CF Seminare 10 11 Rezolvari

CONTABILITATE FINANCIARĂ – SEMINARE 10 şi 11 Rezolvări

6 Contabilitatea capitalurilor

6.1. Contabilitatea capitalului social

1. Se constituie o societate pe acţiuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat în 20.000 de acţiuni. La înfiinţare s-a depus la bancă contravaloarea a 12.000 de acţiuni şi s-au adus aporturi în natură concretizate într-un teren evaluat la suma de 30.000 lei şi în instalaţii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de acţiuni. Restul capitalului social s-a depus în contul bancar în termen de 12 luni de la înfiinţare.R 1. Subscrierea capitalului 456 = 1011 200.000

Vărsarea capitalului în momentul înfiinţării%

512121112131

= 456 170.000120.000

30.00020.000

Regularizarea capitalului vărsat la înfiinţare 1011 = 1012 170.000Vărsarea ulterioară a capitalului în contul bancar de disponibilităţi băneşti 5121 = 456 30.000Regularizarea capitalului aportat ulterior 1011 = 1012 30.000

2. Adunarea generală a acţionarilor hotărăşte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de acţiuni care se vând în numerar la valoarea de emisiune (contabilă). Capitalurile proprii ale societăţii, înainte de emisiune, sunt în valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei.R 2. Valoarea de emisiune ( V.E.) = Capitaluri proprii = 130.000/10.000 = 13 lei/acţiune Număr de acţiuni Valoarea de emisiune totală = V.E. x Numărul de acţiuni care se emit= = 13 lei/acţiune x 1.000 acţiuni = 13.000 lei. Prima de emisiune (P.E.) = Valoarea de emisiune – Valoarea nominală =

= 13 lei/acţiune – 10 lei/acţiune = 3 lei/acţiune. Prima de emisiune totală = P.E. x Numărul de acţiuni care se emit=

= 3 lei/acţiune x 1.000 acţiuni = 3.000 lei.

Subscrierea capitalului 456 = %10111041

13.00010.000

3.000Vărsarea capitalului subscris 5311 = 456 13.000Regularizarea capitalului social 1011 = 1012 10.000

3. Se cunosc următoarele date: societatea A are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lângă capitalul social, de rezervele constituite de societate în sumă de 40.000 lei. Totodată, societatea a plătit în numerar suma de 200 lei reprezentând cheltuieli pentru emisiunea noilor acţiuni. Din primele de aport încasate se acoperă cheltuielile cu emisiunea noilor acţiuni iar din suma ce a rămas, 60% se încorporează, ulterior, la alte rezerve iar restul se încorporează în capitalul social (cu reţinerea impozitului pe dividende).R 3. Valoarea nominală (VN) a noilor acţiuni este egală cu cea a acţiunilor existente: 10.000 lei; Valoarea contabilă a utilajului este valoarea de aport (Vaport), adică 14.000 lei; Pentru a se stabili câte acţiuni noi se vor emite se va determina valoarea contabilă a unei acţiuni (Vc ): Vc =

140.000 / 10.000 = 14 lei/acţiune Numărul de acţiuni noi care se vor emite (Ne): Ne V aport / Vc = 14.000 / 14 = 1.000 acţiuni Prima de aport = Vaport – VN x Ne = 14.000 – 10.000 = 4.000 lei

Titular curs (secţia CIG): Conf. univ. dr. Adriana Tiron – Tudor www.econ.ubbcluj.ro/~vmullerSeminar (secţia CIG): Asist. univ. drd. Victor Müller, drd. Vasile Cardoş

1


Subscrierea capitalului 456 = %10111043

14.00010.000

4.000Plata în numerar a cheltuielilor cu emisiunea noilor acţiuni 201 = 5311 200Vărsarea capitalului subscris 2131 = 456 14.000Transformarea capitalului nevărsat în capital vărsat 1011 = 1012 10.000Acoperirea cheltuielilor de emisiune a acţiunilor din prima de aport 1043 = 201 200Încorporarea primei de aport rămase a alte rezerve şi la capitalul social (cu reţinerea impozitului pe dividende de 16%)

1043 = %10681012446

3.8002.280

1.276,8243,2

4. Se majorează capitalul social prin conversia unor obligaţiuni în valoare totală de 10.000 lei în acţiuni cu valoarea nominală totală de 8.000 lei. Primele de conversie se transferă ulterior la alte rezerve.R 4.Varianta IConversia obligaţiunilor în acţiuni 161 = %

10121044

10.0008.0002.000

Încorporarea primelor de conversie la alte reserve. 1044 = 1068 2.000

Varianta a II-aSubscrierea de acţiuni la valoarea de emisiune 456 = %

10111044

10.0008.0002.000

Conversia obligaţiunilor în acţiuni 161 = 456 10.000Regularizarea capitalului 1011 = 1012 8.000Încorporarea primelor de conversie la alte rezerve. 1044 = 1068 2.000

5. Se înregistrează în contabilitatea unei societăţi următoarele operaţiuni:a) Se hotărăşte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei în vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciţiile precedente.b) Un asociat se retrage din afacere şi i se restituie în numerar contravaloarea aportului social depus în sumă de 5.000 lei.

