Contabilitate Active Imobilizabile

7/23/2019 Contabilitate Active Imobilizabile

1/38

1. DEFINIREA SI FORMELE ACTIVELOR IMOBILIZATE

Existenta, functionarea si dezvoltarea unei intreprinderii presupune consumuti demijloace banesti concretizate in bunuri sau servicii achizitionate. Beneficiile asteptate de peurma exploatarii acestora se obtine fie in perioada curenta, fie pe perioada viitoare. Daca

beneficiile se obtin in perioada curenta, contravaloarea bunurilor si serviciilor consumate devine

cheltuiala in aceeasi perioada. Daca beneficiile se astepata in perioade viitoare, atunci valorilebunurilor si serviciilor vor fi considerate active imobilizate in perioada curenta iar platileefectuate pentru procurarea lor vor fi capitalizate (valorificate, fructificate in perioadeleurmatoare). 1

Activele imobilizate sunt active eneratoare de beneficii ! economice viitoare detinute deo intreprindere pe o perioada mai mare de un an. Beneficiile economice viitoare reprezinta

potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie al intreprinderi sau deechivalente de trezorerie catre intreprindere. "otentialul poate fi unul productiv, fiind parte aactivitatilor de eploatare ale intreprinderii in functie de forma de existenta pe care o imbraca,activele imobilizate se impart in trei cateorii#

$n %elementarile contabile conforme cu directivele europene si in &tandardele$nternationale de 'ontabilitate ($A& 1 imobilizaticorporale*, $A& + imobilizari necorporale*si partial 1A& +- instrumente financiare# prezentare si descriere*s i $A& + instrumentefinanciare# recunoastere si evaluare*) cele trei forme de existenta a activelor imobilizate suntdefinite astfel#

Imobilizarile corporale! sunt active detinute pentru a fi utilizate in productia debunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuriadministrative si sunt utilizate pe o perioada mai mare de un an/

Imobilizarile necorporale ! sunt active identificabile, fara suport material,detinute pentru utilizare in procesul de productie sau fumizare de bunuri sau servicil, pentru a fiinchiriate tertilor sau pentru scopuri administrative/

Imobilizarile inanciare! sunt valori detinute la intreprinderile afiliate sub formade actiuni, imprumuturi acordate acestora, interese de participare, imprumuturi acordateintreprinderilor de care., compania este leata in virtutea intereselor de participare, alte investitidetinute ca imobilizari si alte imprumuturi. -

1'onf.univ.dr.'hirita 'araiani$(coord), 0ect.univ.drd.'leopatra &endroiu, 'onf.univ.dr.0avinia

limid(coord)http#22333.biblioteca!diitala.ase.ro2biblioteca2carte-.p1-Dumitru 4isan, 'orneliu Buradu, 'laudia Burtescu, Contabilitate financiara, vol $, ed. $ndependenta Economica, -55,p1-5.

Imobilizari

Corporale Necorporale Financiare


2/38

!. EVAL"AREA SI REC"NOASTEREA IMOBILIZARILOR COR#ORALE SINECOR#ORALE

E$al%area imobilizarilor

0a data intr6rii in entitate, bunurile se evalueaza si se inreistreaza in contabilitate la valoareade intrare, care se stabileste astfel#

o valoarea de intrare 7n patrimoniu/o valoarea de inventar/o valoarea de 7nchidere a exerci8iului (valoarea bilan8ier6)/o valoarea la ie9irea din patrimoniu a imobiliz6rilor

E$al%area ac&i$elor imobiliza&e la in&rarea 'n pa&rimoni%0a data intr6rii 7n 7ntreprindere, imobiliz6rile corporale trebuie s6 fie evaluate la cost deachizi8ie sau cost de produc8ie, dup6 caz.

Co(&%lunei imobiliz6ri achizi8ionate este format din pre8ul s6u de cump6rare, la care seadau6 taxele vamale, taxele nerecuperabile 9i toate cheltuielile directe atribuibile, anajate pentru aaduce activul 7n starea de utilizare prev6zut6. :n cadrul pre8ului de cump6rare se va 8ine cont de toaterabaturile 9i remizele .

'heltuielile directe atribuibile se refer6 la # cheltuielile de pre6tire a zonei / cheltuielile detransport 9i manipulare ini8iale / cheltuielile de instalare / onorariile cuvenite arhitec8ilor,ininerilor 9i costul estimat de lichidare (scoatere din func8iune), de transport a zonei, 7n m6sura 7ncare acestea sunt contabilizate ca provizion.

'heltuielile administrative 9i alte cheltuieli enerale nu intr6 7n structura costului activului,except;nd situa8ia 7n care astfel de cheltuieli pot s6 fie directe leate de achizi8ia sau punerea 7n starede utilizare a bunului.Acela9i tratament este suportat 9i de cheltuielile de demarare 9i cele

preliminare exploat6rii.Atunci c;nd plata contravalorii unei imobiliz6ri se face ulterior achizi8ion6rii, dincolo de

condi8iile obi9nuite, bunul este contabilizat la pre8ul s6u dat de plata imediat6, iar diferen8a esteconsiderat6 o cheltuial6 a perioadei de credit (cheltuial6 financiar6).

"rin $aloarea )e in&rarea unei imobiliz6ri se 7n8elee #a. valoarea de intrare aferent6 fiecarui mijloc fix, reevaluat6 in conformitate cu

prevederile leale/b. cheltuielile de achizi8ie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros/c. costul de produc8ie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea

patrimonial6/d. valoarea actual6 pentru mijloacele fixe dob;ndite cu titlu ratuit, estimat6 la

7nscrierea lor in activ pe baza raportului 7ntocmit de exper8i sau cu aprobarea consiliului deadministra8ie al aentului economic, responsabilului cu estiunea patrimoniului, 7n cazul persoanelor

juridice f6r6 scop lucrativ sau a ordonatorului de credite buetare, 7n cazul institu8iilor publice/e. valoarea de aport acceptata de p6r8i pentru mijloacele intrate 7n patrimoniu cu ocazia

asocierii, conform statutelor sau contractelor,determinat6 prin expertiz6/f. 7n cazul celor cump6rate cu durata normal6 de utilizare expirat6, precum 9i a celor

pentru care nu exist6 date de identificare a duratei normale de utilizare consumate, valoarea de

intrare este data de cheltuiala de achizi8ie /


3/38

. 7n cazul investi8iilor puse 7n func8iune par8ial sau total c6rora nu li s!au 7ntocmitformele de 7nreistrare ca imobiliz6ri corporale, valoarea stabilit6 7n situa8iile de lucr6ri, la data

punerii 7n func8iune. 0a terminarea investi8iilor 9i la trecerea lor 7n cateoria activelor corporale,valoarea de intrare se majoreaz6 cu eventualele cheltuieli efectuate 7ntre data punerii 7n func8iune 9idata 7ntocmirii procesului verbal de punere 7n func8iune /

h. 7n cazul sondelor provenite din lucr6ri de foraj executate pentru explor6ri 9i

prospec8iuni eoloice, care au dat rezultate 9i urmeaz6 a fi folosite 7n scopul de produc8ie, valoareaob8inut6 prin 7nmul8irea num6rului de metri ai ad;ncimii de la care se exploateaz6 cu pre8ul mediuefectiv realizat perioad6 metru forat, 7n anul anterior trecerii 7n cateoria imobiliz6rilor corporale, lasondele de exploatare s6pate 7n condi8ii asem6n6toare. "entru sondele de 8i8ei 9i aze provenite dinlucr6rile de foraj executate 7n vederea exploat6rii 9i prospec8iunii eoloice, valoarea de intrare sestabile9te 7n mod similar /

i. pentru imobiliz6rile corporale rezultate din lucr6ri miniere, executate pentru explor6ri9i prospec8iuni eoloice care au dat rezultate, totalul cheltuielilor efectuate 7n acest scop, inclusivcheltuielile necesare trecerii 7n reim de produc8ie /

j. pentru animalele de reproduc8ie, costulde produc8ie al animalelor pentru carne la carese adau6 sporurile de pre9 7n func8ie de cateoria bioloic6.

'a urmare a actualiz6rii valorii de intrare a mijloacelor fixe 7n baza prevederilor leale,mijloacele fixe a c6ror valoare de intrare este mai mic6 dec;t limita stabilit6 prin hot6r;re auvernului vor fi men8inute 7n eviden8a contabil6 ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar.4aloarea r6mas6 neamortizat6 se va recupera prin includerea 7n cheltuielile de exploatare 7ntr!o

perioad6 de maximum + ani, cu aprobarea consiliului de administra8ie sau a responsabilului cuestiunea patrimoniului. Dup6 amortizarea complet6, aceste mijloace fixe se scot din eviden8amijloacelor fixe 9i se trec la cateoria de obiecte de inventar.

0a scoaterea din folosin86 se vor aplica reulile de casare a obiectelor de inventar.


4/38

amortizabil6, deja 7nreistrate 7n contabilitate, trebuie s6 f7e ad6uate la valoarea contabil6 a bunului,atunci c;nd este probabil ca 7ntreprinderea s6 beneficieze de avantaje viitoare mai mari dec;t nivelulde performan86 ini8ial prev6zut. =oate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie s6 fie 7nscrise 7ncheltuielile exerci8iului 7n cursul c6ruia ele sunt anajate.

"rintre cheltuielile care amelioreaz6 performan8ele unei imobiliz6ri 7n raport cu previziunileini8iale pot s6 fie citate#

o

modific6rile care conduc la cre9terea duratei de via86 sau capacit68ii activului/o modific6rile care amelioreaz6 7n mod substan8ial calitatea produselor fabricate/o adoptarea de noi procedee de produc8ie care s6 permita o reducere important6 a

cheltuielilor de exploatare ini8ial prev6zute.'heltuielile cu repara8iile sau 7ntre8inerea imobiliz6rilor corporale sunt f6cute cu scopul de a

ob8ine sau de a p6stra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care o 7ntreprindere se a9teapt6 s6le ob8in6 pe baza performan8elor estimate ini8ial. De aceea acestea sunt 7nreistrate 7n contabilitate ca9i cheltuieli, atunci c;nd au loc.

=ratamentul contabil adecvat 7n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achizi8ion6rii uneiimobiliz6ri corporale depinde de factorii care au fost lua8i 7n considerare la evaluarea ini8ial6 9i larecuno9terea elementelor aferente, 9i de posibilitatea recuper6rii acestei cheltuieli ulterioare.

';nd valoarea contabil6 a unei imobiliz6ri corporale a 8inut cont deja de pierderea unorbeneficii economice, cheltuiala ulterioar6 efectuat6 pentru a readuce activul imobilizat 7n situa8ia dea realiza beneficii economice viitoare este capitalizat6, cu condi8ia ca valoarea contabil6 s6 nudep69easc6 valoarea recuperabil6 a activului.

>nele componente importante din cadrul imobiliz6rilor corporale pot necesita 7nlocuiri laintervale reulate de timp. Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte , pentru c6 ele audurat6 de via86 util6 diferite de cea a activului din care fac parte.

E$al%area ac&i$elor imobiliza&e la in$en&arierea pa&rimoni%l%i (ocie&,*iiEvaluarea activelor imobilizate cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual6 sau de

utilitate a fiec6rui element, denumit6 9i valoarea de inventar stabilit6 7n func8ie de utilitatea bunului

7n func8ie de utilitatea bunului 9i pre8ul pie8ei."entru imobiliz6rile corporale amortizabile (excep8ie f6c;nd terenurile f6r6 amenaj6ri)

valorile re8inute la inventar trebuie s6 8in6 cont de amortizarea calculat6 7n sensul deducerii acesteia,valoarea de inventar fiind dat6 de valoarea net6 contabil6 rezult;nd din planul de amortizareexcept;nd situa8ia 7n care valoarea actual6 este considerat6 ca fiind inferioar6 valorii nete contabile1.

