Contabilitatea materialelorÎn cadrul întreprinderilor au loc numeroase operaţii, care se petrec în procesul de aprovizionare şi eliberare de la depozite în producţie. Aceste operaţii trebuie să fie efectuate în baza documentelor primare, reflectate în registrele analitice de grupare a operaţiilor şi pe conturile contabile.

Intrarea materialelor

La intrarea materialelor întreprinderea-cumpărător primeşte documentele de însoţire a partidei de materiale (factura fiscală (Slide 7) sau facturii (Slide 8), Actul de achiziţie (Slide 9), certificate de calitate ş.a.).

Recepţionînd materialele magazionerul întocmeşte Bonul de primire (Slide 10). În cazul devierilor de la condiţiile contractului în ce priveşte lipsurile de materiale, nerespectarea preţurilor, calităţii şi altor condiţii contractuale de către furnizor, cumpărătorul formează o comisie de recepţie a materialelor, care întocmeşte un proces-verbal de recepţie a materialelor, în care se indică devierile stabilite.

Pentru evidenţa sintetică a materialelor este destinat contul de activ 211 “Materiale”, la care se deschid subconturile necesare: 2111 “Materii prime şi materiale de bază”, 2112 “Semifabricate cumpărate şi articole de completare”, 2113 “Combustibil” ş.a. Evidenţa analitică a SMM se ţine cu ajutorul Fişei de magazie (Slide 11).

Intrarea materialelor se reflectă în contabilitate prin întocmirea formulelor contabile (Slide 12):

a) cumpărate de la furnizori:

debit contul 211 “Materiale” - la valoarea de procurare a materialelor fără TVA - 1 000 lei,

debit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul” - la suma TVA trecută în cont - 200 lei,

credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – 1 200 lei;

b) primite din producţie proprie, la cost efectiv:

debit contul 211 “Materiale”,

credit conturile 811 “Activităţi de bază”, 812 “Activităţi auxiliare”;

c) provenite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe (deşeuri utile, piese de schimb ş.a.):

debit contul 211 “Materiale” - la valoarea de intrare;

credit contul 123 “Mijloace fixe” – în limitele valorii probabile rămase a mijloacelor fixe stabilită la punerea lor în funcţiune,

credit contul 621 “Venituri din activitatea de investiţii” – în cazul cînd valoarea materialelor obţinute depăşeşte valoarea probabilă rămasă;

d) intrate de la alte persoane fizice sau juridice :

debit contul 211 “Materiale” – valoarea totală a materialelor,

credit contul 313 “Capital nevărsat” – valoarea materialelor primite ca cotă-parte în capitalul statutar,

credit contul 622 “Venituri din activitatea financiară” – valoarea materialelor primite cu titlu gratuit;

e) intrate prin intermediul titularilor de avans:

debit contul 211 “Materiale” - la valoarea de procurare conform datelor din decontul de avans, aprobat de către conducătorul întreprinderii,

credit contul 227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului” – dacă titularul anterior a primit avans,

credit contul 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii” – fără primirea avansului;

f) intrate din trecerea la deşeuri a producţiei rebutate, la valoarea realizabilă netă:

debit contul 211 “Materiale”,

credit contul 612 “Alte venituri operaţionale”;

g) constatate ca plusuri în urma inventarierii, la valoarea lor de piaţă:

debit contul 211 “Materiale”,

credit contul 612 “Alte venituri operaţionale”;

h) obţinute din lichidarea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, la valoarea utilă:

debit contul 211 “Materiale”,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” - în limitele valorii probabile rămase a OMVSD stabilită la transmiterea lor în folosinţă;

credit contul 612 “Alte venituri operaţionale” - în cazul cînd valoarea materialelor obţinute depăşeşte valoarea probabilă rămasă a OMVSD .

