Contabilitatea imobilizarilor

CAP I.1. Structura activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt active deţinute pe o perioadă mai mare de un an generatoare de

beneficii economice viitoare.

În funcţie de natura lor, activele imobilizate pot fi:imobilizări necorporale,imobilizări corporale

şi imobilizări financiare.

a) Imobilizările necorporale sunt active identificabile,nemonetare şi făra suport

material,concretizate în cheltuieli de constinuire,chestuieli de dezvoltare,concesiuni,brevete

licenţe.mătci de fabricaţie,programe informatice,etc.

b) Imobilizările corporale sunt bunuri tangibilede folosinţăîndelungată,reprezentate de

terenuri,construcţii,instalaţii,maşini,utilaje,mobilier,aparatură birotică,etc.

c) Imobilizarile finaciare sunt investiţii financiare care cuprind acţiuni ţşi alte titluri cumpărate

şi deţinute pe termen lung,precum şi creanţe imobilizate,cum ar fi împrumuturile şi garanţiile

acordate pe termen lung

d) O alta vategorie distincta în cadrul activelor imobilizate o formează imobilizările

necorporale si corporale în curs de execuţie.

Un activ imobilizat poate fi reflectat în contabilitate dacă se estimează că va genera beneficii

economice pentru entitate şi costul său poate fi evaluat in mod credibil.

Datorită faptului că activele imobilizate deservesc în mod durabil activitatea entitaţii

economice,acestea suferă în timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizică sau morală,de

factori economici,sociali,politici etc.La întocmirea bilanţului trebuie să se ţină seama de aceste

reduceri de valoare ale activelor imobilizate,efectuându-se anumite corecţii.În funcţie de natura

lor.deprecierile se pot grupa astfel:

a) Ajustări permanente,denumite amortizare -reflectă deprecierile aferente uzurii fizice şi

morale ale imobilizarilor necorporale si corporale.Amortizarea are atât o funcţie

1

juridica(de depreciere a activelor imobilizate) cât şi una economica(de eşalonare în timp a

consumului activelor imobilizate)

b) Ajustăti provizorii,denumite ajustări pentru depreciere-reflectă deprecierile

reversibile ale activelor imobilizate datorită unor factori conjunctuali,precum:diminuarea

preţurilor,scădereacursului valutar,diminuarea cotaţiilot la bursă atitlurilor imobilizate.

Un activ imobilizat trebuie scos din evidenţă la cedare sau la casare,atunci când din utilizarea sa

ulterioară nu se mai aşteaptă nici un beneficiu economic.

I.2.Evaluarea activelor imobilizate

Îm funcţie de regulile generale de evaluare şu de momentul evaluării,activele imobilizate se

evaluează la următoarele valori:valoarea de intrare,de inventar,contabilă netă,reziduală.

a)Valoarea de intrare sau contabilă

Se determină în funcţie de modul de dobândire,astfel:

imobilizările procurate cu titlu oneros se evalueaza la cost de achiziţie;

imobilizările obţinute din producţie proprie se evaluează la cost de producţie;

imobilizarile aduse ca aport la capitalul social se evaluează la valoarea de aport;

imobilizările primite cu titlu gratuit se evaluează la valoarea justă,care reprezintă suma

pentru care un activ ar putea fi schimbat in cadrul unei tranzacţii, cu preţul determinat în

mod obiectiv.

b)Valoarea de inventar

Evaluarea activelor imobilizate la inventariere se face la valoarea actuală,denumită şi valoare de

inventar, care este stabilită în funcţie de utilitatea bunului,starea acestuia şi preţul pieţei.

c)Valoarea contabilă netă

Valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă se calculează prin deducerea din valoarea contabilă

a amortizărilor şi ajustărilor constituite.

2

Amortizarea reprezintă echivalentul valoric al dreprecierii ireversibile,iar ajustările,echivalentul

valoric al deprecierilor sau pierderilor de valoare reversibile a imobilizărilor.

d)Valoarea bilanţieră

La închiderea exerciţiului financiar se compară valoarea contabilă netă cu valoarea actuală

stabilită cu ocazia inventarierii.Îm urma acestei comparaţii rezultă două situaţii:

1. când valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă netă se obţine un plus

de valoare,care,potrivit principiului prudenţei,nu se inregistrează in contabilitate;

2. când valoarea de inventar este mai mică decât valoarea contabilă netă se obţine un minus

de valoare,care se înregistrează in contabilitate astfel:

sub forma unei amortizări suplimentare,când deprecierea este ireversibilă(uzura fizică sau

morală)

prin ajustări pentru pierdere de valoare,când deprecierea este reversibilă(scăderea

cotaţiilor la bursă,diminuarea preţutilor,scăderea cursului valitar etc)

