ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris CZU 657.1: 642 (043.2)

INA MALECA

PROBLEMELE CONTABILITII N UNITILE DE ALIMENTAIE PUBLICSpecialitatea:.08 00.12 Contabilitate; audit; analiz economic

AUTOREFERAT al tezei de doctor n economie

Chiinu - 2006

Teza a fost elaborat n cadrul catedrei Contabilitate i audit a Universitii Cooperatist-Comerciale din Moldova

Conductor tiinific: Refereni oficiali:

Tudor Tuhari, doctor habilitat n economie, profesor universitar Dumitru Marius Paraschivescu, profesor universitar, doctor, Bacu, Romnia Natalia Stratulat, doctor n economie, confereniar universitar

Susinerea va avea loc la 3 septembrie 2006, ora ___, n edina Consiliului tiinific Specializat D 32.08.00.12 05 din cadrul Academiei de Studii Economice din Moldova, pe adresa: MD-2005, or. Chiinu, str. Cpriana 50, bloc C, bir.210. Teza de doctorat i autoreferatul pot fi consultate la biblioteca Academiei de Studii Economice din Moldova, Biblioteca Naional i pe site-ul www.cnaa.acad.md. Autoreferatul a fost expediat la _____________2006

Secretar tiinific al Consiliului tiinific Specializat, doctor n economie Conductor tiinific, doctor habilitat n economie Autor

Ludmila Grabarovschi Tudor Tuhari Ina Maleca

2

I. CARACTERISTICA GENERAL A TEZEI Actualitatea temei investigate i gradul de studiere al acesteia. Reforma economic, desfurat ntr-un ritm accelerat i o perseveren de invidiat, a impus schimbarea radical a vechilor relaii ce vizeaz, pe de o parte, sistemul economic n ansamblu, iar pe de alt parte, pe cel din contabilitate, n particular. Un rol primordial, n acest sens, i revine, firete, organizrii unei contabiliti moderne, care, neaprat, trebuie s corespund unor obiective avansate de noua etap privind realizarea unui scop eviden-conducereeficien. Noua ordine contabil, generat de implementarea Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.), se afl nc n faza dezbaterilor i a stabilizrii. Totodat, datorit specificului ramurii, problema abordat n alimentaia public prezint o serie de particulariti. innd cont de noile condiii de gestiune, cnd situaia din alimentaia public s-a modificat cardinal, au aprut o mulime de uniti de alimentaie public cu diferite forme organizatorico-juridice de proprietate, cu o variat structur ramural. Nu trebuie trecut cu vederea nici faptul c existena numeroaselor subdiviziuni a nsemnat promovarea ctorva categorii de adaosuri cu caracter aplicativ, ceea ce justific necesitatea de a gsi nite mijloace i modaliti mai adecvate pentru a organiza corect i eficient perfectarea documentaiei i evidena operaiilor cu privire la micarea mrfurilor i produselor, precum i obinerea informaiilor autentice privind stocurile i micarea lor. De asemenea, acestea contribuie la asigurarea stabilirii controlului operativ privind integritatea i utilizarea corect a produselor i mrfurilor n toate etapele micrii lor, inclusiv spaiile de pstrare. Un rol nu mai puin important, n acest context, i revine modului de formare a preurilor la produsele preparate de atare ntreprinderi, necesitatea creia apare, n primul rnd, n scopul micorrii cheltuielilor i, respectiv, al sporirii rentabilitii i, n al doilea rnd, n scopul stabilirii unor preuri ct de ct accesibile consumatorilor. Diverse aspecte ale problemelor contabilitii n alimentaia public sunt examinate i abordate ntr-o serie de lucrri ale cercettorilor-economiti: A. Mendelevici, M. Bacanov, A. Sahon, T. Peretiatco, G. Nicolaeva, L. Bliau, T. Sergheeva, V. Calupov, A. Cuprienco, V. Patrov, L. Nuridinova, M. Beleaev, E. Barnicov, R. Bacunova (Federaia Rus), B. Needles, H. Anderson, J. Caldwell (S.U.A.), A. Bogu, E. Ticov, N. Uvarova, L. Cravcenco, B. Gavrilov, G. Nesterova (Belarus), C. Ouatu, M. Dumitrana, M. Negruiu, D. Vian, M. Ristea, D. Stnescu (Romnia), T. Tuhari, E. Bajerean, R. Harea (Moldova) etc. Dei autorii menionai trateaz diverse probleme, unele dintre ele, deocamdat, rmn insuficient investigate i necesit o abordare temeinic, minuioas, succedat fiind de o reexaminare pe potriv. Precizrile i3

reconsiderrile de rigoare sunt dictate de o serie de obiective privind formarea preurilor, reflectarea operaiilor aferente circulaiei mrfurilor i produselor preparate n alimentaia public, precum i de perfectarea documentaiei acestora, inclusiv evidena cheltuielilor etc. Scopul i obiectivele tezei rezid n examinarea contabilitii principalelor operaii efectuate n unitile de alimentaie public n contextul experienei mondiale i al cerinelor legislaiei n vigoare n Republica Moldova, depistarea neajunsurilor aferente domeniului i fundamentarea unui concept de perfecionare a acesteia n conformitate cu noile cerine. Pentru realizarea acestui obiectiv au fost stabilite urmtoarele sarcini: - scoaterea n eviden a funciilor economice inerente ramurii; - examinarea metodelor de formare i structurii preurilor utilizate n alimentaia public, perfecionarea acestora n baza unei utilizri operative a informaiei cererii i ofertei, precum i a nivelului optim de rentabilitate; - examinarea documentelor primare i centralizatoare privind micarea mrfurilor i produselor n subdiviziuni n scopul perfecionrii acestora; - examinarea mecanismului de funcionare a evidenei privind micarea mrfurilor i a produselor n subdiviziuni, depistarea neajunsurilor existente i elaborarea propunerilor cu scopul de a-l perfeciona; - fundamentarea modului de contabilizare a obiectelor de mic valoare i scurt durat (O.M.V.S.D.); - determinarea componenei cheltuielilor i perfecionarea contabilitii acestora. Atingerea obiectivelor propuse va contribui vdit la relansarea unui mecanism eficient privind funcionarea i evidena principalelor operaii n unitile de alimentaie public. Obiectele cercetrii sunt unitile de alimentaie public, inclusiv subdiviziunile acestora: Aeroport Catering S.A., Cantina Aparatului Guvernului Republicii Moldova, Cantina Universitii Cooperatist-Comerciale din Moldova i altele. Suportul metodologic i teoretico-tiinific l constituie metoda universal de cunoatere a materiei, fenomenelor, proceselor metoda dialectic cu componentele ei, ca inducia, deducia, analiza, sinteza, precum i metodele inerente disciplinelor economice observarea, compararea, selectarea, gruparea etc. Drept baz teoretic i metodologic a cercetrii tiinifice au servit: Legea contabilitii, S.N.C. n vigoare, Instruciunea privind formarea preurilor la ntreprinderile de alimentaie public, Regulile de organizare a preparrii i comercializrii produselor i prestrii serviciilor n alimentaia public i alte acte normative ale Republicii Moldova. Investigaiile4

