesionalism i responsabilitate: fa de clienii i angajaii notri, constituie un obiectiv major al companiei noastre n vederea asigurrii succesului pe termen lung;Orientarea spre client: obiectivul nostru este s ne ridicm ntotdeauna la nivelul cerinelor clienilor notri. ndeplinirea acestui obiectiv este asigurat de profesionalismul specialitilor notri, de eficiena angajailor i de o politic de preuri competitive;Dezvoltarea personalului: pentru a ndeplini obiectivele companiei noastre punem un accent deosebit pe angajaii i managerii competeni, orientai spre succes i realizri permanente. Parteneriate strnse cu furnizori: pentru a menine standardele nalte de calitate cu care clienii notri sunt obinuii, colaborm doar cu furnizori bine alei.Respect pentru mediul nconjurtor, societate i sigurana muncii: suntem contieni de responsabilitatea noastr fa de mediul nconjurator i de rolul pe care il avem n comunitile sociale i de afaceri locale. n calitatea noastra de angajator, suntem n permanen preocupai de sigurana i protecia sntii pentru toi angajaii referitor la totalitatea aspectelor cuprinse n munca lor.

2.2. Organigrama firmei SC RICCO STAR SRL GalaiO organigram este reprezentarea grafic a modului de funcionare al unei organizaii funcie de resursele la dispoziie precum i de relaiile de subordonare pe vertical sau de relaionare pe orizontal ntre diversele entiti care o compun.Organigrama reflect modul de organizare al unei entiti aa cum a fost el gndit de managerul/administratorul acesteia. O societate comercial nu se organizeaz funcie de organigram ci organigrama se ntocmete astfel nct s reflecte modul de organizare al acesteia. O organigram poate fi modificat oricnd funcie de necesiti.Nu exist organigrame standard pentru un anumit tip de activitate. Pentru acelai domeniu de activitate se pot ntocmi organigrame diferite astfel nct acestea s vin n sprijinul activitii respective. n continuare sun prezentate cteva modele de organigrame pentru diferite domenii de activitate. Mediul intern al unei societi comerciale se refer la totalitatea energiilor existente ntr-o firm i care conduce la realizarea n conditii de rentabilitate i productivitate a activitii firmei. ntr-un cuvnt se refer la sinergia firmei.Firma SC RICCO STAR SRL este din punctul de vedere al numrului de angajai o societete de mici dimensiuni. n structura sa organizatoric se distinge nivelul conductor i ealonul condus. Practic firma este divizat ntre sediile sale: pe de o parte sediul central, cu magazinul de prezentare, birourile de conducere i sediul de marketing n care i desfoar activitatea agenii de marketing.Organigrama ilustrat mai jos este proprietatea firmei S.C. RICCO STAR S.R.L. din Galai si este reprodus cu permisiunea administratorului firmei, dna Palade Gabriela.

2.3. Analiza principalilor furnizoriMediul extern este constituit din totalitatea factorilor care influeneaz firma din afara procesului tehnologic intern. Acetia interacioneaz cu factorii interni ai intreprinderii, contribuind decisiv la realizarea procesului de producie i distribuie. Practic este vorba de aa numitul proces feed-back de culegere a rezultatelor din mediul extern i reglarea mecanismului intern de producie n funcie de cerere i de condiiile naturale ale mediului.SC RICCO STAR SRL are o gama larga de furnizori. Practic, condiia de resseler l aduce n poziia favorit din care reuete s achiziioneze mrfurile dorite la un pre mai redus i chiar de la firme de an-gros la care clienii nu ar avea altfel acces.S.C RICCO STAR S.R.L are sediul n Galai, are o cifr de afaceri n cretere, activitatea dezvoltndu-se de la an la an, datorit partenerilor de afaceri i colaboratorilor, furnizorilor i clienilor. Amintim cei mai importani furnizori: S.C SLIK IMPEX S.R.L, S.C MARILEX S.R.L, S.C LEINAD S.R.L, S.C CARUL CU BERE 95 S.R.L, S.C EUROLANIS S.R.L, S.C GEOMI TRADE S.R.L .

2.4. Perfecionarea managementului la S.C. RICCO STAR S.R.L.

Cercetrile de management sunt importante n luarea deciziilor. Ele au drept scop s obin, s analizeze i s interpreeze date referitoare la o situaie cu care firma se confrunt pe pia, pentru a procura celui care decide informaiile care i sunt necesare.Pentru desfurarea unei activiti comerciale profitabile n condiiile unei concurene din ce n ce mai acerbe este absolut necesar studierea pieei. Aceasta se face n funcie de obiectivul pe care firma l are: meninerea pe pia i creterea vnzrilor.O cercetare de pia bine orientat, complet i de calitate poate preveni greeli costisitoare i poate s duc la obinerea unui profit substanial. Cercetarea de management ajut ca numele firmei s fie bine primit de pia.Orice firm dorete s se menin pe pia pe termen lung i de aceea este foarte important ca ea s-i creeze i s-i menin n rndul clienilor i al concurenei o imagine global foarte bun. Prin cercetarea de management se pot identifica att oportunitile ct i riscurile pe care firmele le pot ntlni pe pia.S.C . RICCO STAR S.R.L. i propune identificarea de noi posibiliti de atragere a clienilor n vederea mririi cifrei de afaceri i a profitului firmei, i totodat creterea notorietii firmei.Societatea are un grad de competitivitate ridicat, calitatea serviciilor este verificat periodic, deoarece cerinele pieei sunt ridicate. Conducerea firmei propune departamentului de marketing sarcina de a investiga i de identifica cea mai potrivit strategie de pia pe care ar urma s o adopte conducerea firmei.

2.4.1. Efectul economic al propunerilor de mbuntire

O dat cu aderarea la Uniunea European, i innd cont de tendinele internaionale actuale n dezvoltarea lucrrilor de construcii, precum i caracterul activitilor manageriale, i modul de abordare al acestora n peisajul economic romnesc, trebuie avut n vedere continua mbuntire a tehnologiilor n acest domeniu de activitate.

