Contabilitate Comparata

download Contabilitate Comparata

of 23

Transcript of Contabilitate Comparata

CONTABILITATE COMPARAT PATRIMONIUL ECONOMIC OBIECT DE ACTIVITATE Din punct de vedere juridic patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor care au valoare economic, precum i a bunurilor la are acestea se refer, aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Noiunea de patrimoniu a fost folosit de dreptul roman i semnifica averea familial, dup care s-a transformat n ves in comercio pentru a semnifica totalitatea bunurilor ce pot face obiectul unui act juridic de schimb. Preluarea conceptului de patrimoniu n doctrina contabil a dus la confruntri de idei ntre cele 2 curente contabile principale: - curentul scientist (materialist) care susine caracterul de tiin a contabilitii; - curentul tehnicist (pragmatic) care susine caracterul de tehnic i/sau art a contabilitii. Fr a intra n amnuntele acestei confruntri, bazndu-ne pe practica economic putem aprecia c patrimoniul unei firme poate fi definit n funcie de 3 coordonate: - titularul de patrimoniu; - obiectul patrimoniului; - fluxurile patrimoniale Titularul de patrimoniu sunt firmele care dispun, controleaz i utilizeaz factorii de producie n cadrul unei entiti economice. Titularii de patrimoniu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie att financiar ct i de gestiune, adaptat la specificul activitii; Obiectul patrimoniului. Art 11 din Legea nr. 82/1991 a contabilitii prevede c deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Astfel, obiectul patrimoniului este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor ce pot fi exprimate n bani, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, ale crei nevoi sunt destinate s le satisfac, precum i bunurile la care ele se refer. Fluxurile patrimoniale pot fi: 1. fluxuri interpatrimoniale care iau natere ntre patrimonii distincte ca urmare a tranzaciilor de pe pia (inclusiv cele generate de plata impozitelor, taxelor etc.), reprezentnd relaiile firmei cu exteriorul. 2. fluxuri intrapatrimoniale care iau natere ntre componentele de activ i/sau pasiv ale patrimoniului schimbnd volumul i structura intern ale acestora f a avea legtur cu piaa. n concluzie: obiectul contabilitii financiare este reprezentarea strii patrimoniului economic la un moment dat, urmrirea i nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor interpatrimoniale i a celor intrapatrimoniale i determinarea rezultatelor economico-financiare ntr-o perioad de timp, de regul un exerciiu financiar.

1

Principiile contabile obiective ale contabilitii financiare Principiile contabile se refer la coninutul i calitatea informaiei contabile furnizate prin situaiile financiare anuale. n procesul de standardizare i armonizare contabil, pe plan mondial, prioritare sunt situaiile financiare anuale, de aceea legislaia contabil a fiecrei ri enumer i definete principiile contabile din acest punct de vedere. n Romnia ele se refer la: - continuitatea activitii; - permanena metodelor; - prudena; - independena exerciiului; - evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv; - integritatea bilanului de deschidere; - necompensarea; - prevalena economicului asupra juridicului; - importana relativ sau pragul de semnificaie Ultimele dou principii: prevalena economicului asupra juridicului i importana relativ sau pragul de semnificaie, nu sunt menionate n OMFP nr. privind Reglementrile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene. 1. Continuitatea activitii este principiul conform cruia activitatea firmei este ntr-un viitor previzibil. Dac administratorii au luat cunotin de unele elemente de siguran legate de evenimente ce pot afecta capacitatea de a se continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n note explicative sau trebuie prezentate motivele pentru care firma nu i poate continua activitatea. De aplicarea principiului continuitii depinde aplicarea altor principii cum ar fi: principiul permanenei metodelor contabile, principiul independenei exerciiilor financiare, principiul utilizrii costurilor istorice, etc. Legislaia unor ri ale Uniunii Europene (exemplu Frana) solicit comisarilor de conturi (cenzorilor) s examineze i s prezinte aspecte care ar putea compromite continuitatea activitii firmei de exemplu: ineficiena capacitii de autofinanare, ineficiena stocurilor care s asigure continuitatea produciei sau a vnzrilor, pierderea brevetelor, a licenelor, trezorerie negativ, situaie patrimonial net negativ, conflicte sociale grave, repetate, plecare n mas a personalului ca urmare a unui climat de munc lipsit de perspective, etc. 2. Principiul permanenei metodelor presupune continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, pentru a asigura comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificarea politicilor contabile este permis doar dac ea este ceruta de lege, de un standard contabil sau dac au ca rezultat obinerea unor informaii contabile relevante sau mai eficiente referitoare la activitatea firmei. Totui aplicarea acestui principiu nu trebuie absolutizat, deoarece ar duce la nchistarea progresului n practica economic i contabil, de exemplu: schimbarea strategiei economice i comerciale a firmei, restructurarea firmei, schimbarea legislaiei fiscale impun schimbarea metodelor contabile avnd drept scop cutarea unei mai bune imagini a performanelor firmei. n toate cazurile n care se opteaz pentru schimbarea metodelor contabile, acestea trebuie explicate n Notele explicative.