Estimarea imobiliz6rilor la inventar 7n vederea determin6rii valorii lor actuale se face 8in;ndcont 9i de situa8ia 7ntreprinderii din acel moment, care const6 7n aplicarea principiului continuit68iiactivit68ii, 7n caz contrar trebuind s6 aib6 7n vedere valoarea lichidativ6 a 7ntreprinderii.

"rincipiul continuit68ii activit68ii se refer6 la faptul c6, continuitatea activit68ii este o ipotezacare conduce la evaluarea bunurilor 7n func8ie de utilitatea lor, presupun;nd ca dimensiuneaactivit68ilor 7ntreprinderii se va men8ine f6r6 o reducere sensibil6 7ntr!un viitor previzibil 1?.

E$al%area ac&i$elor imobiliza&e la 'nc+i)erea e-erci*i%l%i $aloarea bilan*ier,/"eriodic, valoarea net6 contabil6 trebuie s6 f7e comparat6 cu valoarea recuperabil6 a bunului.

Atunci c;nd aceast6 valoare este mai mic6, imobilizarea trebuie s6 fie depreciat6 pentru diferen86.4aloarea recuperabil6 a unei imobiliz6ri corporale este dat6 de avantajele economice pe care

7ntreprinderea sper6 s6 le ob8in6 prin utilizarea viitoare a bunului, inclusiv de valoarea sa rezidual6 7nmomentul cesiunii.

Deprecierea calculat6 constituie o cheltuial6 a exerci8iului 7n curs, except;nd situa8ia 7n careactivul ar fi fost 7n prealabil reevaluat, caz 7n care ea este suportat6, cu prioritate, din diferen8a

rezidual6 din reevaluare.


5/38

$mobiliz6rile corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care 79i pierd 7n timp,treptat, din valoarea de utilitate 9i din poten8ialul lor economic, excep8ie f6c;nd terenurile.=erenurileau o durat6 de utilizare nelimitat6, sunt sinurele din aceast6 cateorie care nu se supun deprecieriisau altor tipuri de cheltuieli.

Deprecierea reprezint6 o trecere periodic6 pe cheltuieli a costului imobiliz6rilor corporale petoat6 durata lor de func8ionare. Aceast6 no8iune se utilizeaz6 numai 7n cazul activelor ce rezult6

dintr!un proces de produc8ie.Eviden8ierea deprecierii 7n contabilitate este un proces de alocare (repartizare) 9i nu unul decuantificare.

Deprecierea imobiliz6rilor se materializeaz6 at6t 7n uzur6 fizic6, c;t 9i 7n uzur6 moral6.'orespunz6tor uzurii fizice (deprecierea capitalului fix) are loc amortizarea care reprezint6

procesul de repartizare 9i transfer al costului istoric (valoarea, pre8ul) al capitalului fix asupracheltuielilor de produc8ie 9i, totodat6, de recuperare treptat6, la nivel de aent economic, a valoriielementelor de capital fix, 7n vederea 7nlocuirii acestora atunci c;nd acestea vor fi complet uzate.&umele recuperate sunt cuprinse 7n eviden8a contabil6 7n fondul de amortizare 1.

Din cauza schimbului continuu ale tehnoloiei, c;t 9i a nevoilor, utilajele 9i chiar cl6diriledevin deseori demodate, 7nvechite 7nainte de a se uza fizic.

=ermenul de depreciere nu se refer6 la deteriorarea fizic6 a unui activ sau la diminuarea intimp a valorii sale de pia86, ea semnific6 repartizarea costului unei imobiliz6ri corporale 7ntreexerci8iile care beneficiaz6 de pe urma utiliz6rii acesteia, el se utilizeaz6 pentru a descrietransformarea succesiv6 a costului unui activ in cheltuial6.

Amortizarea nu este un proces de evaluare. Eviden8ele contabile sunt 8inute 7n conformitatecu principiul costului istoric, ele nu indic6 oscila8iile pre8urilor. Este posibil c6, pentru o cumparareavantajoas6 9i 7n condi8ii de pia86 specifice, valoarea de pia86 a unei cl6diri s6 creasc6. 'u toateacestea, amortizarea trebuie 7nreistrat6 7n continuare, pentru c6 ea reprezint6 un proces de evaluare.:n cele din urm6, cl6direa se va uza fizic sau moral, indiferent de fructua8iile momentane ale valoriide pia86 .

Dup6 caracteristica de manifestare, deprecierea poate fi clasificat6 astfel #

a. deprecieri ireversibile , ca urmare a uzurii fizice 9i morale a activelor imobilizatecorporale . "entru aceste deprecieri exist6 posibilitatea determin6rii m6rimii valorii care sedeprecieaz6 7n timp, prin procedee 9i sisteme de amortizare .

b. deprecieri reversibile constau 7n posibilitatea ca 7n perioada urm6toare activeleimobilizate s6 cunoasc6 o sc6dere a valorii lor de utilitate 9i prin aceasta, pre8ul lor de piat6 (pre8ul

posibil de valorificare) s6 fie inferior valorii lor de intrare (7nreistrare). asemenea depreciere seestimeaz6 la sf;r9itul exerci8iului cu prilejul inventarierii, astfel 7nc;t prin calcul s6 se fac6 o evaluarereal6 7n bilan8 a activului imobilizat.

:ntruc;t deprecierile reversibile sunt probabile (nu sunt certe) efectul lor este preluat 9i relat7n calculele de estiune, prin sistemul provizioanelor.

). Valoarea )e ie0ire )in pa&rimoni% se folose9te pentru 7nreistrarea 7ncontabilitate a diminu6rilor care se produc 7n masa imobiliz6rilor unit68ii patrimoniale ca urmare av;nz6rii, scoaterii propriu!zise din func8iune, distruerii, lipsei 7n estiune 9.a. Aceast6 valoare estecea de intrare 7n patrimoniu sau cea stabilit6 ulterior cu prilejul unor reevalu6ri efectuate prindispozi8iilelegale exprese, denumit, n ambele cazuri, i valoare contabil, existent neviden la data ieirii din patrimoniu.

Rec%noa(&erea imobilizarilor

.! Rec%no(&erea imobilizarilor necorporale


6/38

%ecunoasterea imobilizarilor necorporale se face pe baza criteriilor eneratede recunoastere aactivelor si anume# este propabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizarii sa revinaintreprinderii/ costul unei imobilizari poate fi evaluat credibil.

"entru imobilizarile necorporale enerate intern $A&+ Imobilizari necorporale"conditioneaza recunoasterea de indeplinirea prealabila a trei conditii cumulative care se,corespund definitiei unei imobilizari necorporale# caracterul identificabil, controlul asupra unei

resurse si existenta beneficillor economice viitoare.De asemenea, prin natura lor, atat imobilizarile necorporale enerate intern cat si celeachizitionate din afara nu necesita adauiri sau inlocuiri ale componentelor acestora. De aceea,majoritatea cheltuielilor ulterioare enerate par mai de raba sa mentina beneficiile economiceviitoare ale unei imobilizdri necorporale decat sa intruneasca definitia unei imobilizarinecorporale, si criteriile de recunoastere din $A& + Imobilizdri necorporale ". $n plus,deseori este mai dificil sa atribui cheltuieli viitoare direct unei imobilizari necorporale decatunei afaceri per ansamblu. 'oncluzia este ca astfel de cheltuieli sunt recunoscute intotdeaunain contul de profit si pierdere in momentul anajarii.

'aracterul identificabil cere ca imobilizarea necorporala sa fie distinsa clar de fondulcomercial, sa fie separabila si, ca atare, sa poata fi inchiriata, vanduta sau schimbata cu alte

active. 'u alte cuvinte se cere ca imobilizarea necorporale sa fie utilizabile individual.

Con&rol%l. intreprindere controleazao imobilizare necorporala daca are puterea de aobtine beneficii economice viitoare din imobilizarea necorporale respectiva. Aceasta capacitate aintreprinderii rezulta din drepturile leale de protectie (exemplu# dreptul de autor), din restrictiileimpuse printr!un contract comercial sau din obliatia de pastrare a secretului comercial impusasalariatilor.

Beneficiile economice , viitoare care decur dintr!o imobilizare necorporala pot fi# venituridin vanzarea produselor sau serviciilor, reduceri de costuri (de exemplu, prin folosirea proprietatiiintelectuale), alte beneficii rezultate din folosirea imobilizarii necorporale.

'elor de mai sus li se pot adaua si alte particularitati ca de exemplu#

atunci cand la data achiziliei unei intreprinderi un activ nu poate fi estimat credibil eleste inclus in fondul comercial/

cheltuielile efectuate pentru enerarea de beneficii economice viitoare, prezentatedeseori drept contributii la fondul comercial enerat intern, nu sunt recunoscute ca imobilizarenecarporala, intrucat nu este o resursa identificabila, controlata de intreprindere care sa poata fievaluata credibil/

cheltuielile cu marcile, titlurile de publicare, listele de consumatori si alte elementesimilare in fond, enerate intern, nu pot fi diferentiate de costul dezvoltarii afacerii ca intre. Deaceea, cum s!a aratat si mai inainte, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizarinecorporale. +

!.! Rec%no(&erea imobilizarilor corporale

@iind active, imobilizarile corporale sunt recunoscute, fiecare in parte, dupa criteriileenerale de recunoastere a activelor# enerarea posibila de beneficii economice viitoare sievaluarea credibila.

&tabilirea radului de certitudine a fluxului de beneficii economice viitoare se face pebaza informatiilor disponibile in momentul recunoasterii initiale. 'a urmare a acestei certitudini,intreprinderea preia atat beneficiile cat si riscurile aferente activului.

+Dumitru 4isan, 'orneliu Buradu, 'laudia Burtescu, Contabilitate financiara, vol $, ed. $ndependenta Economica, -55,p11
http://controlea.za/http://controlea.za/


7/38

'el de al doilea criteriu este de reula satisfacut intrucat la intrare costul activului poatefi determinat in mod cert pe baza documentelor, in cazul achizitiei sau, in cazul obtinerii in reie

proprie, costul activului poate fi masurat obiectiv luand in considerare tranzactii le efectuate cutertii pentru achizitionarea de materiale, forta de munca si alte intrari efectuate in procesul de

productie.$n cazul imobilizarilor corporale complexe, formare din mai multe elemente individuale,

se pune problema modului de recunoastere# individuala sau in rup.Elementele individuale ale imobilizarilor corporale se identifica utilizand rationamentulprofesional in functie de specificul intreprinderii. 'ateva situatii#

daca partile componente ale unei imobilizari corporale au durate de viata diferitesau aduc beneficii viitoare in mod diferit, fiecare dintre ele se recunoaste distinct ca imobilizarecorporala (care se amortizeaza distinct, utilizandu!se rate si metode de amortizare diferite). De!exemplu, o intreprindere care produce cutii de viteza pentru autovehicule achizitioneaza o linietehnoloica care contine si matrita in care se toarna fonta. $ntrucat matrita are o durata de viatamai mica se vor recunoaste doua imobilizari corporale# linia tehnoloica si matrita/

piesele de schimb si echipamentele de service, in majoritatea lor, sunt inreistrateca stocuri si recunoscute ca cheltuieli la darea in consum. Atunci insa cand o intreprindere le

utilizeaza pe mai multe perioade, ele sunt recunoscute ca imobilizari corporale distincte/ piese de schimb si echipamentele sau alte elemente individuale care se folosesc

nereulat doar in leatura cu o anumita imobilizare corporala si care se amortizeaza pe o perioadace nu depaseste durata de viata a imobilizdrii corporale sunt/ de asemenea, recunoscute caimobilizari distincte.

>neori, asa cum se deaja din $A& 1 $mobilizari corporale* ar putea fi adecvat sa se adunetoate elementele nesemnificative individual, cum ar fi prototipurile, uneltele si stantele, si sa seaplice criteriile de adunare a valorii. .

