Cursul Contabilitatea de gestiune (managerial)

30/3012/10examenCursul Contabilitatea de gestiune (managerial)BibliografieLegea contabilitii. Nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.2007. http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabilStandard Nr. 1533 din 22.10.2013. Ministerul Finanelor. n Monitorul Oficial nr. 233-237 din 22.10.2013. http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabilIndicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor,SNC Stocuri,SNC Cheltuieli, SNC Contracte de construcii,SNC Particularitile contabilitii n agricultur.Plan Nr. 1534 din 22.10.2013. Ministerul Finanelor. n Monitorul Oficial nr. 233-237 din 22.10.2013. http://www.minfin.md/actnorm/contabil/lawcontabilContabilitate managerial. Ghid practico-didactic / Colectiv de autori: coordonator Nederia A. Chiinu: ACAP, 2000. 264 p.Contabilitatea managerial. Note de curs. Caraman S., Cumuns R. Chiinu: Tipografia Central, 2007. 225 p.urcanu V. Calculaia costurilor. Lucrare didactic. Chiinu: Centrul ed. ASEM, 2001. 115 p.Esena contabilitii de gestiuneObiectul i metoda contabilitii de gestiuneDestinaia i utilizatorii informaiei contabilitii de gestiuneDelimitarea contabilitii de gestiune i financiareCaracteristica i clasificarea costurilor i cheltuielilor n scopuri de gestiuneTema 1. Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii de gestiune1. Esena contabilitii de gestiuneL E G E A contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007Art. 3 Contabilitate financiar - sistem de colectare, grupare, prelucrare i sistematizare a informaiei privind existena i micarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor n expresie valoric pentru ntocmirea rapoartelor financiare.

Contabilitate de gestiune - sistem de colectare, prelucrare, pregtire i transmitere a informaiei contabile pentru planificarea, calcularea costurilor, verificarea i analiza executrii bugetelor, n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.

Contabilitatea de gestiune a aprut n Marea Britanie i SUA la finele secolului XVIII, ca urmare a dezvoltrii industriilor i concurenei. Aceasta a cunoscut 2 etape de dezvoltare:-I etap (interbelic) cuprins ntre cele 2 rzboaie mondiale. n aceast perioad nu exista noiunea de contabilitatea managerial, dar se practica noiunea de contabilitatea de producie, care avea un singur obiectiv calcularea costului de producie.-II etap (postbelic) cuprinde perioada de dup al 2-lea rzboi mondial, i anume n anii 40-50 a aprut noiunea de contabilitatea managerial (de gestiune), care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c n afar de calculul costului de producie, ea se mai ocup i cu bugetarea, analiza, controlul, luarea deciziilor etc.

Contabilitatea de gestiune (managerial) reprezint un domeniu distinct n cadrul evidenei contabile, avnd drept obiectiv principal msurarea, colectarea, prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.

Scopul contabilitii de gestiune - asigurarea managerilor cu informaiile necesare n procesul planificrii corespunztoare, gestiunii i controlului efectiv al activitii entitii i subdiviziunilor structurale. Gestiunea reprezint un sistem de influen dirijat a proceselor economice nregistrate n unitatea economic din partea administraiei, prin intermediul cruia managerii i concentreaz atenia asupra atingerii scopurilor propuse. Procesul gestiunii este asigurat prin intermediul funciilor: planificare, organizare, implementare, control i reglare. Funciile procesului gestiunii determin, n mare parte, esena contabilitii de gestiune, care trebuie s manifeste capacitatea de a aprecia consecinele economice ale deciziilor aferente condiiilor de fucionare a ntreprinderii, relevnd astfel dimensiunea economico-managerial a sistemului contabil.Subiectul contabilitii de gestiune activitatea nmi ntrrindrii i subdiviziunilor structurale ale acesteia, numite centre de responsabilitate.Operaiunile u caracter exclusiv financiar (operaiunile u hrtii de valoare, invstiiil n capital statutar, riunil de arend etc.) se fl n afara subiectului ntbilitii de gestiune.Obiectivele sau funciile contabilitii de gestiune:calcularea costurilor pe produse (lucrri, servicii), activiti i pe uniti organizaionale (diviziunii, departamente, secii, servicii etc.);determinarea diferitor marje i rezultate analitice pe produse, servicii sau activiti;furnizarea informaiei necesare elaborrii bugetelor;furnizarea de informaii pentru stabilirea abaterilor ntre previziuni i realizri;furnizarea de informaii destinate msurrii performanelor (rentabilitate, productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor;furnizarea datelor pentru exercitarea controlului gestionar;luarea deciziilor manageriale i coordonarea dezvoltrii ntreprinderii.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiuneObiectul contabilitii de gestiune cuprinde resursele economice de care dispune ntreprinderea, procesele economice, precum i rezultatele activitii att a ntreprinderii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale separate. Metoda contabilitii de gestiune cuprinde totalitatea procedeelor i mijloacelor prin intermediul crora obiectele contabilitii de gestiune sunt reflectate n sistemul informaional al ntreprinderii.ElementeleDescrierea Procedeele contabilitii financiareDocumentarea, Inventarierea, Evaluarea, CalculaiaContul, Dubla nregistrare . a. Planificarea (bugetarea)Planificarea - proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitilor ntreprinderii n concordan cu condiiile pieei. Concepia bugetrii presupune ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile de gestiune ale ntreprinderii n ntregime. Metoda indicilor contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate, permite a determina intensitatea dezvoltrii ntreprinderii i ritmul de cretere a indicatorilor activitii economice.Procedeele analizei economicepermit a studia ntregul sistem de adoptare i executare a deciziilor manageriale, a evalua justeea lor, a determina cauzele abaterilor depistate.Metodele economico-matematiceCu ajutorul programrii liniare, matricei, metodei arborelui de decizii etc. e posibil identificarea factorilor ce influeneaz adoptarea deciziilor manageriale, depistarea crora prin metode obinuite este complicat.Rapoartele interneInformaia rapoartelor este destinat proprietarilor, managerilor ntreprinderii i poate varia n funcie de destinaia raportului i responsabilitatea managerului. D. e.: raportul privind costul de producie, raportul privind executarea bugetului consumurilor indirecte de producie etc. Procedeele metodei contabilitii de gestiune