au fost efectuate n baza metodei monografice, conform creia au fost examinate bazele teoretice i principiile expuse n lucrrile privind organizarea contabilitii n comer i alimentaie public ale economitilor din Republica Moldova, Federaia Rus, Ucraina, Belarus, Romnia, S.U.A. Noutatea tiinific a rezultatelor obinute const n formularea soluiilor i recomandrilor privind perfecionarea contabilitii principalelor operaii n unitile de alimentaie public, a cror esen se reduce la urmtoarele: - argumentarea necesitii de a elabora un sistem de formare a preurilor n alimentaia public innd cont de specificul ramurii, de asemenea, analiza i fundamentarea metodei de calcul al preului de vnzare la bucatele preparate n alimentaia public la utilizarea materiilor prime cu diferite cote ale taxei pe valoarea adugat (T.V.A.); - elaborarea unei circulaii eficiente a documentaiei primare i centralizatoare; - fundamentarea economic a contabilitii operaiilor privind micarea produselor i mrfurilor n subdiviziunile unitilor de alimentaie public n conformitate cu actualele cerine ale S.N.C. i legislaiei n vigoare; - elaborarea i naintarea unor propuneri privind perfecionarea contabilitii O.M.V.S.D.; - fundamentarea unei metode de redistribuire a cheltuielilor n alimentaia public n conformitate cu S.N.C. Semnificaia teoretic i valoarea aplicativ a lucrrii rezid n: - elaborarea metodei de formare a preurilor de vnzare la produsele preparate, care contribuie att la simplificarea contabilitii, ct i la dezvoltarea activitii unitilor de alimentaie public; - propunerea unei scheme de eviden progresiv a micrii mrfurilor i produselor n diverse subdiviziuni, pentru asigurarea necesitilor informaionale i de control; - modificarea documentelor pentru evidena primar a operaiilor, excluzndu-se astfel dublarea informaiilor i minimizarea lucrrilor de calcul n scopul sporirii operativitii, autenticitii i eficacitii evidenei; - perfecionarea contabilitii O.M.V.S.D. n unitile de alimentaie public; - argumentarea necesitii de a revedea componena cheltuielilor i perfecionarea contabilitii acestora, lund n consideraie particularitile ramurii. Aprobarea rezultatelor lucrrii. Rezultatele investigaiilor, inclusiv tezele principale ale lucrrii, au fost prezentate, examinate i aprobate la:5

Simpozionul tiinific internaional inut sub genericul Realizri i tendine n implementarea mecanismelor economiei concureniale (UCCM, Chiinu, 2223 aprilie 1999); conferinele tiinifice de totalizare a investigaiilor tiinifice ale corpului profesoral-didactic al UCCM, Chiinu, pe anii 1999, 2001, 2003, 2004; Simpozionul tiinific internaional tiinele economice n perspectiva integrrii europene (Universitatea George Bacovia, Bacu, Romnia, 9-10 decembrie 2004); Conferina internaional Problemele contabilitii i auditului n condiiile globalizrii (ASEM, Chiinu, 15-16 aprilie 2005); Conferina tiinific internaional Ecuaii integrale i modelarea problemelor aplicative (UCCM, Chiinu, 20-25 iunie 2005). Unele materiale ale lucrrii sunt utilizate de autor la predarea cursului Contabilitatea n comer i alimentaia public n cadrul Universitii Cooperatist-Comerciale din Moldova. Obiectivele tezei au determinat logic structura ei care cuprinde introducerea, trei capitole, sinteza rezultatelor cercetrii, concluzii i recomandri, bibliografia cu 124 titluri, adnotarea i cuvintele-cheie (n limbile romn, englez i rus). Coninutul tezei este expus n 112 pagini, coninnd 13 tabele, 8 figuri i 15 anexe. Capitolul I Specificul ramurii i formarea preurilor n alimentaia public - conine descrierea particularitilor inerente alimentaiei publice, influena acestora asupra organizrii contabilitii, precum i clasificarea unitilor de alimentaie public, innd cont de funciile ndeplinite. De asemenea, au fost examinate metodele de formare i structura preurilor utilizate n alimentaia public. S-a argumentat necesitatea perfecionrii acestora n baza utilizrii operative a informaiei cererii i ofertei, precum i a nivelului optim de rentabilitate prin utilizarea preurilor medii ponderate. Capitolul II Contabilitatea stocurilor n unitile de alimentaie public i cile de perfecionare a acesteia - include diverse aspecte privind perfecionarea contabilitii stocurilor n unitile de alimentaie public. Au fost analizate principalele documente primare i centralizatoare utilizate n unitile de alimentaie public, argumentndu-se necesitatea perfecionrii acestora n scopul excluderii dublrii informaiilor, minimizrii lucrrilor de calcul i sporirii eficienei nregistrrilor n contabilitate. Au fost examinate diferite scheme de contabilizare a micrii produselor i mrfurilor n cadrul subdiviziunilor unitilor de alimentaie public pornind de la varianta concret de formare a preurilor practicat de ntreprindere, care, ntr-o msur mai mare, corespunde particularitilor specifice ramurii. S-a argumentat necesitatea structurrii O.M.V.S.D., lundu-se n consideraie criteriul termenul de folosin i ignornd u-se criteriul valoarea unei uniti. Capitolul III Particularitile contabilitii cheltuielilor n unitile de alimentaie public - examineaz componena i clasificarea cheltuielilor n unitile de alimentaie public. Se propune organizarea contabilitii6

cheltuielilor pe centre de responsabilitate. S-a argumentat ineficiena calculrii cheltuielilor de transportare-aprovizionare (C.T.A.) aferente stocului la finele perioadei de gestiune, fiind justificat decontarea sumei totale a C.T.A. aferente mrfurilor intrate pe parcursul perioadei de gestiune la costul vnzrilor. Se argumenteaz necesitatea prevederii, n evidena analitic a cheltuielilor comerciale ale unitilor de alimentaie public, a unor subconturi, cu o divizare conform denumirilor de articole. Publicaii. Principalele teze ale lucrrii au fost publicate n 11 articole tiinifice cu un volum total de 3,05 coli de autor. Cuvintele-cheie ale tezei: produse preparate, semipreparate, bucate, mrfuri, pre mediu ponderat, pre calculat, pre de eviden, adaos comercial, adaos la pre aplicat n alimentaia public, coeficient multiplicator, cheltuieli de transportare-aprovizionare, costul vnzrilor, cheltuieli comerciale, centru de responsabilitate. II. TEZELE FUNDAMENTALE ALE LUCRRII n capitolul I - Specificul ramurii i formarea preurilor n alimentaia public - au fost descrise particularitile inerente alimentaiei publice, influena acestora asupra organizrii contabilitii, de asemenea, au fost examinate metodele de formare i structura preurilor utilizate n unitile de alimentaie public. Astfel, activitatea de alimentaie public reprezint un tandem armonios ntre operaiile de preparare a produselor culinare, de cofetrie-patiserie i a buturilor cu serviciile specifice privind vnzarea i consumul acestora. Prin activitatea sa i prin locul pe care l deine n circuitul economic al bunurilor, alimentaia public nglobeaz i parcurge cele trei etape binecunoscute ale circuitului economic: aprovizionare producie desfacere. Totodat, n sfera alimentaiei publice, ndeplinirea funciei de desfacere se reduce, pe lng comercializare, la organizarea i deservirea procesului de consum individual. Toate acestea, n fond, sunt strns legate ntre ele n dependen de timpul i locul de exercitare, ceea ce deosebete alimentaia public att de ramurile industriei, ct i de comer. Ca ramur a economiei naionale, alimentaia public se ocup, n primul rnd, cu repartizarea i comercializarea resurselor alimentare. Iat de ce funcia primar o constituie comercializarea, iar coninutul economic l reprezint produsele alimentaiei publice, care sunt vndute consumatorilor, asemenea mrfurilor n unitile de comer. n opinia autorului, acest criteriu a constituit factorul determinant n integrarea alimentaiei publice n cadrul comerului, cu toate c, dup funciile sale de producie, s-ar include n industria alimentar. Marea diversitate a unitilor de alimentaie public a impus necesitatea clasificrii lor ca o condiie necesar n organizarea contabilitii n aceste ntreprinderi. La stabilirea unui sau altui tip al unitii a fost luat n consideraie o serie de factori, precum: sortimentului produciei oferite spre7