În contabilitatea curentă,activele imobilizate se înregistrează la valoarea contabilă brută,iar în

bilanţ,la valoarea contabilă netă,adică la valoarea contabilă brută diminuată cu amortizările şi

ajustările cumulate pentru deprecierea sau pierderea de valoare.

e)Valoarea reziduală

Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o entitate estimează să o obţină prin cedarea

unui activ la încheierea duratei sale de utilizare,după deducerea cheltuielilor aferente cedării.În

cazul casării,valoarea reziduală reprezintă diferenţa dintre valoarea materialelor şi pieselor

recuperate şi cheltuielile efectuate în vederea dezmembrării.

3

I.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale

I.3.1.Noţiuni generale

Imobilizările necorporale,sunt active identificabile nemonetare,reprezentate de valori

nemateriale şi de documente juridice şi comerciale.Pentru ca un element să fie recunoscut ca

imobilizare necorporală,trebuie să indeplinească următoarele criterii:

obţinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;

costul activului să poată fi măsurat în mod credibil.

Principalele imobilizări necorporale sunt:

Cheltuielile constituie-sunt cheltuieli ocazionate de înfiinţarea unei societăţi comerciale

sau de modificarea actului de constituire,fiind reprezentate de taxe şi cheltuielile de

înscriere şi înmatriculare,cheltuieli legate de îmfiinţarea sau extinderea activităţii

persoanei juridice.

Cheltuielile de dezvoltare-sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de

cercetare în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătaţite substanţial.În

categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activităţi precum:

-proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică o tehnologie nouă;

-proiectarea,construcţia şi operarea unei uzine pilot;

-proiectarea,construcţia şi testarea producţiei intermediare etc.

Concesiunea- reprezintă dreptul de exploatare a unor bunuri şi servicii obţinut de o

persoană numită concesionar de la o altă persoană numită concedent.Îm contractul de

concesiune încheiat între cele doua părti se prevad,printre altele,durata concesionării

bunurilor sau serviciilor,precum şi preţul care trebuie plătit de către concesionar în

schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.Pentru ca o concesiune sa fie

4

recunoscută ca imobilizare necorporală,trebuie ca în contracte să foe stabilite în mod clar

durata şi valoarea concesiunii.

Brevetul de investiţie-este documentul prin care i se recunoaşte unei persoane dreptul

asupra unei investiţii.

Licenţa-este dreptul obţinut de o persoană de a utiliza o investiţie.

Know-how-urile-reprezintă cunoştinţele tehnice şiprocedee tehnologice care nu fac

obiectul unui brevet de investiţie,dar care aparţin celor care le-au creat şi care pot fi

comercializate.

Marca de fabricaţie,de servicii sau de comerţ-reprezintă semne distinctive folosite de

către o entitate economică pentru a-şi deosebi produsele,lucrările şi serviciile sale de

altele cu caracteristici asemănătoare.

Uzufructul-este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care

aparţine altei persoane şi pe care trebuie să-l restituie la încetarea contractului.

Dreptul de superficie-este dreptul de proprietate asupra unei clădiri sau asupra unei

plantaţii construite pe terenul altei persoane,precum şi dreptul de folosinţă asupra acestui

teren.

Franciza-este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizării exclusive a unei

formule,tehnici,design,etc.

Cheltuielile efectuate cu ocazia achiziţionării şi utilizării concesiunilor,brevetelor de

investiţie,licenţelor,know-how-urilor,mărcilor,uzufructului,superficiei se amortizează pe

perioada contractului sau pe durata de utilizare.

Fondul comercial-reprezintă suma suplimentară achitată în cazul unei firme sau unor

bunuri imobile pentri:marca de fabricaţie a firmei,reputaţie,vad

comercial,clientelă,legături comerciale etc.Fondul comercial se calculează ca o diferenţă

dintre costul de achiziţie şi valoarea justă aferente a unor active achiziţionate.Fondul

comercial se amortizează,de regulă în cadrul unei perioade de maximum 5 ani,sau pe o

5

perioadă mai mare,fară a depăşi durata de utilizare economică,cu menţiunea de rigoare în

notele explicative.

Programele informatice-sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe doferite

suporturi tehnice,cum ar fi:diskete,hard-diskuri,CD-uri.Aceste programe se amortizează

pe o perioadă de 3 ani.