2

3. Principiul prudenei nseamn aprecierea rezonabil a faptelor, astfel nct s se evite riscul de transfer asupra viitorului, a incertitudinilor prezente, susceptibile s greveze patrimoniul sau rezultatul firmei. Adic n contabilitatea firmei trebuie reflectate pierderi previzibile i nu trebuie contabilizate profituri sperate probabile. Reglementrile contabile, normele contabile romneti actualizate, cer ca fiecare element patrimonial s fie evaluat pe baza principiului prudenei, lundu-se n considerare urmtoarele: - profiturile obinute pn la data ncheierii exerciiului financiar; - obligaiile previzibile i pierderile poteniale din cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe termenul unui exerciiu anterior, chiar dac obligaiile sau pierderile apar n data ncheierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare; - evidenierea tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor chiar dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere. 4. Principiul independenei exerciiului presupune luarea n considerare a tuturor veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Aplicarea n practic a acestui principiu atrage dup sine o serie de consecine astfel: - veniturile se contabilizeaz n momentul livrrii bunurilor, a executrii lucrrilor i prestrii serviciilor iar cheltuielile se contabilizeaz n momentul exigibilitii costului serviciilor de ctre prestatori; - utilizarea conturilor de regularizare: venituri i cheltuieli constatate n avans; - reflectarea n fiecare exerciiu a deprecierilor (amortismente i provizioane); - veniturile i cheltuielile constatate n exerciiul curent dar care vizeaz exerciii viitoare constituie datorii i creane n curs fa de cel urmtor. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv se refer la faptul c n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. 6. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere const n faptul c bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent. Excepie sunt coreciile impuse de IAS 8 :Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. 7. Principiul necompensrii presupune c valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de standardele internaionale de contabilitate. Acest principiu pornete de la faptul c pentru operaiunile comerciale cu terii sunt ncheiate contracte economice, iar contabilitatea trebuie s reflecte rezultatul fiecrui contract. Aplicarea acestui principiu presupune c: - n bilan nu se compenseaz creanele cu datoriile fa de acelai ter; - nu se compenseaz plusurile cu minusurile de valoare n cazul aplicrii principiului prudenei. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului nseamn c informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Aceast prioritate n formularea substance over form principle (substana vizavi de principiu) caracterizeaz sistemul de contabilitate american n comparaie cu contabilitatea rilor Uniunii Europene unde

3

informaia contabil este puternic influenat de aspecte juridice. Adic n contabilitate se nregistreaz procesele economice fr s se in seama de aparena juridic. Interpretarea anglo-saxon true and fair view (adevrul i corecta lui vedere) respectiv imaginea fidel a fost reglementat n legislaia comercial englez din 1948 iar n Europa prin Directiva a IV a, dup ce anglo-saxonii au condiionat participarea lor la masa tratativelor celei de-a 4 a Directive contabile europene cu continentalii de aceast imagine fidel. Interpretarea european continental concretizeaz primatul aparenei juridice asupra relativitii economice imaginea fidel este rodul conformitii cu regulile i a sinceritii conturilor, atribute ridicate la rang de principii n condiiile n care n cadrul grupurilor de firme internaionale dominate de capitalul american care ncepe s impun reguli anglo-saxone, realitatea economic ncepe s-i fac loc. n acest context mondial i specialitii francezi care susin sinceritatea conturilor prin profesionalismul contabilului prin aplicarea corect a principiilor contabile, au rentrgit formularea sinceritate i conform cu regulile = concept de imagine fidel la sinceritate, conform cu regulile i fidelitate = concept de imagine fidel unde fidelitatea const n a conferi conturilor o imagine ct mai obiectiv a realitii economice care s conduc la fairplay n situaiile financiare ct s fac posibil informarea exact a terilor asupra bilanului i rezultatelor firmei. n disputa aceasta ntre anglo-saxoni i continentali, normele contabile romneti susin prevalena economicului asupra juridicului. 9. Principiul pragului de semnificaie relev faptul c orice element ctre o valoare semnificativ trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele patrimoniale care au valori nesemnificative, de aceeai natur sau funcii similare, vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Acestui principiu i se mai spune i al importanei relative i este uor de observat aciunea sa n notele explicative anex la situaiile financiare. Procesul de armonizare contabil pe plan mondial Pe plan mondial coexist dou culturi contabile influente i anume: cultura vest european sau continental (promotori sunt Frana i Germania) i cultura contabil anglo-saxon ( promotori sunt SUA i Anglia) Deosebirile fundamentale dintre cele dou culturi contabile se refer la: - planul instituional: - contabilitatea continental este puternic normat i codificat, planul contabil general cuprinde un numr mare de norme obligatorii; - contabilitatea anglo-saxon se bazeaz pe tradiii i cutume nefiind obligatorii n plan contabil general. - planul tehnico-operativ: - contabilitatea continental clasific veniturile i cheltuielile de unde implicit se genereaz contabilitatea financiar i de gestiune; - contabilitatea anglo-saxon clasific veniturile i cheltuielile n funcie de destinaia ( pe locuri de generare: secii, ateliere, pe produse etc.) ceea ce impune o separare a contabilitii de gestiune de contabilitatea financiar. - planul politico-strategic:

4

- contabilitatea continental pretinde furnizarea de informaii utilizatorilor printre care i statul; - contabilitatea anglo-saxon d prioritate informaiilor necesare lurii deciziilor de ctre investitor, acordndu-se importan mai mic implicaiilor asupra cantabilitii naionale. Sub influena acestor dou puteri contabile, sistemele contabile naionale prezint mari divergene. Perioada postbelic s-a concretizat prin iniierea unui proces de armonizare, de apropiere a sistemelor contabile ale diferitelor ri sau grupuri de ri n contextul liberei circulaii a capitalului. Pentru aceste ri membre ale CEE n 1968 s-a elaborat un Cadru Contabil General, care a adoptat mai multe directive contabile importante, astfel: - Directiva a IV-a care vizeaz structura, coninutul, prezentarea situaiilor financiare anuale (bilan + contul de profit i pierdere + note explicative); - Directiva a VII-a care vizeaz elaborarea, publicarea i controlul conturilor consolidate; - Directiva a VIII-a se refer la drepturile i obligaiile persoanelor nsrcinate cu controlul i certificarea documentelor contabile. Uniunea European n 1990 a instituit Forumul Consultativ al Contabilitii format din reprezentani ai organismelor de normalizare contabil a rilor membre, a profesiilor contabile liberale i specialiti din mediile universitare care au sarcina de a urmri dezvoltarea internaional a contabilitii. Directivele elaborate de Uniunea European reprezint o recomandare statelor membre, care au obligaia de a le introduce n legislaia contabil naional. Romnia prin Ministerul Finanelor Publice n anul 2005 va introduce sub form Ordine ale Ministrului Finanelor Publice directivele prezentate de Uniunea European. Pe plan mondial, n materie de armonizare contabil recunoate activitatea trei organisme internaionale i, anume: - Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (Internaional Accounting Standards Comunittee IASC) creat n 1973 care grupeaz 143 de organizaii profesionale din 104 ri care au avut ca obiectiv etalonarea standardelor contabile internaionale cu privire la prezentarea situaiilor financiare. Aceste standarde nu au caracter obligatoriu, dar au exercitat o influen puternic asupra reglementrilor contabile naionale; - Federaia Internaional a Contabilitii (International Federation of Accountents IFAC) creat n 1977 cu preocupri n domeniul standardelor internaionale de audit, etic profesional i formarea profesiei contabile; - FASB (Financial Accounting Standards Board) organism american de normalizare contabil care influeneaz puternic activitatea IASC i IFAC n ceea ce privete obiectivele situaiilor financiare, caracteristicile informaiilor financiare, elementele componente ale situaiilor financiare (active, pasive, venituri i cheltuieli) metode de evaluare a elementelor componente ale situaiilor financiare. n Romnia, la ora actual, exist dou planuri de conturi generale: - Planul de conturi aprobat prin OMFP nr. care se utilizeaz de firmele care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene (inclusiv microintreprinderile);

5

- Planul de conturi aprobat prin OMFP nr. 94/2001 utilizat de firmele care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Uniunii Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Contabilitatea fluxurilor de capitaluri i asimilate acestora 1. Structura conturilor de capitaluri 1.1 n accepiunea juridic capitalul este un drept, o relaie dintre individ (sau grup de indivizi) i ansamblul de bunuri reprezentnd bani, utilaje, echipamente, cldiri, materii prime i materiale, creane deci total active. Categoria economic de capital din acest punct de vedere cuprinde: - capitaluri proprii; - patrimoniul public; - capitalurile mprumutate i datoriile asimilate, pe termen mediu i lung. Din punct de vedere financiar contabil, capitalurile deinute de asociai/acionari reprezint elemente ale pasivului patrimonial destinat finanrii activului patrimonial. n viziunea IASC, relevant este definirea elementului capital propriu care reprezint dreptul acionarilor n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. 1.2. Structura conturilor de capitaluri Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului. Clasa 1 Conturi de capital OMFP 1752/2005

Grupe de conturi

OMFP 94/2001

10 Capital i rezerve 11 Rezultatul reportat 12 Rezultatul exerciiului 13 Subvenii pentru investiii 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 16 mprumuturi i datorii asimilate

La nivelul grupelor de conturi de capitaluri nu exist diferenieri ntre Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002 i OMFP nr. 94/2001

Subsistemul conturilor de capitaluri i rezerve

6

Diferene ntre OMFPNR. 1752/2005 105 Rezerve din reevaluare

i OMFP nr. 94/2001

105 Rezerve din reevaluare 1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie 1052 Rezerve din reevaluare aferente exerciiului n curs 1058 Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative

1.3 Fluxurile de capital i rezerve Principalele operaiuni ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalurilor sunt: - subscrierea i emisiunea de noi aciuni; - ncorporarea rezervelor; - alte operaiuni potrivit legii. Principalele operaiuni ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la diminuarea capitalurilor sunt: - reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii normale ale acestora ca urmare a retragerii unor aciuni sau asociai - rscumprarea aciunilor - acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni - alte operaiuni potrivit legii. 1.4. Reglementri normative specifice (Legea nr. 31/1990 republicat privind constituirea societilor comerciale) Actul constitutiv al SNC (Societile n nume colectiv) i SCS (Societi n comandit simpl) trebuie s precizeze n mod expres capitalul social subscris i vrsat, n numerar sau n valut, valoarea aportului n natur i modul evalurii, precum i data la care se va vrsa integral capitalul social subscris. La SRL (Societi cu rspundere limitat) se va avea n vedere prin actul constitutiv n mod expres numrul i valoarea nominal a prilor sociale i numrul prilor sociale deinute de fiecare asociat n schimbul aportului sau. 1.5 Reglementrile normative speciale privind majorarea capitalului social (Legea nr. 31/1990 republicat) Capitalul social se poate mri prin: - emisiune de aciuni noi sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor aporturi n numerar i/sau natur; - ncorporarea rezervelor (rezerve legale) a primelor de emisiune i compensarea unor creane asupra societii cu aciuni ale acesteia;