Cheltuielile, aferente procurării materialelor se înregistrează în debitul contului 211 “Materiale”, în corespondenţă cu creditul conturilor:

521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” - la cheltuielile de transport efectuate de terţi,

812 “Activităţi auxiliare” – la serviciile secţiei de transport a întreprinderii,

242 “Conturi curente în valută naţională”, 229 “Alte datorii pe termen scurt” – la suma taxelor vamale referitoare la materialele importate,

533 “Datorii privind asigurările” – la suma cheltuielilor de asigurare a materialelor,

531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533 “Datorii privind asigurările”, 812 “Activităţi auxiliare” – la salariile muncitorilor antrenaţi la încărcarea-descărcarea materialelor,

227 “Creanţe pe termen scurt ale personalului”, 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii” – la suma cheltuielilor de transport-aprovizionare, efectuate prin intermediul titularilor de avans.

Ieşirea materialelor

Materialele se eliberează de la depozit pentru:

a) necesităţile de producţie a întreprinderii;

b) transmiterea altor întreprinderi prin realizarea contra mijloace băneşti, prin schimb cu alte active, sau predare cu titlu gratuit.

Eliberarea materialelor de la depozit pentru necesităţile interne se efectuează în baza dispoziţiei de livrare a materialelor, fişei-limită de consum (Slide 13), iar în afara întreprinderii – în baza facturii (daca întreprinderea nu este înregistrată ca plătitor de TVA) sau în baza facturii fiscale (dacă întreprinderea este înregistrată ca plătitor de TVA).

Operaţiile de eliberare a materialelor se reflectă în contabilitate prin întocmirea formulelor contabile:

1) decontarea costului materialelor consumate în cadrul întreprinderii:

pentru necesităţile de producţie:

debit conturile 811 “Activităţi de bază”, 812 “Activităţi auxiliare”, 813 “Consumuri indirecte de producţie”

credit contul 211 “Materiale”

pentru necesităţile comerciale:

debit contul 712 “Cheltuieli comerciale”

credit contul 211 “Materiale”

pentru necesităţile generale ale întreprinderii:

debit contul 713 “Cheltuieli generale şi administrative”

credit contul 211 “Materiale”

2) decontarea costului materialelor eliberate în afara întreprinderii:

în cazul vînzării lor:

debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale”

credit contul 211 “Materiale”

în cazul transmiterii cu titlu gratuit:

debit contul 722 “Cheltuieli ale activităţii financiare”,

credit contul 211 “Materiale”.

Materialele constatate ca lipsuri în urma inventarierii sau nimicite în urma calamităţilor naturale se reflectă în contabilitate:

debit conturile 714 “Alte cheltuieli operaţionale”, 723 “Pierderi excepţionale”,

credit contul 211 “Materiale”.

Inventarierea materialelor se efectuează de către comisia de inventariere prin întocmirea Listei de inventariere (Slide 18, 19). În cazul depistării divergenţelor dintre datele reale şi cele înregistrate în contabilitate se întocmesc Balanţe de verificare în care se determină plusurile, lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor. Rezultatele inventarierii se examinează la şedinţa comisiei de inventariere şi se perfectează printr-un proces-verbal, iar decizia finală privind reglementarea discordanţelor constatate se ia de către conducătorul întreprinderii.

OMVSDObiectele de mică valoare şi scurtă durată cuprinde activele, valoare unitară a cărora este mai mică decît plafonul stabilit de legislaţie (3 000 lei) indiferent de durata de exploatare, sau activele a căror durată de utilizare nu depăşeşte un an, indiferent de valoarea unitară .

La perfectarea operţiunilor economice legate de OMVSD se utilizează următoarele documente primare:

fişa de evidenţă a obiectelor de mică valoare (OV-2);

procesul-verbal de ieşire din uz a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (OV-4) ;

procesul verbal de scoatere din uz a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (OV-8).

Fişa de evidenţă a obiectelor de mică valoare (OV-2) se completează într-un singur exemplar de către magazioner sau altă persoană responsabilă la eliberarea OMVSD angajaţilor întreprinderii.

Dacă în procesul de utilizare OMVSD s-au pierdut sau au fost deteriorate se completează procesul-verbal de ieşire din uz a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (OV-4).

OMVSD care nu mai pot fi utilizate în activitatea întreprinderii se casează prin întocmirea Procesului-verbal de scoatere din uz a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (OV-8).