vnzare, contingentul deservit, varietatea i complexitatea preparrii, periodicitatea funcionrii n timpul anului, amplasarea, formele i metodele de servire, nomenclatorul serviciilor prestate vizitatorilor etc. n condiiile economiei de pia, formarea preului reprezint un procedeu pe ct de important, pe att de complicat, graie preului se realizndu-se mecanismul de funcionare al oricrei ntreprinderi. Un criteriu esenial n stabilirea preurilor pentru mrfuri i produsele preparate l constituie raportul dintre cerere i ofert. Deci preul de vnzare se stabilete innd cont de condiiile i nivelul concurenei, capacitatea de cumprare a consumatorilor etc. Ca alternativ a metodei tradiionale de formare a preurilor de vnzare a produselor preparate prin aplicarea coeficientului multiplicator, este propus stabilirea preurilor de vnzare a priori, direct pe baza factorilor pieei. Metoda dat este binevenit pentru unitile de alimentaie public de categoria I, superioar, lux, pentru care nu sunt prevzute mrimi limitate ale adaosului aplicat n alimentaia public. Odat conceput produsul, sunt stabilite preul de vnzare, preul pe care consumatorii sunt dispui s-l plteasc i rata preului de achiziie, pe care i-o dorete antreprenorul. Pe aceast cale, se determin preul de achiziie al materiilor prime care va fi acceptat la aprovizionare. Practic, preul de achiziie se obine prin deducerea din preul de vnzare a adaosului planificat. Funcionarea metodei descrise este prezentat n tabelul 1: Tabelul 1 Stabilirea preului de achiziie n baza factorilor pieeiIndicatori Pre de vnzare cu T.V.A. Pre de vnzare fr T.V.A. Rata preului de achiziie Pre de achiziie Pre de achiziie Caracteristic obiectiv Gustri 18,00 15,00 impus impus admisibil 40% 6,00 5,50-6,50 Niveluri medii (lei) Preparate de Deserturi baz 27,00 15,00 22,5 30% 6,75 6,25-7,25 12,5 40% 5,00 4,50-5,50

Prin urmare, preurile la produsele preparate sunt relativ stabile, fapt care uureaz munca casierilor, chelnerilor, buctarilor etc., dar mai ales a contabililor care sunt scutii de o munc inutil i anume ntocmirea fielor de calculaie. La unitile de alimentaie public, preul unuia i aceluiai preparat culinar se modific adesea din cauza existenei diverselor preuri libere cu amnuntul la materiile prime procurate. Modificarea a cel puin unui element al produsului culinar necesit stabilirea unui nou pre de vnzare. n afar de8

existena diferitelor niveluri de preuri libere cu amnuntul, componena complex a bucatelor i produselor culinare preparate, care includ o varietate de materii prime i produse, de asemenea, posibilitatea nlocuirii unor produse substituibile n timpul preparrii, complic considerabil calculul preului de vnzare, fcnd, practic, imposibil controlul permanent al acestora. Diferenierea preurilor, din cauza indicatorilor calitativi, ca: densitatea, gradul de prelucrare a materiilor prime i produselor, creeaz suficiente probleme n ceea ce privete evidena acestora n depozite, buctrii, decontarea lor din gestiunea persoanelor cu rspundere material. De asemenea, face dificil determinarea preurilor la materiile prime i produsele aflate n stoc. Astfel, n scopul simplificrii calculaiei i evidenei materiilor prime n producere, autorul recomand pentru unitile de alimentaie public stabilirea unor preuri medii ponderate. Calculul preurilor medii ponderate poate fi efectuat dup dou metode: Prima metod, se va utiliza n cazul folosirii materiilor prime i produselor n urma prelucrrii crora, la rece i la cald, nu sunt obinute deeuri sau mrimea deeurilor obinute este aceeai; A doua metod se va utiliza n cazul folosirii materiilor prime de acelai tip, n urma prelucrrii crora, la rece i la cald, sunt obinute cantiti diferite ale deeurilor, n dependen de condiii, calitate, anotimp i tipuri de prelucrare industrial. Preul mediu ponderat pentru materiile prime i produse, mrimea normei de deeuri a crora, n urma prelucrrii la rece i la cald, difer n dependen de calitate, anotimp, tipul prelucrrii, se efectueaz cu ajutorul coeficientului rectificrii condiiilor acestora (), care se stabilete n urma fixrii raportului normei de ieire neto a materiilor prime i produselor n condiii auxiliare (Nc.a.) i a normei de ieire neto a materiilor prime i produselor n condiiile de baz (Nc.b.). N c .a . K = N c .b Pentru abaterile dintre preurile medii ponderate i preurile cu amnuntul se recomand reflectarea acestora la contul contabilitii de gestiune 821 "Adaos comercial", subcontul 8213 "Abaterea de la preurile medii ponderate". Abaterea pozitiv (preul mediu ponderat este mai mare ca preul cu amnuntul) se va nregistra n creditul contului 821 "Adaos comercial", subcontul 8213 "Abaterea de la preurile medii ponderate", n contrapartid cu debitul contului 217 "Mrfuri", iar abaterea negativ (preul mediu ponderat este mai mic n comparaie cu preul cu amnuntul) se va ntocmi cu aceeai nregistrare contabil prin stornare. Conform legislaiei n vigoare, ponderea T.V.A. n preul de vnzare al produselor preparate constituie 20%, indiferent de existena n setul de bucate a9

materiilor prime cu cote reduse a T.V.A. (8%). Acest fapt vine n contradicie cu legislaia, n special cu titlul III al Codului Fiscal, conform cruia T.V.A. reprezint un impozit indirect care cuprinde toate fazele circuitului economic, ce se aplic la valoarea nou-creat, n cazul unitilor de alimentaie public prezentat prin adaosul comercial i a celui aplicat n alimentaia public. Diferena aprut, pentru a nu-i micora profiturile, unitile de alimentaie public o compenseaz din contul adaosului aplicat la pre n alimentaia public, ceea ce genereaz majorarea preului de vnzare i este n defavoarea consumatorului. Tabelul 2 Ponderea taxei pe valoarea adugat spre plat n mrimea adaosului aplicat la procurarea materiilor prime cu cota 8%Mrimea adaosului aplicat la preul de procurare, % Ponderea T.V.A. spre plat n mrimea adaosului aplicat la preul de procurare, % 15 20 30 0 0 0 70 80 0 100