R 5.a) Diminuarea capitalului social pt. acoperirirea unor pierderi reportate 1012 = 1171 10.000b) Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unui asociat 1012 = 456 5.000Plata asociatului 456 = 5311 5.000

6.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

1. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează un utilaj la valoarea justă de 18.000 lei. Valoarea de intrare (contabilă) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizării cumulate este de 4.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3 valoarea justă stabilită prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea calculată între cele două reevaluări fiind de 3.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 9.000 lei, amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 2.000 lei. (Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute).R1.A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N VCN = VC (Valoare contabilă) – AC (Amortizare calculată) = 16.000 – 4.000 = 12.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 18.000 – 12.000 = 6.000 lei VCA (VC actualizată) = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 16.000 x (18.000 : 12.000) = 24.000 lei.


2


Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 24.000 – 16.000 = 8.000 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 4.000 x (18.000 : 12.000) = 6.000 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 6.000 – 4.000 = 2.000 lei

Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sf. ex.200N)

2131 = %105

2813

8.0006.0002.000

B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3 VCN = VC – AC = 24.000 – (6.000 + 3.000) = 15.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 8.000 – 15.000 = -7.000 lei

diminuarea rezervei din reevaluare cu 6.000 lei (reprezentând plusul din reevaluare înreg. la 31.12.200N), înregistrarea unei cheltuieli în sumă de 1.000 lei (pt. diferenţa neacoperită)

VCA = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 24.000 x (8.000 : 15.000) = 12.800 lei. Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 12.800 – 24.000 = 11.200 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 9.000 x (8.000 : 15.000) = 4.800 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 4.800 – 9.000 = -4.200 lei

Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sfârşitul exerciţiului financiar 200N)

%105

65882813

= 2131 11.2006.0001.0004.200

C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 VCN = VC – AC = 12.800 – (4.800 + 2.000) = 6.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 9.000 – 6.000 = 3.000 lei

înregistrarea unui venit în sumă de 1.000 lei pentru compensarea cheltuielii din reevaluare înreg. la 31.12.200N+3 şi înregistrarea surplusului de 2.000 lei la rezerve din reevaluare.

VCA = VC neactualizată x (V justă : VCN) = 12.800 x (9.000 : 6.000) = 19.200 lei. Diferenţa: VCA – VC neactualizată = 19.200 – 12.800 = 6.400 lei A actualizată = AC x (V justă : VCN) = 6.800 x (9.000 : 6.000) = 10.200 lei Diferenţa: A actualizată – AC = 10.200 – 6.800 = 3.400 lei

Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea amortizării (la sfârşitul exerciţiului financiar 200N)

2131 = %105

75882813

6.4002.0001.0003.400

2. În momentul reevaluării, o clădire are valoarea contabilă de 80.000 lei şi amortizarea cumulată de 40.000 lei. Valoarea justă stabilită în urma reevaluării clădirii este de 90.000 lei. Rezerva din reevaluare se transferă în mod eşalonat la rezerve (reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare) pe durata rămasă de utilizare, care este de 10 ani. (Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete). R2. VCN = VC – AC = 80.000 – 40.000 = 40.000 lei Rezerva din reevaluare = V justă – VCN = 90.000 – 40.000 = 50.000 lei

eliminarea amortizării calculate (cumulate) din VC în sumă de 40.000 lei şi înregistrarea surplusului prin majorarea VC cu 10.000 lei.

Reevaluarea clădirii (inclusiv tratarea amortizării) %212

2812

= 105 50.00010.00040.000

Transferarea anuală a diferenţelor din reevaluare la rezerve 105 = 1065 5.000

6.3. Contabilitatea rezervelor şi a rezultatului (exerciţiului financiar şi reportat)


3


1. Se cunosc următoarele date din evidenţa contabilă a unei societăţi: capitalul social este de 10.000 lei iar mărimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale înregistrate în cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale înregistrate în cursul anului 200N 70.000 lei.(Presupunem că în timpul anului societatea nu a înregistrat impozit pe profit). Societatea determină rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciţiul financiar 200N, calculează impozitul pe profit şi înregistrează repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (în suma stabilită) si la rezultatul reportat (diferenţa). La începutul exerciţiului financiar 200N+1 se înregistrează închiderea conturilor 121 şi 129.R1. Rezervele legale existente: 800 lei; Rezervele legale maxime care se pot constitui în anul 200N din profitul brut:

RL1= Profit brut x 5% = (130.000 – 70.000) x 5% = 3.000 lei; Plafon maxim pt. rezervele legale totale:

RL2= Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv în anul 200N:

RL= min(RL1; (RL2 – 800)) = 1.200 lei. Impozitul pe profit = (profit brut – rezerve legale) x 16% = 9.408 lei; Profit net = Profit brut – Impozit pe profit = 50.592 lei;

Repartizarea profitului net contabil la sfârşitul exerciţiului financiar 200N

129 = %10611171

50.5921.200

49.392Închiderea conturilor 121 şi 129 la începutul exerciţiului financiar 200N+1

121 = 129 50.592

Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129 121129

==

121129

(50.592)(50.592)

2. Din evidenţa contabilă a unei societăţi comerciale se extrag următoarele date existente la sfârşitul exerciţiului financiar 200N înainte de închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: capital social 30.000 lei; rezerve legale 2.000 lei; profit (Sic ct. 121 la 01.12.200N) 17.000 lei; venituri din vânzarea mărfurilor (Rc ct. 707) 4.000 lei; venituri din lucrări executate (Rc ct.704) 2.500 lei; cheltuieli privind mărfurile: 2.000 lei; cheltuieli cu salariile (Rd ct. 641) 1.500 lei. Din raţiuni de simplificare considerăm că nu s-a înregistrat impozit pe profit în cursul exerciţiului financiar 200N. Societatea înregistrează închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, calculează rezervele legale (ce trebuie repartizate din profitul brut (corectat) conform legii), determină şi înregistrează impozitul pe profit aferent întregului exerciţiu financiar 200N (închizând totodată acest cont) după care înregistrează la sfârşitul lui 200N repartizarea profitului pe următoarele destinaţii: rezerve legale (în suma stabilită), rezerve statutare în sumă de 3.000 lei şi dividende (pentru suma rămasă). La începutul exerciţiului financiar 200N+1 se înregistrează închiderea conturilor 121 şi 129.R2. Închiderea conturilor de venituri %

707704

= 121 6.5004.0002.500

Închiderea conturilor de cheltuieli 121 = %607641

3.5002.0001.500

Profit brut = 17.000 + (4.000 + 2.500) – (2.000 + 1.500) = 20.000 lei; Rezervele legale constituite: 2.000 lei; Rezervele legale ce se pot constitui în anul curent sunt:

Rl1 = 5% x (Profit brut – V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 20.000 = 1.000 lei; Rezervele legale maxime sunt:

Rl2 = Capital social x 20% = 30.000 x 20% = 6.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt:

Rl = min(Rl1; (Rl2 – 2.000)) = 1.000 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut – Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 20.000 – 1.000 =

19.000 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 3.040 leiTitular curs (secţia CIG): Conf. univ. dr. Adriana Tiron – Tudor www.econ.ubbcluj.ro/~vmullerSeminar (secţia CIG): Asist. univ. drd. Victor Müller, drd. Vasile Cardoş

4


Profit net contabil = Profit brut – Impozit pe profit = 20.000 lei – 3.040 lei = 16.960 lei.

Înregistrarea impozitului pe profit 691 = 441 3.040Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit 121 = 691 3.040Repartizarea profitului net contabil la sfârşitul exerciţiului financiar 200N

129 = %106110631171

16.9601.0003.000

12.960Închiderea conturilor 121 şi 129 la începutul ex financiar 200N+1 121 = 129 16.960Corectarea sumelor conturilor 121 si 129 121

129==

121129

(16.960)(16.960)

3. În baza hotărârii AGA, convocată în luna aprilie 200N, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior în valoare de 20.000 lei pe următoarele destinaţii: prime reprezentând participarea personalului la profit 1.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 16%), dividende 10.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 16%), majorarea capitalului social 5.000 lei (cu reţinerea impozitului pe dividende de 16%), alte rezerve 4.000 lei. R3.Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la prime reprezentând participarea personalului la profit (cu reţinerea impozitului pe dividende)

1171 = %424446

1.000840160

Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la dividende (cu reţinerea impozitului pe dividende)

1171 = %457446

10.0008.4001.600

Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la capital social (cu reţinerea impozitului pe dividende)

1171 = %1012446

5.0004.200

800Repartizarea profitului exerciţiului financiar anterior la alte rezerve 1171 = 1068 4.000