7

- diferene favorabile din reevaluarea patrimoniului. n cazul majorrii capitalului social, realizat prin ncorporarea rezervelor, beneficiului i a primelor de emisiune nu este nevoie de votul tuturor acionarilor, majorarea capitalului social prin creterea valorii nominale a aciunilor poate fi hotrt numai prin votul tuturor acionarilor. Hotrrea AGA pentru majorarea capitalului social se public n Monitorul Oficial partea a IV, acordndu-se un termen de o lun de la data publicrii pentru exprimarea dreptului de preemiune. (SA i SCA dar i aplicabil tuturor SC). 1.6 Reglementri normative speciale privind micorarea capitalului social Capitalul social poate fi micorat prin: - micorarea numrului de aciuni sau pri sociale; - reducerea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale; - dobndirea propriilor aciuni urmat de anularea lor; - restituirea ctre acionari a unei cote-pri din aporturi, proporional cu reducerea capitalului social calculat egal pentru fiecare aciune sau parte social; - alte procedee prevzute de lege. Reducerea capitalului social se poate face numai dup 2 luni de la publicarea hotrrii AGA n Monitorul Oficial, hotrrea trebuie sa respecte capitalul social minim i s arate motivele pentru care se face reducerea. Orice creditor al societii poate s-i exprime opoziia n termenul de 2 luni. Opoziia exercitat de un creditor se nregistreaz la ORC care o nainteaz la Tribunalul sediului societii i ea suspend executarea hotrrii AGA pn la rmnerea definitiv a hotrrii judectoreti. Hotrrea judectoreasc asupra opoziiei este supus numai recursului. Contabilitatea rezervelor din reevaluare n Romnia n ultimii 15 ani au fost acceptate din punct de vedere contabil reevalurile de active imobilizate dispuse (autorizate prin acte normative emise de guvernele rii, care prevedeau tratamentul contabil i fiscal al diferenelor rezultate din reevaluare. Reglementrile normative speciale OMFP nr. 1725/2005, HG nr. 1861/2006. Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea se face n scopul determinrii valorii lor juste efectuat de ctre evaluatori autorizai. Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale specificate a unor valori care ar fi o combinaie ntre costuri istorice i valori juste calculate la date diferite. Reevalurile trebuie fcute cu regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ, sau ca o scdere a rezervei din reevaluare

8

din cadrul capitalurilor proprii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Pentru aceasta n contabilitate se utilizeaz: - OMFP nr. contul 105 Rezerve din reevaluare; - OMFP nr. 94/2001 contul 1058 Rezerve din reevaluare dispuse prin acte normative Contabilitatea constituirii i utilizrii rezervelor legale Din profitul brut al societilor comerciale se va prelua n fiecare an cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn cnd acest fond va atinge minim 20% din capitalul societii Contabilitatea constituirii i utilizrii diferenelor de conversie Planul de conturi aprobat prin OMFP nr. 94/2001 prevede utilizarea contului nr. 107 Rezerve din conversie cu ajutorul cruia se trateaz diferenele de curs valutar ce apar n legtur cu investiia net a unei societi comerciale ntr-o entitate extern conform IAS 21. Conform acestui standard investiia net ntr-o entitate extern este partea societii comerciale care face care face reportarea financiar anual n activele nete ale entitii. Rezervele din conversie pot proveni din: - creane legate de investiia net ntr-o entitate extern; - datorii legate de investiia net ntr-o entitate extern. Contabilitatea fluxurilor de rezultate curente ale exerciiului Din punct de vedere contabil, rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile unui exerciiu, putnd fi profit sau pierdere. Indiferent de natura soldului contului 121 Profit i pierdere, acesta se preia n bilan n pasiv cu semnul plus dac soldul este creditor, sau n minus dac soldul este debitor la conturile de capital proprii. Contul 121 Profit i pierdere are 2 momente distincte de funcionare: - la sfritul exerciiului financiar cnd se nchid conturile de venituri i cheltuieli; - n exerciiul financiar urmtor, la momentul nchiderii contului 121 pe baza hotrrii AGA. Intre cele dou momente reprezentarea contului 121 pentru diversele destinaii ale profitului se realizeaz prin contul 129 Repartizarea profitului. Contabilitatea fluxurilor privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Reglementri contabile: - provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert; - provizioane pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt: - litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; - cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie; - alte provizioane;

9

- un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: - exista o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil operarea unor pli pentru stingerea obligaiei curente; - suma poate fi estimat - valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare sau stingerii obligaiei cuvenite; - n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat. Contul 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli prin planurile de conturi n vigoare are conturi operaionale de gradul II astfel: 15 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli OMFP nr. 1752/2005 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli OMFP nr. 94/2001 1511 Provizioane pentru litigii 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor idem 1513 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale 1514 Provizioane pentru restructurare 1518 idem 306

Contabilitatea fluxurilor de capitaluri mprumutate mprumuturile i datoriile asimilate cu termen de rambursare mai mic de un an sunt considerate capitaluri mprumutate, pe considerentul c ele finaneaz activitatea unitilor patrimoniale cu caracter de relativ permanen. Reglementri normative: - contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora ase ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaii i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, datorii legate de participaii i alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora; - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise prin subscripie public; - datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre unitatea care le primete conform contractelor ncheiate. Prin planurile de conturi aprobate prin OMFP nr.1752/2005 i OMFP nr. 94/2001 putem remarca deosebirea la contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni care prin OMFP nr. 94/2001 prezint 4 sintetice de gradul 2 fa de OMFP nr. care nu