$mobilizarile corporale recunoscute in contabilitate sunt evaluate potrivit reulilor eneralede evaluare, ca luarea in considerare a particularitatilor acestor active.C

. SISTEMELE DOC"MENTELOR 2"STIFICATIVE SI ALE EVIDENTEIO#ERATIVE #ENTR" IMOBILIZARI COR#ORALE SI NECOR#ORALE

.!. DOC"MENTELE DE EVIDEN=AA FL"3"RILOR DE IMOBILIZARINoti%ni pri$in) e$i)enta primara si e$i)enta anali&ica:n tara noastra, 7ntocmirea si utilizarea formularelor comune pe economie privind activitatea

financiara si contabila constituie obiectul unor relementari speciale, aprobate si publicate 7nonitorul ficial. peratiunile de intrare si de iesire a imobilizarilor sunt consemnate 7n

documentele primare, denumite documente justificative. Documentele justificative confirma faptulca a avut loc o operatiune si furnizeaza detalii ale acesteia. Documentele de evidenta a imobilizarilorsunt 7n functie de natura operatiunii si de cateoria de imobilizari la care se refera. Alaturi dedocumentele de evidenta primara, un rol important 7n asiurarea controlului situatiei estionare aimobilizarilor 7l are contabilitatea analitica. Aceasta se conduce pe locuri de folosinta si pe obiecte deevidenta. biectul de evidenta se refera la obiectul sinular sau complexul de obiecte, av;nd menireade a 7ndeplini 7n mod independent o functie distincta.

Doc%men&ele )e in&rare a imobilizarilor necorporale si corporale

C

Dumitru 4isan, 'orneliu Buradu, 'laudia Burtescu, Contabilitate financiara, vol $, ed. $ndependenta Economica, -55,p1-.


8/38

1. Factura, 'ontractul de vnzarecumparare, !rocesverbal de receptie provizorie sau!rocesverbal de receptie sunt documente de 7nreistrare a imobilizarilor proc%ra&e c% &i&l% onero(c%mpara&e/.

-.!rocesverbal de receptie provizorie,!rocesverbal de receptie sau Devizul se7ntocmesc'n caz%l realizarii imobilizarilor 'n re4ie proprie.

+. ctul constitutiv, #aportul de evaluare $ntocmit de evaluator autorizat, Declaratia de

subscriere a asociatului sau a actionarului,!rocesulverbal de receptie sau !rotocolul de preluare aimobilizarilor sunt documente de 7nreistrare a apor&%rilor 'n na&%ra.C. !rocesverbal de predareprimire sau protocol de predareprimire se utilizeaza'n caz%l

)onatiilor )e imobilizari.. !rocesverbal de punere $n functiune se 7ntocmeste pentru utilajele si instalatiile care

necesita montaj si probe tehnoloice, precum si cladirile si constructiile speciale care deservescprocese tehnoloice, acestea consider;ndu!se puse 7n functiune la terminarea probelor tehnoloice.

. %ista de inventariere, !rocesulverbal de inventariere si &ituatii comparative suntdocumentele utilizate'n caz%l pl%(%rilor )e in$en&ar )e na&%ra imobilizarilor.

?. Contractul de concesionare,Contractul de locatie de 'estiune, Contractul de $nc(iriere si!rocesverbal de receptie,'n caz%l conce(ionarilor5 locatiilor )e 4e(&i%ne si 'nc+irierilor.

.Contractul de leasin' financiar si !rocesverbal de predareprimire, $n cazulimobilizarilorintrate 7n reim de leasin financiar.Doc%men&ele )e in&rare a imobilizarilor inanciare)rdinul privind cumpararea titlurilor de valoare, contract de vnzarecumparare, oferta

publica de vnzare a actiunilor, prospect de vnzare a actiunilor, ordin de plata, cec, c(itanta,'n%nctie )e orma )e c%mparare. ';nd imobilizarile financiare sunt aduse ca aport la capital social,acest aspect se consemneaza 7n actul constitutiv al societatilor comerciale.

Doc%men&e )e iesire a imobilizarilor necorporale si corporale1. !rocesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe este documentul de

constatare a 7ndeplinirii conditiilor scoaterii din functiune a mijloacelor fixe si de predare la maaziea ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva

din functiune a acestora.-. *onul de miscare a mijloacelor fixe este document justificativ de predareprimire a

mijloacelor fixe 7ntre doua locuri de folosinta ale 7ntreprinderii (sectie, serviciu, briada, atelier,unitati subordonate etc.).

+.Factura, Contract de vnzarecumparare sunt documente de iesire din estiunea imobilizarilor necorporale si corporale ca urmare a $6nzarii.

C. Cerere de retra'ere, !rocesverbal de predareprimire sunt documente de iesire dinestiune a imobilizarilor necorporale si corporale ca urmare a restituirii lor catre asociati.

. !rocesverbal de predareprimire, aprobat de consiliul de administratie sau de Adunareaenerala a Asociatilor2Actionarilor, este documentul de iesire a imobilizarilor necorporale saucorporale ce)a&e c% &i&l% 4ra&%i& (a% prin )onatie.

. Contract de concesionare, Contract de locatie de 'estiune, Contract de $nc(iriere si!rocesverbal de predareprimire sunt documente de iesire a imobilizarilor necorporale si corporaleca urmare a conce(ionarii5 locatiei )e 4e(&i%ne (a% 'nc+irierii.

?. !roces verbal de constatare, 7ntocmit cu valorificarea clauzelor Contractului deasi'urare, 7n cazuri extraordinare cum sunt# calami&atile na&%rale5 e-proprierile5 %r&%rile

Doc%men&e )e iesire )in 4e(&i%ne a imobilizarilor inanciare$esirea din estiune a imobilizarilor financiare ca urmare a $6nzarii lor se 7nreistreaza pe

baza de )rdin de vnzare a titlurilorF si a documentelor de 7ncasare# Extras de cont, 'hitanta.

E$i)enta anali&ica

"entru oranizarea si conducerea evidentei analitice a imobilizarilor corporale se utilizeaza#


9/38

Registrul numerelor de inventar serveste ca document de atribuire a numerelor de inventarmijloacelor fixe existente 7n 7ntreprindere, 7n vederea identificarii lor. &e 7ntocmeste decompartimentul financiar!contabil, pe rupe de mijloace fixe, prin 7nreistrarea cronoloica amijloacelor fixe intrate 7n unitate.

acheta acestui document este urm6toarea#


10/38

4erso#

7. SISTEME DE CONT"RI CE SE "TILIEAZA IN EVIDENTA IMOBILIZARILORCOR#ORALE SI NECOR#ORALE

'ontabilitatea existen8ei 9i mi9c6rilor imobiliz6rilor se realizeaz6 cu ajutorul conturilorclasei 'onturi de imobiliz6ri. Din aceast6 clas6 fac parte rupele# imobiliz6ri necorporale,imobiliz6ri corporale, imobiliz6ri financiare, toate cuprinz;nd conturi de activ, precum 9i rupeleAmortizariF privind imobiliz6rile si "rovizioaneF pentru deprecierea imobiliz6rilor, conturi de

pasiv.

Con&abili&a&ea imobilizarilor necorporale

Delimi&ari (i (&r%c&%ri pri$in) imobilizarile necorporale


11/38


12/38

'oncesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile 9i activele similarereprezentand aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inreistreaz6 7n conturile deimobilizari necorporale la valoarea de aport sau costul de achizitie, dupa caz. $n aceasta situa8ievaloarea de aport se asimileaza valorii juste.

'oncesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul deconcesiune stabileste o durata si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii

urmeaza a fi inreistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. $n cazul incare contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoare amortizabila, in contabilitatea entitatii careprimeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezent;nd chiria, fara recunoasterea unei imobilizarinecorporale.

Fondul comercial @ondul comercial apare, de reula, la consolidare si reprezinta diferenta dintre costul de

achizitie si valoarea la data tranzac8iei, a partii din activele nete achizi8ionate de catre o entitate.$n cazul 7n care fondul comercial este tratat ca un activ ! ca urmare a achizitiei de catre o

entitate a actiunilor altei entitati ! se au in vedere urmatoarele prevederi#

a) fondul comercial se amortizeaza, de reula, in cadrul unei perioade de maximum cinciani/ b) totusi, entitatile pot s6 amortizeze fondul comercial in mod sistematic intr!o perioada de

peste cinci ani, cu conditia ca aceast6 perioad6 s6 nu depaseasc6 durata de utilizare economica aactivului si sa fie prezentata si justificata in notele explicative.

Avansuri si alte imobilizari necorporale$n cadrul avansurilor si altor imobilizari necorporale se inreistreaza avansurile acordate

furnizorilor de imobilizari necorporale, proramele informatice create de entitate sau achizitionate dela terti, pentru necesit68ile proprii de utilizare, precum 9i alte imobilizari necorporale.

Imobilizarile necorporale in curs de executie$mobilizarile necorporale in curs de executie reprezinta imobilizarile necorporale neterminate

pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz.

Evaluarea inittiala a imobilizarilor necorporale>n activ necorporal se inreistreaza initial la costul de achizitie sau de productie, asa cum

sunt definite in prezentele relementari.>n element necorporal raportat drept cheltuiala intr!o perioada nu poate fi recunoscut ulterior

ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

'heltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizareaacestuia se inreistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate.

'heltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cand este probabil caaceste cheltuieli vor permite activului sa enereze beneficii economice viitoare peste performanta

prevazuta initial si pot fi evaluate credibil.

Con&%rile pri$in) imobilizarile necorporale

Exemplele sunt publicate in onitorul ficial nr.- din -C ianuarie -55


13/38

&e reasesc in - clase a planului de conturi enerat, in urmatoarele rupe#

!8. IMOBILIZARI NECOR#ORALE !81. C+el&%ieli )e con(&i&%ire A/ !8. C+el&%ieli )e )ez$ol&are A/ !89. Conce(i%ni5 bre$e&e5 licen&e5 marci comerciale5 )rep&%ri (i ac&i$e (imilare A/

!8:. Fon) comercial -5?1. @ond comercial pozitiv (A) ?

-5?. @ond comercial neative (A)

!8;. Al&e imobilizari necorporale A/!. IMOBILIZARI IN C"RS SI AVANS"RI #ENTR" IMOBILIZARI !. Imobilizari necorporale in c%r( )e e-ec%&ie A/ !7. A$an(%ri acor)a&e pen&r% imobilizari necorporale A/!;. AMORTIZARI #RIVIND IMOBILIZARILE -51. Amortizarea cheltuielilor de constituire (") -5+. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (") -5. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale,

drepturilor si activelor similare (") -5?. Amortizarea fondului comercial (") -5. Amortizarea altor imobilizari necorporale (")!


14/38

! Avansuri acordate pentru imobilozari corporale.15

$n cateoria imobilizarilor corporale se cuprind si imobilizarile in curs. Acestea/ reprezintainvestitii neterminate, efectuate in reie proprie sau in antrepriza.

Terenurile cuprind> terenurile aricole si silvice, terenurile de constructii, terenurile cuzacaminte. $ntrucat au o durata nelimitata de viata, terenurile nu se amortizeaza, dar se potdeprecia. Amena=arile )e &eren%ricuprind# racordarea terenurilor la sistemele de alimentare cu

apa si enerie/

imprejmuirile/ lucrarile de acces, lucrarile de, iriatii/ desecari/ indiuiri. Acestea,find investitii efectuate sunt supuse amortizarii.Constructiilecuprind# constructiile industriale/ aricole/ pentru transporturi, posta si

telecomunicatii/ hidraulice/ pentru comert si depozitare/ de locuinte/ pentru transportul enerieielectrice/ pentru alimentare cu apa s.a.

Celelalte doua grupecuprind imobilizarile corporale specifice, ca de exemplu# masini ,

utilaje, instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si relare, aparatuura biroticas.a. Acestea, ca si constructiile si amenajarile de terenuri, fiind rezultatul unor investitii, suntsupuse amortizarii.