100

80

60

50

44

40

37

35

33

32

Analiznd rezultatul calculelor efectuate, s-a constatat c cu ct este mai mare cota adaosului aplicat, cu att este mai mic ponderea T.V.A. Totodat, mrimea minim a adaosului trebuie s constituie 15%, n caz contrar (sub 15%) unitatea de alimentaie public suport pierderi parvenite din diferena de T.V.A. ncasat de la cumprtor i pltit furnizorului. Considerm c acest fapt constituie un neajuns al legislaiei n vigoare. Pentru a-l lichida, se propune ca la calcularea preului de vnzare a setului de bucate, n calculaie, s fie prevzut ponderea T.V.A. n mrime de 8% i respectiv 20%. Metoda actual de calculare a preului pentru produsele de alimentaie public, existent n ramur, avnd ca element de baz materia prim utilizat, nu poate fi aplicat pentru serviciile suplimentare. Cauza principal o constituie faptul c, n componena cheltuielilor de acordare a serviciilor suplimentare, materia prim are o pondere nensemnat, iar n unele cazuri lipsind chiar. n opinia autorului, pentru determinarea preului serviciilor suplimentare trebuie s se in cont de costul acestora, care reprezint cheltuielile curente ale ntreprinderii prin exploatarea bazei tehnico-materiale, a muncii manuale, materialelor auxiliare etc. Astfel, formula de calcul al costului serviciilor suplimentare (C.s.) poate fi prezentat ca suma remunerrii muncii lucrtorilor ce particip la acordarea serviciilor suplimentare (RM); contribuiile la asigurrile sociale i primele de asisten medical obligatorie (CASM); cheltuieli de transport (CT); alte cheltuieli inerente prestrii serviciilor

10

suplimentare, care includ materialele auxiliare efectiv utilizate, cheltuieli cu ambalaje etc. (AC): C.s. = RM + CASM + CT + AC n capitolul II - Contabilitatea stocurilor n unitile de alimentaie public i cile de perfecionare a acesteia - au fost examinate diverse aspecte privind perfecionarea contabilitii stocurilor n unitile de alimentaie public. n scopul excluderii dublrii informaiilor, minimizrii lucrrilor de calcul, sporirii eficienei nregistrrilor n contabilitate, n tez, s-a argumentat necesitatea perfecionrii documentelor primare i centralizatoare care se reduc la urmtoarele: - comasarea cererii de comand i a bonului de consum ntr-un document unic cerere-bon; - utilizarea n cadrul subdiviziunilor de producie ale ntreprinderilor din sfera alimentaiei publice a fielor-limit de livrare a materiilor prime; - utilizarea formei desfurate a Raportului privind micarea produselor i ambalajelor n buctrie i excluderea ntocmirii Actelor de comercializare i eliberare a bucatelor; - utilizarea Rapoartelor gestionare cumulate cu Registrul la contul 217 Mrfuri. n unitile de alimentaie public, evidena contabil prezint particulariti specifice. Legtura inseparabil a funciilor de producie, comercializare i de organizare a consumului produselor preparate i a mrfurilor face dificil evidena acestora. Totodat, drept funcii primare sunt considerate repartizarea i comercializarea resurselor alimentare, care sunt vndute consumatorilor, asemenea mrfurilor n unitile de comer, ceea ce apropie regulile evidenei acestora cu cele din unitile de alimentaie public. Spre deosebire de unitile industriale, ct i cele comerciale, evidena att a materiilor prime destinate consumului, ct i a produselor preparate i mrfurilor destinate comercializrii se ine n contul 217 Mrfuri. Analiznd diferite tipuri de uniti de alimentaie public, se observ c structura acestora poate varia: de la una simpl - existena unei verigi singulare de eviden depozitul, el e i buctrie i loc de realizare (de exemplu, cantina), pn la o structur complex, care include cteva depozite, buctrii i alte secii de producie, centre de comercializare cu ridicata i amnuntul (de exemplu, reeaua ghieelor cu o deservire rapid). innd cont de atare particulariti, s-a propus deschiderea la contul 217 Mrfuri a urmtoarelor subconturi: 2171 Mrfuri n depozit; 2172 Mrfuri i produse n zona de distribuie; 2173 Mrfuri i produse n bufet, bar, reeaua de comer mrunt; 2174 Materii prime i mrfuri n producere;11

2175 Ambalaj cu i fr marf; 2176 Cheltuieli de transportare, aprovizionare. Privit din punctul de vedere al coninutului economic procesul de preparare n unitile de alimentaie public este asemntor procesului de producie din unitile industriale: sunt prezente obiectele muncii, mijloacele de munc, fora de munc. Problema care se contureaz se reduce la raionalitatea contabilizrii procesul respectiv. Exist dou ci de soluionare a acestei probleme: 1) necesitatea din punct de vedere economic; 2) posibilitatea din punct de vedere tehnic. Dac calculul costului bucatelor i produselor preparate este corect din punct de vedere al coninutului economic, atunci nu este posibil din punct de vedere tehnic. n calitate de consumuri directe, n unitile de alimentaie public, poate servi valoarea materiilor prime utilizate conform normelor prevzute de Culegerea de reete de preparare a bucatelor i articolelor culinare pentru ntreprinderile de alimentaie public pe anul 1981 sau Fia tehnologic de consum a materiilor prime neto dup prelucrarea la rece i la cald pentru bucatele noi. Celelalte elemente de consum: salariile calculate, respectiv contribuiile la asigurrile sociale i primele de asisten medical obligatorie, combustibilul tehnologic, valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat i uzura acestora etc., sunt indirecte. n condiiile unui variat sortiment de bucate i produse preparate care permanent se modific, este imposibil repartizarea acestor consumuri pe obiecte de calculaie. Din aceste considerente, calcularea costului bucatelor i produselor preparate n unitile de alimentaie public nu poate avea utilizare practic. Pentru evidena produselor culinare preparate n seciile de cofetrie, patiserie este propus utilizarea contului 215 Producia n curs de execuie. n acest caz, este raional ca evidena materiilor prime n subdiviziunile respective s fie inut la pre de achiziie, iar preul de vnzare al produselor preparate s fie format la ieirea din gestiune. Evidena operativ se va realiza, pe de o parte, pentru materii prime, iar pe de alt parte, pentru produse planificate a se prepara i cele comercializate. Alegerea preului de achiziie pentru nregistrarea materiilor prime poate fi justificat prin necesitatea nregistrrii cheltuielilor cu materii prime pe baza normelor de consum prevzute de Culegerea de reete de preparare a bucatelor i articolelor culinare sau Fiele tehnologice, prin ponderea cantitii de produse preparate obinute cu preul de materii prime anticalculat. Consumul de materii prime, n acest caz, poate fi urmrit operativ cu ajutorul Centralizatorului de produse preparate livrate, unde produsele preparate sunt evaluate la: - preuri de achiziie, conform crora se nregistreaz consumul materiilor prime;12

