Contabilitate Financiara a Cheltuielilor si Veniturilor.doc

Contabilitate Financiara a Cheltuielilor si Veniturilor

CUPRINS

4CAPITOLUL I

4ASPECTE TEORETICE PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE

4I.1 Definirea noiunilor de cheltuieli, costuri i consumaiuni de valori

5I.2 Clasificarea cheltuielilor

5I.3 Definirea noiunii de venituri

5I.4 Clasificarea veniturilor

5I.5 Noiunea de rezultat financiar final

5CAPITOLUL II

5PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITILE

5ECONOMICO - FINANCIARE LA SOCIETATEA GABISTEL S.R.L.

5II.1 Prezentarea general a unitii GABISTEL S.R.L.

5II.2 Evoluia principalilor indicatori economico-financiari

5II.3. Structura organizatoric i funcional

5II.4. Atribuiile resortului contabilitate n domeniul

5cheltuielilor i veniturilor

5CAPITOLUL III

5REFLECTAREA N CONTABILITATE A CHELTUIELILOR AGENILOR ECONOMICI

5III.1. Purttori primari de informaii privind cheltuielile de producie

5III.2. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor de exploatare

5III. 2. 1. Cheltuieli cu materii prime i materiale

5III. 2. 2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

5III. 2. 3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

5III. 2. 4. Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

5III. 2. 5. Cheltuieli cu personalul

5III. 2. 6. Alte cheltuieli de exploatare

5III. 2. 7. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea i provizioanele

5III.3. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor financiare

5III.4. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor excepionale

5CAPITOLUL IV

5REFLECTARE N CONTABILITATE A VENITURILOR

5IV.1. Purttori primari de informaii privind veniturile

5IV.2. Reflectarea n contabilitate a veniturilor din exploatare

5IV.3. Reflectarea n contabilitate a veniturilor financiare

5IV.4. Reflectarea n contabilitate a veniturilor excepionale

5CAPITOLUL V

5CONTABILIZAREA REZULTATULUI FINANCIAR FINAL

5V.1. nchiderea conturilor de venituri

5V.2. nchiderea conturilor de cheltuieli

5V.3. Determinarea i reflectarea n contabilitate

5a rezultatului financiar final

5V.4. Analiza economic a rezultatului financiar final

5BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICE PRIVIND CHELTUIELILE I VENITURILE

I.1 Definirea noiunilor de cheltuieli, costuri i consumaiuni de valori

Mrimea cheltuielilor a constituit din totdeauna pentru agentul economic un element esenial, vis--vis de desfurarea unei activiti economice rentabile.

Noiunea de cheltuial s-a conturat n teoria i practica economic, drept orice consum de munc vie i materializat din cadrul unui anumit proces economic productiv sau comercial, n scopul realizrii obiectivelor sociale.

n determinarea costurilor, practica economic are n vedere sfera cheltuielilor de producie, adic acele cheltuieli care formeaz costurile.

Cnd consumaiunile de valori afecteaz un anumit produs, o anumit comand, un lot sau o serie de produse, o faz de fabricaie ele poart numele de cheltuial de producie.

Sfera cheltuielilor de producie mai cuprinde pe lng consumaiunile de valori productive i cheltuieli adiionale care sunt precis reglementate de legislaia financiar (cheltuieli de cercetare-dezvoltare, dobnzi, asigurri sociale, etc.).

Realizarea obiectului de activitate al fiecarei intreprinderi presupune utilizarea factorilor de productie, respectiv a resurselor materiale (bunurile de capital) si a resurselor umane.O parte din aceste resurse se consuma, bunurile de capital circulant : materii prime , materiale consumabile, o alta se depreciaza (bunurile de capital fix), iar altele (resursele umane) trebuie remunerate. Expresia baneasca a consumului factorilor de productie-material si uman-determinata de obtinerea si desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrari si prestarea de servicii reprezinta cheltuielile de exploatare.

Avnd un loc i un rol unghiular n mecanismul economic, costul produciei exprim, sub raport categorial, esena ntregului sistem de raporturi, de legturi pe linie de producie i de circulaie ce se stabilesc n mod obiectiv ntre agenii economici, ntre ntreprinztori, ntre productori i consumatori la un moment dat, nivel, i spaii date.

Autonomizarea costului n cadrul valorii este o necesitate obiectiv impus de cerinele legilor economice i n primul rnd de legea valorii. Dac nu ar fi legea valorii, nu ar fi necesar nici cunoaterea costului, dar fr aceasta nu se poate determina valoarea, ntruct punctul de plecare n acest scop este costul la care se adaug diferitele elemente ale venitului net.

De asemenea noiunea de cost este strns legat de obiectul de activitate, dup cum afirma prof. dr. Voinea: Costurile cuprind numai ceea ce se refer exclusiv la o producie pe unitate de prestaiune sau ceea ce cade asupra unui singur obiect.

Prin consum valorile i modific att forma fizic i potenial ct i unitatea iniial, transformndu-se n bunuri ori servicii, care satisfac acum alte nevoi ale consumatorului, sau, uneori, aceste consumuri de valori neregsindu-se n nimic.

n funcie de obiectul generator al consumaiunii de valori distingem: consumaiuni de valori accidentale, consumaiuni de valori neutre, consumaiuni de valori cu caracter special i consumaiuni de valori productive.

Materiile prime, materialele, salariile, amortizarea mijloacelor fixe i alte bunuri care se consum n vederea obinerii unei alte valori poart denumirea de consumaiuni de valori productive. Ele sunt socialmente necesare i formeaz costul de producie.

Calificativul neutre atribuit unei categorii distincte de consumaiuni (consumaiuni neutre) are menirea de a identifica acele consumaiuni de valori ce apar n procesul de producie, dar care nu se regsesc n valoarea bunurilor obinute i a serviciilor prestate. Ele nu apar n condiiile normale de desfurare a activitii, ci numai atunci cnd se semnaleaz defeciuni n organizarea procesului de producie. Se cuprind aici consumaiunile generate de ntreruperea activitii din cauze interne, lipsuri de valori materiale peste normele legate de perisabiliti.

Aceste consumaiuni este de dorit s nu apar, dar dac totui apar ele trebuie trecute n sarcina persoanelor vinovate, altfel consumaiunile vor avea efect substractiv asupra profitului.

Consumaiunile de valori accidentale apar n activitatea unitilor economice din cauza aciunii negative a factorilor naturali, cum ar fi: trsnete, inundaii, cutremure. Aceste consumaiuni au avut iniial un caracter productiv, dar pentru c nu se regsesc ntr-un produs ori serviciu, ele mbrac forma consumaiunilor de valori accidentale.

Sub denumirea de consumaiuni de valori cu caracter special sunt cuprinse valorile consumate n vederea realizrii obiectivelor i aciunilor finanate din fonduri speciale, alimentate de la buget ori din anumite prelevri, din rezultate financiare favorabile (cheltuieli cu pregtirea personalului, cheltuieli de protocol, cheltuieli cu prevenirea inundaiilor).

I.2 Clasificarea cheltuielilor

Clasificarea cheltuielilor are ca obiective principale, urmtoarele: calcularea costului i comparabilitatea cheltuielilor, dup natura activitii ce le genereaz, cu veniturile.

Din punct de vedere al organizrii informaiilor privind costurile, este important a se cunoate urmtoarele clasificri ale cheltuielilor:

a). n scopul satisfacerii muncii de programare, eviden i calculare a costului unitar al produselor, cheltuielile de producie se structureaz pe articole de calculaie.(vezi fig. nr. I.1).

Articole de calculaie

Materii prime i materiale directe

Deeuri recuperabile (se scad)

Salarii directe

Impozit pe salarii, ajutor de omaj, contribuia la asigurrile sociale

Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului

Cheltuieli generale de administraie

Pierderi din rebuturi

Cheltuieli de desfacere

Fig. nr. I.1. Structura cheltuielilor de producie pe articole de circulaie

Structura pe articole de calculaie are n vedere oglindirea gradului de participare a fiecrei secii, compartiment, etc., la formarea costului ntregii producii, precum i cota parte din fiecare fel de cheltuieli care revin pe produs.

b). Un criteriu important dup care se clasific cheltuielile unei societi comerciale este constituit de modul de participare a cheltuielilor la realizarea obiectivului firmei. Astfel, cheltuielile se mpart n: directe i indirecte.

Cheltuielile directe sunt indisolubil legate de executarea unui produs sau lucrare, ntr-un anume loc de fabricaie i pot fi individualizate asupra acestuia, din aceast grup fcnd parte: materii prime i materiale directe, salarii directe, impozitul pe salarii i contribuia la asigurrile sociale.

Cheltuielile indirecte, sunt generate ndeosebi de executarea simultan a mai multor produse, sau secii de fabricaie comune diferitelor produse sau lucrri, fapt pentru care aceste cheltuieli nu pot fi identificate ca aparinnd costului unui anumit produs. Dintre acestea fac parte o mare diversitate de cheltuieli, cum ar fi: reparaiile, ntreinerile i amortizrile utilajelor consumul de energie, combustibil, ap, salariile personalului din administraie.

c). n funcie de momentul efecturii i al includerii n costul produciei, putem avea: cheltuieli privind perioada curent, cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli preliminate.

Cheltuielile curente ale perioadei n curs sunt efectuate i se includ n totalitatea lor n costul efectiv al produciei realizate n perioada respectiv.

