Cluj-Napoca

Iunie 2019

Augustin RUSU

De ce discutam de Preturi de Transfer?

Rata de impozit pe profit – singurul motiv?

Preturile de Transfer – Romania vs OECD

Prevederile CF sunt completate cu cele ale Ghidului OECD privind preturile de

transfer

Romania OECD

Afiliati – art 7/26 CF

ALP - art 11/4 CF

Metode TP - art 11/4 CF

- art 9 conventiaModel OECD

- art 9 conventiaModel OECD

- Cap II Ghid PT

Metode tradiţionale

▸ Compararea preţurilor (CUP)

▸ Cost plus

▸ Preţ de revânzare

Metode tranzacţionale

▸ Împărţirea profitului

▸ Metoda marjei nete (TNMM)

Orice altă metodă recunoscută în Liniile directoare privind prețurile de transfer emise de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică pentru societățile multinaționale și administrațiile fiscale, cu amendamentele/modificările și completările ulterioare.

! ! ! Metodele de mai sus se aplică şi sediilor permanente (art. 36 din Legea

nr.227/2015 privind Codul fiscal)

De ce avem dispute in interpretare?

- Legislatia rigida/neclara din Romania?- Agresivitatea fiscului roman?- Preturile de transfer nu sunt o stiinta

exacta?

Tranzactii supuseinspectiei

- locale

- transfrontaliere

Tipul contribuabililorsupusi inspectiei:

-mici

-mijlocii

-mari

O.P.A.N.AF. nr. 442/2016

Art. 1 - În vederea documentării respectării principiului valorii de piaţă a preţurilor de transfer practicate în cadrul tranzacţiilor desfăşurate cu persoane afiliate, contribuabilii/plătitorii au obligaţia de a întocmi dosarul preţurilor de transfer, în condiţiile stabilite prin prezentul ordin.

Art. 2 - Praguri de semnificație întocmire DPT mari contribuabili- 200.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare;- 250.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate;- 350.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale.

Termen prezentare DPT 10 zile de la solicitare.

Praguri de semnificație întocmire DPT contribuabili mijlocii si mici- 50.000 euro, în cazul dobânzilor încasate/plătite pentru serviciile financiare;- 50.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind prestările de servicii primite/prestate;- 100.000 euro, în cazul tranzacţiilor privind achiziţii/vânzări de bunuri corporale sau necorporale.

Termen prezentare DPT 30 - 60 de zile de la solicitare cu posibilitate de prelungire.

O.P.A.N.AF. nr. 442/2016

- Dosarul preţurilor de transfer întocmit conform prevederilor art. 2 are conţinutul prevăzut în anexa nr. 3;

- La solicitarea DPT echipa de inspecție fiscală are dreptul de a suspenda inspecția fiscală;

- Doar la DGAMC se poate solicita DPT în afara unei inspecții fiscală;

- La contribuabilii mici si mijlocii se va solicita DPT doar in cazul unei inspecții fiscale cu obiect pe impozit pe profit;

- Pentru solicitarea și prezentarea DPT se vor utiliza modelele din cadrul anexelor 1 si 2, după caz, din cadrul OPANAF 442/2016;

Etapele desfășurării unei inspecții fiscale referitoare la prețurile de transfer:

1. Verificarea riscului fiscal asociat prețurilor de transfer;

2. Verificare elementelor de risc identificate în cadrul unui control inopinat, după caz;

3. Întocmire PIF cu obiect pe impozit pe profit și demarare IF;

4. Întocmirea FIT și parcurgerea pașilor anteriori solicitării dosarului prețurilor de transfer conform pct. 2.2, Acţiuni anterioare solicitării dosarului preţurilor de transfer din cadrul Metodologiei de control a DPT - 865981 / 18.03.2014;

( Anexa 1 din documentele anexate cursului )

5. Solicitarea DPT doar pentru tranzactiile identificate cu risc;

6. Analiza tranzactiilor / studiilor de comparabilitate;

7. Stabilirea de ajustarii, daca este cazul.

Art 8 - Ordin 442/2016

Tranzacţiile între persoanele afiliate sunt considerate a fi realizate conform

principiului valorii de piaţă dacă indicatorul financiar al tranzacţiei/valoareatranzacţiei (marjă/rezultat/preţ) se încadrează în intervalul decomparabilitate.