10

prezint sintetice de gradul 2. Din corespondentele contabile ale contului 161 rezult c acesta permite tratarea contabil a operaiunilor privind 2 categorii de obligaiuni: - obligaiuni obinuite (ordinare) concretizate prin faptul c asigur deintorului un venit fix sub form de dobnzi nscris n cuponul obligaiuni; - obligaiuni cu prim sau cu cupon zero care reprezint titluri de credit fr dobnd dar cu prim de rambursare. Prima care reprezint venitul ncasat de debitor este diferena dintre preul de emisiune mai mic i valoarea nominal care se restituie la scaden. Pentru aceasta s-a instituit contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu Sunt considerate credite pe termen lung cele care au un termen de exigibilitate de peste un an. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung vizeaz dou aspecte: respectarea scadenei de rambursare i modalitatea de garantare a creditelor bancare. Structura conturilor de credite bancare pe termen lung i mediu reglementate prin planurile de conturi aprobate prin OMFP nr. si OMFP nr. 94/2001 nu prezint diferene. Contabilitatea fluxurilor de imobilizri corporale Cadrul normativ Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin HG. Aceast valoare se va actualiza n funcie de indicele de inflaie; - are durata normal de funcionare (utilizare) mai mare de un an; Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi, sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot sau set. Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt: - terenurile i amenajarea acestora; - mijloace fixe; - investiiile la mijloace fixe luate n chirie; - capacitile puse n funciune parial; - investiiile pentru descopert pentru valorificarea investiiilor zcmintelor; - investiiile efectuate la mijloace fixe n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali. Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii: - mijloacele fixe aparinnd proprietii publice; - lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; - terenurile inclusiv cele mpdurite. Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe cale amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus dect durata de via fizic a mijlocului fix respectiv. Conform prevederilor HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, mijloacele fixe cuprinse

11

n catalog sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase, subclase i unele n familii. Astfel, mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate n trei grupe principale, i anume: Grupa 1: construcii; Grupa 2: instalaii tehnice, mijloace de transport, plantaii i plantaii; Grupa 3: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n acest catalog pentru fiecare mijloc fix achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani, cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Astfel stabilit durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea din funciune. Contabilitatea fluxurilor de stocuri n economie, noiunea de stoc are o sfer de cuprindere n sens general, reprezentnd calitatea de active materiale i financiare existente la un moment dat ntr-un patrimoniu i n sens restrns, stocul reprezint un ansamblu de materii prime, materiale, destinate produciei, respectiv semifabricate, produse finite, mrfuri, destinate comercializrii. n contabilitate, stocurile sunt tratate n sens restrns, ca i elemente ale activelor circulante deinute pentru a fi vndute ca atare sau folosite sub form de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii ce reprezint obiectul de activitate al unitii patrimoniale. n categoria stocurilor se includ: (conform reglementrilor contabile aprobate prin OMFP nr. ): - mrfurile care se cumpr pentru a fi revndute sau produse finite predate spre a fi revndute n magazine proprii; - materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial fie transformat; - materiale consumabile care ajut la procesul de producie sau de exploatare fr a se regsi n produsul finit; - materiale de natura obiectelor de inventar; - produse; - animale i psri crescute i folosite pentru reproducie, pentru valorificare, pentru producie de ln, lapte, blan; - ambalaje inclusiv cele care n mod temporar pot fi pstrate la teri; - producia n curs de execuie. Din aceast enumerare rezult c ncadrarea unui bun de natura stocurilor ntr-o categorie sau alta depinde de destinaia acestuia n cadrul activitii agentului economic. n contabilitatea curent, conturile de stocuri fac obiectul clasei 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Din studierea planurilor de conturi, rezult c la nivelul grupelor de conturi nu exist nici o diferen ntre planurile de conturi generale aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i OMFP nr.

12

Stocurile provenite din producie proprie Stocurile provenite dintr-un proces de producie sunt destinate vnzrii. Momentul recunoaterii veniturilor poate fi orice punct al circuitului afacerilor. Practica a demonstrat iar contabilitatea opereaz cu 2 concepte principale: Concepia economico potrivit creia veniturile se recunosc pe tot parcursul ciclului afacerilor: producie vnzare ncasare Concepia juridic potrivit creia recunoaterea veniturilor trebuie s se fac n acel punct al ciclului afacerilor n care exist posibilitatea obinerii acestora. n Romnia se practic 2 momente ale constatrii veniturilor: - n momentul obinerii produselor finite n care se contabilizeaz venituri din producia stocat; - n momentul livrrii, facturrii produciei ctre clieni, n care se contabilizeaz venituri din vnzarea produciei; n contabilitatea francez, n locul conturilor 60 x Cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri s-au instituit cu simbolizare similar, conturile 60X Cumprri de materii prime, materiale i mrfuri i 60Y Variaia stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri. Prin intermediul celor dou serii de conturi 60X i 60Y cumprrile de stocuri sunt incluse n cheltuieli pe msura angajrii lor, iar informaia privind variaia stocurilor aferente cumprrilor face obiectul unei informri explicite n contul Profit i pierdere: 1. nregistrarea cumprrii elementelor de stocuri % = 40X Furnizori 60X cumprri de materii prime, materiale i mrfuri 4426 TVA D 2. nregistrarea recepiei mrfurilor 30X Stocuri provenite din cumprri nregistrarea consumului (Ieirea din stoc) 60Y = 30 X = 60Y Variaia stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri

Prin nchiderea la sfritul exerciiului financiar a conturilor 60X prin D contului Profit i pierdere la posturile corespunztoare de cheltuieli ale contului anual de profit i pierdere se raporteaz ntregul efort angajat n cumprrile de stocuri indiferent de momentul plii sau consumului acestora.