Patentele,licenţele,know-how-urile,mărcile,drepturile de autor,fondul comercial şi alte categorii

similare nu trebuie recunoscute,de regulă,ca imobilizări necorporale,dacă sunt realizate de către

entitate.

Imobilizările necorporale în curs de execuţie sunt imobilizări necorporale nedeterminate până la

sfârşitul perioadei,evaluate la cost de achiziţie sau la cost de producţie după caz.

I.4. Contabilitatea imobilizărilor corporale

I.4.1 Noţiuni generale

Imobilizările corporale,denumite şi imobilizări materiale sau active fixe tangibile,cuprind

bunurile materiale de folosinţă indelungată,care îndeplinesc următoarele funcţii:

Sunt utilizate în producţia de bunuri,în prestarea de servicii,în activitaţi administrative

sau sunt închiriate terţilor;

Au durată notmală de funcţionare mai mare de un an;

În categoria imobilizărilor corporale se includ:terenuri,amenajări de terenuri,constucţii,maşini,

utilaje şi instalaţii de lucru,aparate şi instalaţii de măsurare,control şi reglare,mijloace de

transport,animale,plantaţii,mobilier,aparatură bitotică,avansuri pentru investiţii,etc.

Sunt,de asemenea,considerate imobilizări corporale:

Investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contractede

închiriere,concesiune,locaţie de gestiune;

Mijloacele fixe puse parţial în funcţiune,pentru care s-au întocmit formele de înregistrare

ca imobilizări corporale;6

Investiţiile efectuate pentru descopertă;

Investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente,sub forma cheltuielilor cu

modernizarea,realizate în scopul îmbunataţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc

la obţinerea de beneficii economice viitoare,prin majorarea valorii mijloacelor fixe.

Potrivit tradiţiei contabile românesti,imobilizările corporale,cu excepţia terenurilor şi

amenajărilor de terenuri,formau o subgrupă distinctă,numită ’’mijloace fixe’’.Reglementarile

contabile conforme cu directivele europene nu ami definesc în mod explicit această noţiune .

Activele încadrate în categoria mijloacelor fixe trebuie să aibă valoarea de intrare mai mare decât

limita minimă prevăzută în lege(care,în prezent ,este 1.800 lei).

Imobilizările corporale în curs de execuţie sunt considerate o categorie distinctă de active

imobilizate.

Nu sunt considerate imobilizări corporale:

Componentele imobilizărilor corporale procurate cu ocazia repartiţiilor,care au ca scop

restabilirea parametrilor tehnici iniţiali ale acestora;

Construcţiile şi instalaţiile provizorii;

Animalele tinere,animalele de îngraşat,păsările şi coloniile de albine;

Pădurile ;

Echipamentul de protecţie şi de lucru,îmbracamintea specială şi accesoriile de

pat,indiferent de valoarea şi durata lor de utilizare;

Sculele,instrumentele şi dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie

sau pe baza unor comenzi;

Costurile provind reparaţiile imobilizărilor corporale trebuie recunoscute ca şi cheltuieli de

exploatare în perioada în care sunt efectuate.Îm schimb,costurile lucrărilor de modernizare,care

au ca scop creşterea performanţelor tehnice iniţiale ale imobilizprilor corporale,se adaugă la

valoarea contabilă a acestora.7

I.4.2. Amortizarea imobilitărilor corporale

a) Notiune

Imobilizările corporale îşi pierd treptat o parte din valoarea lor de întrebuinţare ca urmare a

folosirii lor,a acţiunii agenţilor naturali,a programului tehnic.Această descriere fizică se numeşte

uzută.În funcţie de cauzele care o produc,uzura poate fi:

Uzură fizică - generată de funcţionarea tehnică şi mecanică,precum şi de influenţele

factorilor naturali;

Uzură morală – reprezintă procesul de ănvechire tehnologică,cauzat de evoluţia rapidă a

tehnicii,de apariţia a noi maşini cu performanţe mai ridicate.

Expresia valorică a uzurii care include în mod eşalonat în cheltuieli se numeşte

I.3.2.Conturi utilizate

Conturile care reflectă existenţa,mişcarea şi amortizarea imobilizărilor necorporale sunt ciprinse

în grupele: 20 ’’Imobilizări necorporale’’,28 ’’Amortizări privind imobilizările’’şi 23

’’Imobilizări în curs de execuţie şi avansuri pentru imobilizări’’.

Contul 201 ’’Cheltuieli de constituire’’

După conţinutul economic este un cont de imobilizări necorporale,iar dupa funcţia contabilă este

un cont de activ,care ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfoonţarea sau dezvoltarea

societaţii comerciale.