- preuri de vnzare, la care sunt nregistrate ncasrile din vnzri. n cadrul capitolului II, au fost examinate i aspectele problematice aferente inventarierii n unitile de alimentaie public. n desfurarea inventarierii materiilor prime i a produselor preparate n buctrii i alte secii de producie ale unitilor respective, trebuie s se in cont de prezena, n aceste subdiviziuni, a semipreparatelor procurate, a produselor finite, materiilor prime neutilizate i a materiilor prime ce se gsesc n diferite faze de prelucrare. n scopul determinrii acestora, n lucrare, este elucidat modul de calcul al semipreparatelor, sub forma unei mase omogene sau neomogene, respectnd cerinele Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii i Culegerii de reete de preparare a bucatelor i articolelor culinare. Cercetrile efectuate au artat c constituirea provizioanelor nu corespunde ntru totul cerinelor principiului prudenei, deoarece ele exprim suma cheltuielilor din perioada curent, dar care vor aprea efectiv n perioadele viitoare, adic atunci cnd vor aprea lipsurile ncadrate n normele de perisabilitate natural. Respectnd cerinele i principiile contabilitii, s-a argumentat includerea nemijlocit la cheltuieli a lipsurilor stabilite la inventariere, ignornd conturile contabilitii de gestiune propuse pentru aceste scopuri i a provizioanelor pentru pierderile n limitele perisabilitii naturale. Pentru reflectarea lipsurilor n contabilitate, autorul propune urmtoarea soluie: - reflectarea lipsurilor n limitele normelor de perisabilitate natural la subcontul contului 712 Cheltuieli comerciale deschis n acest scop, 71219 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor n limita normelor de perisabilitate natural; - peste limitele normelor de perisabilitate natural la contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7147 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor; Pentru lipsurile neimputabile se va restabili T.V.A. la buget. De asemenea, nu se permite deducerea lor n scopuri fiscale. Cu mrimea acestor cheltuieli, la finele anului, urmeaz a fi corectat venitul impozabil. n scopul simplificrii lucrrilor de eviden, se propune utilizarea subcontului respectiv pentru evidena lipsurilor stabilite peste normele de perisabilitate natural cu o divizare: 71471 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor aferente deducerii n scopuri fiscale; 71472 Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor neaferente deducerii n scopuri fiscale. O.M.V.S.D. deservesc mai multe cicluri de producie i comerciale n cazuri specifice unitilor de alimentaie public. De remarcat c aceste obiecte ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz att mijloacele fixe, ct i13

stocurile de mrfuri i materiale, adic pot fi atribuite att la active pe termen lung, ct i la active curente. Autorul se pronun mpotriva lichidrii categoriei O.M.V.S.D. propus de unii economiti, i includerea lor n grupele anterior menionate, deoarece marea majoritate a acestora, spre exemplu, vasele, vesela, tacmurile, au un termen de utilizare mai mare de un an, n acelai timp, valoarea lor fiind nensemnat. Deci, includerea lor n componena stocurilor de materiale i reflectarea la contul 211 Materiale ar nclca prevederile S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, conform cruia ele sunt considerate active curente. Totodat, raportarea lor la mijloacele fixe ar complica considerabil evidena, deoarece pentru mijloace fixe regimul de finanare, procurare, utilizare i decontare se realizeaz n mod distinct pentru fiecare obiect de mijloace fixe, ceea ce necesit un volum de munc impuntor. Dac acest regim s-ar aplica asupra O.M.V.S.D nominalizate, al cror numr este mult mai mare ca al mijloacelor fixe, totodat, valoarea i importana unui obiect fiind redus, practic, ntreprinderile nu ar reui s satisfac aceste cerine. Totodat, pentru unitile de alimentaie public nu este obiectiv nici situaia existent n prezent, care conform S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede, la darea n exploatare a O.M.V.S.D. cu valoarea unitar pn la 500 lei, casarea integral a acestora la cheltuieli ceea ce exclude inerea evidenei lor n exploatare. Pornind de la aceste considerente, n lucrare, s-a propus structurarea bunurilor materiale, care actual sunt considerate conform prevederilor S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale O.M.V.S.D., lund n consideraie criteriul termenul de folosin i ignornd criteriul valoarea unei uniti, n urmtoarea ordine: a) O.M.V.S.D. cu o durat de serviciu de pn la un an, indiferent de valoarea unei uniti, urmeaz s fie casate la cheltuieli pe msura predrii lor n exploatare; b) O.M.V.S.D. cu o durat de serviciu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei uniti, s se in evidena lor n exploatare, adic pentru obiectele nominalizate s se calculeze la darea lor n exploatare uzura n mrime de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea probabil rmas. Analiza detaliat a O.M.V.S.D. a permis autorului s atenioneze c, la darea n exploatare, decontarea valorii sau calculul uzurii obiectelor nominalizate nu trebuie atribuit nemijlocit la grupa conturilor clasei a aptea a Planului de conturi Cheltuieli. Pe lng faptul c se ncalc principiul prudenei i al interdependenei exerciiului financiar, aceast nregistrare majoreaz artificial cheltuielile, cauznd o micorare a profitului. Lund n consideraie cele menionate, s-a propus ca valoarea i respectiv uzura calculat a O.M.V.S.D. date n exploatare s se reflecte n contabilitate i n rapoartele financiare la cheltuieli anticipate pe acelai termen de distribuie, pe perioade14

gestionare, stabilite la darea lor n exploatare. Deci, pentru O.M.V.S.D., al cror termen de utilizare expir pn la finele anului, se utilizeaz contul 251 Cheltuieli anticipate curente, iar pentru cele al cror termen de folosin depete limitele anului contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung. n capitolul III - Particularitile contabilitii cheltuielilor n unitile de alimentaie public - sunt puse n eviden aspecte ce in de contabilitatea cheltuielilor n unitile de alimentaie public. Studierea acestora este o condiie strict necesar n asigurarea unei gestionri economice competente. n acest scop, devine necesar gruparea cheltuielilor dup anumite criterii, n funcie de scopul urmrit, totodat, inndu-se cont de funciile inerente ramurii. n cadrul procesului de gestiune, un loc important l ocup organizarea contabilitii cheltuielilor pe centre de responsabilitate, care ar permite acumularea informaiilor referitoare la fiecare centru n parte. Organizarea contabilitii pe centre de responsabilitate n unitile de alimentaie public, schematic, poate fi prezentat astfel (figura 1):Centrul de responsabilitate

Centrul de cheltuieli

Centrul comercial

Centrul de profit

Secia semipreparate

Bufet, bar

Culinrie

Buctria

Sala de consumaie

Secia patiserie, cofetrie

Figura 1. Structura centrelor de responsabilitate din unitile de alimentaie public Centrul de cheltuieli este o structur a unitii de alimentaie public, conductorul creia rspunde exclusiv de cheltuielile acestui centru. n