Schema 1. Tipurile informaiei contabilitii de gestiune3. Destinaia i utilizatorii informaiei contabilitii de gestiuneInformaia cuprinde fapte, date, rezultate ale observaiilor, respectiv, totul ce lrgete cunotinele cercettorului despre obiectul de cercetare.Utilizatorii de baz ai informaiei contabilitii de gestiune sunt managerii la toate nivelurile ierarhice ale entitii economice i personalul ntreprinderii.Informaia informaional-normativreprezint veriga de legtur ntre principalele tipuri ale informaiei economice. Componena acesteia este determinat de tipul produciei, nomenclatorul i complexitatea articolelor produse, tehnologia i organizarea produciei, diviziunea muncii n cadrul produciei, nivelul de dezvoltare a relaiilor economice interne. Aceste criterii stau la baza bugetrii, alegerii metodelor de eviden a consumurilor i de calculaie a costurilor.Informaia de plan conine date necesare pentru alegerea aciunilor care pot fi realizate n viitor. Coninutul de baz al informaiei de acest gen este determinat de etapele ntocmirii bugetului: ntocmirea preliminar, concordarea, coordonarea, aprobarea etc. La etapa ntocmirii preliminare a bugetului se folosete informaia tehnic, extrem de important (paapoartele mainilor i utilajului, desenele tehnice, specificaiile etc.) . Aceasta este obinut din elaborrile de perspectiv a tehnologilor i proiectanilor, rezultatele activitilor tehnico-organizatorice, brevete, datele aferente produselor similare autohtone i strine. Informaia extracontabil CerinaIdentificarea coninutului cerineiPersonalizareaInformaia contabil intern trebuie s fie prezentat persoanelor concrete n corespundere cu nivelul lor de pregtire i ierarhia n procesul gestiunii entitiiOperativitateaInformaia trebuie s fie prezentat n termenele care dau utilizatorilor posibilitatea s se orienteze i s adopte oportun decizii eficiente. n caz contrar ea este puin util pentru scopurile gestiuniiSuficienaInformaia trebuie s fie prezentat n volumul suficient pentru luarea deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunztor. Totodat ea nu trebuie s conin date de prisos i s sustrag atenia utilizatorului la informaii puin semnificative sau care nu se refer la obiectul datAnaliticitateaInformaia, care se folosete pentru scopurile interne de gestiune, trebuie s conin datele analizei operative curente sau s serveasc drept sursa pentru efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timpFlexibilitatea i iniiativaFiecare bloc concret de informaii trebuie s corespund cerinelor nominalizate mai sus i s asigure plenitudinea satisfacerii intereselor informaionale n condiiile situaiilor de gestiune schimbtoare sau modificrii factorilor de producie. n afara de aceasta, centrelor de responsabilitate trebuie s li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii privind utilizarea acestor informaii i de a le transmite spre examinare instanei superioareUtilitateaInformaia trebuie s atrag atenia conductorilor asupra riscurilor poteniale i s permit de a evalua obiectiv activitatea managerilor entitiiEconomicitateaCosturile (consumurile) ce in de pregtirea informaiilor interne nu trebuie s depeasc efectul economic din utilizarea lorCerine de baz naintate informaiei de gestiune, pregtit administratorilor diferitor niveluri de gestiune