Cheltuielile nregistrate n avans sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia perioadelor viitoare de gestiune n al cror costuri se includ treptat pe msura ajungerii lor la scaden.

Cheltuielile preliminate, denumite i rezerve, sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costurile perioadei curente, evitndu-se n modul acesta ncrcarea costului produselor cu sumele respective numai n lunile n care s-ar efectua de fapt cheltuiala ca atare.

d). Din punct de vedere al includerii lor n costul de producie cheltuielile se grupeaz n:

Cheltuieli care se includ att n costul planificat, ct i n cel efectiv;

Cheltuieli care se includ numai n costul efectiv; intr aici acele cheltuieli care nu sunt prevzute, dar dac totui apar ele se includ n costul efectiv;

Cheltuieli care nu se includ nici n costul planificat, nici n cel efectiv, recuperndu-se de la teri sau din rezultatele financiare.

e). n funcie de dependena fa de mrimea i evoluia volumului fizic al produciei, cheltuielile de producie se mpart n : variabile i fixe.

Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrimi evolueaz proporional cu producia la care se refer, fiind ns relativ fixe sau constante pe unitate de produs, cum sunt: consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraii directe, energia, combustibilul, etc.

Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de producie, cum sunt: cheltuielile generale de administraie, o parte din cheltuielile de desfacere, etc.

Din punct de vedere al naturii activitilor ce le genereaz, cheltuielile pot fi: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale. Acestora li se adaug cheltuielile cu amortizrile i provizioanelor, grupate pe naturile de cheltuieli prezente, ca i cele cu impozitul pe profit.

I.3 Definirea noiunii de venituri

In totalul veniturilor obtinute de o ntreprindere, majoritatea o detin veniturile provenind din activitatea de exploatare, respectiv din vanzarea de produse sau marfuri, executarea de lucrari si prestarea de servicii, potrivit specificului obiectului sau de activitate.

Venitul nu se poate obine dect prin corelarea produciei obinute cu cerinele pieei, ntruct obinerea unei producii fr desfacere este un nonsens. Definirea conceptului de venit (ca i cel de cheltuial) este strns legat de relaiile de proprietate, pe acestea ntemeindu-se gestiunea.

n condiiile economiei de pia, factorul juridic este dominant n ntreaga activitate a unitii patrimoniale generatoare de cheltuieli i venituri.

Ca i n cazul cheltuielilor, veniturile, n concepia francez, sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz ntreprinderea prin mrimea activului, dac se nregistreaz n prealabil dreptul asupra clienilor, sau prin diminuarea pasivului, cum ar fi, de exemplu, cazul diminurii provizioanelor dac acestea rmn fr obiect.

O definiie mai simplist prezint veniturile ca totalitatea valorilor produse i vndute pe pia.

Termenul de venit este organic legat de cel de producie. Dar producia poate cpta mai multe expresii, de unde i mrimi diferite de venituri, i anume: producia fabricat (neterminat i finit), producia vndut (vnzrile), producia ncasat. Se remarc faptul c o serie de venituri nu sunt generate de producie, de exemplu transferurile de valoare pe care unii teri le-au fcut n favoarea ntreprinderii (subvenii, venituri financiare provenite de la filialele ntreprinderii).

De aceea n U.S.A., pentru venituri generate de producie se utilizeaz termenul de venituri (revenus), iar pentru cele din afara produciei, termenul de ctiguri (gains).

I.4 Clasificarea veniturilor

n noul sistem de contabilitate, organizarea evidenei veniturilor i concepia general despre venituri se schimb fundamental n ideea delimitrii eforturilor i efectelor economico-financiare cu foarte mare claritate, asupra unei anumite perioade de gestiune.

Aceste aspecte se refer la :

Contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor facturate se constituie ca venit al perioadei de gestiune nc din momentul facturrii, indiferent dac acestea se ncaseaz n cursul aceluiai exerciiu sau n cele viitoare;

Valoarea produciei finite sau n curs de execuie destinat activitii investiionale a ntreprinderii, se constituie de asemenea ca venit al perioadei;

Valoarea produciei finite, mrfurilor i a produciei nefinalizate se consider venit al perioadei de gestiune n care acestea au fost obinute lund n considerare creterea sau descreterea stocului la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei.

Contabilitatea financiar reflect cheltuielile i veniturile din momentul angajrii lor. Conform acestei concepii sunt considerate componente ale veniturilor urmtoarele:

a). Toate ncasrile din vnzrile produselor fabricate, mrfurilor vndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate din momentul naterii dreptului de a le ncasa. Sunt asimilate acestora i variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie de la finele exerciiului financiar fa de cele de la nceputul acestuia.

b). Alte venituri generate de activitatea de exploatare curent, din participarea la tranzacii financiare sau din activiti excepionale;

c). Diminuri ale provizioanelor create n exerciiul financiar anterior n msura n care acestea au rmas fr obiect.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, principalele elemente care formeaz veniturile unitii patrimoniale sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, din:

Livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestri de servicii i din avantajele pe care unitatea patrimonial a consimit s le primeasc;

Executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor;

Venituri excepionale.

n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de asemenea, veniturile din: producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau anularea provizioanelor, preul de vnzare al activelor cedate.

Tot n vederea delimitrii exacte a veniturilor pe anumite exerciii financiare, veniturile se clasific astfel:

a). Venituri curente, constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul exerciiului respectiv;

b). Venituri nregistrate n avans, sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n exerciiul N+1;

c). Venituri de realizat, sunt venituri realizate efectiv n cursul exerciiului N ncorporate n rezultatele aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documentele de nregistrare.

Din punctul de vedere al asigurrii compatibilitii i comparabilitii cu cheltuielile, veniturile se grupeaz astfel:

venituri din activitatea de exploatare, incluzndu-se aici venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti;

venituri din producia stocat;

venituri din producia de imobilizri;

venituri din subvenii de exploatare, alte venituri de exploatare;

venituri financiare;

venituri excepionale;

venituri din provizioane.

I.5 Noiunea de rezultat financiar final

Unul din imperativele determinante pentru existena i dezvoltarea oricrui agent economic, l constituie acela al organizrii i desfurrii ntregii activiti pe principii de eficien economic i financiar.

Cea mai concret form de manifestare a eficienei la nivelul unei uniti patrimoniale, o reprezint rezultatele obinute n urma desfurrii activitii.

Rezultatul financiar se definete ca fiind totalitatea mijloacelor bneti care rezult din activitatea economic desfurat de firm ntr-o perioad de timp, de regul un an.

Rezultatul se determin de o manier precis ca o diferen dintre anumite venituri i anumite cheltuieli. Conceptul de rezultat este subiectiv, deoarece el depinde de persoana n contul creia se ine contabilitatea (proprietarul unitii, ansamblul investitorilor i aportori de capitaluri i salariai), de principiile contabile, de un sistem contabil sau altul (cost istoric, contabilitate de inflaie), precum i de politica adoptat de ntreprindere n materie de evaluare patrimonial (cum ar fi metodele de evaluare a stocurilor).

Din punctul de vedere al momentului din ciclul de afaceri n care poate fi nregistrat rezultatul, menionm urmtoarele variante:

n momentul lansrii comenzii de producie (nregistrarea unui rezultat viitor);

n momentul cumprrii elementelor destinate fabricaiei (nceputul ciclului);

n momentul produciei (pe msura avansrii n procesul de producie);

n momentul stocrii produselor finite;

n momentul ncasrii.

Contabilitatea financiar opereaz astzi cu dou logici:

a). Teza conform creia rezultatul ar trebui s fie contabilizat n mod progresiv, pe tot parcursul ciclului de producie, pe msura avansrii produselor sau livrrilor;

b). Teza conform creia rezultatul nu trebuie s se nregistreze dect ntr-un moment al ciclului, cu predilecie atunci cnd exist o mare probabilitate de obinere a rezultatului (vnzare, ncasare, expirarea termenului de garanie).

Am menionat mai sus c rezultatul se determin de o manier precis ca diferen dintre anumite venituri i anumite cheltuieli. Astfel, interfaa dintre venituri i cheltuieli este prezentat n fig. nr. I 2:

Fig. nr. I.2 Interfaa dintre venituri i cheltuieli

La rndul su, producia exerciiului se determin pa baza relaiei:

Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit.

Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile din operaiuni curente, adic veniturile din exploatare i veniturile financiare, i cheltuielile curente, respectiv cheltuieli de exploatare i cheltuieli financiare.

Rezultatul excepional se determin prin diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale, ca urmare a unor operaiuni efectuate de unitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia.

Rezultatul exerciiului este reflectat de soldul final al contului de profit i pierderi.

CAPITOLUL II

PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITILEECONOMICO - FINANCIARE LA SOCIETATEA GABISTEL S.R.L.II.1 Prezentarea general a unitii GABISTEL S.R.L.

Situat la 6 km de Oneti, n apropierea drumului E 57A, societatea comercial GABISTEL S.R.L. Oneti are forma unei societi comerciale cu rspundere limitat, nfiinat conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale.

Societatea este persoan juridic romn, iar obligaiile ei sunt garantate cu patrimoniul social, avnd numrul de nmatriculare n Registrul Comerului J04/2323/1997.

n prezent, sediul societii este n localitatea Oneti, strada Pajura, nr. 11, cod potal 5450, telefon/fax 034/316997. Codul fiscal este R 142.