15

interiorul centrului, se organizeaz inerea evidenei cheltuielilor cu scopul efecturii controlului, analizei i gestionrii acestora. Centrul comercial include subdiviziunile ce in de marketing, vnzare, managerii crora poart responsabilitate de volumul vnzrilor, indicatorii planificai privind circulaia produselor i mrfurilor i a cheltuielilor legate de comercializare. Acestora li se prezint informaia despre cele mai rentabile produse sau mrfuri comercializate, rezultatele activitii evalundu-le dup volumul i structura produselor, mrfurilor vndute n uniti naturale i valorice, de asemenea, despre cheltuielile comerciale. Centrul de profit este o subdiviziune, conductorul creia rspunde att de cheltuieli, ct i de venituri, spre exemplu, restaurant, cantin, bodeg etc. O asemenea grupare a cheltuielilor asigur consolidarea decontrilor n cadrul unitilor de alimentaie public i amplificarea legturilor i interdependenei centrelor de cheltuieli. Gruparea respectiv a cheltuielilor permite organizarea evidenei mai nti pe sectoare i funcii de activitate i numai apoi pe obiecte de calculaie. Graie unor particulariti inerente ramurii n cauz, un tratament special este necesar pentru costul vnzrilor i cheltuielile comerciale. Indiferent de rolul care l are costul vnzrilor n unitile de alimentaie public, la finele perioadei de gestiune, apare problema determinrii corecte a acestuia. n aceast ordine de idei, problema care se impune este corelat de calculul: adaosului comercial i al celui aplicat n alimentaia public realizat; abaterii de la preurile medii ponderate; C.T.A. aferente materiilor prime consumate i a mrfurilor realizate pe parcursul perioadei de gestiune. innd cont de mrimea adaosurilor aplicate, de frecvena modificrii acestora, de posibilitatea organizrii evidenei realizrilor pe tipuri de produse i mrfuri i de un ir de ali factori, unitile de alimentaie public pot aplica un ir de metode de calcul al adaosului comercial i al celui aplicat n alimentaia public realizat. Studiind posibilitatea utilizrii metodelor cunoscute, prioritile i dezavantajele fiecreia dintre ele, autorul propune, n cazul existenei unui sortiment redus de produse i mrfuri, utilizarea ca alternativ a metodei tradiionale conform cotei medii de adaos a metodei de calcul al adaosului realizat dup sortimentul soldului final. Astfel, adaosul pentru produsele i mrfurile realizate se va determina pornind de la soldul prealabil (SP) pentru subconturile 8211Adaos comercial, 8212 Adaos la pre aplicat n alimentaia public i adaosul aferent stocului (ACS) la finele perioadei de gestiune, aplicnd formula de calcul: ACR = (ACSi + ACI + ACE) ACS, Adaosul aferent stocului (ACS) se va calcula pe grupe de mrfuri: ACS = (S1 x CA1+ S2 x CA2 + S3 x CA3 +...+ Sn x CAn) :100 unde: S1, S2,..., Sn indic soldurile finale pe grupe de mrfuri.16

La utilizarea de ctre unitile de alimentaie public a preurilor medii ponderate, apare problema alegerii la finele perioadei de gestiune a unei modaliti reuite de decontare a acestor abateri. Axndu-se pe faptul c suma abaterii acumulate pe parcursul perioadei de gestiune se refer att la produsele i mrfurile realizate, ct i la cele aflate la finele perioadei de gestiune n stoc, iar termenul de realizare a produselor preparate n unitile de alimentaie public nu trebuie s depeasc 24 ore, autorul consider eficient utilizarea metodei de decontare a abaterilor acumulate proporional valorii materiilor prime i mrfurilor eliberate pe parcursul perioadei de gestiune din depozit (tabelul 3). Tabelul 3 Calculul abaterii preurilor efective de la preurile de evidenValoarea mrfurilor consumate la pre de eviden, lei8

Abaterea de la preul mediu ponderat, lei Sold la nceputul lunii

Valoarea mrfurilor la pre de evident, lei Sold la nceputul lunii

Cota medie a abaterii, %

Suma abaterii de la preul mediu ponderat, lei Aferent mrfurilor consumate Aferent mrfurilor n stoc9 10

Aferent mrfurilor intrate

Intrri de mrfuri

Total

1

2

3

4

5

Total6

7

Si 8213 246,20

R ct 8213 152,38

1+2 398,58

Si 2171 14 036,28

R dt 2171 31 158,12

4+5 45 194,40

3:6x100 0,88

R ct 2171 26 185,20

8x7:100 230,43

3-9 168,15

Evidena separat a C.T.A., metod propus ca o alternativ a prevederilor S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale, presupune utilizarea unui cont aparte, destinat acumulrii acestor cheltuieli, n cazul unitilor de alimentaie public subcontul 2176 Cheltuieli de transportare, aprovizionare. n condiiile calculrii C.T.A. aferente stocului la finele perioadei de gestiune, pot fi manipulate rezultatele financiare, deoarece cu ct este mai mare valoarea lor, cu att va fi mai mare profitul ntreprinderii, inclusiv cel impozabil, i invers. n acest context, n lucrare, a fost argumentat ineficiena calculrii C.T.A. aferente stocului la finele perioadei de gestiune, fiind justificat decontarea la contul 711 Costul vnzrilor a sumei totale a C.T.A. aferente materiilor prime i mrfurilor intrate pe parcursul perioadei de gestiune. Accentul principal n studierea cheltuielilor n unitile de alimentaie public trebuie pus pe cheltuielile comerciale, ele fiind destul de complexe. n scopul optimizrii contabilitii analitice i sintetice a cheltuielilor comerciale, asigurarea posibilitii de analiz i reducerea acestor cheltuieli, dar, totodat,17

innd cont de conveniile fundamentale i principiile de baz ale contabilitii, precum i de cerinele politicii de contabilitate (permanena metodelor, specializarea exerciiilor, prudena, esenialitatea, importana etc.), n scopul utilizrii ct mai eficiente a informaiei privind cheltuielile, este necesar efectuarea delimitrii lor n structur. n acest sens, pentru unitile de alimentaie public, n lucrare, este argumentat necesitatea prevederii la contul 712 Cheltuieli comerciale a urmtoarelor subconturi: 7121 Cheltuieli de preparare i 7122 Cheltuieli de comercializare i organizare a consumului cu o divizare ulterioar a acestor subconturi conform unui nomenclator de articole de eviden analitic corespunztoare. Aceast reflectare a cheltuielilor va oferi posibilitatea obinerii informaiilor corecte privind mrimea fiecrui tip de cheltuial, ceea ce este binevenit n analiza economic a acestora i adoptarea deciziilor concrete. III. CONCLUZII I RECOMANDRI Investigaiile efectuate n scopul stabilirii cilor de perfecionare a contabilitii n unitile de alimentaie public ne-au permis s formulm o serie de propuneri i recomandri ca: 1. Pornind de la funciile alimentaiei publice, determinate, n primul rnd, de caracterul produciei i, n al doilea rnd, de condiiile de comercializare i de consum, au fost detectate i definite diverse particulariti proprii doar ramurii investigate, iar marea diversitate existent a unitilor de alimentaie public a implicat tratarea distinct a obiectivelor de activitate a acestora impunnd clasificarea lor, ca o condiie obligatorie n elaborarea unui sistem contabil performant. 2. Existena diferitelor niveluri ale preurilor libere cu amnuntul, complexitatea mecanismului de preparare a bucatelor i preparatelor culinare, care includ o varietate mare de materii prime utilizate cu cote reduse a T.V.A., posibilitatea inocuitii produselor substituibile n timpul preparrii, varierea preurilor din cauza unor indicatori calitativi, ca: densitatea, gradul de prelucrare, volumul deeurilor, impune: a) utilizarea preurilor medii ponderate, care simplific considerabil calculaia i evidena fluxului materiilor prime i a produselor n subdiviziunile de producie ale unitilor de alimentaie public, decontarea acestora din gestiunea persoanelor responsabile. Calculul preurilor medii ponderate e caracteristic pentru: materiile prime i produsele, n urma prelucrrii crora, la rece /cald, nu sunt atestate deeuri sau mrimea deeurilor fixate este aceeai; materiile prime i produsele, n urma prelucrrii crora, la rece /cald, sunt obinute cantiti diferite de deeuri, volumul acestora e18