"otrivit 0eii nr. 121C privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale sinecorporale, republicata, sunt asimilate imobilizarilor corporale si supuse amortizarii si

urmatoarele bunuri#

investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate cu chirie/ capacitatilepuse in functiune partial, pentru!care nu s!au intocmit formele de inreistrare caimobilizari corporale/

investitiile pentru descoperta, in vederea valorificari i de substante minerale utile,cu carbuni si alte zacaminte ce se exploateaza la suprafata, precum si pentru realizarea lucrarilorminiere, subterane, de deschidere a zacamintelor, care se amortizeaza in reim liniar/

investitii efectuate la imobilizarile corporale pentru imbunatatirea parametrilortehnici initiali, in scopul modernizarii acestora, si care majoreaza valoarea de intrare a

imobilizarilor corporale.

CONT"RI #RIVIND IMOBILIZARILE COR#ORALE

&e reasesc in clasa - a planului de conturi eneral, in urmatoarele rupe#

!1. IMOBILIZARI COR#ORALE !11. Teren%ri (i amena=ari )e &eren%ri -111. =erenuri (A)

-11-. Amenajari de terenuri (A) !1!. Con(&r%c&ii A/ !1. In(&ala&ii &e+nice5 mi=loace )e &ran(por&5 animale (i plan&a&ii -1+1. Echipamente tehnoloice(masini, ultilaje si instalatii de lucru) (A) -1+-. Aparate si instalatii de masurare, control si relare (A) -1++. ijloace de transport (A) -1+C. Animale si plantatii (A) !17. Mobilier5 apara&%ra biro&ica5 ec+ipamen&e )e pro&ec&ie a $alorilor %mane (i

ma&eriale ale ac&i$elor corporale A/!. IMOBILIZARI IN C"RS SI AVANS"RI #ENTR" IMOBILIZARI -+1. $mobilizari corporale in curs de executie (A)

-+-. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A)15idem p.??


15/38

!;. AMORTIZARI #RIVIND IMOBILIZARILE !1;. Amor&izari pri$in) imobilizarile corporale. -11. Amortizarea amenajarilor de terenuri (") -1-. Amortizarea cosntructiilor (") -1+. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor

(")

-C1. Amortizarea altor imobilizari corporale (")!


16/38

! 'heltuieli de transport 155 lei =otal -.155 lei! =4A 1H + lei =otal factur6 -.C lei

$ntrarea imobiliz6rii corporale la costul de achizi8ie de -.155 lei (-.555 lei pre8 de cump6rare I

155 lei cheltuieli de transport) se 7nreistreaz6 prin opera8ia contabil6#-.155 !11 = 787 -.C lei

Echipamente tehnoloice @urnizori de imobiliz6ri+ 77!? =4A deductibil6

Caz%l 1. Ac+izi*ionarea )e imobiliz,ri corporale care nece(i&, mon&a=:n acest caz, costul de achizi8ie cuprinde pre8ul de cump6rare, cheltuielile de transport 9i

cheltuielile de montaj 9i punere 7n func8iune. ontajul 9i punerea 7n func8iune pot fi efectuate de osocietate specializat6 sau de cump6r6tor 7n reie proprie.

'heltuielile oranizate cu montajul 9i punerea 7n func8iune se contabilizeaz6 ca reul6 7ncontul -+1 Imobilizri corporale $n curs de execu+ie" 9i ca excep8ie direct 7n conturile deimobiliz6ri din rupa -1, Imobilizari corporale" .

J Dac6 montajul 9i punerea 7n func8iune sunt asiurate de o societate specializat6, cheltuielilesunt contabilizate pe m6sura primirii facturilor#

!1 @ 787$mobiliz6ri corporale @urnizori de imobiliz6ri

7n curs de execu8ie77!?

=4A deductibil6

0a recep8ie, sumele colectate 7n contul -+1 ,Imobilizri corporale $ncurs de execu+ie" seinclud 7n costul de achizi8ie#

!1 !1$mobiliz6ri corporale $mobiliz6ri corporale 7n curs de execu8ie

Dac6 montajul 9i punerea 7n func8iune sunt realizate 7n reie proprie, cheltuielile ocazionatesunt contabilizate 7n contabilitatea financiar6 7n conturile de cheltuieli din clasa , dup6 care laterminarea lucr6rilor costul lor este decontat asupra investi8iei efectuate#

!1 = :!!

$mobiliz6ri corporale 4enituri din produc8ia de7n curs de execu8ie imobiliz6ri corporale

'oncomitent, cheltuielile colectate 7n contul -+1 "Imobilizri corporale $n curs de execu+ie"se includ 7n costul de achizi8ie al imobiliz6rilor#

!1 = !1

$mobiliz6ri corporale $mobiliz6ri corporale7n curs de execu8ie

Caz%l !. Ac+izi*ionarea )e imobiliz,ri corporale )in cre)i&e bancare pe &ermen l%n4


17/38

Atunci c;nd 7ntreprinderea apeleaz6 la credite bancare pe termen lun pentru finan8areaachizi8iei, construc8iei sau produc8iei de active pe ciclu lun de fabrica8ie, dob;nda (costul7ndator6rii) la capitalul 7mprumutat poate fi tratat6 potrivit normelor contabile 7n dou6 moduri#inclus6 7n costul imobiliz6rii (capitalizat6) sau inclus6 7n cheltuielile perioadei.

"resupun;nd c6 plata unui furnizor de investi8ii s!a f6cut dintr!un credit bancar pe termen luniar dob;nda calculat6 este de -.555 lei, 7n ipoteza capitaliz6rii ea se 7nreistreaz6 prin opera8ia

contabil6#-.555 lei !1 1?;! -.555 lei$mobiliz6ri corporale Dob;nzi aferente creditelor

sau bancare pe termen lun!1

$mobiliz6ri corporale 7ncurs de execu8ie

:n ipoteza includerii dob;nzii 7n cheltuielile perioadei, ea se 7nreistreaz6#-.555 lei ??? 1?;! -.555 lei

'heltuieli privind Dob;nzi aferente creditelor

dob;nzile bancare pe termen lun

Caz%l . Ac+izi*ionarea )e imobiliz,ri corporale )in impor&&e particularizeaz6 prin modul de calcul 7n lei al pre8ului de import# valuta datorat6 x cursul de

schimb al zilei, 9i prin elementele specifice ale costului de achizi8ie, taxele nerecuperabile# taxelevamale 9i comisionul vamal. =4A fiind ca reul6, recuperabil6, nu se include 7n costul de achizi8ie.:n plus celor ar6tate, decontarea cu furnizorii externi 7n valut6, convertit6 7n lei la cursul de schimb alzilei, enereaz6 cheltuieli sau venituri financiare din diferen8e de curs valutar.

In&rarea prin con(&r%ire

'onstruirea de imobiliz6ri corporale poatefi

realizat6 de c6tre 7ntreprindere 7n dou6 modalit68i#7n antrepriz6 sau 7n reieproprie.1. Con(&r%irea )e imobilizari corporale 'n an&repriz,%eprezint6 modalitatea principal6 de construire de imobiliz6ri corporale, cu prec6dere a

imobiliz6rilor complexe.Datorit6 7ntinderii 7n timp a lucr6rilor, decontarea acestora se realizeaz6 periodic, lunar sau

trimestrial, pe baza (i&%a*iilor )e l%cr,ri e-ec%&a&e.:n aproape toate cazurile, anterior 7nceperii lucr6rilor, beneficiarul achit6 un avans

constructorului, iar la recep8ia final6 re8ine o cot6 de aran8ie de bun6 execu8ie care, dup6 expirareaperioadei de aran8ie, dac6 au fost respectate toate clauzele contractuale, se restituie constructorului.

Datoriile c6tre constructor se contabilizeaz6, pe baza situa8iilor de lucr6ri, ca 9i cheltuieli cu

investi8iile 7n curs 7n contul -+1 ,,Imobilizri corporale $n curs de execu+ie*, avansul acordat 7ncontul -+- *vansuri acordate pentru imobilizri corporale*, iar cota de aran8ie re8inut6 7n contul1? *lte $mprumuturi i datorii asimilate*.

=4A aferent6 cotei de aran8ie se constituie ca =4A neexiibil6 7n contul CC- * =4Aneexiibil6* p;n6 la restituirea cotei de aran8ie c;nd se reactualizeaz6 exiibilitatea =4A (contCC-* =4A deductibil6KK ).

E-empl%.&.'. AA &.A. construie9te 7n antrepriz6 o construc8ie industrial6 7n urm6toarelecondi8ii# avans acordat constructorului -5.555 lei, pl6ti periodice pe baz6 de situa8ii de lucr6ri-5.555 lei, cota de aran8ie re8inut6 la terminarea 9i recep8ia construc8iei 1-.55 lei =4A 1H.

Opera*iile con&abile>

a) avansul pl6tit societ68ii de construc8ii 7n sum6 de -5.555 lei#


18/38

-5.555 lei !! @ 91!1 -5.555 leiAvansuri acordate pentru 'onturi la b6nci 7n lei

imobiliz6ri corporale

b) :nreistrarea situa8iilor de lucr6ri 7n perioada de executare a lucr6rilor 7n sum6 de -5.555lei, =4A 1H#

-5.555 lei !1 @ 787 -?.55 lei $mobiliz6ri corporale @urnizori de imobiliz6ri 7n curs de execu8ieC?.55 lei 77!?

=4A deductibil6

c) recep8ia final6 a construc8iei#

-5.555 lei !1! @ !1 -5.555 lei 'onstruc8ii $mobiliz6riri corporale

7n curs de execu8ie

d) decontarea situa8iilor de lucr6ri# re8inerea avansului de -5.555 lei, a cotei de aran8ie de1-.55 lei 9i plata diferen8ei de -.555 lei# -?.55 lei ! (-5.555 lei I 1-.55 lei)#

-?.55 lei 787 @ !! -5.555 lei@umizori de Avansuri acordate pentruimobiliz6ri imobiliz6ri corporale

1?: 1-.A55 lei Alte 7mprumuturi 9i

datorii asimilate 91!1 -.555 lei

'onturi la b6nci 7n lei

e) concomitent, =4A deductibil6 aferent6 cotei de aran8ie re8inut6 se eviden8iaz6 ca =4Aneexiibil6# 1-.55 lei x 1H L -.+? lei#

-.+?A lei 77!; @ 77!? -.+?A lei=4A neexiibil6 =4A deductibil6

f) restituirea la expirarea perioadei de aran8ie a cotei de aran8ie de 1-.55 lei#1-.55 lei 1?: @ 91!1 1-.55 lei Alte 7mprumuturi 9i 'onturi la b6nci 7n lei

datorii asimilate

) concomitent se eviden8iaz6 exiibilitatea pentru =4A aferent6 cotei de aran8ie re8inut6 7nsum6 de -.+?1ei#

-.+? lei 77!? @ 77!; -.+? lei=4A deductibil6 =4A neexiibil6

Con(&r%irea )e imobiliz,ri corporale 'n re4ie proprie


19/38

Este practicat6 pe scar6 redus6 doar de c6tre societ68ile al c6ror obiect de activitate faciliteaz6aceast6 modalitate de construire, iar imobiliz6rile construibile s6 nu fie de natura celor complexe.

$mobiliz6rile corporale construite 7n reie proprie se evalueaz6 9i 7nreistreaz6 7n contabilitatela costul de produc8ie format, a9a cum s!a ar6tat, din# costul de achizi8ie al materialelor consumabile,celelalte cheltuieli directe de produc8ie 9i cota de cheltuieli indirecte de produc8ie alocat6 7n modra8ional ca fiind leat6 de producerea bunurilor.

'heltuielile ocazionate cu construirea 7n reie proprie a imobiliz6rilor corporale se7nreistreaz6, similar montajului 9i punerii 7n func8iune, 7n conturile de cheltuieli din clasa a !a.Dac6 p;n6 la sf;r9itul perioadei de estiune investi8ia nu este terminat6 cheltuielile efectuate suntrecunoscute ca imobiliz6ri corporale 7n curs de execu8ie constituite pe seama veniturilor din

produc8ia de imobiliz6ri corporale. :n perioada de estiune urm6toare cheltuielile efectuate suntcontabilizate, de asemenea, 7n conturile de cheltuieli din clasa a !a 9i, la recep8ie, totalulcheltuielilor (ambelor perioade) este recunoscut ca imobilizare corporal6 constituit6 pe seamacostului investi8iilor 7n curs (din perioada precedent6) 9i pe seama veniturilor din produc8ia deimobiliz6ri aferente perioadei curente.