13

Contabilitatea fluxurilor de decontare cu terii Relaii de decontare cu terii doctrine Diversificarea relaiilor comerciale, de afaceri n economia de pia genereaz diversificarea relaiilor de decontare ntre participani care din punct de vedere contabil se concretizeaz n dou categorii distincte, astfel: - apariia i stingerea drepturilor de crean (active patrimoniale); - apariia i stingerea angajamentelor de plat, ale obligaiilor sau ale datoriilor (pasive patrimoniale) n cadrul activitii economice, unde permanent se nasc drepturi i obligaii n cadrul unei uniti patrimoniale, contabilitatea face ordinea necesar implicnd din punct de vedere gestionar dar i financiar unitatea patrimonial i pe terii si, n expresie valoric dnd o mrime corect, real, unei relaii i folosind mijloacele de decontare cele mai potrivite. Pentru nregistrarea, urmrirea i controlul sistematic al relaiilor de decontare cu terii s-au instituit grupe de conturi pe categorii omogene de relaii de decontare ale unei uniti patrimoniale cu ceilali participani la activitatea economic, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice pentru fiecare fel de relaie de decontare, considerate reprezentative, cu respectarea principiului: nregistrarea angajamentului i nregistrarea plii acestuia, respectiv nregistrarea creanei i nregistrarea ncasrii acesteia. n contabilitatea curent conturile de teri fac obiectul clasei 4: Conturi de teri din planurile de conturi generale aprobate prin OMFP nr. i OMFP nr 94/2001, iar din studierea acestora observm c nu sunt diferene ntre grupele de conturi distincte. Categoriile omogene de relaii de decontare pentru care s-au instituit grupe distincte de conturi clasa 4 Conturi cu teri se clasific n: - relaii de decontare propriu-zise care presupun reflectarea unei relaii de decontare dintre unitatea patrimonial i alt persoan fizic sau juridic privind: obligaiile fa de furnizori i plata acestora, drepturi de crean fa de clieni i ncasarea acestora, obligaii i creane fa de personalul angajat, obligaii i creane fa de uniti de asigurri sociale, obligaii i creane fa de bugetul de stat, , obligaii i creane fa de asociai, obligaii i creane fa de ali creditori i debitori. - Relaii de decontare ntre unitate i subuniti precum i ntre subuniti cu autonomie gestionar n cadrul aceleai uniti patrimoniale persoan juridic. - Relaii de decontare ntre exerciii financiare pentru aplicarea principiului independenei exerciiilor financiare Conturi de regularizri i asimilate i principiul prudenei Provizioane pentru deprecierea creanelor Contabilitatea decontrilor curente furnizori - clieni Orice tranziie comercial are doi protagoniti: vnztorul sau prestatorul i cumprtorul sau beneficiarul prestaiei. Unitatea patrimonial se afl n ipostaz de creditor pentru unele operaiuni comerciale i de debitor pentru alte operaiuni comerciale.

14

Marf, prestaii bani Cumprtor Contabilitatea cumprtorului Datorii 401, 404, 403, 405, 408 Creane 409 Vnztor Contabilitatea vnztorului Creane 411, 413, 418, Datorii 419

Observaie: prezena cifrei 9 n simbolizarea conturilor 409, Furnizori debitori i 419 Clieni creditori indic faptul c aceste conturi au funcia contabil invers n raport cu celelalte conturi din grupa 40 din care fac parte. Structurile de conturi instituite prin planurile de conturi n vigoare permit evidenierea creditului comercial clasic (acordarea unui decalaj de timp ntre momentul livrrii bunurilor i momentul ncasrii acestora) dar i a creditului comercial cambial (emiterea de ctre vnztor n favoarea clientului a unui efect de comer). Contabilitatea fluxurilor de rezultate economico-financiare Realizarea obiectului de activitate al agenilor economici se concretizeaz n rezultate economico-financiare pentru fiecare exerciiu financiar reprezentnd profit, dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau pierdere dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. Sistemul contabil generalizat n Romnia dup 01.01.2004 a operat rezultate economico-financiare din exploatare i financiare i rezultate economico-financiare excepionale care se cumulau n rezultatul exerciiului. Codul IASC opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n curente (din exploatare i financiare) i extraordinare. Rezultatele extraordinare sunt definite de IASC drept venituri i cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii diferite de activitate curent a ntreprinderii i nu se repet n mod frecvent sau regulat. Situaia net a patrimoniului, determinat pe baza bilanului contabil este diferena ntre valoare bunurilor nregistrate n patrimoniu. Contabilitatea fluxurilor de cheltuieli Cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice i prestrilor necesare desfurrii activitii. Din punct de vedere al circuitului economic putem identifica mai multe momente n care apar elemente de cheltuieli, i anume: - consumuri de bunuri stocabile n activitatea de exploatare; - angajarea unei cheltuieli n momentul cumprrii elementelor patrimoniale nestocabile destinate obievtului de activitate (lucrri, servicii, utiliti); - plata unei sume de bani pentru nevoile unitii patrimoniale pentru care ulterior nu s-a nregistrat obligaia de plat; - includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile) deprecieri posibil reversibile (provizioanele) sau rezerve pentru acoperirea unor riscuri viitoare (provizioane pentru riscuri)