strict dependent de condiii, calitate, sezon i tipul de prelucrare industrial; b) calcularea preului de vnzare a setului de bucate, n componena cruia se includ materiile prime procurate cu cote reduse a T.V.A., avnd n vedere ponderea T.V.A. n mrime de 8% i respectiv 20%. n prezent, ponderea T.V.A. n preul de vnzare constituie 20%, indiferent de existena n set a materiilor prime cu cote reduse a T.V.A. (8%). Pe lng faptul c se ncalc conceptul T.V.A, care reprezint un impozit indirect aplicat la valoarea nou-creat, pentru a nu pierde profiturile, unitile de alimentaie public compenseaz diferena aprut din contul adaosului aplicat la pre n alimentaia public, fapt ce duce la majorarea preului de vnzare. 3. n condiiile economiei de pia, un criteriu esenial n stabilirea preurilor l constituie raportul dintre cerere i ofert. Deci, preul de vnzare se stabilete innd cont de condiiile i nivelul concurenei, capacitatea de cumprare a consumatorilor etc. n scopul simplificrii contabilitii i, n general, impulsionarea dezvoltrii activitii unitilor de alimentaie public, s-a propus: a) ca alternativ metodei tradiionale de formare a preurilor de vnzare a produselor preparate prin aplicarea coeficientului multiplicator, stabilirea preurilor de vnzare a priori, direct pe baza factorilor pieei; b) elaborarea sistemului de formare a preurilor pentru serviciile suplimentare prestate de unitile de alimentaie public. Astfel, la baza formrii preurilor acestor servicii, spre deosebire de metoda aplicat n prezent n ramur, unde ca element de baz servete materia prim, trebuie pus costul acestora care reprezint cheltuielile curente ale ntreprinderii asociate cu utilizarea n procesul de prestare a serviciilor a bazei tehnico-materiale, forei de munc, materialelor auxiliare etc. 4. n scopul excluderii dublrii informaiilor, minimizrii lucrrilor de calcul, sporirii eficienei nregistrrilor n contabilitate, s-a argumentat necesitatea perfecionrii documentelor primare i centralizatoare, care se reduc la urmtoarele: comasarea cererii de comand i a bonului de consum ntr-un document unic cerere-bon; utilizarea n cadrul subdiviziunilor de producie ale unitilor de alimentaie public a fielor-limit de livrare a materiilor prime; utilizarea formei desfurate a Raportului privind micarea produselor i ambalajelor n buctrie i excluderea ntocmirii Actelor de comercializare i eliberare a bucatelor;19

5.

6.

7.

8.

utilizarea Rapoartelor gestionare cumulate cu Registrul la contul 217 Mrfuri. Micarea produselor i mrfurilor n cadrul subdiviziunilor unitilor de alimentaie public presupune operaii complexe. Ca urmare a cercetrilor efectuate, s-a propus o modalitate de eviden a acestora pornind de la varianta concret de formare a preurilor practicat de ntreprindere care, ntr-o msur mai mare, corespunde particularitilor de eviden specifice ramurii. n acest context, s-a argumentat necesitatea evidenei produselor i a mrfurilor n subdiviziunile unitilor de alimentaie public n baza contului 217 Mrfuri, iar pentru seciile de cofetrie, patiserie din cadrul acestor uniti prin utilizarea contului 215 Producia n curs de execuie. Stabilirea integritii patrimoniului i, nu n ultimul rnd, cunoaterea structurii fondului de marf, a dinamicii i vechimii stocurilor este asigurat prin inventariere. Prezena n subdiviziunile de producie ale unitilor de alimentaie public, n momentul inventarierii (pe lng materia prim neutilizat i produsele finite), a semipreparatelor aflate n diferite faze de prelucrare, a impus determinarea corect a acestora. n acest scop, a fost elucidat modul de calcul al semipreparatelor, sub forma unei mase omogene sau neomogene, respectnd cerinele Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii i Culegerii de reete de preparare a bucatelor i articolelor culinare. Respectnd cerinele i principiile contabilitii, s-a argumentat includerea nemijlocit la cheltuieli a lipsurilor stabilite la inventariere, ignornd conturile contabilitii de gestiune propuse pentru aceste scopuri i a provizioanelor pentru pierderile n limitele perisabilitii naturale. Considerm c ar fi binevenit structurarea bunurilor materiale, care, actualmente, sunt considerate conform prevederilor S.N.C.2 Stocuri de mrfuri i materiale O.M.V.S.D., lund n consideraie criteriul termenul de folosin i ignornd criteriul valoarea unei uniti, n urmtoarea ordine: a) O.M.V.S.D. cu o durat de serviciu de pn la un an, indiferent de valoarea unei uniti, urmeaz s fie casate la cheltuieli pe msura predrii lor n exploatare; b) O.M.V.S.D. cu o durat de serviciu mai mare de un an, indiferent de valoarea unei uniti, s se in evidena lor n exploatare, adic pentru obiectele nominalizate s se calculeze la darea lor n exploatare uzura n mrime de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea probabil rmas. Totodat, asigurnd respectarea principiului prudenei i al interdependenei exerciiului financiar, se propune nregistrarea20

O.M.V.S.D. date n exploatare, n contabilitate i n rapoartele financiare la cheltuieli anticipate, pe acelai termen de distribuie, pe perioade gestionare, care sunt stabilite la darea n exploatare. 9. n scopul determinrii corecte a costului mrfurilor realizate la finele perioadei de gestiune, la utilizarea de ctre unitile de alimentaie public a preurilor medii ponderate, este propus decontarea abaterilor acumulate la contul 8213 Abaterea de la preul mediu ponderat proporional valorii materiilor prime i mrfurilor eliberate pe parcursul perioadei de gestiune din depozit. 10. Evidena separat a C.T.A., metod propus ca o alternativ a prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, presupune utilizarea unui cont aparte, destinat acumulrii acestor cheltuieli, n cazul unitilor de alimentaie public subcontul 2176 Cheltuieli de transportare, aprovizionare. n condiiile calculrii C.T.A. aferente stocului la finele perioadei de gestiune, pot fi manipulate rezultatele financiare, deoarece cu ct este mai mare valoarea lor, cu att va fi mai mare profitul ntreprinderii, inclusiv al celui impozabil, i invers. n acest context, a fost argumentat ineficiena calculrii C.T.A. aferente stocului la finele perioadei de gestiune, fiind justificat decontarea la contul 711 Costul vnzrilor a sumei totale a C.T.A. aferente mrfurilor intrate pe parcursul perioadei de gestiune. 11. n scopul optimizrii contabilitii analitice i sintetice a cheltuielilor n cadrul unitilor de alimentaie public, asigurrii posibilitii de analiz i reducere a lor: a) s-a propus organizarea contabilitii cheltuielilor pe centre de responsabilitate. Gruparea respectiv asigur amplificarea legturilor i interdependenei centrelor de cheltuieli, totodat, permite organizarea evidenei mai nti pe sectoare i funcii de activitate i numai apoi pe obiecte de calculaie; b) s-a propus clasificarea structural a cheltuielilor comerciale. A fost menionat necesitatea prevederii n evidena analitic a cheltuielilor comerciale ale unitilor de alimentaie public a subconturuilor 7121 Cheltuieli de preparare i 7122 Cheltuieli de comercializare i organizare a consumului, cu o divizare conform denumirilor de articole. Implementarea propunerilor i recomandrilor considerm c vor contribui la perfecionarea contabilitii, obinerea unor informaii obiective privind micarea stocurilor, starea cheltuielilor n unitile de alimentaie public.