E-empl%. &.'. AA &.A. construie9te 7n reie proprie o instala8ie pentru fasonareaproduselor pe care le fabric6. :n exerci8iul < a efectuat urm6toarele cheltuieli de exploatare#

materiale directe C.555 lei/ salarii totale .555 lei, din care salarii directe ?.555 lei/ amortizare total6 +.555 lei, din care amortizare aferent6 imobiliz6rilor direct

productive -.555 lei. 0a sf;r9itul exerci8iului < instala8ia r6m;ne 7n curs de execu8ie. Deci#'ostul de produc8ie al investi8iei 7n curs L cheltuielile directe (C.555 lei I ?.555 lei) I

cheltuieli indirecte repartizate ra8ional (-.555 lei) L 1+.555 lei.:n exerci8iul < I 1 societatea a mai efectuat cheltuieli de exploatare reprezentate de salarii 7n

sum6 de .555 lei, din care salarii directe C.555 lei. &e recep8ioneaz6 instala8ia la costul de produc8iede 1?.555 lei (1+.555 lei costul investi8iilor 7n curs la +1.1-.< I C.555 lei costul investi8iilor din


20/38

personalului

d) recep8ia instala8iei la costul de productie de 1?.555 lei (1+.555 lei din < 9i C.555 lei din


21/38

:n aproape toate cazurile, anterior 7nceperii lucr6rilor, beneficiarul achit6 un avansconstructorului, iar la recep8ia final6 re8ine o cot6 de aran8ie de bun6 execu8ie care, dup6 expirarea

perioadei de aran8ie, dac6 au fost respectate toate clauzele contractuale, se restituie constructorului.Datoriile c6tre constructor se contabilizeaz6, pe baza situa8iilor de lucr6ri, ca 9i cheltuieli cu

investi8iile 7n curs 7n contul -+1 ,,Imobilizri corporale $n curs de execu+ie*, avansul acordat 7ncontul -+- *vansuri acordate pentru imobilizri corporale*, iar cota de aran8ie re8inut6 7n contul

1? *lte $mprumuturi i datorii asimilate*.=4A aferent6 cotei de aran8ie se constituie ca =4A neexiibil6 7n contul CC- * =4Aneexiibil6* p;n6 la restituirea cotei de aran8ie c;nd se reactualizeaz6 exiibilitatea =4A (contCC-* =4A deductibil6KK ).

E-empl%.&.'. AA &.A. construie9te 7n antrepriz6 o construc8ie industrial6 7n urm6toarelecondi8ii# avans acordat constructorului -5.555 lei, pl6ti periodice pe baz6 de situa8ii de lucr6ri-5.555 lei, cota de aran8ie re8inut6 la terminarea 9i recep8ia construc8iei 1-.55 lei =4A 1H.

Opera*iile con&abile>

a) avansul pl6tit societ68ii de construc8ii 7n sum6 de -5.555 lei#

!! @ 91!1 -5.555 leivansuri acordate pentru Conturi la bnci $n lei

imobilizri corporale

b) :nreistrarea situa8iilor de lucr6ri 7n perioada de executare a lucr6rilor 7n sum6 de -5.555lei, =4A 1H#

@ 787 -?.55 lei !1 Furnizori de imobilizri

Imobilizri corporale -5.555 lei $n curs de execu+ie

77!? C?.55 lei/- deductibil

c) recep8ia final6 a construc8iei#

!1! @ !1 -5.555 lei Construc+ii Imobilizriri corporale $n curs de execu+ie

d) decontarea situa8iilor de lucr6ri# re8inerea avansului de -5.555 lei, a cotei de aran8ie de1-.55 lei 9i plata diferen8ei de -.555 lei# -?.55 lei ! (-5.555 lei I 1-.55 lei)#

H L !! -?.55 lei787 vansuri acordate pentru -5.555 lei

Furnizori de imobilizri imobilizari corporale 1?: 1-.A55 lei

lte $mprumuturi idatorii asimilate

91!1 -.555 lei

Conturi la bnci $n lei

e) concomitent, =4A deductibil6 aferent6 cotei de aran8ie re8inut6 se eviden8iaz6 ca =4A


22/38

neexiibil6# 1-.55 lei x 1H L -.+? lei#

77!; @ 77!? -.+?A lei /- neexi'ibil /- deductibil

f) restituirea la expirarea perioadei de aran8ie a cotei de aran8ie de 1-.55 lei# 1?: @ 91!1 1-.55 lei

lte $mprumuturi i Conturi la bnci $n leidatorii asimilate

) concomitent se eviden8iaz6 exiibilitatea pentru =4A aferent6 cotei de aran8ie re8inut6 7nsum6 de -.+?1ei#

77!? @ 77!; -.+? lei

/- deductibil /- neexi'ibil

Con(&r%irea )e imobiliz,ri corporale 'n re4ie proprie

Este practicat6 pe scar6 redus6 doar de c6tre societ68ile al c6ror obiect de activitate faciliteaz6aceast6 modalitate de construire, iar imobiliz6rile construibile s6 nu fie de natura celor complexe.

$mobiliz6rile corporale construite 7n reie proprie se evalueaz6 9i 7nreistreaz6 7n contabilitatela costul de produc8ie format, a9a cum s!a ar6tat, din# costul de achizi8ie al materialelor consumabile,celelalte cheltuieli directe de produc8ie 9i cota de cheltuieli indirecte de produc8ie alocat6 7n modra8ional ca fiind leat6 de producerea bunurilor.

'heltuielile ocazionate cu construirea 7n reie proprie a imobiliz6rilor corporale se7nreistreaz6, similar montajului 9i punerii 7n func8iune, 7n conturile de cheltuieli din clasa a !a.Dac6 p;n6 la sf;r9itul perioadei de estiune investi8ia nu este terminat6 cheltuielile efectuate suntrecunoscute ca imobiliz6ri corporale 7n curs de execu8ie constituite pe seama veniturilor din

produc8ia de imobiliz6ri corporale. :n perioada de estiune urm6toare cheltuielile efectuate suntcontabilizate, de asemenea, 7n conturile de cheltuieli din clasa a !a 9i, la recep8ie, totalulcheltuielilor (ambelor perioade) este recunoscut ca imobilizare corporal6 constituit6 pe seamacostului investi8iilor 7n curs (din perioada precedent6) 9i pe seama veniturilor din produc8ia deimobiliz6ri aferente perioadei curente.

E-empl%. &.'. AA &.A. construie9te 7n reie proprie o instala8ie pentru fasonareaproduselor pe care le fabric6. :n exerci8iul < a efectuat urm6toarele cheltuieli de exploatare#

materiale directe C.555 lei/ salarii totale .555 lei, din care salarii directe ?.555 lei/ amortizare total6 +.555 lei, din care amortizare aferent6 imobiliz6rilor direct

productive -.555 lei. 0a sf;r9itul exerci8iului < instala8ia r6m;ne 7n curs de execu8ie. Deci#'ostul de produc8ie al investi8iei 7n curs L cheltuielile directe (C.555 lei I ?.555 lei) Icheltuieli indirecte repartizate ra8ional (-.555 lei) L 1+.555 lei.

:n exerci8iul < I 1 societatea a mai efectuat cheltuieli de exploatare reprezentate de salarii 7nsum6 de .555 lei, din care salarii directe C.555 lei. &e recep8ioneaz6 instala8ia la costul de produc8iede 1?.555 lei (1+.555 lei costul investi8iilor 7n curs la +1.1-.< I C.555 lei costul investi8iilor din


23/38

?71 @ 7!1 .555 lei C(eltuieli cu salariile !ersonal salarii datorate personalului

?;1 @ !;1 +.555 lei C(eltuieli de exploatare mortizri privind privind amortizrile, imobilizrile corporale

provizioanele i ajustrile pentru depreciere

b) decontarea costului de produc8ie 7n surm6 de 1+.555 lei asupra imobiliz6rii 7n curs deexecu8ie#

!1 @ :!! 1+.555 leiImobilizri corporale $n -enituri din produc+ia de

curs de execu+ie imobilizri corporale

Opera*iile con&abile 'n e-erci*i%l N A 1>c) inreistrarea cheltuielilor de exploatare efectuate 7n sum6 de .555 lei, salarii#

?71 @ 7!1 ,555 lei

C(eltuieli cu salariile !ersonal salarii datoratepersonalului

d) recep8ia instala8iei la costul de productie de 1?.555 lei (1+.555 lei din < 9i C.555 lei din


24/38

Atunci c;nd subven8iile pentru investi8ii se primesc ulterior calcul6rii lor, suma de 7ncasat se7nreistreaz6 7n contul CC F&ubven8iiF , 7n debit. 0a 7ncasarea sumei contul CC F&ubven8iiF secrediteaz6.

C+el&%ieli %l&erioare e$al%,rii ini*iale>rmeaz6 un tratament difern8iat 7n func8ie de scopul 7n care se efectueaz6# 7ntre8ineri 9i

repara8ii sau 7mbun6t68irea performan8elor imobiliz6rilor.

'heltuielile pentru'n&re*ineri 0i repara*ii, fiind efectuate cu scopul de a ob8ine sau pentru ap6stra nivelul beneficiilor economice viitoare a9teptate ini8ial, sunt recunoscute ca 9i c+el&%ieli aleperioa)ei.

Contabilitatea operaiilor privind amortizarea imobiliz!rilor corporale"otrivit normelor contabile na8ionale 9i $@%&!urilor, amortizarea, de9i reflect6 o mic9orare

ireversibil6 a valorii contabile a imobiliz6rilor corporale, nu afecteaz6 7n mod direct valoareacontabil6 de intrare a lor ci o ajusteaz6 prin intermediul unui cont rectificativ. 'onsiderentul 7l

constituie p6strarea valorii contabile ini8iale a imobiliz6rii at;t pentru calculul amoritiz6rii c;t 9ipentru diferite necesit68i de informare.4aloarea amortiz6rii calculat6 prin aplicarea cotelor de amortizare la valoarea contabil6 a

imobiliz6rii se include 7n cheltuielile de exploatare, cont 2344 "C(eltuieli de exploatare privindamortizarea imobilizrilor"pe toat6 durata de func8ionare a acesteia.

'ontul rectificativ prin intermediul c6ruia se diminueaz6 indirect valoarea contabil6 de intrarea imobiliz6rii este -1 *Amortiz6ri privind imobiliz6rile corporale *.

:n situa8ia 7n care o imobilizare corporal6 iese din 7ntreprindere 7nainte de expirarea duratei devia86, valoarea neamortizat6 diminuat6 cu surplusul de valoare rezultat din scoaterea din func8iune serecupereaz6 tot pe seama cheltuielilor de exploatare, cont + *'heltuieli privind activele cedate 9ialte opera8ii de capital *, dar aceste cheltuieli sunt nedeductibile fiscal.

Con&abili&a&ea )eprecierii imobiliz,rilor corporaleI& 52 *Deprecierea activelor define9te deprecierea ca o reducere de valoare eal6 cu

diferen8a dintre valoarea recuperabil6 9i valoarea contabil6.&ensurile valorilor re8inute deI& 52 "Deprecierea activelor"sunt urm6toarele#J $aloarea rec%perabil,este maximum dintre pre8ul net de v;nzare al unui activ 9i valoarea

lui de utilizare/J pre*%l ne& )e $6nzareeste suma ce se poate ob8ine din v;nzarea unui activ 7ntr!o tranzac8ie

cu pre8 determinat obiectiv 7ntre doi parteneri, minus costurile leate de v;nzare. :n cazul 7n carecosturile leate de v;nzare nu au valoare material6, pre8ul net de v;nzare este eal cu valoarea real6/

J $aloarea )e %&ilizareeste valoarea prezent6 a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce sea9teapt6 s6 fie enerate din utilizarea continu6 a unui activ 9i din v;nzarea lui la sf;r9itul perioadeisale de via86 util6/

J $aloarea con&abil, reprezint6 $aloarea con&abil, ne&,, respectiv valoarea contabil6 maipu8in amortiz6rile cumulate 9i pierderile din depreciere 7nreistrate 7n anii anteriori/

J pierderea din depreciere este suma cu care valoarea contabil6 net6 a unui activ dep69e9tevaloarea sa recuperabil6.