Este necesar s se in cont i de factorii de influen ai sistemului informaional al managementului.Cerinele planificrii, impun un caracter previzional al informaiei, deci o orientare spre Sistemele de Suport Decizional, orientare care n cadrul existent lipsete, precum i posibilitatea de utilizare a unor reele externe ale firmei, posibilitate limitat de altfel n cadrul existent.Influenele mediului impun un control continuu al mediului n care firma i desfoar activitatea deoarece acesta este un mediu turbulent, cu schimbri frecvente i imprevizibile. Funcia principal i mrimea firmei, impune prin caracterul ei comercial o permanent legtur cu piaa, precum i o puternic capacitate de a se adapta la cerinele ei, avnd n vedere mrimea medie a firmei, precum i caracterul specializat al produselor pe care le desface. Utilizarea tehnologiei informaionale, se are n vedere existena calculatoarelor n cadrul departamentelor i a nivelului managerial strategic. Prin introducerea n aplicare a mbuntirilor propuse de Uniunea European se preconizeaz o serie de efecte pozitive de natur economic.Dei implementarea noului sistem informaional de management implic o serie de fonduri, prin creterea eficienei cost-valoare, precum i eficientizarea procesului decizional prin Sistemele Decizional i surprinderea n timp util a unor oportuniti ca urmare a accesibilitii la informaie, costurile implicate de implementarea noului sistem se reduc, avnd n vedere i amortizarea lor n timp i se pot transforma chiar ntr-o surs de economisire a resurselor bneti i a timpului.Prin multitudinea efectelor pozitive aduse de noul sistem informaional de management n cadrul activitii de management n general, se preconizeaz o puternic mbuntire a evoluiei economice.

2.5. Analiza principalilor indicatori economico-financiari

Pentru descrierea evoluiei activitii unei firme se recomand utilizarea unui sistem de indicatori valorici, care fiecare, prin coninut i mod de determinare, avnd o putere informaional, caracterizeaz anumite aspecte ale activitii unei firme.

Date si Indicatori financiari n RON - SC RICCO STAR SRL

Indicatori din Bilant201120122013Total active imobilizate61.01548.60635.340Total active circulante36.43998.954129.177Stocuri35.22488.907117657Casa si conturi1.0781422032Creane1379.9059488Capitaluri totalN/AN/A

Capital social2.0002.0002.000ProvizioaneN/AN/AN/ADatorii total240.537288.354334500

Indicatori din Contul de Profit si Pierdere201120122013Cifra de afaceri189.923118.542170.495Total venituri189.928172.887170.496Total cheltuieli231.732170.599208.031Profit brut-41.8042.2880Profit net-41.8042.2880Numar salariai337

Indicatori Derivati din Bilant201120122013Total datorii / capitaluri proprii---Total datorii / total active3,94235,93259,4651Capitaluri proprii / total active--

Indicatori de Profitabilitate201120122013Marja de profit brut (%)-22,01101,9301-Marja de profit net (%)-22,01101,9301-Rentabilitatea capitalului propriu inainte de impozitare29,2166-1,6251-Rentabilitatea capitalului propriu dup impozitare29,2166-1,6251-

AGENTUL ECONOMIC CU CODUL UNIC DE IDENTIFICARE 24855014

Denumire pltitor:RICCO STAR S.R.L.Adresa:Str. Cart. TIGLINA 1 GALATI GALAI Judeul:GALAI Numr de nmatriculare la Registrul Comerului:J17 /2249 /2008 Act autorizare:- Codul postal:-Telefon:0746290642 Fax:- Stare societate: NREGISTRAT din data 20 Februarie 2008Observaii privind societatea comercial:-Data nregistrrii ultimei declaraii: 17 Octombrie 2013 Data ultimei prelucrri: 17 Octombrie 2013Impozit pe profit (data lurii n eviden):01-07-2008 Impozit pe veniturile microintreprinderilor (data lurii n eviden):NU Accize (data lurii n eviden):NU Taxa pe valoarea adaugat (data lurii n eviden):01-08-2008Contribuia de asigurri sociale (data lurii n eviden):01-10-2008 Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator (data lurii n eviden):- Contribuia de asigurri pentru somaj (data luarii n eviden):01-10-2008 Contribuia angajatorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creanelor sociale (data lurii n eviden):01-10-2008 Contribuia pentru asigurri de sntate (data lurii n eviden):01-10-2008 Contribuii pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice sau fizice (data lurii n eviden):01-10-2008 Taxa jocuri de noroc (data lurii n eviden):NUImpozit pe veniturile din salarii i asimilate salariilor (data lurii n eviden):01-10-2008 Impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern (data lurii n eviden):NU Redevene miniere/Venituri din concesiuni i nchirieri (data lurii n eviden):NU Redevente petroliere (data lurii n eviden):NU

INDICATORI DIN SITUAIILE FINANCIARE LA 31.12.2013 ALE OPERATORULUI ECONOMIC SC RICCO STAR SRL cod unic de identificare:24855014

Tip situatii financiare depuseBILANT SCURT CONFORM ORDINULUI 1752/2005 Indicatori din BILANTleiACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL35.340ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care129.177Stocuri (materiale, productie in curs de executie, semifabricate, produse finite, mrfuri etc.)117657Creane9.488Casa si conturi la banci2.032CHELTUIELI IN AVANS- DATORII - TOTAL14.038VENITURI IN AVANS- PROVIZIOANE- CAPITALURI - TOTAL, din care:2000Capital social subscris varsat2000Patrimoniul regiei- Patrimoniul public- Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERECifra de afaceri neta170.495VENITURI TOTALE170.496CHELTUIELI TOTALE208.031Profitul sau pierderea brut(a)

-Profit--Pierdere37.535Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar

-Profit- -Pierdere939Indicatori din DATE INFORMATIVENumar mediu de salariai7Tipul de activitate, conform clasificarii CAENcomer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutunTop of FormBottom of Form

2.5.1. Cifra de afaceri

Cifra de afaceri reprezint un indicator esenial pentru precizarea locului societii comerciale n sectorul de activitate, a poziiei acesteia pe pia, a capacitii de a lansa i dezvolta activitii profitabile. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri sesizeaz cauzele care au determinat evoluia acestui indicator i modificrile structurale, n vederea stabilirii msurilor corespunztoare pentru reglarea activitii.

