Active Financiare

7/21/2019 Active Financiare

1/26


2/26

IAS 39Instrumente fnanciare:recunoastere si evaluare:poate f numit

instrument fnanciar orice contract cegenereaza simultan un activ fnanciar

pentru o intreprindere si o datorie fnanciarsau un instrument de capitaluri proprii

pentru o alt intreprindere.


3/26

n literatura de specialitate,activele fnanciaresunt

drepturi aerente titlurilor de

valoare, adic ele includtitlurile fnanciare, valorile

mobiliare i titlurile de credit.


4/26

Conorm IAS 32 Instrumente fnanciare: prezentare sidescriere, activele fnanciare cuprind:

elemente de trezoreriedrepturi contractuale (de a primi disponibiliti sau alt activ fn, saude a scimba instrumente fn. cu o alt !ntreprindere"#nstrumente de capitaluri proprii ale unei intreprinderiContractele care se deconteaza sau pot f decontate prin

instrumente de capitaluri proprii ale intreprinderii:nederivate, pentru care entitatea este sau poate f obligata saprimeasca un numar variabil de instrumente de cap. propriiderivate care sunt sau pot f decontate altel decat prin scimbareade sume f$e in numerar sau alte active fnanciare, pentru un nr. %i$de instrumente de capitaluri proprii ale intreprinderii.

IAS 32 exclude din categoria activelor fnanciare creantelecontractuale care nu implica transerul unui activ fnanciar:

derivatele pe maruri care se lichideaza doar prin livrare fzica.


5/26

#n bilantul contabil al unei societati comercialeregasim activele fnanciare incluse atat la

imobilizari fnanciare cat si la active curente(disponilitati, creante, investitii pe termen scurt".

Imobilizarile fnanciare: obligatiuni sau alte titluridetinute pe o perioada mai mare de un an,

imprumuturi acordate altor entitati.


6/26

Creanele pe termen scurtconsiderateinstrumente fnanciare sunt cele comerciale,creanele provenind din decontari in cadrulgrupului si cu asociatii, precum si creantele

aerente debitorilor diversi.

'ctivele fnanciare de tipul investitiilor pe termen

scurt (titluri de plasament" si disponibilitatilorsunt considerate instrumente de trezorerie.'ctivele fnanciare sunt incluse !n categoria

activelor intangibile


7/26

!ntreprindere trebuie s recunoascun activ fnanciar !n bilan atunci inumai atunci c)nd aceasta devineparte la prevederile contractuale aleinstrumentului.

Recunoastereaactivelor fnanciare


8/26

Exemplu: activele ce urmeaz a f aciziionatenu sunt recunoscute p)n !n momentul !n care celpuin una dintre pri acioneaz conormcontractului, astel !nc)t fe are dreptul de a primiun activ, fe este obligat s livreze un activ (o

!ntreprindere ce primete o comand erm nurecunoate un activ !n momentul anga*amentului,

ci se am)n recunoaterea p)n c)nd mrurilecomandate sunt !ncrcate, livrate sau serviciilesunt prestate"

Recunoasterea activelor fnanciare


9/26

!ntreprindere trebuie s derecunoascun activ fnanciar sau o component a unuiactiv fnanciar atunci c)nd, i numai atuncic)nd, !ntreprinderea pierde controlul drepturilor

contractuale ce cuprind activul fnanciar (sau ocomponent a activului fnanciar".

Derecunoasterea activelor fnanciare

!ntreprindere pierde acest

control !n cazul !n care aceastarealizeaz drepturile asuprabenefciilor specifcate !n contract,drepturile e$pir, sau !ntreprinderearenun la aceste drepturi.


10/26

Evaluarea iniial a activelor fnanciare

'tunci c)nd un activ fnanciar este iniialrecunoscut, o !ntreprindere trebuie s+levalueze la costul su, ceea ce !nseamnvaloarea *ust a contraprestaiei oerite

pentru acesta. Costurile de tranzacionare sunt incluse !nevaluarea iniial.


11/26

aloarea *ust a contraprestaiei oeriteeste, !n mod normal, determinabil prinreerire la preul de tranzacionare sau

alte preuri de pia.