4. Delimitarea contabilitii de gestiune i financiare

Criterii de comparareContabilitatea financiarContabilitatea de gestiune1. Utilizatorii principali de informaieUtilizatorii interni i externi Numai utilizatori interni 2. Obligativitatea organizrii contabilitii Organizare impus de legislaieSe organizeaz numai dac administrarea ntreprinderii hotrte c este necesar. ntreprinderile mari i definesc proceduri i detalii stricte privind organizarea contabilitii de gestiune, lund n consideraie specificul activitii i necesitile interne de informare.3. Scopul contabilitiintocmirea situaiilor financiare pentru utilizatoriAsigurarea cu informaie a managerilor n scopuri de planificare, control i dirijare a activitii economice4. Sisteme de contabilitateSistem de contabilitate n partid dublNu este limitat ca contabilitatea n partid dubl, poate fi folosit orice sistem potrivit5. Nivelul de reglementareRespectarea obligatorie a principiilor i normelor acceptate (Legi, SNC, instruciuni, regulamente etc.)Nu exist norme i limitri, unicul criteriu este unitatea informaiei6. Etaloane de msurareUnitatea valoric (bani)Orice unitate de msur potrivit7. Obiectul evidenei i analizei Unitatea economic n ansambluDiferite subdiviziuni structurale ale unitii economice 8. Frecvena ntocmirii rapoartelor Periodic, n mod regulat La cerere, n mod neregulat, dar poate fi impus de conducere i regularitatea rapoartelor interne9. Gradul de exactitateDate exacteMulte date aproximative10. PublicitateaInformaia poate fi publicat, uneori se public n mod obligatorDatele nu se dau publicitii deoarece n mare parte reprezint tain comercial5. Caracteristica i clasificarea costurilor i cheltuielilor n scopuri de gestiuneDiferenierea conceptual a costurilor i cheltuielilorCheltuieliCosturiDefiniia potrivit SNC Cheltuieli Definiia potrivit Indicaiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilordiminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilorParticulariti1. Nu sunt nemijlocit legate de procesul de producie, ci de procesul de aprovizionare, comercializare, administrare, precum i de alte activiti neoperaionale.1. Sunt nemijlocit legate de procesul de producie. 2. Se scad din venituri la determinarea rezultatelor financiare.2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau a serviciilor prestate.3. Se reflect n Situaia de profit i pierdere.3. Se reflect n capitolul 2 al activului Bilanului contabil.Clasificarea costurilor n scopul calculrii costului de producie (expresia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor)Clasificarea costurilor dup modul de includere (repartizare) n costul produciei:Costuri directe - consumuri identificate nemijlocit pe un anumit produs sau alt obiect de cheltuieli (costuri).Costuri indirecte - consumuri care nu pot fi identificate direct pe un produs sau obiect concret de cheltuieli (costuri). Costurile materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin observare i msurare.Costurile materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.16Costurile materiale directe i repartizabile aferentefabricaiei produselorprestrii serviciilormateriile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea serviciilor);combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.

Aceste costuri includ:retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;premiile calculate pentru rezultatele obinute;remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu legislaia n vigoare;alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor.Costurile indirecte de producie includ:amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor; costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie); alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.Criteriul Tipul costurilorCaracteristicape elemente economice1. costuri materiale2. deeuri (-)3. costuri cu personalul4.contribuii privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie 5.amortizarea mijloacelor fixe6.alte costuri pe articole de calculaie 1.materii prime i materiale de baz2.semifabricate 3.deeuri (-)4.combustibil i energie tehnologic5.salarii directe6.contribuii privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie 7.costuri indirecte de producie1) costuri materiale directe i repartizabile;2) costuri cu personalul directe i repartizabile;3) costuri indirecte de producie.dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic de producievariabileMrimea acestora se schimb n raport cu volumul produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, energia electric utilizat pentru funcionarea utilajelor de producie etc.constanteRmn constante ntr-un anumit nivel relevant, indiferent de modificrile volumului produciei, lucrrilor executate, serviciilor prestate. Exemple: salariile administratorilor seciei de producie; suma plii de leasing aferent mijloacelor fixe de producie preluate n leasing, energia electric utilizat pentru iluminarea ncperilor seciei de producie etc.Clasificarea costurilor dup alte criterii importante gestiunii Criteriul Tipul costurilor Caracteristicadup momentul determinrii consumurilorplanificatemrimea crora se determin naintea nceperii procesului tehnologicefectivemrimea crora se determin pe parcursul derulrii procesului tehnologicn funcie de compatibilitatea momentului efecturii costurilor cu perioada la care se refercurentecosturile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul)Exemple: costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat anticipatecosturile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoareExemple: costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilorpreliminatecosturile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curentExemple: provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz dup rolul lor n procesul tehnologicde baz costuri determinate n mod nemijlocit de procesul tehnologic al produsului i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod normal. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz, amortizarea mijloacelor fixe etc.de regie costuri legate de conducerea i deservirea procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de muncClasificarea costurilor dup alte criterii importante gestiunii