Tabelul nr. 1. - LEI- Indicator201120122013Cifra de afaceri189.923118.542170.495

Fig. 1

Cifra de afaceri a cunoscut o reducere de la 180.923 lei n 2011 la 118.542 n 2011, o scdere cauzata de efectele crizei. Din fericire, n 2013 cifra de afaceri a S.C. RICCO STAR S.R.L. a cunoscut o cretere pn la 170.495 lei.

2.5.2. Ratele de rentabilitate

Rentabilitatea economic este dat de raportul dintre profit i activul total, rentabilitatea comercial de raportul dintre profit i cifra de afaceri, iar rentabilitatea financiar de raportul dintre profit i capitalul propriu. Analiznd rentabilitatea economic pe anii studiai se observ c n anul 2012 se nregistreaz o cretere semnificativ a rentabilitii fa de anul 2011 cnd are loc o cretere a activelor, ceea ce nseamn c s-a pus un mai mare accent pe investiii. n ceea ce privete productivitatea muncii n cei doi ani studiai, aceasta se poate calcula pentru anul 2011 cnd societatea se nregistreaz cu un numr de 3, iar pentru 2012 pentru tot pentru un numr de 3 salariai.

W = CA / Nr salariai

W2011 = 18.9923 / 3 = 63.308 lei / salariat

W2012 = 118.542 / 3 = 39.514 lei / salariat

W2013 = 170.495 / 7 = 24.356 lei/ salariat

Fig. 2 Analiza productivitii muncii la SC RICCO STAR SRL

2.5.3. Analiza gradului de lichiditate

Indicatori de lichiditate

1. Indicatorul lichiditii curente = Active curente/ Datorii curente

Este un indicator al capitalului circulant i ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Deoarece valoarea recomandat este n jurul valorii de 2, valoarea obinut: 8.4 este o valoare foarte buna. 2. Rata lichiditii generale = Active circulante/Datorii pe termen scurt va avea aceeai valoare: 8.4 dar calculul pentru un singur exerciiu nu este satisfctor i atunci procedm la calculul pentru dou exerciii, cel ncheiat i cel precedent. Obinem urmtoarele valori prezentate n tabelul 2.

b) Indicatori de risc

1. Indicatorul gradului de ndatorare = (Capital mprumutat/Capital propriu) x 100 Ind. grd. ndat. = 0% n cazul nostru valoarea indicatorului este egal cu 0, ceea ce nseamn c nu ezist risc de ndatorare.2. Indicatorul privind acoperirea dobnzilor Ind. acop. dob. = Profit nainte de plata dobnzii/Cheltuieli cu dobnda Ind. acop. dob. = 0/0 RON = 0 Se msoar n numr de ori, cu ct acesta e mai mic, cu att poziia societii este mai riscant. Putem spune c poziia societii n acest moment nu este riscant.

c) Indicatori de activitate (de gestiune)

1. Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor/Stocul mediu, unde Stocul mediu = (sold la nceputul perioadei + sold la sfritul perioadei)/2 Aproximeaz de cte ori a fost stocul rulat pe parcursul exerciiului financiar. n cazul societii aceasta nu are nregistrate stocuri.2. Viteza de rotaie a debitelor-clieni = (Sold mediu clieni/ Cifra de afaceri) x 365Sold mediu = (sold nceput perioad + sold sfrit perioad)/2Indicatorul calculeaz eficacitatea persoanei juridice n colectarea creanelor. Exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre persoana juridic. Cu ct acest indicator crete cu att problemele de eficacitate n colectarea creanelor sunt mai mari.3. Viteza de rotaie a creditelor - furnizori = (sold mediu furnizori /CA) x 365Sold mediu furnizori = (sold nceput perioad + sold sfrit perioad)/2 Acest indicator nu se poate calcula din cauza lipsei soldului furnizorilor.

4. Viteza de rotaie a activelor imobilizate = CA/ Active imobilizate V. rot. active imob. = 118542 RON /48606 RON = 2,43 Acest indicator evalueaz eficacitatea activelor imobilizate prin analiza cifrei de afaceri raportate la activele imobilizate.5. Viteza de rotaie a activelor totale = CA / Total active V. rot. active totale = 118542RON /98954 RON = 1,19

d) Indicatori de profitabilitate

1. Rentabilitatea capitalului angajat = Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit/Capital angajat, unde capitalul angajat se refer la banii investii n persoana juridic att de asociai, ct i de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

2. Marja brut din vnzri = (Profit brut din vnzri/CA) x 100. 2.5.4. Principii, politici i metode contabile

SC RICCO STAR SRL respecrt principii contabile stabilete prin normele de aplicare a Legii contabilitii i Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru a asigura o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiar i a rezultatelor obinute. Astfel s-au luat de referin i s-au respectat urtoarele principii contabile. principiul prudenei societatea a fost nfiinat n 2008 i evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut la costul de achiziiei din data intrrii n patrimoniu, nefiind necesare reevaluri ale acestora

principiul permanenei metodelor societatea calculeaz amortizarea activelor prin metoda liniar, iar n cazul stocurilor de marf utilizeaz metoda FIFOprincipiul continuitii activitii societatea a obinut un rezultat pozitiv, iar n continuare i propune o strategie de acaparare a clientelei din medii de afaceri diferite printr-o ofert variat de servicii competitiveprincipiul independenei exerciiului cheltuielile n avans sunt evideniate corespunztor i sunt aferente investiiilor fcute la punctul de lucru, spaiul fiind inchiriat, cheltuielile se vor repartiza corespunztor pe durata derulrii contractului de nchiriereprincipiul intangibilitii bilanului de deschidere principiul necompensrii nu s-au efectuat compensri ntre elementele de activ i cele de pasiv.

CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU FURNIZORII

3.1. Documente de evident primar a datoriilor comerciale

Documentele specifice care constituie suportul de consemnare i nregistrare n contabilitatea firmei, a datoriilor fa de furnizori sunt:(relaia cu furnizorii), documentele ce atest aceasta relaie este factura fiscal. Stingerea datoriilor fa de furnizor (decontarea) obligaiilor se face prin plata sumei folosind ordinul de plat, fila de cec i uneori efecte comerciale (biletul la ordin, cambia,etc.)

3.1.1. Avizul de nsoire a mrfii

Este documentul ce nsoete mrfurile pe timpul transportului, dac factura de livrare este ntocmit ulterior.Avizul de nsoire a mrfii st la baza ntocmirii facturii i nsoete marfa pe tot parcursul transportului mrfii. Avizul de nsoire a mrfii se folosete i n cazul transferului valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiasi firme aflate n zone diferite. Totodat reprezint un document de primire n gestiunea clientului.Avizul de nsoire a mrfii poate fi definit i ca un document de ncrcare respectiv descrcare a gestiunii. Avizul poate fi ntocmit i n momentul n care se transport marfa n cadrul aceleiai uniti, dar ntre subuniti diferite, ct i n momentul n care se transport marf de la furnizor la client. Avizul cuprinde: a) seria i numrul avizului de nsoire a mrfiib) data emiterii avizuluic) Denumire furnizord) CIF furnizore) Numrul de la Registrul Comerului al furnizoruluif) Adresa sediu firma furnizorg) Denumire Clienth) CIF/CNP clienti) Nr.Reg Comerului Clientj) Adresa Sediu Firma Clientk) date privind expeditia:nume delegat, Carte identitate delegat,numr nmatriculare autoturism, ora expedierii.

Avizul de nsoire se va arhiva n funcie de caz, adic poate fi arhivat la furnizor, la unul din compartimentele desfacere sau financiar-contabil sau la cumprtor la departamentul financiar-contabil.

Seria Nr. ..Furnizor:.Cumparator:.......Forma juridica............Nr inmatr.Reg. Com./an.Nr. inmatr. in Reg.ComC.I.F.: ........Capital social.C.I.FSediulSediul...Punct de lucru. AVIZ DE INSOTIRE A MARFIIJudetul:Adresa punct de lucru.ContulContul. Data (ziua, luna, anul).BancaTel/FaxNr. Crt.SPECIFICATIA(produse, ambalaje, etc.)U.M.CantitatealivrataPretul unitar(fara T.V.A.) lei -Valoare-lei-012345

Semnaturasi stampilafurnizorului

Date privind privind expeditia: Numele delegatului.B.I./C.I. Seria ..Nr. .elib..Mijlocul de transport..Expedierea s-a facut in prezenta noastra ladata de ..ora..Semnaturile..Total:

Semnaturade primire

3.1.2. Factura fiscal primit de la furnizor

Facturaeste un document contabil emis de o companie (furnizorul), ctre o alt companie sau persoan (clientul), document ce conine lista cu produsele vndute sau serviciile prestate clientului de ctre furnizor. Ofacturamai conine datele de identificare fiscal a clientului (emitentul), datele furnizorului (persoana fizic sau juridic), cota deTVA, precum i preul, cantitatea i valoarea fiecrui produs vndut.ncepnd cu data integrrii Romniei n UE (01-01-2007), a fost modificat art. 155 din Codul fiscal.Facturile i chitaneleemise de ctre firmele romneti nu mai sunt documente cu regim special emise de Imprimeria Naional sau tipografii autorizate, pot fi acum emise de fiecare firm n parte, att timp ct conin informaiile obligatorii reglementate prin art. 155 din Codul Fiscal.Iar semntura i stampila, sunt acum opionale.

Furnizor Cumparator (denumirea ,forma juridical) FACTURA (denumire ,forma juridica)Nr.ord.registru com./an FISCALA Sediul..Cod fiscal Judetul Contul Contul Banca BancaNr.facturi ..Data(ziua,luna,anul)Nr aviz de insotire. (daca este cazul)

Nr crtDenumirea produselor sau a serviciilorU.M.CantitateaPretul unitar(fara T.V.A)-lei-Valoarea -lei-

ValoareT.V.A -lei-0123456

Semnatura si stampila furnizoruluiDate privind expeditiaNumele delegatului:..Buletin/carte de identitate.Mijloc de transport.NrExpedierea s-a facut in prezenta noastra la data deoraSemnaturile.Total din care accize

Semnatura de primireTotal de plata

Factura fiscal servete ca i:1) Act contabil sau comercial care indic cantitatea, calitatea i preul mrfurilor sau a serviciilor executate.2) Nota de plata.3) Nota amanuntita (n ceea ce privete calitatea, preul etc.) asupra mrfurilor cumparate sau expediate.4) Formular tiprit pe care se ntocmete un astfel de act sau o astfel de not de plat.5) Act justificativ n care se consemneaz cantitatea, calitatea, preul etc. mrfurilor cumprate sau expediate.

Factura fiscaltrebuie sa cuprind obligatoriu urmtoarele informaii:seria i numrul facturii;data emiterii facturii;numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emitefactura;numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii;

denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dup caz;valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile.

3.1.3. Chitana de cas

Asemanator unei facturi chitana reprezint documentul care atest depunerea sumei de bani n cadrul casieriei, dar i de nregistrare n contabilitate/registrul de cas.Diferena dintre chitan i factur este aceea c o chitan nu poate fi stornat.Suma menionat pe chitan poate reprezenta de la caz la caz: o restituire de avans, o depunere/ridicare de numerar la/de la ghieul unei banci, o sum ncasat de la un partener etc.n cazul unei erori de completare respectiva chitana va fi anulat, aceasta rmanand n chitanier nerupt, i se va emite o nou chitan.