21

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9. 10. 11.

IV. PUBLICAII LA TEMA TEZEI Maleca I. Contabilitatea mrfurilor n alimentaia public // Simpozion tiinific internaional Realizri i tendine n implementarea mecanismelor economiei concureniale, Chiinu, 22-23 aprilie 1999, vol. I, pag.138140 (0,2 c.a.); Maleca I. Contabilitatea operaiilor n buctrie // Totalurile activitii tiinifice a corpului profesoraldidactic pe anul 1999, Materialele Conferinei a VIII-a UCCM, Chiinu, 1516 iunie 2000, pag.151153 (0,2 c.a.); Maleca I. Unele particulariti ale formrii preurilor n ntreprinderile de alimentaie public // Totalurile activitii tiinifice a corpului profesoral-didactic pe anul 2001, Materialele Conferinei a X-a UCCM, Chiinu, 26 aprilie 2002, pag.135-137 (0,2 c.a); Maleca I. Unele aspecte privind calculaia n ntreprinderile de alimentaie public // Totalurile activitii tiinifice a corpului profesoraldidactic al UCCM pe anii 2003-2004, Chiinu, 17-18 aprilie 2004, pag.276-280 (0,2 c.a.); Maleca I. Divizarea i contabilitatea cheltuielilor comerciale i de producie n ntreprinderile de alimentaie public // Totalurile activitii tiinifice a corpului profesoral-didactic al UCCM pe anii 2003-2004, Chiinu, 17-18 aprilie 2004, pag.342-346 (0,2 c.a.); Maleca I. Problemele formrii preurilor n alimentaia public // Simpozionul tiinific internaional tiinele economice n perspectiva integrrii europene, Universitatea George Bacovia, Romnia. Buletin tiinific, anul VII, Nr.2/2004, pag.63-71 (0,5 c.a.); Maleca I. Perfecionarea documentelor de eviden primar la ntreprinderile de alimentaie public // Conferin internaional Problemele contabilitii i auditului n condiiile globalizrii, ASEM, 15-16 aprilie 2005, pag.92-94 (0,3 c.a.); Maleca I. Problemele organizrii evidenei analitice n ntreprinderile de alimentaie public // Conferina tiinific internaional Ecuaii integrale i modelarea problemelor aplicative, UCCM, Chiinu, 20-25 iunie 2005, pag.88-92 (0,4 c.a.); Maleca I. Aspecte ale contabilitii cheltuielilor de transportare, aprovizionare n unitile de alimentaie public // Economica, Chiinu, ASEM, 2006, nr.1, pag.109-111 (0,25 c.a.); Maleca I. Contabilitatea procesului de preparare n unitile de alimentaie public // REVISTA ECONOMIC, Editura Chiinu-Sibiu, 2006, nr.1, pag.80-86 (0,3 c.a.); Maleca I. Particularitile inventarierii n subdiviziunile ntreprinderilor de alimentaie public // Analele tiinifice ale UCCM, Chiinu, 2006, pag.288-290 (0,3 c.a.).22

ADNOTARE la teza pentru conferirea titlului tiinific de doctor n economie cu tema Problemele contabilitii n unitile de alimentaie public n tez, sunt examinate aspectele problematice ale contabilitii principalelor operaii efectuate n unitile de alimentaie public n contextul experienei mondiale i cerinelor legislaiei n vigoare n Republica Moldova. n scopul depistrii neajunsurilor aferente domeniului i fundamentrii unui concept de perfecionare a acesteia, s-a argumentat necesitatea de a elabora un sistem de formare a preurilor n alimentaia public, innd cont de specificul ramurii. De asemenea, au fost analizate i economic argumentate metodele de formare a preurilor de vnzare la produsele preparate, care contribuie att la simplificarea contabilitii, ct i la dezvoltarea activitii unitilor de alimentaie public. O atenie deosebit s-a acordat elucidrii problemei de contabilizare a operaiilor privind micarea materiilor prime, produselor preparate i mrfurilor n subdiviziuni n conformitate cu conveniile fundamentale, principiile de baz ale contabilitii i caracteristicile calitative ale rapoartelor financiare conform S.N.C. n scopul sporirii operativitii, autenticitii i eficacitii evidenei, s-au examinat documentele primare i centralizatoare privind micarea produselor i mrfurilor n subdiviziuni, fiind propuse ci de perfecionare a acestora. Pornind de la sarcinile formulate fa de organizarea contabilitii cheltuielilor n unitile de alimentaie public, s-a argumentat necesitatea de a revedea componena i a perfeciona contabilitatea acestora, lund n consideraie particularitile ramurii. Rezultatele investigaiilor reprezint o dezvoltare teoretic i metodologic aplicativ n perfecionarea contabilitii n unitile de alimentaie public.

23

ANNOTATION on thesis for awarding the scientific title of Doctor in Economics on the topic Problems of accounting in public catering establishments The problematic aspects of the bookkeeping of the main operations performed in public catering establishments in the context of world experience and requirements of current legislation of the Republic of Moldova are examined in the thesis. In order to determine the drawbacks of the domain and substantiate its improvement concept, the necessity of elaboration of the system concerning prices formation in public catering taking into consideration the peculiarities of the domain was argued. Moreover, the methods of cost prices formation, which contribute to both simplification and development of the public catering establishments activity, were analyzed and economically argued. Special attention was given to the bookkeeping of movement of staples, products and merchandises in subdivisions in accordance with fundamental conventions, basic principles of accounting and qualitative characteristics of financial reports in accordance with N.S.A. In order to improve promptness, authenticity and efficiency of bookkeeping the primary and summary documents concerning movement of products and merchandises in subdivisions were examined, and the ways of their improvement were suggested. Proceeding from the formulated problems concerning the organization of the bookkeeping of expenses in public catering establishments, the necessity of revising their content and improving their bookkeeping, taking into consideration the peculiarities of the domain, was argued. The results of the investigation represent methodological and applicable character and can be used for improvement of bookkeeping in public catering establishments.

24

A . , . , , , . , , , , .... , , . , , , . , .

25