Capitalul social al societii este n prezent de 2.000.000 lei.

Principala activitate a SC GABISTEL S.R.L. este intermediere i comercializarea produselor chimice si a uleiurilor minerale.

.

FURNIZORII

Aprovizionarea de la furnizori cu materii prime, materiale, energie, ap i alte utiliti specifice activitii societii comerciale se realizeaz prin intermediul serviciului aprovizionare, care ntocmete i nota de intrare recepie.

Plata furnizorilor se face de ctre serviciul financiar pe baza facturii primite de la furnizor, iar la serviciul contabilitate se realizeaz nregistrarea n jurnalul de cumprri.

Principalii furnizori sunt:

1. RAFO Oneti

2. RENEL

3. ONEDIL Oneti

4. METAL INVEST SA Comanesti

5. CHIMCOMPLEX Borzeti

6. DODO SRL Oneti

7. SUPERFAST SRL Bucuresti

CLIENI

n cadrul serviciului de contabilitate se ntocmesc facturile, dar i descrcarea gestiunii pentru marfa vanduta

Principalii beneficiari ai societii sunt:

1. TRANCIPRI SRL ONESTI

2. IANCOM SRL SIBIU

3. CIPELCOM SRL STEFAN CEL MARE

4. BERISTEANU SRL SUVEAVA

5. VALANDRE SRL ALBA IULIA

ALI PARTENERI

n afara legturilor pe care le are cu furnizorii i cu clienii, GABISTEL S.R.L. Oneti mai are relaii cu: Banca Comerciala Romn, Filiala Oneti, Bancpost Oneti, bnci la care are deschise conturi n lei i prin intermediul crora realizeaz toate operaiile de ncasri i pli, precum i cu Administraia Financiar Oneti, n ceea ce privete datoriile ctre bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul local.

II.2 Evoluia principalilor indicatori economico-financiari

O imagine despre performanele firmei n domeniul su de activitate, se poate avea analizndu-se principalii indicatori economico-financiari: cifra de afaceri (CA), profitul(() i productivitatea muncii (w).

Cifra de afaceri se poate defini ca fiind suma total a ncasrilor din operaii comerciale efectuate de o ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp, de regul un an.

Profitul reprezint o form transformat a plus valorii obinut de ntreprinztor ca urmare a investirii ntregului capital fix i circulant.

Productivitatea muncii se definete ca fiind o cantitate de valori de ntrebuinare create de munca vie ntr-o anumit perioad de timp sau eficiena cu care este cheltuit o anumit cantitate de munc n procesul de producie.

Productivitatea muncii se poate determina ca raport ntre valoarea produciei create ntr-o anumit perioad de timp i numrul de lucrtori calculai ca necesar.

II.3. Structura organizatoric i funcional

Conceptul de organizare poate fi definit ca fiind calea prin care o firm i atinge scopul. Stabilirea responsabilitii pe orizontal este redat n figura nr. II.5.

Prin structur organizatoric se nelege stabilirea pe linie vertical a autoritii (organigrama). Astfel, o activitate poate fi demarat doar dac are acordul persoanelor autorizate. Alturi de autoritate este des ntlnit noiunea de delegare de autoritate, care se explic prin aceea c organul de conducere avnd n subordine diverse activiti de importan diferit, deleag o anumit persoan pentru a se ocupa de o anumit problem.

Structura compartimental atribuie fiecrui director responsabilitatea pentru producerea i comercializarea unui singur produs, de exemplu: director secie produs A, director secie produs B, etc. Un principal avantaj al acestei structuri l constituie nlturarea conflictelor de interese specifice structurii funcionale, de exemplu: conflict dintre compartimentul producie, cu interesul de a crete volumul de produse i compartimentul marketing, cu interesul de a vinde ct mai mult din stoc.

S.C. GABISTEL S.R.L. este organizat conform structurii funcionale, care de altfel este i cea mai potrivit pentru o firm ce este implicat ntr-o singur afacere (intermediere uleiuri minerale).

Deciziile strategice n cadrul societii sunt luate de ctre administratori. Ei dicteaz direciile de aciune ori de cte ori apar situaii deosebite.

Fig. nr. II.5 Organigrama unitii

Directorul economic rspunde de corectitudinea informaiilor privind situaia patrimoniului i situaia financiar, de asigurare a resurselor cu minimum de cheltuieli, precum i de buna desfurare a activitilor de calcul a situaiilor stocurilor, clienilor.

II.4. Atribuiile resortului contabilitate n domeniul

cheltuielilor i veniturilor

Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibiliti bneti, titluri de valoare, drepturile i obligaiile persoanelor juridice, precum i cheltuielile i veniturile i rezultatele obinute din acestea.

Atribuiile compartimentului contabilitate, condus de contabilul ef, n domeniul cheltuielilor i veniturilor sunt stabilite att de lege ct i de statutul societii.

n vederea eliminrii unor riscuri financiare i economice (lipsuri de lichiditi, rupturi de stoc) ce ar putea interveni n desfurarea activitii, firma, prin resortul contabilitate i fundamenteaz la nceputul exerciiului financiar, bugetul de venituri i cheltuieli. Acesta se ntocmete pe baza informaiilor din exerciiul anterior i al obiectivelor perioadei viitoare. De asemenea, pentru stabilirea costului de producie, compartimentul contabilitate delimiteaz riguros cheltuielile n timp.

Tot n domeniul cheltuielilor, potrivit Legii contabilitii, contabilitatea cheltuielilor se ine dup natura lor economic (cheltuieli cu materii prime i materiale, salarii, obligaii fiscale, cheltuieli cu amortizri i provizioane, cheltuieli excepionale), pe grupe de cheltuieli i activiti, pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obinute i stabilirea rezultatului financiar pe structura activitilor ce le-au generat.

n privina veniturilor, potrivit Legii contabilitii, resortul contabilitate asigur ncadrarea veniturilor pe feluri i grupe de activiti pentru a se asigura compatibilitatea i comparabilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obinerea veniturilor i stabilirea pe aceast baz a rezultatelor financiare pe structura activitilor ce le-au generat.

Contabilitatea, ca principal instrument ce asigur evidena elementelor i operaiilor patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu terii, precum i a rezultatelor financiare, furnizeaz informaii eseniale n vederea asigurrii bunei desfurri a activitii curente (inclusiv controlul) i a planificrii activitii viitoare cum ar fi: calculul cifrei de afaceri, prin nsumarea veniturilor realizate din livrri de bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din activitatea de exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor; urmrirea i controlul executrii bugetului de venituri i cheltuieli n scopul realizrii acestuia, evidena ndeplinirii planului de livrri, pe produse i clieni, potrivit condiiilor stabilite prin contracte economice ca premis fundamental a realizrii veniturilor.

n contabilitate, pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor, se pornete de la caracterul de proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate.

Ocazionarea cheltuielilor i crearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultan n timp. Astfel, n cazul procesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, plile, imputarea.

Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse.

Consumul este specific utilizrii efective sau sacrificrii resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive dup caz.

Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare.

Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate asupra rezultatelor obinute.

n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea, ncorporarea.

Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse.

Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la cumprtor.

ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.

ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.

CAPITOLUL III

REFLECTAREA N CONTABILITATE A CHELTUIELILOR AGENILOR ECONOMICI

III.1. Purttori primari de informaii privind cheltuielile de producie

Modificrile elementelor de activ i pasiv sunt urmarea diferitelor operaii ntreprinse. Contabilitatea ia cunotin cu aceste fapte prin intermediul documentelor sau purttorilor de informaii. n msura n care faptele consemnate n ele declaneaz nregistrri n contabilitate, ele devin documente justificative pentru contabilitate.

Pentru ca informaiile s fie complete, sigure, exacte i actuale, trebuie ca nscrierea fenomenelor i proceselor economice pe suportul de informaii s se fac la originea lor, adic n momentul i la locul n care se produc. Actul n sine poart numele de documentare, iar produsul, de document primar.

n acest sens, documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris ntocmit pentru consemnarea la origine a operaiilor contabile servind ca dovad a nfptuirii acestora..

ntr-un document justificativ, pe baza cruia urmeaz s se fac nregistrarea n contabilitate, trebuie s se regseasc urmtoarele elemente: denumirea documentului, denumirea i sediul unitii economice care a ntocmit documentul, numrul documentului i data acestuia, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (cnd este cazul), coninutul operaiei economice sau financiare, iar n cazurile necesare i temeiul legal al efecturii ei, datele cantitative i valorice aferente operaiilor economice sau financiare efectuate, semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice sau financiare a persoanelor nsrcinate cu executarea controlului financiar sau preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiile respective.

Identificarea cheltuielilor de producie se realizeaz cu ajutorul purttorilor de informaii. n cazul cheltuielilor de producie, ei reflect consumul efectiv de timp i materiale, precum i cantitatea i calitatea produselor obinute din fabricaie.

Cu ajutorul purttorilor de informaii se realizeaz un control zilnic al integritii proprietii asupra mijloacelor de producie i controlul asupra micrii materialelor n timpul procesului de fabricaie.

Purttorii primari de informaii privind cheltuielile de producie sunt tipizai, ceea ce nu ngrdete iniiativa agentului economic de a-i simplifica i raionaliza permanent, adaptndu-i la specificul activitii proprii.