Similar facturilor i chitanele se numeroteaz conform urmtoarelor repere/reguli:-departamentul contabil este cel care alege numerele sau dup caz seriile formularelor.-se vor avea n vedere dup caz diferitele sucursale, structuri interne, punctele de lucru etc.-se va stabili care este seria sau numrul de la care va fi emis ntaiul document.

Pentru a fi valabil orice chitan trebuie s conin:-numele furnizorului-codul fiscal al furnizorului (pentru pers. fizice sau juridice pltitoare de TVA codul de identificare fiscal ncepe cu RO.)-adresa acestuia-data la care a fost emis chitana-numele clientului-codul fiscal al clientului (pentru pers. fizice sau juridice pltitoare de TVA codul de identificare fiscal ncepe cu RO.)-numrul de nregistrare al clientului-adresa acestuia-suma (menionat n cifre i litere)-ce produs/serviciu reprezint sumaChitanele pot fi emise atat n lei, cat i n valut, acestea din urm avnd ca i elemente suplimentare menionarea sumei n valut att cu cifre ct i cu litere, cursul valutar la data respectiv, dar i contravaloarea n lei.Pentru fiecare tip de valut se va crea o chitan separat.Asemeni altor documente contabile, chitanele se arhiveaz n cadrul departamentului contabil pe o durat de cel puin 5 ani.

Unitatea: SC

Seria nr.Nr.Inreg. Reg. Com./an:

CUI:

Sediul:

CHITANTA

NR.DATA:

Am primit de la :

CUI:

Nr. Inreg Reg. Com:

Adresa:

Suma de :

adica

Reprezentand:

Casier,

Unitatea: SC

Seria nr.Nr.Inreg. Reg. Com./an:

CUI:

Sediul:

3.1.4. Ordinul de plat

Unordin de platareprezint un mijloc de plat. Ordinul de plat este caracterizat printr-o dispoziie de plat dat de o persoan / firm (ordonator sau emitent) unei bnci pentru a achita o anumit sum de bani unei alte persoane / firme (beneficiar). n derularea lui sunt implicate: ordonatorul, beneficiarul i bncile, acestea din urm jucnd rolul de prestatoare de servicii. Orice ordin de plat are particularitatea c poate fi modificat sau anulat de ctre ordonator.

Un ordin de plata poate fi:- simplu- documentar (folosit la tranzaciile internaionale)Plata sub form deordin de plateste des ntlnit n plata comisioanelor, avansurilor, ratelor etc. Unordin de platapoate fi i ordin de plat programat n care pltitorul solicit bncii sale s transfere fondurile la o dat recurent (ex: la sfritul fiecrei luni).

ORDIN DE PLATANr.

DATA EMITERII12 iunie 2014TIP. DOC. 1 PLATITILEI

PLATITOR CONTUL DE PLI

CODUL FISCAL

CONTUL TREZORERIAL

PRESTATORUL PLTITORBC EUROCREDITBANK SA or. ChisinauCODUL BANCII

BENEFICIAR CONTUL DE PLI

CODUL FISCAL

CONTUL TREZORERIAL

PRESTATORUL BENEFICIAR CODUL BANCII

DESTINATIA PLATIITIPUL TRANSFERULUI NORMAL/URGENT

L. S.

CODUL TRANZACTIEIDATA PRIMIRIIDATA EXECUTARII

SEMNATURILE EMITENTULUI

L. S.

SEMNTURA PRESTATORULUI

MOTIVUL REFUZULUI

3.1.5. Biletul la ordin

Biletul la ordin reprezint documentul prin care un emitent (debitor) se oblig s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane (creditor).

Orice bilet la ordin trebuie s conin urmtoarele particulariti:- denumirea debilet la ordin- data emisiunii- scadena- menionarea obligativitii personale i necondiionate de plat a sumei de bani- locul de plat- semnatura emitentuluiDiferenele dintre biletul la ordin i cambie constau n:- cambia se semneaz din iniiativa creditorului, spre deosebire de biletul la ordin care este naintat de ctre debitor- biletele la ordin reprezint promisiuni de plat i nu mandate de plat- biletele la ordin pot fi transmise prin garanie

BILETUL LA ORDIN-reprezint instrumentul prin care emitentul se angajeaz s plteasc la un anumit termen o sum determinat de bani n favoarea beneficiarului sau celui care-l deine . Spre deosebire de cambie , care presupune prezena a trei persoane, biletul la ordin, n calitate de instrument de credit comercial, pune n legatur n procesul crerii sale , doar dou persoane:emitentulibeneficiarul. El este creat de emitent n calitate dedebitor care se oblig s plteasc o suma de bani la vedere ( prezentare ) sau la o anumit dat, unui beneficiar, avnd calitatea decreditor.De regul, un bilet la ordin este emis la cererea creditorului ca o recunoaterea datoriei debitorului. Deci procesul crerii lui implic dou pri: persoana fizic sau juridic care emite biletul la ordin denumit subscriitor i care are calitatea de debitor; persoana care ncaseaz suma, n calitate de creditor sau beneficiar .Beneficiarulare urmtoarele posibiliti de a-i exercita drepturile decurgnd din coninutul biletului la ordin i anume :-dac scadena este la un anumit timp de la vedere, prezint biletul la ordin emitentului pentru avizare deoarece dup aceast procedur curge termenul de scaden;-prezint trasului la plat biletul la ordin ;

-gireaz biletul la ordin n favoarea unei alte persoane, nscriind pe verso-ul biletului la ordin urmtoarele date: numele girantului; numele giratorului; data girrii i semntura girantului ;-sconteaz la banc biletul la ordin nainte de scaden i primete suma nscris, mai puin comisionul bncii pentru astfel de operaii .Meniuni obligatorii :Data i locul emiterii ;Numele emitentului ;Denumirea bncii i numrul contului deschis emitentului ;Scadena i locul de plat ;Suma de plat ;Numele beneficiarului ;Numele avalistului i semnatura acestuia ;Felul biletului la ordin.