Deprecierea este cauzat6 de factori interni 9i externi care afecteaz6 activitatea 7ntreprinderii, iarac8iunea lor se poate resorbi sau intensifica oric;nd. 'a urmare, ea are un caracter &emporarceea ceface ca anual, dup6 constatare, s6 fie supus6 analizei corelat6 cu ac8iunea 7n continuare, atenuareasau dispari8ia factorilor care au enerat!o. 'onsecin8a evalu6rii anuale o constituie men8inerea sausuplimentarea pierderii din depreciere, ori diminuarea sau anularea ei.


25/38

=rebuie precizat c6 deprecierea este proprie 7n primul r;nd imobiliz6rilor corporaleneamortizabile, 7n concret a terenurilor. Ea este 7ns6 proprie 9i imobiliz6rilor corporale amortizabile,constatat6 7n anii 7n care nu au loc reevalu6ri ale imobiliz6rilor corporale.

Deprecierea constatat6 se recunoa9te ca o cheltuial6 a exerci8iului 7n contul 2345 "C(eltuielide exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor" 9i ca o a=%(&are in)irec&, devaloare a imobiliz6rii corporale depreciate 7n contul 674 justri pentru deprecierea imobilizrilor

corporale.%eluarea deprecierii diminueaz6 sau anuleaz6 ajust6rile de valoare pe seama veniturilor

exerci8iului, cont 8345 -enituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor .

Contabilitatea operaiilor privind ie"irea imobiliz!rilor corporale&imilar intr6rii, opera8iile privind ie9irea imobiliz6rilor corporale din 7ntreprindere prezint6

particularit68i 7n func8ie de c6ile de ie9ire, cele mai reprezentative fiind lichidarea 9i v;nzarea. Altec6i de ie9ire pot fi# dona8ia, lipsuri la inventar, cauze de for86 major6, participarea la capitalul altor7ntreprinderi 9.a.

Ie0irea prin lic+i)are0ichidarea sau scoaterea din func8iune a unei imobiliz6ri corporale intervine atunci c;nd durata

de via86 util6 a expirat sau mai 7nainte dac6 imobilizarea corporal6 nu mai d6 randamentul a9teptat.'a urmare imobilizarea corporal6 supus6 lichid6rii poate fi amortizat6 interal sau par8ial.

0ichidarea unei imobiliz6ri corpora1e ocazioneaz6 cheltuieli 9i enereaz6 venituri const;nd 7nbunurile recuperate sub form6 de materiale, ansamble,subansamble etc.

pera8iile contabile referitoare la lichidarea unei imobiliz6ri corporale privesc# scoatereaacesteia din eviden86, efectuarea cheltuielilor de lichidare, recuperarea bunurilor specifice 9i. 7n cazulimobiliz6rii corporale amortizate par8ial, 9i a valorii neamortizate.

'heltuielile efectuate cu lichidarea se 7nreistreaz6 7n conturile de cheltuieli din clasa , iarvaloarea bunurilor recuperate se constituie ca venituri 7n contul ?" lte venituri din exploatare".

Dac6 imobilizarea corporal6 supus6 lichid6rii nu este amortizat6 interal, valoareaneamortizat6 se recupereaz6 prin includerea ei 7n cheltuieli, cont + "C(eltuieli privind activele

cedate ,i alte opera+ii de capital ", fie interal la lichidare, dac6 este vorba de o valoare care nuafecteaz6 sensibil rezultatul financiar, fie treptat 7ntr!o perioad6 ulterioar6 de maxim ani, dac6valoarea neamortizat6 este mare 9i necesit6 o e9alonare la includerea 7n cheltuieli. :n acest cazvaloarea de amortizat se contabilizeaz6 ca 9i cheltuial6 7n avans, cont C?1 "C(eltuieli $nre'istrate $navans ", dup6 care se include e9alonat 7n cheltuieli.

E-empl%.&.'. E=A0 &A. lichideaz6 o cl6dire amortizat6 par8ial# valoarea contabil6 5.555lei, valoarea amortizat6 ?5.555 lei. 0ichidarea este efectuat6 de un ter8 care a facturat serviciile

prestate la suma de .555 lei, =4A 1H. Din lichidare au fost recuperate diverse materiale evaluatela suma de .555 lei.

Opera*iile an&erioare lic+i),rii>a) achizi8ionarea cl6dirii la pre8ul de 5.555 lei#

!1! 787 5.555 leiConstruc+ii Furnizori de imobilizri

b) amortizarea cl6dirii p;n6 la data lichid6rii pentru suma de ?5.555 lei#? ;11 !;1 ?5.555 lei

C(eltuieli de exploatare mortizri privind

privind amortizarea imobilizrile corporale

imobilizrilor

Opera*iile la lic+i)are#a) eviden8ierea cheltuielilor de lichidare facturate de un ter8#.555 lei ?!; 781 .5

lei Alte cheltuieli cu serviciile @urnizori


26/38

executate de ter8i5 lei 77!?

=4A deductibil6

b) eviden8ierea materialelor recuperate din lichidare# .555 lei 8! :9;;

.555 lei ateriale consumabile Alte venituri din exploatarec) scoaterea din eviden86 a cl6dirii 9tiind c6 valoarea neamortizat6 se recupereaz6 7ntr!o

perioad6 de ani#-5.555 lei 7:1 !1! 5.555 lei

'heltuieli 7nreistrate 7n avans 'onstruc8ii!;1

Amortiz6ri privindimobiliz6rile corporale

d) recuperarea treptat6 a valorii neamortizate de -5.555 lei 7n ani, suma anual6 recuperat6fiind de C.555 lei#

?9; 7:1 -5.555 leiC(eltuieli privind activele C(eltuieli $nre'istrate $n avans

cedate i alte opera+ii de capital

Ie0irea )in $6nzareEste decis6 de conducerea 7ntreprinderii atunci cand durata de via86 a expirat, c;nd

imobiliz6rile nu mai dau randamentul scontat sau c;nd se urm6re9te 7nlocuirea imobiliz6rilorexistente cu altele mai performante.

4;nzarea se face prin licita8ie sau neociere direct6, pre8ul ob8inut constituindu!se ca venit al

7ntreprinderii iar valoarea neamortizat6, dac6 imobilizarea nu este amortizat6 interal, ca 9icheltuial6. Dac6 valoarea neamortizat6 (cheltuiala) dep69e9te venitul ob8inut, cheltuiala constatat6 7nplus este nedeductibil6 fiscal.

pera8iile contabile proprii ie9irii imobiliz6rilor prin v;nzare privesc# v;nzarea propriu!zis6 9iscoaterea din eviden86 a imobiliz6rilor v;ndute.

Al&e c,i )e ie0ire1. Dona*ie. @iind o cedare cu titlu ratuit, dona8ia se reflect6 7n contabilitate prin scoaterea din

eviden86 a imobiliz6rii corporale cedate 9i eviden8ierea concomitent6 a cheltuielilor enerate 9iveniturilor realizate la nivelul valorii juste a imobiliz6rii cedate.

!. Lip(%ri la in$en&ar. &e 7nreistreaz6 ca o ie9ire din estiune. Dac6 lipsurile sunt imputabile,recuperarea se face la valoarea de 7nlocuire a imobiliz6rilor 7n cauz6, potrivit @" nr.489566.44.6;;


27/38

inistrului @inan8elor "ublice nr. 1?-2-55, pentru aprobarea relement6rilor contabile conformecu directivele europene. :n acest context, sunt incluse 7n rupa men8ionat6, conturi sintetice deradul 1 9i - pe (&r%c&%ri 0i orme pe care le implic6 imobiliz6rile necorporale, astfel -51*'heltuieli de constituire*/ -5+ *'heltuieli de dezvoltare*/ -5 *'oncesiuni, brevete, licen8e, m6rcicomerciale, drepturi 9i active similare */ -5? *@ond comercial* 9i -5 *Alte imobiliz6rinecorporale*.

Con&%l !8:, 1a cele dou6 conturi sintetice de radul $$ 7n care se divide, exist6 unele elementede particularitate 7n func8ionare. Con&%l !8:1Fon) comercial pozi&i$5 8ine eviden8a diferen8eipozitive rezultate din achizi8ia unei afaceri, are %nc*ia con&abil, )eac&i$. n )ebi&%lcontului se7nreistreaz6 diferen8a pozitiv6 ce a rezultat din achizi8ia unei afaceri, iar 7n, credit se 7nreistreaz6valoarea fondului comercial amortizat interal, sau cedat care nu a fost amortizat. Sol)%l )ebi&or,reprezint6 valoarea fondului comercial existent. Con&%l !8:9 Fon) comercial ne4a&i$5 8ineeviden8a diferen8ei neative, rezultat6 din achizi8a unei afaceri, are o func8ie contabil6 de pasiv. :ncreditul contului se 7nreistreaz6 diferen8a neativ6 rezultat6 din achizi8ia unei afaceri, iar 7n debit, se7nreistreaz6 cota!parte din fondul comercial neativ, reluat la venituri din fondul comercial neativ(?1). Sol)%l cre)i&or, reprezint6 valoarea fondului comercial neativ nereluat la venituri.

'onturile de mai sus au unele tr6s6turi comune, cum ar fi# sunt conturi cu func8ie contabil6 de

activ/ sunt conturi de bilan8 put;nd avea solduri finale debitoare, care reprezint6 imobiliz6rilenecorporale existente 7n entitate/ se 7nscriu 7n activul bilan8ului 7n rupa A *Active imobilizate*,subrupa 1 *$mobiliz6ri necorporale* .

"entru oranizarea contabilit68ii imobiliz6rilor necorporale, se folosesc 9i conturicorespunz6toare de amor&iz,ri 0i )e a=%(&,ri pen&r% )eprecierea (a% pier)erea )e $aloareaimobiliz,rilor, 9i anume# !;8 Amor&iz,ri pri$in) imobiliz,rile necorporale, care, deasemenea, se desf69oar6 pe conturi sintetice de radul $$ pe amortiz6ri ale formelor ce le 7mbrac6imobiliz6rile necorporale, dup6 cum urmeaz6# -51 *Amortizarea cheltuielilor de constituire/ -5+*Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare*/ -5 *Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen8elor,m6rcilor comerciale, drepturilor 9i activelor similare*/ -5? *Amortizarea fondului comercial*/ -5*Amortizarea altor imobillz6ri necorporalc* "entru ajust6ri pentru deprecierea 9i pierderea de

valoare a acestei cateorii de active imobilizate, sc re8ine contul !