Purttorii primari de informaii necesari pentru nregistrarea cheltuielilor de producie, sunt corespunztori naturii cheltuielilor. n ele se consemneaz consumul de factori de producie, cum ar fi: materiale, salarii, amortizarea imobilizrilor, mijloace bneti.

Dintre cei mai reprezentativi purttori de informaii privind cheltuielile de producie menionm: bonul de consum i fia limit de consum, care intr n sfera cheltuielilor materiale, fia de eviden a salariilor ce aparine domeniului cheltuielilor cu salariile, procesul verbal de scoatere din funciune al mijloacelor fixe n cadrul cheltuielilor cu active imobilizate, ordinul de plat, ce aparine domeniului cheltuielilor cu mijloace bneti.

Bonul de consum (sau bonul de materiale) st la baza eliberrii de materiale din magazie, nregistrarea lor n contabilitate i este act justificativ de primire n seciile de producie. Bonul individual se folosete pentru eliberarea unui singur fel de material, iar pentru eliberarea mai multor materiale necesare comenzii sau produsului se ntocmete bonul colectiv de materiale.

Predarea documentelor privind micarea materialelor la contabilitate, se face cu ajutorul borderoului de produse al documentelor.

Circuitul bonului de consum este prezentat n figura nr. III.1:

BON DE CONSUM (B.C.)

SECIE, ATELIERGESTIUNE

Fig. nr. III.1 Circuitul bonului de consum

Fia limit de consum sau fia limit de materiale, se folosete atunci cnd se elibereaz zilnic sau n mod repetat, acelai feluri de materiale pentru aceiai comand sau lucrare. Fia se ntocmete pentru un singur fel de materiale i pentru o singur lun, sau pentru mai multe feluri de materiale din aceiai gestiune, din aceiai grup i care privesc aceiai comand.

Evidena muncii prestate se organizeaz astfel nct s se asigure cuantumul muncii depuse individual, producia rezultat cantitativ i calitativ pe produs, operaii, etc. Pe baza evidenei muncii prestate este posibil calcularea exact i la timp a cuantumului retribuiei la care are dreptul fiecare persoan potrivit cantitii i calitii muncii depuse, cunoaterea retribuiilor i a ntreruperilor n munc i calculul just al rspunderii materiale.

innd seama de sistemul de plat aplicat n ntreprindere (eviden pontaj sau retribuie n acord)se ntocmesc purttorii de informaii. Pe baza bonului de lucru individual se ntocmete fia de eviden a salariilor, care arat timpul de lucru efectiv i a remuneraiilor, precum i reinerile din salarii .

Pe baza fiei de eviden a salariilor se ntocmete statul de salarii, prin care se calculeaz i se pltesc remuneraiile curente ale salariailor. Schematic, colectarea informaiilor pentru plata remuneraiilor este prezentat n figura nr.III.2:

Fig. nr. III.2. Colectarea informaiilor privind salariile

Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri este elaborat de comisia de casare.

Dup transferarea de ctre mijlocul fix a ntregii valori asupra bunurilor produse, comisia de casare ntocmete Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe", ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate. Schematic, evidena operativ a casrii mijloacelor fixe, se prezint ca n figura nr. III.3:

Fig. nr. III.3 Evidena operativ a casrii mijloacelor fixe

Dup terminarea lucrrilor sau recepia bunurilor de la teri, compartimentul contabilitate completeaz cele trei exemplare ale ordinului de plat, le semneaz pentru acceptarea plii i le depune la banca sa (banca clientului). Banca clientului verific legalitatea operaiei, restituie un exemplar clientului i dup nregistrarea documentului n contul acestuia, restituie un exemplar din ordinul de plat la banca furnizorului.

Schematic, destinaiile ordinului de plat sunt prezentate n figura nr. III.4.

Fig. nr. III.4 Destinaiile ordinului de plat

III.2. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor de exploatare

Contabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport de natura activitilor care le ocazioneaz (exploatare, financiare i excepionale) i de natura resurselor consumate.

Din ansamblul cheltuielilor de exploatare fac parte urmtoarele grupe de conturi:

60 Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri;

61 Cheltuieli cu lucrri i servicii executate cu teri;

62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;

63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;

64 Cheltuieli cu personalul

65 Alte cheltuieli de exploatare.

De asemenea, vom include aici i contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele.

Toate conturile utilizate pentru evidena cheltuielilor de exploatare au funcie de activ, debitndu-se cu cheltuielile efective ale perioadei i creditndu-se la finele exerciiului financiar cu ntregul sold transferat asupra contului 121 Profit i pierdere.

III. 2. 1. Cheltuieli cu materii prime i materiale

Oglindirea cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime i materiale n activitatea de producie, n scopul obinerii de produse finite, executrii de lucrri sau prestrii de servicii pentru teri se face diferit n funcie de metoda de eviden a stocurilor practicat de unitatea patrimonial (inventarul permanent n cazul unitii studiate).

n cazul inventarului permanent fiecare intrare de bunuri se nregistreaz cantitativ i valoric n conturile de stocuri corespunztoare. Aceast nregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantitile evalundu-se la costul de achiziie sau costul de producie, fiecare ieire se evalueaz cantitativ i valoric n conturile respective de stocuri. Rezult c este posibil s se cunoasc n permanen cantitile i valorile de bunuri existente n stoc.

Metoda inventarului intermitent const n inventarierea la sfritul perioadei de gestiune a diferitelor stocuri. Datorit metodologiei de lucru impus de aceast metod, n cursul perioadei de gestiune valoarea stocurilor existente nu se poate cunoate cu exactitate dect cu un efort de realizare a unui inventar fizic valorizat

Contul 600 Cheltuieli cu materiile prime, n varianta inventarului permanent, ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie n scopul obinerii de produse finite i semifabricate, executrii de lucrri sau prestri de servicii pentru teri.

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu materiile prime este redat n figura nr.III.5.

D600 Cheltuieli cu materiile prime C

D 300 Materii prime

C

D 300 Materii prime C

1

3

D 308 Diferene de pre la materii C

D 121 Profit i pierdere C

prime i materiale

2

4

Fig. nr. III.5 Reflectarea n contabilitate a consumului de materii prime

1 - nregistrat materiile prime eliberate n consum sau constante lips la inventariere

2 - nregistrat diferene de pre aferente materiilor prime date n consum

3 - nregistrat materiile prime constante plus la inventariere

4 - nregistrat transferul soldului debitor asupra contului de calcul al rezultatului

n cazul intermitent funcionarea contului 600 Cheltuieli cu materiile prime este redat n figura nr. III.6:

D

600 Cheltuieli cu materiile prime

C

D 401 Furnizori C

D 300 Materii prime

C

1

3

D 300 Materii prime C


2

4

Fig. nr. III.6 Funciunea contului 600 cheltuieli cu materiile prime n cazul inventarului intermitent

1 - nregistrat achiziionarea de materii prime

2 - nregistrat preluarea n exploatare a stocului iniial de materii prime

3 - nregistrat constatarea la sfritul exerciiului a unui stoc de materii prime

4 - nregistrat nchiderea contului de cheltuieli cu materiile prime la finele exerciiului.

Alturi de contul 600 Cheltuieli cu materii prime, contul 600 Cheltuieli cu materiale consumabile deine ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor de exploatare, evideniind n debitul lui consumul de materiale necesare obinerii de produse finite, semifabricate, executrii de lucrri, sau de servicii.

Este necesar folosirea conturilor sintetice de gradul II care s reflecte fidel i omogen natura cheltuielilor, respectiv: 600 Cheltuieli materialele auxiliare, 6012 Cheltuieli privind combustibili , 6013 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat, 6014 Cheltuieli privind piesele de schimb, 6015 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat, 6016 Cheltuieli privind furajele, 6018 Cheltuieli privind alte materiale consumabile.

Contabilizarea cheltuielilor cu materiale consumabile este redat n fig. nr. III.7 i fig. nr. III.8:

D

601 Cheltuieli cu materiale consumabile

C

D 301 Materialele consumabile C

D 301 Materiale consumabile C

1

3

D 308 Diferene de pre la materii C


prime i materiale

2

4

Fig. nr. III.7 Oglindirea n contabilitate a consumului de materiale n varianta inventarului permanent

1 - nregistrat darea n consum sau constatarea lips la inventariere a materialelor

consumabile

2 - nregistrat diferenele de pre la materiale consumabile date n consum

3 - nregistrat un plus de inventar

4 - nregistrat transferul soldului debitor asupra contului de calcul al rezultatului

Obiectele de inventar i baracamentele i amenajrile provizorii ocup o categorie distinct n cadrul stocurilor.

Obiectele de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, etc.).

D

601Cheltuieli cu materiale consumabile

C

D401Furnizori C D 321Materii prime i materiale C

aflate la teri

1

4

D 351Materii i materiale CD 301Materiale consumabile C

aflate la teri

2

5

D 301Materiale consumabile C D 121Profit i pierdere C

3

6

Fig. nr. III.8 Funcionarea contului 601 Cheltuielile cu materiale consumabile n cazul inventarului intermitent

1 - nregistrat intrarea n gestiune a materialelor consumabile

2 - nregistrat darea n consum a materialelor consumabile napoia de la teri

3 - nregistrat darea n consum a materialelor

4 - nregistrat trimiterea materialelor spre prelucrarea la teri

5 - nregistrat constatarea la sfritul exerciiului a unui stoc de materiale

6 - nregistrat nchiderea contului de cheltuieli privind materialele.