Circuitul biletului la ordin

4

1.Firma A ncheie un contract cu firma B pentru achiziia unor bunuri de investiii, urmand ca suma s fie achitat n termen de 30 de zile de la recepia lor ;2.n acest scop, firma A completeaz un bilet la ordin prin care se oblig s plateasc echivalentul bunurilor achizitionate de la firma A. Deci firma A are calitatea de emitent, iar firma B pe cea de beneficiar al biletului la ordin;3.La scaden, respectiv peste 30 de zile, firma B prezint biletul la ordin pentru ncasarea sumei, fie la emitent, fie la banca acestuia, achitandu-se contravaloarea nscris pe el ( 4.) .

3.1.6. Cambia

CAMBIA-este un titlu de credit, sub semnatur privat, care pune n legatur in procesul crearii sale trei persoane:trgtorul, trasul i beneficiarul.Titlul este creat detrgatorn calitate de creditor care d ordin debitorului su numittras, s plteasc o sum fixat la o dat determinat n timp, fie unuibeneficiar, fie la ordinul acestuia din urm.O caracteristic principal a cambiei este negociabilitateaei . Cambia poate fi transmis de la o persoan la alta, ceea ce nseamn pe de-o parte, c obligaia pltitorului n termenii n care a fost formulat, rmne valabil, n timp ce creditorul se poate schimba de nenumrate ori, pe msur ce cambia trece, din diverse cauze, i cu diferite motivaii, din mn n mn.Transferul de creane de la persoan la persoan, de la un creditor, la un alt creditor se realizeaz pe baza interesului, nemijlocit, al fiecreia din prile contractate .Intervine astfelnegociabilitatea cambiei.Noul creditor accept cambia ca un instrument de plat, purttor al unei valori.Noul creditor va accepta cambia, care n principiu are o valoare nominal la un anumit moment n viitor, pltind sau recunoscnd cambiei o anumit valoare la data consimmntului privind preluarea cambiei.Acceptareaeste actul prin care trasul, ctre care s-a adresat trgtorul pentru plata prin emiterea titlului, se oblig s plateasc, la scaden, suma artat n cambie, posesorului legitim al titlului.Prezentarea la acceptare este obligatorie n cazul n care cambia este pltibil la un anume timp de la vedere, deoarece de la data prezentrii la acceptare ncepe s curg termenul pentru scaden.Suma menionat pe titlul respectiv poate fi garantat prinaval.Acesta este o garanie personal prin care o persoan numitavalist, adic acela care d avalul, garanteaz obligaia unuia dintre obligaii cambiali, denumitavalizat, pentru toat suma menionat pe titlu sau pentru o parte din ea. Validitateaavalului presupune ca suport existena mcar formal a obligaiei, al crui accesoriu este.Scadentaeste termenul la care cambia este exigibil i trebuie pltitZiua de plat, sau intervalul de timp pentru plat, trebuie s fie specificate clar pe cambie. Prezentarea la plat trebuie fcut la locul precizat pe cambie.Dac trasul refuz plata cambiei la scaden, posesorul cambiei trebuie s iniieze procedura deprotest de neplatla judectoria locului plii. Dac o banc este beneficiara

unei cambii, protestul trebuie s fie ntocmit de ctre banc. Se poate adresa iprotest de neacceptare, dac trasul refuz acceptarea cambiei. n urma hotrriijudectoreti, urmeaz executarea silit.Meniuni obligatorii :Denumirea de cambie. Lipsa denumirii de cambie duce la nulitatea cambiei;Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat. Suma prevazut n cambie trebuie s fie nscris n cifre i n litere;Numele pltitorului ( TRASULUI );Scadena;Locul unde se efectueaz plata;Numele beneficiarului ( purttorului );Data i locul emiterii;Semnatura tragtorului trebuie s fie autograf i manuscris.

3.1.7. CEC-ul

Cecul este un instrument de plat prin care titularul unui cont la banc d ordin acesteia s achite din contul su o sum nscris pe cec n favoarea unui ter sau la ordinul purttorului sau chiar a titularului.Elementele cecului:denumirea de cec (n caz contrar este nul),ordinul necondiionat de plat,numele trasului respectiv denumirea bncii pltitoare,locul de plat a cecului,data i locul emiterii cecului,semnatura emitentului trgtor,

Operaiuni implicate de utilizarea cecului:operaiuni de giroperaiuni de avalizareoperaiuni de platalte operaiuni (ntalnite i la cambie)

Tipuri de cecuri:din punct de vedere al beneficiarului:

cec nominatio (girabil)cec la puttor - acest cec se transmite prin simpla remitere de la un purttor la altuldin punct de vedere al elementelor de siguran i al sferei de utilizare

cecuri nebaratececuri baratececuri de vrsmantcecuri certificatececuri circularececuri de cltorie

3.2. Monografie contabil privind datoriile comerciale

Societatea S.C EUROLANIS S.R.L (pltitoare de TVA) livreaz, la data de 20.10.2011 (cf. Factura nr 868547) mrfuri n valoare de 10.000 lei (cost de achiziie 8.000 lei), TVA 24%, societii noastre SC RICCO STAR SRL (pltitoare de TVA). Decontarea se realizeaz pe baz de bilet la ordin nr 0238051 (efect de comer). n acest sens au loc urmtoarele operaiuni:- 21.10.2011 societatea SC RICCO STAR SRL emite un Bilet la ordin cu scaden de 30 zile (20.11), acceptat de societatea S.C EUROLANIS S.R.L; - 21.10.2011 societatea S.C EUROLANIS S.R.L primete Biletul la ordin;- 20.11.2011 societatea S.C EUROLANIS S.R.L depune Biletul la ordin la banc i ncaseaz c/v acestuia.

a) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

120.10.2011 Factur Achiziie mrfuri%= 401 12.400371 10.0004426 2.400

2 21.10.2011Bilet la ordin- ntocmirea biletului la ordin401=403 12.400

320.11.2011 Ex.ct.-Achitarea datoriei privind efectul comercial la scaden403=512112.400

b) n contabilitatea S.C EUROLANIS S.R.L

420.10.2011 Factur-Vnzarea mrfurilor4111= % 12.400707 10.000 4427 2.400

520.10.2011NC- Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute607=371 8.000

621.10.2011 Acceptarea biletului la ordin413=411112.400

721.10.2011Bilet la ordin-Primirea efectului comercial5113=4131 2.400

820.11.2011Ex.ct.- ncasarealascadenabiletuluilaordin5121=511312.400

Pornind de la datele problemei de mai sus societatea S.C EUROLANIS S.R.L depune Biletul la ordin la banc spre scontare, la data de 10.11.2011, taxa scontului practicat de banc este de 10% pe an evideniat n extrasul de cont nr. 54847.

a) n contabilitatea S.C EUROLANIS S.R.L920.10.2011 Factur-Achiziie mrfuri%= 401 12.40037110.0004426 2.400

1021.10.2011 Bilet la ordin-ntocmirea biletului la ordin401=40312.400

1120.11.2011Ex.ct.-Achitarea datoriei privind efectul comercial la scaden403=512112.400

b) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

1220.10.2011Factur-Vnzarea mrfurilor4111=% 12.400707 10.0004427 2.400

1320.10.2011NC nr 54-Scoaterea din gestiune a mrfurilor607=3718.000

1421.10.2011Acceptarea biletului la ordin413=411112.400

1521.10.2011Bilet la ordin-Primirea efectului comercial5113=41312.400

1610.11.2011Bilet la ordin-Depunerea b.o. la banc spre scontare5114=511312.400

1710.11.2011Ex.ct. -Scontarea biletului la ordin (taxa scontului 12.400 x 10% x10/365)%=511412.4005121 12.366,03627 33,97

La data de 10.12.2011, societatea SC MARILEX SRL (pltitoare de TVA) livreaz societi SC STIL MARA SRL (pltitoare de TVA) n baza facturii nr. 54847 produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea societii SC STIL MARA SRL bunurile respective sunt considerate mrfuri). Societatea SC STIL MARA SRL livreaz la rndul ei mrfuri unei alte societi SC RICCO STAR SRL (pltitoare de TVA) cu predevnzarede50.000lei n baza facturii nr. 454714, TVA 24%, costul lordeachiziie fiind de 46.000lei (ncontabilitatea societii SC RICCO STAR SRL bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul societilor SC MARILEX SRL i SC RISSCO STAR SRL, societatea SC STIL MARA SRL emite o cambie cu nr. 75 cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii SC RICCO STAR SRL s plteasc suma direct societii SC MARILEX SRL, la scaden. Lascadencontravaloareacambiei esteachitat desocietatea SC RICCO STAR SRL societii SC MARILEX SRL.

a) n contabilitatea societii SC MARILEX SRL

1810.12.2011Factur-Vnzarea produselor4111=% 62.000701 50.000442712.000

1910.12.2011NC-Descrcarea din gestiune a produselor vndute711=34544.000

2020.12.2011NC-Acceptarea cambiei413=411162.000

2120.12.2011Cambie-Primirea cambiei5113=41362.000

2220.12.2011Ex.ct.-ncasarea cambiei5121=511362.000

b) n contabilitatea societii SC STIL MARA SRL

2310.12.2011Factur-Achiziia mrfurilor%=371 62.000442750.00040112.000

2415.12.2011Factur-Vnzarea mrfurilor4111=% 62.000707 50.000442712.000

2515.12.2011NC-Scoaterea din eviden a mrfurilor607=37146.000

2620.12.2011Cambie-Emiterea cambiei401=411162.000

c) n contabilitatea societii SC RICCO STAR SRL

2715.12.2011Factur-Achiziia mrfurilor%=37162.000442750.00040112.000

2815.12.2011Cambie-Acceptarea cambiei401=40362.000

2920.12.2011Ex.ct.-Achitarea datoriei privind efectul comercial la scaden403=512162.000

ncursul lunii februarie 2012 ntre SC SLIK IMPEX SRL i SC RICCO STAR SRL (ambele pltitoare de TVA) au loc urmtoarele operaiuni:-16.02.2012: SC SLIK IMPEX SRL vinde mrfuri societii SC RICCO STAR SRL, 3.000 buc., pre de vnzare 10 lei/buc., TVA 24%, pe baz de Aviz de nsoire a mrfii nr 85214, cost de achiziie 8 lei/buc.-20.02.2012 SC SLIK IMPEX SRL vinde mrfuri SC RICCO STAR SRL, 2.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de Aviz de nsoire a mrfii nr. 89415, cost de achiziie 8 lei/buc;-31.02.2012 SC SLIK IMPEX SRL emite Factura nr. 521 aferent livrrilor din cursul lunii.

a) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

3016.02.2012Aviz de nsoire a mrfurilor-Achiziie mrfuri%=371 37.200442830.000408 7.200

3120.02.2012Aviz de nsoire a mrfurilor-Achiziie mrfuri%=371 24.80040820.0004428 4.800 3231.02.2012Factur-Primire factur mrfuri401=4086 2.0004426=4428 12.000

b) n contabilitatea SC SLIK IMPEX SRL

3316.02.2012Aviz de nsoire a mrfurilor-Vnzarea mrfurilor418=% 37.200707 30.0004428 7.200

3416.02.2012NC-Scoaterea din gest.amrfurilor vndute607=37124.000

3520.02.2012Aviz de nsoire a mrfurilor-Vnzarea mrfurilor418=%24.800707 20.0004428 4.800