28/38

:nreistr6rile 7n contabilitate sunt#a) scoaterea din eviden86 a imobiliz6rilor necorporale/

!8; -5 lei !;8; lte imobilizri necorporale -+ leimortizarea altor imobilizri necorporale

+C(eltuieli privind activele cedate i alte opera+ii de capital

b) eviden8ierea cheltuielilor ocazionate de scaterea din uz a imobiliz6rilor necorporale# ?9;; lei

lte c(eltuieli de exploatare +xx Cxx xx

c) 7nreistrarea bunurilor rezultate# 8! :9;; lei

0ateriale consumabile lte venituri din exploatareExemplu de v;nzare a unui studiu de dezvoltare, a c6rui valoare contabil6 este de -5.555 lei,

iar amortizarea cumulat6 7n sum6 de C.555 lei. "re8ul de v;nzare este de 1.C55 lei.:nreistr6rile efectuate sunt urm6toarele#a) transferul de proprietate# 7?1 -1. lei

Debitori diveri :9; 1.C55 lei -enituri din vnzarea activelor

i alte opera+ii de capital

77! +.C lei

/- colectat

b) scoaterea din eviden86 a imobiliz6rilor necorporale# @ !8

-5.555 lei!;8 'heltuieli de dezvoltare C.555

lei Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare ?9;

1.555 lei

'heltuieli privind activele cedate 9i alte opera8ii de capital

#recizare>>n activ necorporal care este retras din folosin86 9i de8inut pentru 7nstr6inare esteprezentat la valoarea sa contabil6 de la data la care activul este retras din folosin86. societatecomercial6, la sf;r9itul exerci8iului financiar, testeaz6 activul pentru depreciere 9i va recunoa9te, 7nconsecin86, orice pierderi din deprecieri.1-

?.AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR1-4ictoria B6rb6cioru, &orin Domni9oru, %adu B6lun6, &imona anea, 'ontabilitate financiar6, Ed.&itech, 'raiova,-55


29/38

Delimitari, metode de amortizare si inplicatii fiscaleAmortizarea reprezinta alocarea (repartizarea) sistematica a valorii amortizabile a unui activ

de!a lunul duratei de viata utila. 4aloarea amortizabla, este reprezentata de costul unui activ 1+

(costul de achizitie sau constul de productie) sau orice alta valoare subtituita acestuia(valoarea

reevaluata), mai putin valoarea reziduala. 'u alte cuvinte, valoarea amortizabila a unui activimobilizat este determinata dupa deducerea valorii reziduale1C, din coctul de intrare a acestuia.Amortismentul anual este determinat de catre 7ntreprindere pe baza consideratiilor

economice de estiune, de unde, 7n literatura de specialitate, cheltuielile cu amortizarea suntdenumite M dotatii N calculate, dar neplatite in cursul exercitiului. ecanismul de amortisment,denumit 7n planul contabil amortisment pentru depreciere, permite respectarea principiuluiindependentei exercitiilor si constituie una dintre tehnicile contabile ale atasamentului cheltuielii laveniturile obtinute. 0a baza contabilizarii amortismentului sta termenul de depreciere ireversibila,care se refera la transformarea succesiva a costului unui activ 7n cheltuiala.

Con&abilizarea amor&izarii imobilizarilor

Fac&orii care inl%enteaza con&abili&a&ea amor&izarii sunt# obiectul amortizabil,valoarea de amortizat, durata de utilizare economica, durata normala de functionare, metoda deamortizare.

Obiec&%l amor&izabil este reprezentat de imobilizarile necorporale si corporale, cu exceptiaterenurilor propriu!zise care nu sunt supuse amortizarii. De asemenea, activele fixecare sunt achizitionate pentru a fi utilizate 7n scopuri speculative sau care nu sunt utilizate7n activitatea de exploatare nu se amortizeaza.

Valoarea )e amor&iza& este valoarea de intrare a imobilizarii amortizabile.Amortizarea imobilizarilor poate fi analizata sub mai multe aspecte, motiv pentru care se pot

delimita urmatoarele seminificatii ale acesteia#

a)amor&izarea ca opera&ie )e repar&izare a co(&%l%i imobilizarilor a(%pra c+el&%ielilore-erci&i%l%i.

"otrivit principiului independetei exercitiilor, cheltuiala de exploatare privind amortizareainreistrata in fiecare exercitiu trebuie sa efectueze costul de profit si acedere pe perioada in care

beneficiile economice ale activului sunt utilizate(cu exceptia situatiei in care ea este incorporata invaloarea contabila a unui alt activ, de exemplu amortizarea unei imobilizari corporale utilizata pentruactivitatea de dezvoltare poate fi curpinsa in costul unei imobilizari necorporale contabilizata.

b)amor&izarea ca opera&ie )e corec&are a $alorii con&abile ini&iale a imobilizarilor , ce seefectueaza cu ocazia evaluarii bilantiere cand se procedeaza la diminuarea valorii activelorimobilizate pentru ca acestea sa fie prezentate in situatiile financiare la valoarea efectiva,reala(valoare neta contabila).

c)amor&izarea (%b a(pec& inanciar, reprezinta sursa de finantare pentru procurarea unornoi imobilizari.

d)amor&izarea i(calainseamna echivalentul valoric al deprecierii definitive a imobilizarilor,care efectueaza cheltuielile de exploatare ce sunt deductibile fiscal la determinarea profituluiimpozabil. Ea apare ca urmare a aplicarii leii amortizarii, a normelor metodoloice aferente eo,

precum si a altor relementari fiscale (0eea impozitului pe profit). Amortizarea fiscala nu afecteaza

1+'ostul este suma platita in numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justa a altor contraprestatii efectuatepentru achizitionarea unui activ, la data achizitieit sau constructiei acestuia.1C4aloarea reziduala reprezinta suma neta pe care entitatea se asteapta sa o obtina prin cedarea unei imobilizari corporale

la sfarsitul duratei sale de utilizare, dupa deducerea cheltuielilor estimate a fi efectuate cu operatiunea de cedare. 'u altecuvinte, valoarea reziduala este eala cu valoarea neamortizata a imobilizarilor, corectata cu suma obtinuta prinvalorificarea acestora, ce se diminueaza cu marimea cheltuielilor cu scoaterea din functiune a lor.


30/38

cheltuielile entitatii, ci doar marimea profitului impozabil, implicit suma impozitului pe profitdatorata buetului.

"entru determinarea amortizarii sunt indispensabile doua elemente pe care entitatea trebuiesa le estimeze pentru fiecare element al imobilizarilor, si anume#

a) durata de viata economica utila a activului sib) valoarea reziduala la finele acesteia.

Durata de viata utila capata doua expresii# perioada de timp de!a lunul careia un activ se asteapta a fi utilizat de catreentitate/

numarul de unitati de productie sau al unitatilor similare ce se asteapta a fiobtinute de catre entitate din utilizarea activului.

Durata de viata a unei imobilizari corporale, supuse amortizarii, trebuie stabilita in fuctie deanumiti factori si anume#

a) nivelul estimat de utilizare, pe baza capacitatii de productie sau a productiei fiziceestimata a fi obtinuta cu ajutorul imobilizarii respective/

b) uzura fizica estimata, care este influentata de conditiile concrete de exploatare/c) uzura norala ca urmare imbunatatirilor aduse proceselor tehnoloice/

d) relementari juridice privind posibilitatea de utilizare a imobilizarii respective.Durata de viata trebuie revizuita periodic, pentru fiecare element al imobilizarilor corporale,

daca durata previzionata este sensibila diferita de estimarea anterioara. $n acest caz, cheltuielile cuamortizarea corespunzatoare exercitiului in curs si perioadele viitoare trebuie sa fie ajustate.

E-empl%de determinare a valorii amortizabile si de modificare a duratei de viata utile a uneiimobilizari corporale#

sicietate comerciala a achizitionat o instalatie de lucru, in valoare de +55.555 lei. Duratade viata utila estimata este de 15 ani si valoarea reziduala estimata a fi obtinuta este de 5.555 lei. 0a1 ianuarie, anul de functionare, entitatea estimeaza ca instalatia de lucru va fi utilizata o perioadamai mare decat cea estimata initial. Astfel, durata totala de viata va fi de 1- ani/ valoarea rezidualaestimata e tot de 5.555 lei.

Amortizarea anuala in situatia in care se determina in fucntie de costul de intrare fara sa se iain calcul valoarea reziduala, este de +5.555 lei(+55.555 lei2 15 ani).

Amortizarea anuala in conditiile in care se ia in considerare valoarea reziduala# este invaloarea de -C.555 lei (+55.555!5.555)215 ani(amortizarea lunara este de -.555 lei).

'a urmare, se inreistreaza pe cheltuieli o amortizare in suma de -C.555 lei in loc de+55.555lei. la finele anului C, amortizarea cumulata in creditul -1+ este de .555 lei, iar valoareaneta contabila este de -5C.555 lei.

"entru urmatorii ani (!1-) cheltuielile anuale cu amortizarea sunt in suma de 1.555 lei,calculate astfel# (+55.555 lei G .555 lei amortizarii cumulate G 5.555 lei valoarea reziduala)2 ani(1- ani! C ani).


31/38

'a reula enerala, se retine faptul ca sunt supuse amortizarii imobilizarile cu durata de viatadeterminata de timp.

'onform leislatiei in domeniu, se supun amortizarii1anumite cateorii de bunuri, care suntasimilate imobilizarilor corporale de natura mijloacelor fixe# investitiile efectuate pentru amenajarealacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare sunt supuse amortizarii si serecupereaza prin includerea amortizarii in cheltuielile de exploatare intr!o perioada de maximum 15

ani. Amor&izarea imobilizarilor necorporaleare in vedere perioada de amortizare si metoda deamortizare, care sa ofere cea mai adecvata exprimare pentru asemenea active. "erioada deamortizare trebuie sa coincida cu cea mai buna estimare a duratei de viata utila a activului. %eferitorla durata de viata, aceasta corespunde perioadei economice in care beneficiile economice vor fienerate. Data la care sunt amortizare activele necorporale este data punerii in functiune. etoda deamortizare a imobilizarilor necorporale trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economice,aferente activului, sunt consumate de catre entitate, iar in situatia in care nu este posibila aceastaorientare, se va utliza metoda liniara. %ationamentul profesional este cel care primeaza in stabilirea

perioadei de amortizare si a metodei de amortizare utilizata, in leislatia romaneasca acestea suntrelementate prin normal. Astfel, imobilizarile necorporale deoarece acestea au o durata de utilizare

limitativa au si un reim particular de amortizare si anume# cheltuielile de constituire, cheltuielile dedezvoltare, de amortizeaza intr!o perioada de cel mult ani/ proramale informatice se amortizeazain functie de durata probabila de utilizare care nu poate depasi ani/ activele imobilizate de naturaconcesiunii, superficiei si a uzufructului1 se amortizraza pe durata contractului/ brevetele, licentele,Ono3!ho3!urile, marcile de fabrica, ce comert, si alte drepturi de proprietate industriala seamortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de entitatea care le detine.

Amor&izarea imobilizarilor corporalese calculeaza si se inreistreaza incepand cu lunaurmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea interala a valorii de intrare, conform durateide viata utila si conditiilor de utilizare a acestora.

Data punerii in functiune , in vederea calcularii amortizarii este diferentiata, in functie defaptul daca miijloacele fixe sunt independente, necesita montaj sau montaj si probe tehnice.

Amortizarea imobilizarilor corporaleconcesionate, inchiriate sau date in locatie de estiunese calculeaza de catre persoana juridica care le are in proprietate.

Valoarea )e amor&iza& este valoarea de intrare a imobilizarii amortizabile.D%ra&a )e %&ilizare economica este echivalenta cu numarul total de unitati de serviciu de

care se va beneficia de pe urma utilizarii acestuia. >nitatile de serviciu pot fi exprimate 7n ani defunctionare, 7n unitati de productie, 7n Oilometri parcursi sau 7n alte unitati similare. "entru estimareaduratei de utilizare, conducerea 7ntreprinderii trebuie sa ia 7n calcul toate informatiile relevante,inclusiv experienta trecuta cu active similare, starea actuala a activului, politica privind reparatiile si7ntretinerea, tendintele tehnoloice si industriale actuale, conditiile naturale locale.

Di(&inctia )in&re amor&izarea con&abila si amor&izarea i(cala

Amor&izarea con&abila este reflectata in debitul conturilor de cheltuieli, influentandmarimea elementelor de imobilizari cuprinse in activul bilantului si contul de rezultate,determitandu!se in concordanta cu normele elaborate 7n acest sens.@ormula contabila de 7nreistrare a amortizarii imobilizarilor corporale se prezinta astfel#

Amor&izarea i(cala se stabileste corelativ cu prevederile art. -C din 'odul fiscal, nu seinreistreaza 7n contabilitate, dar se evidentiaza in %eistrul de evidenta fiscala si se raporteaza 7ndeclaratia anuala privind impozitul pe profit. Ea se reflecta intr!o mica masura in performanta

1P.. nr. 521? pentru aprobarea zufructul reprezinta dreptul acrodat unei persoane dea folosi un bun care apartine altei persoane pe care trebuie sa!l restituie la expirarea contractului.