În DEBIT se inregistrează:

Cheltuieli de constituie de constituire datorate (404 ,462);

Cheltuieli de constituireachitate (5121, 5311)

În CREDIT se înregistrează:

8

Cheltuieli de constituire amortizate (2801)

SOLDUL debitor al contului reprezintă cheltuielile de constituire existente.

Contul 203 ’’Cheltuieli de sezvoltare’’

După conţinutul economic este un cont de imobilizăei necorporale,iar dupa funcţia contabilă este

un cont de activ,care ţine evidenţa cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imobilizărilor

necorporale.

În DEBIT se înregistrează:

Lucrări şi proiecte de cercetare realizate în regie proprie (233,721)

Lucrări şi proiecte de cercetare executate de către terţi (404)

În CREDIT se înregistrează:

Valoarea nominală a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583)

Valoarea amortizată a cheltuielilor de dezvoltare scoase din evidenţă (2803)

Cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (205).

SOLDUL debitor al contului reprezintă cheltuielile de dezvoltare existente în patrimoniul

entităţii.

Contul 205 ’’Concesiuni,brevete,licenţe,mărci comerciale,drepturi şi active similare’’

După conţinutul economic este un cont de imobilizări necorporale,iar după funcţia contabilă este

un cont de activ,care ţine evidenţa concesiunilor.brevetelor,licenţelor,mărcilor comerciale şi a

altor drepturi şi valori similare achiziţionate,aportate sau dobândite pe alte căi.

9

În DEBIT se înregistrează:

Brevetele,licenţele,mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare

achiziţionate (404),realizate pe cont propriu (233,721),aportate în natură

(456),primite cu tutlu gratuit (133);

Concesiunile preluate (167).

În CREDIT se înregistrează:

Valoarea amortizată a concesiunilor,brevetelor,licenţelor,mărcilor comerciale şi

altor drepturi şi valori similare cedate şi scoase din evidenţă (2805);

Valoarea neamortizată a concesiunilor,brevetelor,licenţelor,mărcilor comerciale şi

altor drepturi şi valori similare cedate şi scoase din evidenţă (6583);

Valoarea brevetelor şi a altir drepturi şi valori similare retrase de asociaţi sau

acţionari (456);

Concesiunile restituite (167)

Concesiunile,brevetele,licenţele,mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori

similare depuse ca aport la capitalul altei societăţi comerciale (261,263,265)

SOLDUL debitor al contului reprezintă concesiunile,brevetele,licenţele,mărcile

comerciale,drepturi şi active similare existente.

Contul 2071 ’’Fondul comercial pozitiv’’

După conţinutul economic este un cont de imobilizări necorporale,iar după funcţia contabilă este

un cont de activ,care ţine evidenţa fondului comercial pozitiv,care se determină ca diferenţă între

contul de achiziţie şi valoarea justă,la data tranzacţiei,a activelor achiziţionate.

În DEBIT se înregistrează:

Fondul comercial achiziţionat (404,5121,5124,5311,5314).

10

În CREDIT se înregistrează:

Fondul comercial neamortizat,cedat(6583)

Fondul comercial amortizartintegral (2807)

SOLDUL debitor al contului reprezintă fondul comercial pozitiv existent.

Contul 208 ’’Alte amortizări necorporale’’

După conţinutul economic este un cont de imobilizări necorporale,iar după funcţia contabilă este

un cont de activ,care ţine evidenţa programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale.

În DEBIT se înregistrează:

Valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate (404),realizate pe cont

propriu (233,721),aportate (456)

În CREDIT se înregistrează:

Valoarea amortizată a altor imobilizări necorporale cedate şi scoase din evidenţă

(2808);

Valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate şi scoase din

evidenţă )6583);

Valoarea altor imobilizări necorporale retrase de către asociaţi (456);

Valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altei societăţi

comerciale (261,263,265).

SOLDUL debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.

Conturile 2801-2808 ’’Amortizări privind imobilizările nevrporale’’

11

După conţinutul economic,sunt conturi substractive sau reftificative ale valorii imobilizărilor

necorporale,iar după funcţia contabilă sunt conturi de pasiv,care ţin evidenţa amortizărilor

necorporale.

În DEBIT se înregistrează:

Amortizarea imobilizărilor necorporale (6811)

În CREDIT se înregistrează:

Amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din activ

(201,203,205,207,208);

SOLDUL creditor al contului reprezintă amortozarea imobilizărilor necorporale existente în

patrimoniu.

12