Cu ajutorul contului 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar se ine evidena uzurii obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli, integral la darea n folosin sau ealonat pe durata mai multor exerciii, n funcie de metoda utilizat.

Conturile cu care intr n coresponden 602Cheltuieli privind obiectele de inventar sunt prezentate n fig. nr. III.9:

D 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar

C

D 322Uzura obiectelor de inventar C

D 321Obiecte de inventar C

1

3

D 328Diferene de pre la obiectelor C

D 121Profit i pierdere C

de inventar

2

4

Fig. nr. III.9 nregistrat cheltuielile cu obiecte de inventar

1 - nregistrat darea n folosin a obiectelor de inventar

2 - nregistrat diferena de pre aferent obiectelor de inventar date n folosin

3 - nregistrat obiectele inventar constatate plus la inventariere

4 - nregistrat transferul rulajul debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunurile achiziionate sau constituite de unitile patrimoniale pentru executarea lucrrilor de construcii. Nu se include n aceast materialele (platforme betonate, drumuri i ci de acces, etc.).

Evidena baracamente i amenajrilor provizorii (vezi fig. nr. III.10):

D 603Cheltuieli cu baracamente i amenajrile provizorii

C

D 603Baracamente i amenajri CD 121Profit i pierdere C

provizorii

1

2

Fig. nr. III.10 Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor cu baracamentele i amenajrile provizorii

1 - nregistrat scoaterea (prin vnzare sau demolare) a baracamente i amenajrilor provizorii

2 - nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

Pentru evidenierea cheltuielilor ocazionate de consumurile de materialele stocate, necesare activitii unitilor patrimoniale se utilizeaz contul 604 Cheltuieli cu materialele nestocate, care se debiteaz prin creditul conturilor: 401 Furnizorii, 408 Furnizori-facturi nesosite i 471 Cheltuieli nregistrate n avans (vezi fig. nr. III.11):

D

604 Cheltuieli privind materialele nestocate

C

D 401 Furnizori C


1

4

D 408 Furnizori-facturi nesosite C

2

D 471 Cheltuieli nregistrate n avans C

3

Fig. nr. III.11 Evidenierea consumului de materiale nestocate.

1. nregistrat aprovizionarea cu materiale nestocate

2. nregistrat aprovizionarea cu materiale nestocate pentru care nu s-au primit factura

3. nregistrat materialele nestocate consumabile n mai multe perioade de gestiune

4. nregistrat nchiderea contului de cheltuieli privind materialele nestocate.

Rolul deosebit pe care l are energia i apa n procesul economic productiv sau comercial, ct i ponderea nsemnat ce o dein n unele ramuri n structura costului de producie, justific evidenierea separat a cheltuielilor ocazionate de consumurile de energie i ap necesare desfurrii activitii patrimoniale.

n acest scop se folosete contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ce evideniaz n debitul su valoarea consumurilor de energie i ap efectuate de ctre unitatea patrimonial n cursul unui exerciiu.

Funcionarea acestui cont este asemntoare cu a contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate(vezi fig.nr.III.11).

III. 2. 2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri

Pentru realizarea produciei n procesul de exploatare apar numeroase lucrri i servicii prestate de teri (cheltuieli de ntreinere i reparaii, cheltuieli de redevene, locaii de gestiune i chirii, cheltuieli cu studiile i cercetrile).

Grupa 61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri cuprinde conturile prin care se reflect n contabilitate acest fel de cheltuieli, respectiv: 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaii, 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, 614Cheltuieli cu studiile i cercetrile.

Contul 611Cheltuieli de ntreinere i reparaii ine evidena cheltuielilor de ntreinere i reparaii executate de teri i suportate de ctre unitatea patrimonial.

Contabilizarea acestui fel de cheltuieli este prezentat n fig. nr. III.12:

D

611Cheltuieli de ntreinere i pierdere

C

D 401Furnizori C


1

4

D 408Furnizori-facturi nesosite C

2

D 471Cheltuieli nregistrate n C

avans

3

Fig. nr. III.12. Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile

1 - nregistrat lucrrile de ntreinere i reparaii executate de teri

2 - nregistrat lucrrile de ntreinere i reparaii executate de teri pentru care nu s-au primit facturi

3 - nregistrat cota parte a cheltuielilor aferente exerciiului

4 - nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 612Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chiriile ine evidena cheltuielilor cu redevene, locaiile de gestiune i chiriile datorate.

Funcionarea contului 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile este asemntoare cu cea a contului 611Cheltuieli de ntreinere i reparaii.(vezi fig.nr.III.12)

Cu ajutorul contului 613Cheltuieli cu primele de asigurare se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare stabilite prin contract i suportate de unitile patrimoniale.

Contabilizarea cheltuielilor cu primele de asigurare este redat n fig.nr.III.13:

D

613Cheltuieli cu primele de asigurare

C

D 401Furnizori C


1

7


2

D 471Cheltuieli nregistrate n avans C

3

D 5121Conturi la bnci n lei C

4

D 5311Casa n lei C

5

D 5411Acreditive C

6

Fig. nr. III.13. Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor cu primele de asigurare

1.nregistrat primele de asigurare stabilite prin contract cu furnizorul

2.nregistrat primele de asigurare stabilite prin contract cu furnizorul pentru care s-au primit facturi

3.nregistrat cota parte de cheltuieli cu primele de asigurare achitate anticipat

4.nregistrat primele de asigurare stabilite prin contract i pltite prin virament

5.nregistrat achitarea prin numerar a primelor de asigurare ncheiate

6.nregistrat achitarea prin acreditive a primelor de asigurare ncheiate

7.nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile ine evidena cheltuielilor ocazionate de procurarea de studii i plata contractelor de cercetare i a contribuiei unitilor patrimoniale la constituirea fondului special pentru cercetare - dezvoltare, debitndu-se n coresponden cu conturile:401Furnizori,408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avans, 462Creditori diveri(vezi fig.nr.III.14)

D

614Cheltuieli cu studiile i cercetrile

C

D 401Furnizori C


1

5


2


3

D 462Creditori diveri C

4

Fig. nr. III.14. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu studiile i cercetrile

1.nregistrat procurarea de studii

2.nregistrat procurarea de studii pentru care nu s-au primit factura

3.nregistrat cota parte din cheltuielile cu studiile i cercetrile aferente exerciiului n curs

4.nregistrat procurarea de studii

5.nregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului exerciiului.

III. 2. 3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

Pentru buna desfurare a activitii unitatea patrimonial apeleaz la unele servicii indispensabile prestate de teri, cum ar fi: diverse munci sezoniere pe antiere, transporturi de bunuri i persoane, operaiuni bancare, servicii potale, etc.

n planul de conturi toate aceste cheltuieli sunt reflectate de conturile din grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, i anume: 621Cheltuieli cu colaboratorii, 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile, 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal, 625Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri.

Pentru evidenierea cheltuielilor cu colaboratorii se folosete contul 621Cheltuieli cu colaboratorii.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu colaboratorii se prezint ca n fig.nr.III.15:

D

621Cheltuieli cu colaboratorii

C

D 401Furnizori C


1

3


avans

2

Fig. nr. III.15 Corespondenele stabilite de contul 621Cheltuieli cu colaboratorii

1.nregistrat sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate

2.nregistrat cota parte de cheltuieli aferent exerciiului curent


Cu ajutorul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i altor cheltuieli similare.

Funcionarea contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile este redat n figura nr. III.16:

D

622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

C

D 401Furnizori C


1

4

D 408Furnizori- facturi nesosite C

2


avans

3

Fig. nr. III.16 Funcionarea contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

1.nregistrat comisioanele i onorariile cuvenite terilor pentru serviciile prestate

2.nregistrat comisioanele i onorariile cuvenite terilor pentru serviciile prestate, pentru care nu s-au primit facturi

3.nregistrat cota parte din cheltuielile cu comisioanele i onorariile aferente exerciiului curent

4.nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121Profit i pierdere.

Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate ine evidena cheltuielilor ocazionate de serviciile de protocol, reclam i publicitate prestate de teri.

Reflectarea n contabilitate a acestui gen de cheltuieli este redat n figura nr. III.17:

D

623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

C

D 401Furnizori C


1

7


2


3

D 512Conturi curente n bnci C

4

D 531Casa C

5

D 542avansuri de trezorerie C

6

Fig. nr. III.17 Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor legate de protocol, reclam i publicitate.

1-nregistrat costul serviciilor de protocol, reclam i publicitate prestate de teri

2-nregistrat costul serviciilor de protocol, i publicitate, pentru care nu s-au primit facturi

3-nregistrat cota-parte de cheltuieli generate de serviciile de protocol, reclam i publicitate prestate de teri aferente exerciiului de curs

4-nregistrat costul serviciilor de protocol, reclam i publicitate achitate prin virament

5-nregistrat costul serviciilor de protocol, reclam i publicitate achitate prin numerar

6-nregistrat costul serviciilor de protocol, reclam i publicitate achitate prin avansuri de trezorerie.