Evaluarea iniial a activelor fnanciare

n cazul !n care aceste preuri de pia nupot f determinabile !n mod credibil, valoarea*ust a unei contraprestaii este estimat a f

egal cu suma tuturor plilor viitoare,actualizat, dac, eectul este semnifcativ,

utiliz)nd rata (ratele" dob)nziipreponderente pe pia pentru un

instrument similar al unui emitent clasifcat

!n aceeai categorie de credit.


12/26

Evaluarea ulterioar a activelor fnanciare

-in punctul de vedere al evalurii unui activ fnanciar

ulterior recunoaterii iniiale, acest tandard clasifcactivele fnanciare !n patru categorii:

(a" credite i creane emise de !ntreprindere i care nu suntdeinute !n scopul tranzacionrii/(b" plasamente pstrate p)n la scaden/(c" active fnanciare disponibile pentru v)nzare/ i(d" active fnanciare deinute !n scopul tranzacionrii.


13/26

-up recunoaterea iniial, o !ntreprindere trebuie sevalueze activele fnanciare, inclusiv instrumentelederivate ce constituie active la valoarea lor *ust, r nici odeducere a costurilor de tranzacionare ce ar putea sapar din v)nzare sau alt ieire, e$cepie c)ndurmtoarele categorii de active fnanciare:

a! !mprumuturile i creanele create de !ntreprindere icare nu sunt pstrate !n scopul tranzacionrii/"! plasamentele pstrate p)n la scaden/ ic! toate activele fnanciare ce nu au un pre cotat pe o

pia activ i a cror valoare *ust nu poate f evaluatcredibil


14/26

'ceste active fnanciare care sunt e$clusede la evaluarea pe baza valorii *uste i care

au o scaden f$ trebuie evaluate la

costul amortizat, utiliz)nd metoda rateieective a dob)nzii. 'celea care nu au oscaden f$ trebuie cuantifcate la cost.0oate activele fnanciare trebuie supuse

unui test de depreciere


15/26

#lasamente pstrate p$n la scaden

!ntreprindere nu are intenia declarat de a pstra p)n lascaden o investiie !ntr+un activ fnanciar cu o scaden f$, !ncazul in care este satiscut oricare dintre urmtoarele condiii:

(a" !ntreprinderea nu are intenia de a pstra activul fnanciardec)t pentru o perioad nedeterminat/(b" !ntreprinderea este gata s v)nd activul fnanciar ca urmarea unor modifcri ale dob)nzii pe pia sau ale riscurilor, a unornevoi de liciditate, a unor modifcri !n disponibilitatea irandamentul instrumentelor alternative, a unor modifcri !nsursele i condiiile de fnanare sau ale riscurilor valutare/(c" emitentul are dreptul de a recupera activul fnanciar la ovaloare semnifcativ inerioar costului amortizat al acestuia.


16/26

1n titlu de crean cu rat variabil poate satisace

criteriile pentru un plasament pstrat p)n #a scaden.

Cele mai multe titluri de capitaluri proprii nu pot fplasamente pstrate p)n la scaden fe din cauzc nu au o perioad de via nedefnit (cum ar f

aciunile ordinare", fe din cauz c sumele pe caredeintorul este posibil s le primeasc pot varia

de o manier ce nu este predeterminat (cum ar fopiunile pe aciuni, bonurile de subscriere, i

drepturile".


17/26

n ceea ce privete plasamentele,!nelegem pli !n sum f$ saudeterminabil i scaden f$ un

aran*ament contractual ce defnetevalorile i termenele plilor ctre

deintor, cum ar f plile dob)nziii principalului aerente creanei.


18/26

Aplicatii practice


19/26

Suma initiala o"tinuta %&'(''' )*osturile de emisiune 23.333 4+"li,atiunea ram"ursa"ila peste -' ani la

valoarea nominala

5.333.333 4

Rata do"$nzii a.erenta cuponului acestaeste platit anual la s.$rsitul anului!