15

Contabilitatea curent a cheltuielilor utilizeaz clasa 6 Conturi de cheltuieli structurat pe grupe de conturi, pe naturi omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice pentru fiecare element de cheltuial. Din compararea conturilor de cheltuieli pe grupe de conturi din Planul de conturi aprobat de OMFP nr. i cel aprobat prin OMFP nr. 94/2001 nu rezult diferene. Cel puin odat pe an, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare anuale , conturile de cheltuieli se includ prin preluarea soldului lor debitor n debitul contului 121 Profit i pierdere. 121 Profit i pierdere = % 6 Contabilitatea fluxurilor de venituri Veniturile reprezint expresia bneasc a produciei realizate i/sau livrate. Pot fi identificate mai multe modaliti de apariie a lor astfel: - obinerea produciei fabricate n cadrul unitii patrimoniale; - facturarea produciei, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la vnztor la clientul cumprtor; - ncasarea unor sume de bani de la clieni pentru care nu s-au putut nregistra anterior creane; - includerea n veniturile curente ale exerciiului financiar a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate probabile n exerciiile anterioare i care au devenit certe n exerciiul financiar precum i anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri, cheltuieli rmase fr obiect, constituite n exerciiile financiare anterioare. Pentru contabilitatea veniturilor se utilizeaz clasa 7 Conturi de venituri structurat pe grupe de conturi, pe naturi omogene de venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice pentru fiecare element de venit. Din compararea Planului general de conturi aprobat prin OMFP nr. cu Planul de conturi aprobat prin OMFP nr. 94/2001 rezult c prin OMFP nr. 94/2001 s-a pus n aplicare o grup de conturi care nu se regsesc n OMFP nr. , i anume grupa 79Venituri din impozitul pe profit amnat, iar grupa 78 s-a completat cu Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie. Contul 7815Venituri din fondul comercial negativ instituit n Planul de conturi aprobat prin OMFP nr. 94/2001 n vederea aplicrii IAS 22 Combinri de ntreprinderi permite prezentarea unei situaii n care prin achiziia unei afaceri rezult o valoare negativ ntre aloarea just a activelor i datoriilor (mai mari) i costul de achiziie (mai mic) nregistrat n contul 2075 Fond comercial negativ. Potrivit IAS 22, fondul comercial negativ trebuie reprezentat ca un venit pe toat durata de via rmas a activelor amortizabile, prin formula contabil: 2075 = 7815 Fond comercial Venituri din fondul comercial negativ Contul 788 Venituri din ajustarea inflaiei se utilizeaz numai de ctre unitile patrimoniale care aplic reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, pentru a reflecta creterea datorit inflaiei a unor componente ale activelor patrimoniale, n special active imobilizate.

16

21.03.2008 - 456 = 1011 - 211 = 456 212 213 30... 371 5311 - 1011 = 1012 profit net 106... profit neimpozabil - scutiri de la plata impozitului pe profit m primii 5 ani - reduceri ale impozitului pe profit pentru venitul ncasat din activitatea de export 12,5 % CS _ 10 lei -> 20 pri sociale 100 lei -> 20 pri sociale reducerea 10 -> 200 pri sociale reducerea - 456 = 512 513 1012 - 1012 = 456 -> 1800 2000 200 Aport n natur i se vinde bunul 456 = 1011 211 = 456 1011 = 1012 100.000 461 = 758 1012 100.000 200 numerar 1. reducerea capitalului social prin reprezentnd bun imobil, aport n natur

sunt diminuri ale societii comerciale

17

2. majorarea capitalului social reprezentnd 100.000 numerar Acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni - capitalul social 2.000 lei 01.01.2007 - 31.12.2007 se constat c societatea are pierdere contabil 1012 = 121 117 OMFP 2374 Rezervele din reevaluare titlul VIII din codul fiscal O 1752 titlul II C.F. impozitul pe profit 211 = 105 212 A DOUA SE REEVALUEAZ 213 31.12.2006 reevaluarea s-a fcut 1000 211 = 105 1000 31.12.2008 Declaraia 101 500 cheltuieli nedeductibile 105 1000 105.005 1000 (2006) 500 variantele posibile 681 = 106 681 = 2111 105 = 2111 din punct de vedere contabil nregistrare corect - se hotrte vnzarea terenului 658 = 2111 461 = 758 am obinut venit 105 = 1068 1000

18

art. 22 CF 1068 = 758 26.03.2008 La 31.12.2007 o societate comercial prezint urmtoarele elemente patrimoniale: 1061 rezerve legale sold creditor 25.000; 1012 capital subscris i vrsat sold creditor 200.000; 121 profit i pierdere sold creditor brut 100.000. 1. 200.000 x 20 % = 40.000 lei 2. 100.000 x 5 % = 5.000 lei 31.12.2007 129 = 106 01.01.2008 121 = 129 5.000 5.000 Contabilitatea rezultatelor exerciiului contul 121 31.12.2007 sold creditor 84.000 01.01.2008 117 = 121 2007 10.000

La 31.12.2007 soldul contului 121 este creditor, suma este de 100.000 lei. 01.01.2008 121 = 117 100.000 2007