7-nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

Contul 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane ine evidena cheltuielilor generate de transportul de bunuri i persoane efectuate de teri n favoarea agentului economic.(vezi fig.nr.18)

D 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane C

D 401Furnizori C


1

7


2


3

D 542Avans de trezorerie C

4

D 5323Tichete i bilete de cltorie C

5

D 512Costuri la bnci

C

6

Fig. nr. III.18. Contabilizarea cheltuielilor privind transportul de bunuri i persoane

1-nregistrat costul transportului de bunuri i personal

2-nregistrat sumele datorate terilor pentru serviciile de transport prestate, dar pentru care nu s-au primit nc factura

3-nregistrat cuantumul de cheltuieli datorate terilor din totalul cheltuielilor anticipate nregistrate, privind serviciile de transport prestate de teri

4-nregistrat plata prin avansuri de trezorerie a serviciilor de transport

5-nregistrat valoarea biletelor i tichetelor de cltorie

6-nregistrat plata prin cont curent a serviciilor de transport

7-nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri nregistrat n debitul su sumele pltite pentru deplasrile, detarile i transferrile personalului.

n contabilitate aceste cheltuieli se evideniaz ca n figura nr.III.19:

D 625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri C

D 401Furnizori CD 121Profit i pierderi

C

1

7


2

D 471Cheltuieli nregistrate C

n avans

3


4

D 532Alte valori C

5

D 542Avansuri de trezorerie C

6

Fig. nr. III.19 Corespondenele stabilite de contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri.

1 nregistrat cheltuielile ocazionate de deplasrile, detarile i transferurile personalului

2 nregistrat sumele datorate terilor pentru care nu s-au primit facturi

3 - nregistrat cota parte din cheltuielile cu deplasrile, detarile i transferrile personalului aferente exerciiului n curs

4 nregistrat decontarea deplasrilor n interes de serviciu a salariailor

5 nregistrat decontarea deplasrilor efectuate de salariai n interesul unitii

6 nregistrat decontarea cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferurile personalului, prin avansuri de trezorerie.

7 - nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Pentru evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii (transmiterea corespondenei, transmiterea telegramelor, realizarea convorbirilor telefonice, trimiteri de bani, efectuarea de abonamente la ziare i publicaii periodice, expedierea cataloagelor de preuri) suportate de agentul economic, contabilitatea apeleaz la contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii.

Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se debiteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 401 Furnizori, 408 Furnizorifacturi nesosite , 471 Cheltuieli nregistrate n avans, 512 Conturi curente la bnci, 5321 Timbre fiscale i potale, 542 Avansuri de trezorerie, 5311 Casa n lei.

Numai cheltuielile cu alte servicii executat de teri prezentate pn aici nu pot da mrimea volumului lor total. La cele menionate se mai adaug: cheltuieli cu servicii tipografice, legtorie, foto, traduceri, analize de laborator.

Activitile de felul celor menionate, care constituie alte cheltuieli cu serviciile executate de teri i suportate de unitatea patrimonial, se evideniaz cu ajutorul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri. Debitul acestui cont intr n coresponden cu creditul urmtoarelor conturi: 401 Furnizori, 408 Furnizori facturi nesosite, 471 Cheltuieli nregistrate n avans i 542 Avansuri de trezorerie.

III. 2. 4. Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

Influena asupra rezultatului final al exerciiului o au i sumele aferente impozitelor, taxelor i vrsmintelor asimilate datorate de unitatea patrimonial bugetului de stat.

Diversitatea acestor cheltuieli reclam folosirea mai multor conturi care s permit nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor reprezentnd impozitul suplimentar sau cel pe cldiri ori alte impozite i taxe datorate de ctre unitatea patrimonial.

Cheltuielile cu impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt nregistrate n co9nturile din grupa 63 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate, i anume : 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii i 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.

Cu ajutorul contului 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii se ine evidena cheltuielilor cu impozitul suplimentar datorat bugetului statului pentru depirea fondului de salarii admisibil.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu impozitul pe salarii este redat n fig. nr. III. 20:

D 631Cheltuieli cu impozitul pe salarii C

D 444Cheltuieli cu impozitul pe salarii C D 121Profit i pierderi C

1

2

Fig. nr. III. 20 Funcionarea contului 631 Cheltuieli cu impozitul pe salarii

1 nregistrat impozitul pe salarii datorat de unitate, potrivit legii, bugetului de stat

2 nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121 Profit i pierdere.

Cu ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice (impozitul pe cldiri, impozitul pe venituri din nchirieri de cldiri, taxele asupra mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam n alte locuri publice, taxa pentru nregistrare i examinarea cererilor de brevet i invenii, etc)

Figura nr. III. 21. Prezint corespondenele stabilite de contul 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe asimilate

D 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate C

D4426T.A.V. deductibil C D 121Profit i pierdere C

1

5

D 4427T.A.V. colectiv C

2

D 446Alte impozite

C

3

D 447Fonduri speciale C

4

Fig. nr. III. 21. Reflectarea n contabilitate a Cheltuielilor cu impozite, taxe, i vrsminte asimilate

1-nregistrat partea din T.V.A. deductibil devenit nedeductibil

2-nregistrat T.A.V. colectat cuvenit lipsurilor neimputabile din gestiune, donaiilor, bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau acordate salariailor sub forma avantajelor n natur

3-nregistrat impozitul pe cldiri

4-nregistrat sumele aferente fondului special de cercetare-dezvoltare, fondului de risc i accidente, i protecia special a persoanelor handicapate, etc.

5-nregistrat nchiderea contului de cheltuieli.

III. 2. 5. Cheltuieli cu personalul

Creterea eficienei economice presupune nu numai utilizarea raional a resurselor materiale, ci i micorarea consumului de munc vie. De aceea un important rol n determinarea gradului eficienei economice l are cunoaterea cheltuielilor cu remuneraiile personalului (reflectate n contul 641Cheltuieli cu remuneraiile personalului) i a celor determinate n funcie de acestea (nregistrate n contul 645Cheltuieli privind asigurrile i protecia social) i incluse n contul lucrrilor, serviciilor sau produselor pe considerente de ordin practic.

Contul 641Cheltuieli cu remuneraiile personalului ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului.

Se debiteaz cu valoarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului din cadrul unitii n coresponden cu creditul conturilor: 421Personal-remuneraii datorate i 428Alte datorii i creane n legtur cu personalul (vezi fig.nr.III.22).

D 641Cheltuieli cu personalul C

D 421Personal-remuneraii datorate C D 121Profit i pierdere C

1

3

D 428 Alte datorii i creane n C

legtur cu personalul

2

Fig. nr. III. 22 Reflect n contabilitate a cheltuielilor cu personalul

1-nregistrat salariile cuvenite personalului

2-nregistrat valoarea altor drepturi cuvenite personalului, pentru care nu s-au ntocmit statele de plat

3-nregistrat preluarea rulajului debitor de ctre contul de calcul.

Contul 645Cheltuieli privind asigurrile sociale i protecia social evideniaz cheltuielile privind asigurrile i protecia social suportate de ctre unitile patrimoniale, are trei subconturi, care reflect genurile de contribuii: 6452Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj, 6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social (sume acordate salariailor sub form de ajutoare materiale).

Contabilizarea acestor cheltuieli este redat n fig. nr. III.23:

D 645Cheltuieli privind asigurrile sociale i protecia social C

D 4311Contribuia unitii la

C


asigurrile sociale

1

4

D 4371Contribuia unitii la

C

fondul de omaj

2

D 423Personal-ajutoare materiale C

datorate

3

Fig. nr. III.23. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor privind asigurrile sociale

i protecia social

1-nregistrat contribuia unitii la asigurrile sociale

2-nregistrat contribuia unitii la fondul de omaj

3-nregistrat ajutoarele materiale cuvenite personalului


III. 2. 6. Alte cheltuieli de exploatare

n categoria acestor cheltuieli intr pierderile din creane, diferenele din lichidarea datoriilor i creanelor, precum i alte cheltuieli de exploatare privind gestiunea, cnd reprezint operaiuni curente ale unitii patrimoniale.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se folosesc conturile din grupa 65Alte cheltuieli de exploatare, i anume: 654Pierderi din creane i 658Alte cheltuieli de exploatare.

Contul 654Pierderi din creane ine evidena pierderilor survenite n urma nencasrii creanelor de la clieni.

Funcionarea contului 645Pierderi din creane este redat n fig. III. 24:

D

654Pierderi din creane

C

D 41Clieni inceri C


1

2

Fig. III. 24. Reflectarea n contabilitate a pierderilor din creane

1-nregistrat sumele trecute pe pierderi cu ocazia din evidena a clienilor inceri sau n litigiu


Contul 658Alte cheltuieli de exploatare nregistreaz n debit diferenele din lichidarea datoriilor i creanelor(vezi fig.III.25):

D

658Alte cheltuieli de exploatare

C

D 167Alte mprumuturi i datorii asimilateCD 121Profit i pierdere C

1

11

D 401Furnizori la 409Furnizori/debitori C

2

D 411Furnizori la 419Clieni-creditori C

3

D 421Personal remuneraii datorate la 428Alte datorii i C

creane n legtur cu personalul

4

D 431Asigurri sociale la 438Alte datorii i creane sociale C

5

D 441Impozitul pe profit la 438Alte datorii i creane cu C

bugetul statului

6

D 451Decontri n cadrul grupului la 457Dividende de plat C

7

D 461 Debitori diveri C

8


9

D 471Cheltuieli nregistrate n avans

C

10

Fig. nr. III. 25 Contabilizarea altor cheltuieli de exploatare.