32/38

intreprinderii, prin luarea in calculul profitului impozabil si implicit a impozitului pe profit, 7nfunctie de care se stabileste rezultatul net.

'u mici exceptii, elementele comune celor doua concepte de amortizare sunt obiectulamortizarii si valoarea amortizabila, iar delimitarea se realizeaza pe baza duratei si metodei deamortizare.

$n privinta obiectului amortizarii, fondul comercial este clasificat in normele contabile ca un

activ amortizabil, 7n timp ce prevederile 'odului fiscal il exclud din aceasta cateorie. "rin urmare,putem concluziona ca amortizarea fondului comercial nu este deductibila la calculul profituluiimpozabil.

$n cazul imobilizarilor corporale reevaluate, normele contabile prevad ca valoarea reevaluatase substituie valorii de intrare, 7n timp ce prin dispozitiile leii fiscale valoarea reevaluata nu esterecunoscuta ca o valoare amortizabila. %eferitor la acest aspect subliniem ca amortizarea fiscala secalculeaza la valoarea de intrare, modificata numai de costul 7mbunatatirii mijloacelor fixeamortizabile.

$n contradictie cu relementarile contabile, potrivit carora perioada de amortizare se poatestabili pe baza rationamentului profesional, in leislatia fiscala acest interval este solicitat prinhotarare de uvern, astfel incat sa se poata tempera politica intreprinderii cu privire la stabilirea unor

durate reduse de utilizare, cu consecinte de diminuare a masei profitului impozabil.$n ceea ce priveste deductibilitatea fiscala a cheltuielilor cu amortizarea si a celor defunctionare, intretinere si reparatii, mentionam ca 7n cazul autoturismelor folosite de anajatii cufunctie de conducere si administrare ai persoanei juridice, aceste cheltuieli sunt deductibile limitatla cel mult un sin'ur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. !entru a fideductibile fiscal, c(eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente le'ale>1.


33/38

Amor&izarea liniara consta in includerea uniforma in cheltuielile de exploatarea unor sume fixe, stabilite proportional cu durata normala de functionare (Dnf) a imobilizarilorrespective.

Amortizarea anuala(Aa)L4aloarea de intrare(4i) x cota liniara de amortizare (Rl),unde (Rl) L 155.

Amor&izarea accelera&a consta in includerea in prim%l an )e %nctionare in cheltuielile de

exploatare a unui amortisment de pana la 5 H din valoarea de intrare a imobilizarii corporale.Amortizarile anuale pentru exercitiile urmatoare sunt calculate la valoarea ramasa

de amortizat, dupa reimul liniar, prin raportare la numarul de ani de utilizare ramasi.

Amor&izarea )e4re(i$a are doua variante# varianta DI, fara influenta uzurii morale sivarianta D6, cu influenta uzurii morale.

Me&o)a )e amor&izare )e4re(i$a5 $arian&a AD1, consta in parcurerea urmatoarelor etape#J in primul an de functionare se stabileste cota deresiva de amortizare (Rd) prin

multiplicarea cotei liniare (Rl) cu un coeficient (O) stabilit in functie de durata normala defunctionare#!1, pentru Dnf S T- si ani U!O L -,5 pentru Dnf S T si 15 aniU!-, pentru Dnf V 15 ani .

J pentru anii urmatori se aplica aceeasi cota, dar de fiecare data la valoarea ramasa. Acestcalcul se continua p;na 7n anul 7n care amortismentul rezultat dupa reula de mai sus este mai micsau eal cu amortismentul determinat prin raportarea valorii ramase de amortizat in anul respectiv ladurata de functionare ramasa. Din acel an si p;na la expirarea duratei normale de functionare, setrece la amortizarea anuala liniara, stabilita prin 7mpartirea valorii ramase de amortizat la durata defunctionare ramasa.

Me&o)a )e4re(i$a )e amor&izare5 $arian&a AD!, consta in recuperarea valorii de amortizatintr!o perioada mai mica decat durata normata de functionare, diferenta fiind

motivata de influenta uzurii morale. Durata de amortizare efectiva (Da) cuprinde o durata in careamortizarea se realizeaza in reim deresiv (D)) si o durata in care amortizarea se

Accelera&a De4re(i$a

Liniara

Me&o)e )eamor&izare


34/38

calculeaza in reim liniar (Dl/."entru aplicarea acestei metode se parcur urmatoarele etape#J se calculeaza durata de amortizare 7n reim liniar (Dl)#Dl L 1552RdJ se calculeaza durata totala de amortizare (Da)#Da L Dnf ! Dl

J se calculeaza durata de amortizare in reim deresiv (Dd)#Dd L Da ! DlJ $n perioada Dd , amortizarea se calculeaza prin aplicarea cotei Rd la valoarea

ramasa.J $n perioada Dl 5 recuperarea valorii ramase se realizeaza prin metoda liniara.

Con&abili&a&ea amor&izarii imobilizarilor

"entru oranizarea contabilitatii amortizarii se au in vedere cele doua cateorii importante deimobilizari supuse acestui proces, necorporale si corporale, existand pentru fiecare dintre ele cate uncont sintetic de radul $ si anume #-5F Amortizari privind imobilizarile necorporaleF-1FAmortizari privind imobilizarile corporaleF.

Aceste conturi constituie rupa -FAmortizari privind imobilizarileF din cadrul clasei a -!adin "lanul de conturi enerale, denumita 'onturi de imobilizariF, dezvoltandu!se in conturisintetice de radul $$.1

Con&%l !;8 se dezolvta in conturi astfel# -51FAmortizarea cheltuielilor de constituireF,-5+FAmortizarea cheltuielilor de dezvoltareF, -5FAmortizarea concesiunilor, brevetelor,licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similareF, -5?FAmortizarea fondului

comercialF, -5FAmortizarea altor imobilizari necorporaleF.'ontul -5, fiind un cont cu functie contabila de pasiv, inreistreaza in credit amortizarea

acestora pe seama cheltuielilor de exploatare, iar in debit diminuarea amortizarii ca urmare avanzarii sau scoaterii din evidenta a imobilizarilor necorporale.

'ontul -1 se dezvolta in urmatoarele conturi# -11FAmortizarea amenajarilor de terenuriF,-1-FAmortizarea constructiilorF, -1+FAmortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilorF, -1CFAmortizarea altor imobilizari corporaleF.

Con&%l !;1inreistreaza in credit amortizarea imobilizarilor corporale utilizate, valoareaamortizarii investitiilor efectuare, precum si valoarea amortizarii trasnferate ca urmare a utilizariiimobilizarilor in operatii de participatie. $n debit se inreistreaza valoarea amortizarii imobilizarilorcorporale vandute sau scoase din evidenta. &oldul contului este creditor si reprezinta amortizareaimobilizarilor corporale existente in entitate

E$al%area (i calc%l%l amor&iz,rii c+el&%ielilor )e con(&i&%ire

'heltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu 7nfiin8area, dezvolarea 9i fuzionareaunit68ilor patrimoniale, cum sunt cele privind taxele 9i alte cheltuieli de 7nreistrare 9i 7nmatriculare,cheltuieli privind emiterea 9i v;nzarea de ac8iuni, chltuieli de prospectare a pie8ei 9i de pubilicitate.

"otrivit $A& + Active necorporaleF, cheltuielile de constituire trebuie recunoscute dreptcheltuieli ale perioadei 7n care sunt efectuate. 'heltuielile de constituire pot consta din costuri de

7nfiin8are, cum ar fi costurile de secretariat 9i cele juridice suportate la 7nfiin8area unei entitati1"rof.univ.dr.'!tin &taicu, Contabilitatea 'entilor 1conomici, ed. >niversitaria, 'raiova -55, p1-.


35/38

juridice, cheltuiala pentru a deschide o nou6 afacere, sau cheltuiala pentru 7nceperea unei noi operatiisau lansarea de noi produse sau procese (costuri de preexploatare). %element6rile contabilearmonizate cu Directiva a $4!a a 'EE si cu &tandardele $nternationale de 'ontabilitate, aprobate prinrdinul inistrului @inantelor "ublice nr. 1?-2-55, prevad la pct. 9.-1 posibilitatea imobilizarii decatre o 7ntreprindere a cheltuielilor de constituire. :n aceasta situa8ie suma reflectata in contul deimobiliz6ri necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 9

ani.4aloarea amortizabil6 este reprezentat6 de valoarea de 6nreistrare 7n contabilitate, iar metoda deamortizare este de reul6 liniar6. Elementele inscrise la postul 'heltuieli de constituireF se vorprezenta detaliat 7n notele explicative. :n formatul de bilan8 cuprins in relement6rile mentionate maisus cheltuielile de constituire sunt prezentate distinct in cadrul 7mobiliz6rilor necorporale.

"rin urmare, de9i $A& + Active necorporaleF specific6 faptul ca cheltuielile de constituiresunt cheltuieli ale exerci8iului 9i nu pot fi imobilizate, prin faptul ca %element6rile contabilearmonizate cu Directiva a $4!a a 'omunit68ilor Economice Europene si cu &tandardele$nterna8ionale de 'ontabilitate, aprobate prin rdinul inistrului @inan8elor "ublice nr. 1?-2-55

permit imobilizarea acestora, societ68ile comerciale care opteaz6 pentru men8inerea cheltuielilor deconstituire $a imobiliz6ri pot face acest lucru, astfel 7nc;t la retratarea situa8iilor financiare acestea nuvor fi eliminate.

en8inerea cheltuielilor de constituire in situa8iile financiare este 7n discordan86 cuprevederile $A& + Active necorporaleF, dar este in conformitate cu prevederile Directivei a $4!a a'omunitatilor Economice Europene.

'heltuielie de constituire reprezint6 cheltuielile implicate de demararea unei activit68i sau aunei 7ntreprinderi (costurile de demarare)/ cheltuielile de formare/ cheltuielile de publicitate 9i2sau de

promovare de bunuri (pe pia86)/ chieltuieli de schimbarea locului sau de reorientare total6 saupar8ial6.

E$al%area (i calc%l%l amor&iz,rii c+el&%ielilor )e )ez$ol&are

'heltuielile de dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucr6ri decercetare in scopul realiz6rii de rpoduse sau servicii noi sau 7mbun6t68ite substan8ial. De men8ionatfaptul c6 7n aceast6 structur6 de imobiliz6ri necorporalec care ini8ial cuprindea cheltuielile decercetare!dezvoltare, au fost excluse cele de cercetare, ceea ce vine 7n 7nt;mpinare $A& +, cu privirela acest aspect. :n conformitare cu relement6rile contabile interna8ionale ($A& + DepreciereaactivelorF) pentru a fi capitalizate ca imobiliz6ri necorporale trebuies 7ndeplinite doua condi8ii#avantaje economice viitoare 9i evaluare credibil6.

'heltuielile de dezvoltare se pot evalua cu suficient6 probabilitate, contabilizarea lorfiind posibil6 la cateoria de imobiliz6ri necorporale. data recunoscute, cheltuielile de dezvoltaretrebuie sa fie amortizate 7n mod sistematic, 7n exerci8iile urm6tore, 7n func8ie de ritmul de constatarea fluxurilor monetare enerate de aceste cheltuieli. :ntruc;t identificarea fluxurilor monetarecorespunz6toare fiec6rei activit68i de dezvoltare este diferit6 sau cel putin mai adesea chiarimposibil6, $A&' propune amortizarea cheltuielilor de dezvoltare capitalizate 6n func8ie de#

! cifra de afaceri sau economiile realizate ca urmare a acestor cheltuieli! durata pr

Contabilitate Active Imobilizabile

Documents

Transcript of Contabilitate Active Imobilizabile