28.02.2008 edina AGA noteaz n procesul verbal repartizarea profitului net al anului 2007 pe urmtoarele destinaii: - dividende 60.000 lei; - alte rezerve n vederea capitalizrii firmei 20.000 lei, iar suma de 20.000 lei rmne nerepartizat urmnd s i se dea o destinaie ulterioar. 28.02.2008 117 = 2007 % 1068 457 446 80.000 20.000 50.400 9.600

19

457 = 5311 5121 5124 446 = 5121 455 = 76 457 = 455 Contabilitatea provizioanelor La 31.12.2007 societatea comercial este n litigiu cu un client pentru suma de 5.000 lei, contravaloarea unor mrfuri livrate i nepltite. n 2008 litigiul este ncheiat, instana prin hotrre definitiv i irevocabil d ctig de cauz societii comerciale pentru 4.000 lei, care se ncaseaz prin banc. 31.12.2007 6812 = 1511 121 = 6812 26.03.2008 % = 4118 5121 654 26.03.2008 1511 = 7812 5.000

5.000 4.000 1.000 5.000

Statul recunoate 30 % din valoarea facturii dac 273 zile au trecut de la data scadenei facturii i factura este emis dup 01.01.2004 i nu este garantat cu nimic. 1.500 lei 6812 121 6812 Contabilitatea fluxurilor de capitaluri mprumutate 1. Emiterea de aciuni obinuite (ordinare) deintorul realizeaz un venit fix sub form de dobnd i se nscrie n cuponul obligaiunii. O societate pe aciuni emite la 01.07.2007, cu scaden la 30.06.2008, un pachet de obligaiuni, valoare nominal 5.000.000 lei, cu o dobnd anual de 20 % pltibil la data rambursrii mprumutului celui care prezint obligaiunea.

20

01.07.2007 461 = 161 30.07.2007 5121 = 461

5.000.000 5.000.000

31.12.2007 (5.000.000 x 20 %) / 2 = 500.000 666 = 1681 500.000 30.06.2008 % = 5121 161 1681 666 6.000.000 5.000.000 500.000 500.000

2. Obligaiuni cu prim sau cupon 0 care reprezint titluri de credit fr dobnd, dar cu acordarea unei prime de rambursare. Prima de rambursare este venitul efectiv pentru persona care a cumprat obligaiunea i se constituie ca diferen ntre preul de emisiune i valoarea nominal. O societate pe aciuni emite la 01.04.2007, cu scaden la 30.09.2008, un pachet de obligaiuni cu cupon 0, valoare de rambursare (nominal) 76.000.000 lei i valoare de emisiune 40.000.000 lei. 01.04.2007 % = 1618 161 169 76.000.000 40.000.000 36.000.000

01.04.2007 5121 = 461 40.000.000 (36.000.000 : 18) x 9 = 18.000.000 31.12.2007 6868 = 169 30.09.2008 6868 = 169 1618 = 5121 18.000.000 18.000.000 76.000.000

18.04.2008 Contabilitatea creditelor bancare pe termen mediu i lung

21

mediu peste 1 an lung peste 3 ani O societate comercial contracteaz i primete prin contul de disponibil la 01.07.2007, cu scaden la 31.12.2008, un credit bancar de 100.000 lei, cu o dobnd de 60 %, datorat n ultima zi lucrtoare exerciiului financiar. Creditul bancar se restituie cu o dobnd penalizatoare pe fiecare zi de ntrziere de 0,01 %. 5121 = 162 100.000

31.12.2007 nregistrarea dobnzii aferente 2007 [(100.000 x 60 %) / 12] x 6 = 3.000 lei 666 = 5121 3.000

2008 ar trebui restituit creditul bancar 31.12.2008 (dobnda aferent 2007) 100.000 x 60 % = 6.000 666 = 5121 6.000

01.01.2009 nerambursarea la scaden 1621 = 1622 100.000

- calcularea dobnzii penalizatoare (100.000 x 60 %) / 12 + (100.000 x 0,01 % x 1zi) = 500 + 10 = 510 - restituirea creditului 1622 = 5121 100.000 666 = 5121 510 Contabilitatea fluxurilor de imobilizri corporale Societatea comercial cumpr o main de cusut industrial, durata normal de funcionare ntre 8 i 10 ani, durata de funcionare propus de comise este de 3 ani i de administrator. Valoarea de achiziie 9.000 lei.

22

- nregistrarea intrrii n patrimoniu 213 = 404 9.000 - proces verbal de recepie - fia mijlocului fix - registrul numrului de inventar - registrul bunurilor de capital intrate n patrimoniu dup 1 ian 2007 2008 9 10 11 20012 9.000 lei / 3 ani = 3.000 (amortizarea pe 1 an) / 12 = 250 x 36 = 9.000 9.000 / 8 = 1.125 / 12 = 94 x 36 = 3.384 681.1 deductibile fiscal = 281 94 lei 681.2 nedeductibile fiscal = 281 156 lei - se caseaz dup 3 ani 281 = 213 9.000 94 x 36 = 3.420 185 x 36 = 6.660 4426 = 404 1710 = 9.000 x 19 % 342 x 2 = 684

342 342 342 x x 2008 2009 2010 2011 2012 (5 ani n care trebuie s inem aparatul) 1710 4426 TVA D x x noi nu meninem TVA 1710 / 5 ani = 342 lei 684 685 = 4426 684

23