Intervalul de comparabilitatea va fi stabilit în funcție de următoarele:

- criteriile teritoriale în următoarea ordine: naţional, Uniunea Europeană, paneuropean, internaţional;

- disponibilitatea rezonabilă a datelor;

- marja de comparare reprezintă intervalul de valori ale preţului sau marjei/rezultatului aferent tranzacţiilor comparabile derulate între societăţi comparabile independente;

Intervalul de comparabilitate

Interval de comparabilitate

Q0 - Q1 și Q3 - Q4 = Rezultate extreme ( segmente de minim șimaxim )

Q1 - Q3 = Interval de comparabilitate

Q2 = Mediana, valoare unde se ajustează prețul de transfer dacăacest lucru se impune, respectiv dacă prețul de transfer practicatîntre entități afiliate se află în afara intervalului decomparabilitate

e piață6

Q0 Lim. inferioara

Q4 Lim. superioara

Q2 MedianaQ1 Q3

Dosar incomplet sau neprezentat - cadru legal OPANAF nr. 442/2016

Art. 7

(2) Neprezentarea, în timpul inspecţiei fiscale [...] a DPT conferă organelor de inspecţie fiscală dreptul de a considera că tranzacţiile efectuate cu persoane afiliate sunt efectuate fără documentarea cuantumului preţurilor de transfer practicate.

(3) Prezentarea incompletă[…] a DPT reprezintă lipsa datelor necesare organului de inspecţie fiscală, pentru a stabili dacă preţurile de transfer practicate respectă principiul valorii de piaţă.

(4) În situaţia neprezentării/prezentării incomplete […] a DPT organele de inspecţie fiscală vor proceda la estimarea cuantumului preţurilor de transfer.

ART. 9

(1) Ajustarea/Estimarea preţurilor de transfer, pentru a reflecta preţul de piaţă al bunurilor sau serviciilor furnizate în cadrul tranzacţiei, se efectuează de organele fiscale la valoarea configurată de tendinţa centrală a pieţei

Dosar complet - cadru legal OPANAF nr. 442/2016

Art. 7

(1) În cazul efectuării de către contribuabil/plătitor de tranzacţii cu persoane afiliate fără respectarea principiului valorii de piaţă, conform prevederilor art. 11 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, organele de inspecţie fiscală vor ajusta cuantumul preţurilor de transfer practicate. Ajustarea se va realiza pentru acele tranzacţii derulate cu persoane afiliate pentru care contribuabilul/plătitorul nu adocumentat faptul că preţurile de transfer stabilite au respectat principiul valorii de piaţă.

ART. 9

(1) Ajustarea/Estimarea preţurilor de transfer, pentru a reflecta preţul de piaţă al bunurilor sau serviciilor furnizate în cadrul tranzacţiei, se efectuează de organele fiscale la valoarea configurată de tendinţa centrală a pieţei

(2) Tendinţa centrală a pieţei va fi considerată valoarea mediană a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societăţilor/valorii tranzacţiilor comparabile identificate [...]

Organizare:- Directia Preturi de Transfer din cadrul ANAF

- Compartimente regionale/judetene de preturi de transfer- Inspectori fiscali

0

20

40

60

80

100

120

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Inspectii fiscale cuajustari TP DGAMC

Inspectii fiscale cusolicitare DPTDGAMC

0

20

40

60

80

100

120

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Inspectii fiscale cuajustari TP DGRFPCLUJ

Inspectii fiscale cusolicitare DPTDGRFP CLUJ

Inspectii fiscale cu ajustari vs total inspectii fiscale cu solicitari de DPT

DGAMC DGRFP Cluj

0

50

100

150

200

250

300

350

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Evolutie inspectii DGAMC cu ajustari(*2015 = 100)

Evolutie inspectii DGRFP Cluj cu ajustari(*2015 = 100)

Evolutia numarului de inspectii fiscale DGAMC si DGRFP Cluj

0

50

100

150

200

250

300

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Evolutie Valoare ajustari DGAMC(*2015=100)

Evolutie Valoare ajustari DGRFP Cluj(*2015=100)

Evolutia ajustarilor TP pentru DGAMC si DGRFP Cluj

Metode TP utilizate

TNMM

CUP

ALTELE

Evitarea dublei impozitari

- ajustare tranzactii domestice- ajustare tranzactii externe

Evitarea dublei impuneri este intotdeauna posibila

Instrumente suplimentare:- APA;- MLC;

Evitarea dublei impozitari

Globalizarea:

- sustine cresterea economica;- creaza locuri de munca;

- incurajeaza inovatia;

Evolutii recente

- schimb automat de informatii APA(art 291^1 CFP)

- CbC Reporting(art 291^3, O 3049/17, Dir 2016/881)

- Anti Tax Avoidance Directive(ATAD 2016/1164)

- consolidarea de grup privind impozitul pe profit(in consultare publica)

- CCCTB?

Evolutii recente

Un raspuns aproximativ la intrebarea corecta face mult mai mult decat un raspuns exact la o intrebare gresita.

Prima regula de aur a matematicii

Va multumesc

Cluj-Napoca

Iunie 2019

Augustin RUSU