Pentru evidenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată este destinat contul de activ 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” şi contul de pasiv 214 “Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”.

Operaţiile de intrare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se reflectă la fel ca şi materialele.

Evidenţă ieşirii a obiectelor depinde de valoarea unitară şi direcţiile de utilizare a obiectelor .

Obiectele cu o valoare unitară de pînă la 1 500 lei se trec direct la cheltuieli, fără calcularea uzurii, prin formula contabilă:

debit conturile 713 “Cheltuieli generale şi administrative”, 811 “Activităţi de bază”, 813 “Consumuri indirecte de producţie”,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”.

Obiectele cu valoarea mai mare de 1 500 lei/unitate se trec la cheltuieli prin calcularea uzurii în proporţie de 100% din valoarea obiectelor, diminuată cu valoarea probabilă rămasă. Pentru aceste obiecte se organizează evidenţa în exploatare. Dacă obiectele cu valoarea unitară de pînă la 1 500 lei se scot de la evidenţă la predarea lor în exploatare, atunci obiectele ce depăşesc acest plafon de 1 500 lei se ţin la evidenţă pe toată perioada lor de exploatare.

Să examinăm întrebările, ce ţin de evidenţa obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în baza unui exemplu:

Exemplu 2

La întreprinderea “BX” în luna ianuarie 2008 au fost eliberate pentru exploatarea utilajului obiecte de mică valoare şi scurtă durată în sumă de 3 400 lei procurate anterior, inclusiv: 2 600 lei cu valoarea unitară mai mare de 1 500 lei şi 800 lei cu valoarea unitară mai mică de 1 500 lei. Referitor la obiectele cu valoarea unitară mai mare de 1 500 lei a fost determinată valoarea probabilă rămasă în sumă de 250 lei. În decembrie 2008 obiectele care au fost date în exploatare în ianuarie au fost scoase din uz. Totodată au fost contabilizate deşeuri în sumă de 180 lei. În baza acestor operaţii vor fi întocmite următoarele formule contabile:

ianuarie 2008

Eliberarea obiectelor pentru exploatarea utilajului:

debit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcontul 2132 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare”- 2 600 lei,

debit contul 813 “Cheltuieli indirecte de producţie” – 800 lei,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcontul 2131 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc” – 3 400 lei;

Concomitent cu darea obiectelor în exploatare se calculă în mărime de 100% uzura la obiectele cu valoarea mai mare de 1 500 lei de unitate în sumă de 2 350 lei (2 600 – 250):

debit contul 813 “Cheltuieli indirecte de producţie” – 2 350 lei,

credit contul 214 “Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” – 2 350 lei.

decembrie 2008

Scoaterea din uz a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată date în exploatare în luna ianuarie:

debit contul 214 “Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” – 2 350 lei,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcontul 2132 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare” – 2 350 lei.

Reflectarea deşeurilor obţinute din ieşirea obiectelor:

debit contul 211 “Materiale” – 180 lei,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcontul 2132 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare” – 180 lei.

Diferenţa dintre deşeurilor obţinute şi valoarea probabilă rămasă a obiectelor ieşite în sumă de 70 lei (250 – 180) se trec la cheltuieli:

debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” – 70 lei,

credit contul 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, subcontul 2132 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare” – 70 lei.

Să admitem, că deşeurile obţinute de la ieşirea obiectelor date au constituit 350 lei. Atunci diferenţa între această sumă şi valoarea probabilă rămasă în sumă de 100 lei (350 – 250) se va trece la venituri:

debit contul 211 “Materiale” – 100 lei,

credit contul 612 “Alte cheltuieli operaţionale” – 100 lei.

Evidenţa mărfurilor

Mărfurile reprezintă bunurile cumpărate de către întreprinderile în scopul revînzării. Pentru evidenţă sintetică a mărfurilor este destinat contul 217 “Mărfuri”. Organizarea evidenţei sintetice a mărfurilor este condiţionată de metoda de evaluare acceptată de întreprindere pentru evaluarea curentă. S.N.C. 2 recomandă două metode de evaluare curentă a mărfurilor.

La cost efectiv.