3620.02.2012NC-Scoaterea din gest.amrfurilor vndute607=37116.000

3731.02.2012Factur-Emitere factur mrfuri4111= 418 62.0004428=442712.000

La data de 06.03.2012 S.C LEINAD S.R.L (pltitoare de TVA) ncaseaz prin virament bancar (cf. OP nr 521 + Extras de cont nr. 3214647) de la SC RICCO STAR SRL (pltitoare de TVA) un avans n sum de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans nr 5214. S.C LEINAD S.R.L livreaz SC RICCO STAR SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, (cf. Factura nr. 5215), cost de achiziie 100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar (cf. OP nr 562 + Extras de cont nr. 521445). S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societii.

a) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

3806.03.2012Factur-nregistrare factur avans%= 40149.60040940.0004426 9.600

3911.03.2012OP/Ext. Ct.-Achitare avans401=512149.600

4021.03.2012Factur-Recepia mrfurilor%=401198.400371 160.0004426 38.400

4121.03.2012Factur-Regularizarea avansului% =401(49.600)409(40.000)4426 (9.600)

4230.03.2012OP/Ext. Ct.-Plata datoriei401=5121148.800

b) n contabilitatea S.C LEINAD S.R.L

4306.03.2012Factur-Facturarea avansului4111=% 49.600419 40.0004427 9.600

4411.03.2012OP/Ext. Ct.-ncasare avans5121=411149.600

4521.03.2012Factur-Livrarea mrfurilor4111=% 198.400707 160.0004427 38.400

4621.03.2012NC-Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute607=371100.000

4721.03.2012Factur-Regularizarea avansului4111=% (49.600)419 (40.000)4427 (9.600)

4830.03.2012Ext. Ct.-ncasarea creanei5121=4111148.800

La data de 10.07.2012 S.C GEOMI TRADE S.R.L (pltitoare de TVA) livreaz mrfuri (cf. Factura nr. 521451) ctre SC RICCO STAR SRL (pltitoare de TVA), pre de vnzare 100.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie 50.000. Pe Factura emis sunt nscrise dou categorii de reduceri: rabat de 5%, i remiz de 10%. Termenul de plat stabilit prin contract este 10.08.2012, n contract fiind prevzut un scont de 10%/an pentru achitarea facturii nainte de termenul stabilit. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi tiind c plata facturii se efectueaz n data de 31.07.2012.Valoarea rabatului = 100.000 X 5% = 5.000 leiValoarea actual a mrfurilor = 100.000 5.000 = 95.000 lei Valoarea remizei = 95.000 X 10% = 9.500 leiValoarea actual a mrfurilor = 95.000 9.500 = 85.500 lei Valoare TVA = 85.500 X 24% = 20.520 leiTotal factur = 106.020Valoare scont = 106.020 X 10% *10/365= 290,46 lei TVA aferent scontului = 290,46 x 24/124 = 56,22 lei

a) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

4910.07.2012Factur-Achiziie mat aux.%= 401106.020371 85.5004426 20.520

5031.07.2012OP/Ext. Ct.-Achitarea facturii401=% 106.0205121 105.729,54767 290,46

5131.07.2012Factur-nregistrarea TVA privind scontul primit4426=767(56,22)

b) n contabilitatea S.C GEOMI TRADE S.R.L

5210.07.2012Factur-Vnzarea mrfurilor4111=% 106.020707 85.5004427 20.520

5310.07.2012 NC-Scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute607=37150.000

5431.07.2012Ext. Ct.-ncasare crean%=4111106.0205121105.729,54667 290,46

5531.07.2012Factur-nregistrarea TVA privind scontul acordat667=4427(56,22)

n cursul anului 2012 S.C CARUL CU BERE 95 S.R.L pltitoare de TVA) a livrat ctre SC RICCO STAR SRL (pltitoare de TVA), produse finite n valoare de 30.000 lei, TVA 24%, cost de producie 20.000 lei. (OBS: pentru SC RICCO STAR SRL bunurile cumprate sunt mrfuri). n data de 20.09.2012, S.C CARUL CU BERE 95 S.R.L acord SC RICCO STAR SRL un risturn de 3% (cf. Factura nr. 521421) pentru volumul mare cumprat. S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor societi.

Not de calcul :Valoarea risturn = 30.000 X 3% = 900 leiValoare TVA = 900 X 24% = 216 leiTotal factur = 1116

a) n contabilitatea SC RICCO STAR SRL

56Factur-Achiziie mrfuri% =40137.200371 30.0004426 7.200

5720.09.2012Factur-nregistrarea risturnului primit% =609 9004011116 4426 (216)

b) n contabilitatea S.C CARUL CU BERE 95 S.R.L

58Factur-Vnzarea produselor finite4111=% 37.200701 30.0004427 7.200

59NC-Descrcarea gestiunii711=34520.000

6020.09.2012Factur-nregistrarea risturnului acordat709=% 9004111 1116 4427(216)

Se primete de la un client extern, la 12.10.2012, un avans n valoare de 10.000 euro, cursul valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans nr 62144. La 31.12.2012 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12.01.2013 se livreaz clientului extern produse finite n condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30.01.2013 se emite o factur nr 64214 pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.

6112.10.2012Factur-Facturare avans4111=41942.000

6212.10.2012Ext.Ct.-Primirea avansului5124=411142.000

6331.12.2012NCReevaluarea datoriei la sfritul ex.(curs 4,15 lei/euro)419=765500

6412.01.2013Factur-Livrarea produselor finite (curs 4,2500 lei/euro)4111=701170.000

6512.01.2013NC-Descrcarea gestiunii produselor finite711 =34550.000

6630.01.2013Factur-Regularizarea avansului (curs 4,2700 lei/euro)% =411142.70041941.500665 1.200

6730.01.2013Ext.Ct.-ncasarea creanei (curs 4,2700 lei/euro)5124=% 128.1004111 127.300765 800

61