1-nregistrat cheltuielile aferente diferenele nefavorabile din lichidarea mprumuturilor i datoriilor asimilate

19-nregistrat cheltuielile aferente diferenelor nefavorabile din lichidarea creanelor i datoriilor

10-nregistrat valoarea reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, repartizate n perioada urmtoare

11-nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

III. 2. 7. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea i provizioanele

Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele suportate de ctre unitile patrimoniale sunt evideniate cu ajutorul contului 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele, care se dezvolt n patru subconturi operaionale, i anume:6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor,6812Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, 6813Cheltuieli pentru exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor, 6814Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulate.

Contul 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizrile imobilizrilor ine evidena cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor corporale i necorporale.

Contabilizarea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile este redat n fig. nr. III.26:

D 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor C

D 280Amortizarea imobilizrilor necorporale CD 121Profit i pierdere C

1

3

D 281Amortizarea imobilizrilor corporale C

2

Fig. nr. 26. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor privind amortizrile

1-nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor necorporale

2-nregistrat amortizarea aferent imobilizrilor corporale


Cu ajutorul contului 6812Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se evideniaz valoarea provizioanelor constituite pentru acoperirea riscurilor conjuncturale, n msura n care se vor produce n exerciiul financiar urmtor, ori pentru cheltuielile ce devin exigibile n perioada viitoare care privesc exploatarea.

n fig. nr. III.27 este prezentat funciunea contului 6812Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.

D 6812Cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

C

D 151Provizoane pentru riscuri i cheltuieli CD 121Profit i pierdereC

1

2

Fig. nr. III.27 Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor privind provizioanele

pentru riscuri i cheltuieli

1.nregistrat constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

2.nregistrat nchiderea contului de cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.

Diferenele n minus dintre valoarea actual sau de utilitate stabilit la inventariere i valoarea de intrare n patrimoniu care pot aprea n decursul unui exerciiu financiar viitor impune constituirea de ctre unitate a unor provizioane pentru deprecierea acestor imobilizri.

Contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor reflect n debitul su valoarea acestor provizioane (vezi fig. nr. III.28).

D 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru C

deprecierea imobilizrilor

D290Provizoane pentru depreciereaCD 121Profit i pierdere C

imobilizrilor necorporale

1

4

D291Provizoane pentru depreciereaC

imobilizrilor corporale

2

D293Provizoane pentru depreciereaC

imobilizrilor n curs

3

Fig. nr. III.28 Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor cu provizioanele

pentru deprecierea imobilizrilor

1.nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale

2.nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale

3.nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor n curs


La fel i n cazul imobilizrilor, diferena n minus ce poate aprea ntre valoarea de intrare i valoarea actual trebuiesc acoperite prin constituirea unui provizion.

Valoarea acestui provizion este reflectat n debitul contului 6814Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante.(vezi fig. nr. III.29).

D 6814Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru

C

deprecierea activelor circulare

D 390Provizoane pentru deprecierea la 398Provizoane pentru C D 121Profit C

materiilor prime

deprecierea ambalajelor

i pierdere

1

2

Fig. nr. III.29 Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor de exploatare

privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

1.nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor circulante


III.3. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor financiare

n concepia monist a contabilitii, cheltuielile unei firme erau numite de exploatare, termenul de cheltuial financiar nefiind recunoscut.

Trecerea la economia de pia, i implicit la sistemul de contabilitate n dublul circuit, care a dus cu sine i bazele pieei monetare i financiare, a fcut ca cheltuielile generate de activitatea financiar s se individualizeze.

n planul general de conturi grupa cheltuielilor financiare are urmtoarea structur: 663Pierderi din creane legate de participaii, 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, 665Cheltuieli din diferene de curs valutar, 666Cheltuieli privind dobnzile, 667Cheltuieli privind sconturile acordate, 668Alte cheltuieli financiare. Tot aici se trec i cheltuielile financiare privind amortizrile i provizioanele.

n funcie de evoluia situaiei economico financiare a societii comerciale emitente de titluri de participare, agentul economic i poate sau nu recupera mprumuturile acordate.

Cnd sumele mprumutate nu mai pot fi recuperate, agentul economic include pierderile n contul 663Pierderi din creane legate de participaii.

Contabilizarea pierderilor din creane legate de participaii este redat n fig. nr. III.30:

D663Pierderi din creane legate de participaniC

D 267Creane imobilizateC D121Profit i pierderi

C

1

2

Fig. nr. III.30 Funcionarea contului 663Pierderi din creane legate de participaii

1.nregistrat mrimea pierderilor din creane imobilizate

2.nregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121Profit i pierderi.

Contul 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate ine evidena cheltuielilor generate de diferena nefavorabil dintre preul de vnzare i preul de achiziie al titlurilor de plasament. (vezi fig .nr. III.31)

D 664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate C

D 502Aciuni proprii

CD 121Profit i pierdere C

1

5

D 503Aciuni

C

2

D 506ObligaiuniC

3

D 50881Alte titluri de plasament C

4

Fig. nr. III.31 Funcionarea contului 664Cheltuieli privind titlurile de

plasament cedate

1.nregistrat pierderi din cedarea aciunilor proprii

2.nregistrat pierderi din cedarea aciunilor

3.nregistrat pierderi din cedarea obligaiunilor

4.nregistrat pierderi din cedarea altor titluri de plasament.

Contul 665Cheltuieli din diferene de curs valutar ine evidena diferenelor nefavorabile de curs valutar suportate de unitatea patrimonial.(vezi fig.nr.III.32)

D 665Cheltuieli din diferene de curs valutar

C

D 162Cheltuieli bancare pe termen lung i mediu C D 121Profit C

i pierderi

1

15

D 167Alte mprumuturi i datorii asimilate C

2

D 267Creane imobilizate

C

3

D 411Clieni

C

4

D 413Efecte de primit

C

5

D 416Clieni inceri

C

6

D 418Clieni-facturi de nlocuit C

7

D 461Debitori diveri

C

8

D 404 Furnizori de imobilizri C

9

D 419Clieni creditori C

10


11

D 5124Conturi la bnci n lei

C

12

D 5314Casa n lei C

13

D 5412Acreditive C

14

Fig. nr. III.32. Funcionarea contului 665Cheltuieli din diferen de curs valutar

1.nregistrat cheltuielile din diferene de curs valutar aferente creditelor pe termen lung i mediu

2.nregistrat cheltuielile din diferenele de curs valutar aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

3.10. nregistrat sumele reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut

1114. nregistrat sumele reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize din banc sau cas

15.nregistrat nchiderea contului de cheltuieli.

Cu ajutorul contului 666Cheltuieli privind dobnzile ine evidena dobnzilor aferente mprumuturilor datorate.

n fig. nr. III.33 este prezentat funciunea acestui cont:

D

666Cheltuieli cu dobnzile

C

D 168Dobnzi aferente mprumuturilor i C D 121Profit i pierdere C

datoriilor asimilate

1

7

D 4518Dobnzi aferente decontrilor n C

cadrul grupului

2

D 4558Dobnzi- conturi asociaii C

3


4

D 5186Dobnzi de pltit C

5

D 519Credite bancare pe termen scurt C

6

Fig. nr. III. 33 Corespondenele stabilite de contul 666Cheltuieli cu dobnzile

1.nregistrat valoarea dobnzilor aferente mprumuturilor pe termen mediu i lung

2.nregistrat valoarea dobnzilor aferente mprumuturilor ncasate n cadrul grupului

3.nregistrat valoarea dobnzilor cuvenite asociaiilor

4.nregistrat valoarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate n cont curent

5,6. nregistrat valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt


Evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor sau debitorilor pentru achitarea anticipat se realiza cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate, care se debiteaz n cursul lunii cu valoarea sconturilor acordate clienilor sau debitorilor prin creditul conturilor: 441Clieni i 461Debitori diveri.

Oglindirea n contabilitate a cheltuielilor este prezentat n fig. III. 34:

D 667Cheltuieli privind sconturile

C

D 411Clieni

C


1

3


C

2

Fig. nr. III.34. Funciunea contului 667Cheltuieli privind sconturile

1.nregistrat valoarea scontului acordat clientului

2.nregistrat valoarea scontului acordat diverilor debitori

3.nregistrat nchiderea contului de cheltuieli privind sconturile.

Evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n conturile 663Cheltuieli din creane legate de participaii,664Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, 665Cheltuieli din diferene de curs valutar, 667Cheltuieli privind sconturile acordate, se realizeaz cu ajutorul contului 668Alte cheltuieli financiare.

La finele exerciiului financiar se transfer soldul su debitor asupra contului 121Profit i pierdere.

Evidena cheltuielilor financiare privind amortizrile i provizioanele se ine cu ajutorul contului 686Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele, care se dezvolt n trei subconturi operaionale, i anume: 6862Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, 6863Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri ,i contul 6868Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiilor.

Contul 6862Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli ine evidena provizioanelor constituite pentru acoperirea eventualelor pierderi latente cauzate de conversia, la nchiderea exerciiului financiar, a creanelor i datoriilor exprimate n monede strine.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor financiare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli este redat n figura nr. III.35:

D

6862Cheltuieli financiare privind provizioanele

C


D 1514Provizoane pentru pierderi din CD 121Profit i

C

schimb valutar

pierdere

1

2

Fig. nr. III.35 Funciunea contului 6862Cheltuieli financiare privind provizioanele


1.nregistrat constituirea provizioanelor pentru pierderi din schimb valutar


Contul 6863Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri ine evidena cheltuielilor financiare privind constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, a creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu asociaii i a titlurilor de plasament.