67

Rata e.ectiva a do"$nzii/ pe "aza acestor0u1uri de numerar

56,267 (rotun*ita"

Exemplul 1 Obligaiu!e "u #i$"%u! ma&e "%$ul

am%&i'a

8ata eectiva a dob)nzii este rata la care seactualizeaza platile de numerar anticipate p)na la

scadenta pentru a se obtine valoarea contabila netacurenta a activului sau datoriei fnanciare

ocietatea ' emite o obligatiune !n urmatoarele conditii:


20/26

nregistrarea contabila acuta de societatea la primireanumerarului este:

493.333 (9;3.333 < 23.333" umerar 4 +"li,atiune93.333

Suma initiala o"tinuta %&'(''' )*osturile de emisiune 23.333 4+"li,atiunea ram"ursa"ila peste -' ani lavaloarea nominala

5.333.333 4

Rata do"$nzii a.erenta cuponului acestaeste platit anual la s.$rsitul anului!

67

Rata e.ectiva a do"$nzii/ pe "aza acestor

0u1uri de numerar

56,267 (rotun*ita"


21/26

*5eltuielile totale cu do"$nda 6nre,istrate!n contul deproft si pierdere al societatii ' !n perioada de 53 ani sunt:8ambursari totale: Capital

45.333.333 =lati ale dob)nzii nominale (5mil. $67$53 ani"633.333 uma obtinuta (49;3.333 < 23.333"(93.333"

4>3.333


22/26

Anul Sold initialcont

+"li,atiune

Do"anda -3(278!

In *ontul de#roft si #ierdere

Iesiri denumerar

381-milion!

Sold fnalo"li,atiune

5 450.000 59.535 (30.000) 479.535

2 479.535 63.442 (30.000) 512.977

6 512.977 67.866 (30.000) 550.8439 550.843 72.876 (30.000) 593.719

593.719 78.549 (30.000) 642.268

? 642.268 84.972 (30.000) 697.240

; 697.240 92.245 (30.000) 759.485

> 759.485 100.480 (30.000) 829.965

@ 829.965 109.804 (30.000) 909.769

53 909.769 120.362 (30.000)(1.000.000)

131


23/26

666 Cheltuieli cudobanda

%

51 Numerar (plata anuala)

506 Obligatiuni (Ramburae!apital)

% %

"#letuieli !u $%ban$a Numerar (plata anuala)

Obligatiune Numerar (ramburarea%bligatiunii la &al%area

n%minala)


24/26

Societatea A detine un activ fnanciar care a costat )27('''(Activul este 6nre,istrat la valoarea usta de )3'('''(Austarea modifcarii valorii uste/ de )7('''/ a .ost6nre,istrata direct 6n capitalurile proprii( Societatea A vindeactivul contra sumei de )33('''(

Incasari curente 33.000 $

'al%area !%ntabila a a!ti&ului (33.00030.000) 3.000

'*ustare a modifcarii valorii*uste a activului, !nregistrata!n capitaluri proprii !ntr+operioada anterioara

5.000

"atig 8.000


25/26

8 8

(33.000 ) Numerar *!ti& (30.000 )

(5.000 ) "apitaluri pr%rpii "%nt $e pr%+it i pier$ere (8.000 )


26/26

;i"lio,rafe

IAS 32 Instrumente fnanciare: prezentare sidescrierettp:AABBB.decontabilitate.roAceccarAceccarlegislatiecontabilitate2Astandardulinternationaldecontabilitateias62revizuit5@@>instrumentefnanciareprezentaresidescriere5@29.

tml IAS 39 DInstrumente fnanciare: recunoastere si

evaluare ttp:AAcontabilitate+primara.blogspot.roA2355A32Aias+6@+instrumente+fnanciare.tml

ttp:AAcontabilul.manager.roAaA6526Areglementarea+

instrumentelor+fnanciare+din+punct+de+vedere+international+si+national.tml

ttp:AAcontabilse.mdAlibvieB.ppElFroGidcF9?GidF?6;GtFAHegislatiaAContabilitateAtandardele+#nternationale+de+8aportare+%inanciara+#%8A#8%+@+#nstrumente+fnanciare

Active Financiare

Documents

Transcript of Active Financiare