La preţ de vînzare care este compus din costul efectiv (valoarea de bilanţ) şi adaosul comercial.

Varianta I. În cazul cînd în evidenţa curentă mărfurile se evaluează la cost efectiv la achiziţionarea lor în contabilitate se întocmesc următoarele formulele contabile:

debit contul 217 “Mărfuri” – la valoarea de cumpărare a mărfurilor

credit contul 241 “Casa” – la sumele achitate prin numerar,

credit conturile 242 “ Conturi curente în valută naţională”, 243 “Conturi curente în valută străină” – la sumele achitate prin virament,

credit contur 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – la datoria faţă de furnizori privind mărfurile procurate cu plată ulterioară.

Cheltuielile aferente procurării mărfurilor se reflectă prin formula contabilă:

debit contul 217 “Mărfuri” – la suma totală a cheltuielile efectuate,

credit contul 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” – la serviciile prestate de către terţi,

credit contul 812 “Activităţi auxiliare” – la serviciile efectuate către secţiile auxiliare a întreprinderii,

credit conturile 531 “Datorii pe termen scurt privind retribuirea muncii”, 533 “Datorii privind asigurările” – la salariile calculate pentru încărcarea-descărcarea mărfurilor şi contribuţiile pentru asigurarea socială calculate din aceste salarii.

La vînzarea mărfurilor se întocmesc formulele contabile:

1) Decontarea valorii de bilanţ:

debit contul 711 “Costul vînzărilor”,

credit contul 217 “Mărfuri”.

2) Reflectarea venitului, sumei mijloacelor băneşti încasate sau creanţei cumpărătorului:

debit conturile 241 “Casa”, 242 “ Conturi curente în valută naţională”, 243 “ Conturi curente în valută străină”, 221 “Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale” – la venitul total încasat de la vînzări,

credit contul 611 “Venituri din vînzări” – la venitul obţinut din vînzarea mărfurilor (fără TVA),

credit contul 534 “Datorii privind decontările cu bugetul” – la suma TVA calculată.

Varianta II. La evaluarea mărfurilor la preţ de vînzare în afară de formulele contabile întocmite mai sus mai au loc următoarele formule contabile:

includerea adaosului comercial în valoarea mărfurilor procurate:

debit contul 217 “Mărfuri”,

credit contul 821 “Adaos comercial”.

decontarea adaosului comercial aferent mărfurilor vîndute:

debit contul 821 “Adaos comercial”,

credit 217 “Mărfuri”.

La finele perioadei de gestiune mărfurile se reflectă în bilanţul contabil la costul efectiv (valoarea de procurare + cheltuielile de achiziţionare). În acest scop la întreprindere unde mărfurile se evaluează la preţ de vînzare la finele perioadei de gestiune se întocmeşte formula contabilă cu semnul “minus” (la diferenţa de adaos comercial aferentă stocurilor de mărfuri la sfîrşitul perioadei de gestiune). La începutul perioadei de gestiune următoare adaosul comercial care se referă la stocurile de mărfuri aflate în stoc se trece în debitul contului 217 “Mărfuri” prin formula contabilă:

debit contul 217 “Mărfuri”,

credit contul 821 “Adaos comercial”.

Pentru evidenţa mărfurilor la preţ de vînzare se întocmeşte Raportul privind rulajul mărfurilor (Slide 35, 36).

Exemplul 4 (Slide 37-40)

La 1 octombrie 2009 stocul mărfurilor în magazin la preţ de vînzare constituia 85 794, inclusiv TVA – 14 299 lei şi adaosul comercial – 8 875 lei. Pe parcursul lunii octombrie a intrat marfă la valoarea de procurare 35 688, inclusiv TVA – 5 948 lei. Adaosul comercial aplicat mărfurilor intrate constituie 4 745 lei, iar suma TVA – 6 897 lei. Suma vînzărilor efectuate în luna octombrie constituie 56 760 lei, inclusiv TVA – 9 460 lei.

În urma inventarierii efectuate la finele lunii octombrie au fost depistate lipsuri de mărfuri în valoare de 480 lei, inclusiv TVA – 80 lei.