Evidenierea n contabilitate a cheltuielilor financiare privind provizioanele pentru deprecieri este prezentat n fig. nr. III.36:

D

6863Cheltuieli financiare privind provizioanele

C

pentru deprecieri

D 296Provizoane pentru deprecierea

CD 121Profit i C

imobilizrilor financiare

pierderi

1

4

D 496Provizoane pentru deprecierea creanelor C

decontri n cadrul grupului, unitii i cu asociaii

2

D 590Provizoane pentru deprecierea

C

titlurilor de plasament

3

Fig. nr. III.36 Funciunea contului 6863Cheltuieli financiare privind provizioanele

pentru deprecieri

1-nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare

2-nregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor din decontri

3-nregistrat constituirea provizioanelor pentru de plasament


Contul 6868Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursarea obligaiunilor (vezi fig. III.37)

D 6868Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

C

rambursare a obligaiilor

D 169Primele privind rambursarea obligaiilor C D 121Profit i pierdere C

1

2

Fig. nr. III.37 Funcionarea contului 6868Chrltuieli financiare privind

amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

1-nregistrat cheltuielile cu amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor


III.4. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor excepionale

Operaiunile excepionale sunt cele care au caracter accidental i nu sunt legate de activitatea normal, curent de exploatare sau de activitatea financiar a unitii patrimoniale.

Cheltuielile excepionale pot aprea din operaii de capital (cedarea de active imobilizate) sau de gestiune (lipsuri i penaliti imputabile, amenzi i penaliti, donaii i subvenii, inclusiv prelevrile cu caracter umanitar, etc.).

Contul 671Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune ine evidena cheltuielilor excepionale privind operaiile de gestiune. Evidenierea fiecrei din cheltuieli excepionale a condus la dezvoltarea lui n patru conturi analitice: 6711Despgubiri, amenzi i penaliti, 6712Donaiile i subveniile acordate, 6714Pierderi din debitori diveri, 6718Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune.

n fig. nr. III.38. este prezentat funciunea contului 671Cheltuieli excepionale privind operaiile privind operaiile de gestiune:

D 671Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune

C

D Clasa 3 Stocuri C


1

5


C

2

D 5121Conturi la bnci n lei C

3

D 5311Casa n lei C

4

Fig. nr. III.38. Oglinda n contabilitate a cheltuielilor excepionale privind

operaiile de gestiune

1-nregistrat valoarea donaiilor i subveniilor acordate terilor

2-nregistrat valoarea pierderilor provocate de teri

3-nregistrat achitarea din cont a penalitilor i amenzilor

4-nregistrat achitarea din cas a penalitilor i amenzilor


Contul 672Cheltuieli privind operaiile de capital ine evidena cheltuielilor generate de cedarea imobilizrilor corporale i necorporale incomplet amortizate, pe de o parte ct i imobilizrilor financiare scoase din eviden ca urmare a unor situaii excepionale.

Pentru evidenierea detaliat a cheltuielilor din aceste operaiuni contul 672Cheltuieli privind operaiile de capital se dezvolt n dou conturi analitice: 6721Cheltuieli privind activele cedate i 6728Alte cheltuieli excepionale privind operaiunile de capital. Se debiteaz n cursul exerciiului financiar pe msura apariiei cheltuielilor excepionale privind operaiile de capital suportate de ctre unitate i se crediteaz cu ocazia prelurii ntregului sold la finele exerciiului financiar n contul de calcul al rezultatului.

Contabilizarea cheltuielilor excepionale din operaiile de capital este redat n fig. nr. III.39:

D 672Cheltuieli excepionale din operaii de capital C

D 203Cheltuieli de cercetare i dezvoltare C D 121Profit i pierdere C

1

8

D 205Concesiuni, brevete i alte drepturi i C

valori similare

2

D 211Terenuri C

3

D 212Mijloace fixe

C

4

D 261Titluri de participareC

5

D 262Titluri imobilizate ale C

activitilor de profit

6

D 263Alte titluri imobilizate

C

7

Fig. nr. III.39 Funcionarea contului 672Cheltuieli excepionale

din operaii de capital

1,2. nregistrat valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporabile cedate sau scoase din eviden

3,4. nregistrat valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden

5,6,7. nregistrat valoarea neamortizat a imobilizrilor financiare cedate sau scoase din eviden

8. nregistrat nchiderea cheltuielilor excepionale din operaii de capital.

Contul 687Cheltuieli excepionale privind amortizrile i provizioanele ine evidena cheltuielilor excepionale generate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, provizioane pentru deprecieri i a provizioanelor reglementate, precum i de nregistrarea strict individualizat pe obiect, a amortizrii imobilizrilor corporale i necorporale.(vezi fig. nr. III.40).

D 687Cheltuieli excepionale privind amortizrile i

C

provizioanele

D 151Provizoanele pentru riscuri i cheltuieli CD 121Profit i pierderi C

1

7

D 496Provizoane pentru deprecierea creanelor C

debitori diveri

2

D 141Provizoane reglementate C

3

D 280Amortizarea imobilizrilor necorporale C

4

D 281Amortizarea imobilizrilor corporale C

5

D 291Provizoanele pentru deprecierea

C

imobilizrilor corporale

6

Fig. nr. III.40 Contabilizarea cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele

1.nregistrat constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli cu caracter excepional

2.nregistrat constituirea unui provizion pentru deprecierile excepionale survenite n conturile de debitori diveri

3.nregistrat constituirea unui provizion reglementat

4.nregistrat amortizarea excepional a imobilizrilor necorporale

5.nregistrat amortizarea excepional a imobilizrilor corporale

6.nregistrat constituirea unui provizion pentru deprecierea imobilizrilor corporale


CAPITOLUL IV

REFLECTARE N CONTABILITATE A VENITURILOR

IV.1. Purttori primari de informaii privind veniturile

Documentele primare utilizate pentru consemnarea operaiilor procesului de desfacere se creeaz ncepnd cu faza de planificare i continu cu angajarea livrrii, expedierea i ncasarea valorii produselor.

Desfurarea procesului de desfacere a produselor are loc n conformitate cu planul de desfacere, corelat cu celelalte seciuni ale planului economic i financiar al unitii patrimoniale.

Angajarea livrrilor se face prin comenzile beneficiarilor i contractele economice ncheiate cu acetia. La termenele de livrare prin grija compartimentului de desfacere se ntocmete dispoziia de livrare (situaia de lucrri n cazul unitilor prestatoare de servicii) n baza crora depozitul pregtete expedierea produselor finite la beneficiari i nregistreaz cantitile livrate n fia de magazie.

Avizul de nsoire al mrfii constituie un document nsoitor al transportului n cazul cnd factura se ntocmete ulterior.

Factura este ntocmit n trei exemplare cnd se emite ulterior sau n patru exemplare cnd se ntocmete n momentul livrrii, avnd destinaiile: ex.1 constituie documentul de decontare cu beneficiarul,ex.4 nsoete marfa la beneficiar, ex.2 este utilizat ca document justificativ al nregistrrii n contabilitatea analitic i sintetic a produselor livrate, iar exemplarul 3 este utilizat de compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidena operativ.

Fig. nr. IV.1 Destinaiile facturii

IV.2. Reflectarea n contabilitate a veniturilor din exploatare

Conform legislaiei, veniturile sunt clasificate n funcie de felul i de natura activitilor care le ocazioneaz (exploatare, financiare i excepionale).

Grupa veniturilor de exploatare are urmtoarea structur: 70 Venituri din structura stocat, 72Venituri din producia de imobilizri, 74Venituri din subvenii de exploatare i 75Venituri din exploatare.

Veniturile din vnzri de produse fabricate, mrfuri i prestri servicii reprezint cea mai mare pondere n totalul veniturilor de exploatare.

Grupa 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti cuprinde urmtoarele conturi: 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din lucrri executate i prestate, 705 Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i 708 Venituri din activiti diverse.

Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont operaional care reflect veniturile realizate din vnzarea produselor finite rezultate din activitile de baz.

Contabilizarea veniturilor din vnzarea produselor finite este n fig. nr. IV.2:

D 701Venituri din vnzarea produselor finite C

D 121Profit i pierderi CD 411Clieni

C

4

1

D 418Clieni-facturi de ntocmit C

2

D 472Venituri nregistrate n avans C

3

Fig. nr. IV.2. Funciunea contului 701Venituri din vnzarea produselor finite

1-nregistrat veniturile realizate din vnzarea produselor finite

2-nregistrat veniturile realizate din vnzarea produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi

3-nregistrat veniturile nregistrate n avans

4-nregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor este un cont operaional care reflect veniturile din vnzarea semifabricatelor realizate n activitatea de baz.

Contabilizarea veniturilor din vnzarea semifabricatelor este redat n fig. nr. IV.3:

D 702Venituri din vnzarea semifabricatelor C

D 121Profit i pierderi CD 411Clieni

Contabilitate Financiara a Cheltuielilor si Veniturilor.doc

Documents

Transcript of Contabilitate Financiara a Cheltuielilor si Veniturilor.doc