4. O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar 200N o pierdere contabilă de 5.000 lei. La începutul exerciţiului 200N+1 se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie, societatea înregistrează acoperirea parţială a pierderii reportate din următoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.R4.Reportarea pierderii contabile din exerciţiul anterior 1171 = 121 5.000Acoperirea pierderii contabile (conform hotărârii AGA) %

106810431012

= 1171 4.0001.0001.5001.500

Stornarea sumelor din 121 121 = 121 (5.000)

5. În exerciţiul financiar 200N se corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exerciţiul financiar precedent a unei facturi aferente prestării unor servicii către un client în sumă de 4.000 lei plus TVA 19% şi a unor cheltuieli cu materiile prime în sumă de 1.000 lei. (Se înregistrează şi impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în 200N-1).R5.Înregistrarea facturii (omise în exerciţiul precedent) 4111 = %

11744427

4.7604.000

760Înregistrarea cheltuielii cu materiile prime 1174 = 301 1.000Înregistrarea impozitului pe profit aferent 1174 = 441 480


5


6.4 Contabilitatea acţiunilor proprii

1. Adunarea generală extraordinară hotărăşte răscumpărarea a 1.000 acţiuni proprii. Plata contravalorii acestora se face în numerar la preţul de 1,5 lei/acţiune. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 1,2 lei. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează, 300 de acţiuni se vând la preţul de 1,6 lei/acţiune iar restul se vând la preţul de 1,3 lei/acţiune cu încasare în numerar.R1.

Răscumpărarea acţiunilor proprii 1091 = 5311 1.500Anularea a jumătate din acţiunile proprii %

1012668

= 1091 750600150

Vânzarea a 300 de acţiuni la preţul de 1,6 lei/acţiune 5311 = %1091768

480450

30Vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 1,3 lei/acţiune %

5311668

= 1091 300 260

40

6.5 Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii

1. O societatea comercială obţine dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru investiţii în valoare de 30.000 lei. Ulterior se primeşte prin virament bancar subvenţia respectivă. Din această subvenţie se finanţează, parţial, procurarea unui utilaj în valoare de 100.000 lei şi TVA 19%; durata normală de funcţionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. După primul an de utilizare mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 90.000 lei şi TVA 19%. Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii.R1. Înregistrarea dreptului de a primi subvenţia pentru investiţii 4451 = 131 30.000Primirea subvenţiei în contul bancar 5121 = 4451 30.000Procurarea utilajului %

21314426

= 404 119.000100.000

19.000Plata datoriei faţă de furnizorul mijlocului fix 404 = 5121 119.000Înregistrarea amortizării în primul an de folosire (100.000 lei: 5 ani) 6811 = 2813 20.000Trecerea la venituri a cotei părţi din subvenţia pentru investiţii aferentă primului an (30.000 : 5 ani)

131 = 7584 6.000

Vânzarea mijlocului fix 461 = %75834427

107.10090.00017.100

Scoaterea din evidenţă a utilajului neamortizat integral %28136583

= 2131 100.00020.00080.000

Trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii deoarece a rămas fără obiect prin vânzarea mijlocului fix

131 = 7584 24.000

2. O societate comercială primeşte sub formă de donaţie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizează liniar pe durata de 5 ani. Se înregistrează în contabilitate primirea donaţiei, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din subvenţii.

R2.Primirea donaţiei 2133 = 133 24.000Amortizarea lunară a autoturismului (24.000 : 60 luni = 400 lei) 6811 = 2813 400


6


Includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea donaţiei 133 = 7584 400

3. Se constată la inventariere un plus la mobilier comercial, în valoare de 18.000 lei, care se amortizează pe o perioadă de 4 ani. Se înregistrează în contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunară şi includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea plusului la inventar.R3. Înregistrarea plusului la inventar 214 = 134 18.000Amortizarea lunară a autoturismului (18.000 : 48 luni = 375 lei) 6811 = 2814 375Includerea lunară la venituri a unei părţi din valoarea plusului 134 = 7584 375

6.6 Contabilitatea provizioanelor

1. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar 200N în litigiu cu un terţ pentru suma de 4.000 lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. În exerciţiul financiar 200N+1 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achită prin bancă.R 1. Constituirea provizionului pentru litigii la sfârşitul anului 200N 6812 = 1511 4.000Înregistrarea plăţii daunelor în exerciţiul 200N+1 6581 = 5311 3.000Anularea provizionului în 200N+1 1511 = 7812 4.000

2. O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de 50.000 lei + TVA 19%, costul de producţie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de 4.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de 100.000 lei. Calculul nivelului provizioanelor pentru garanţii acordate clienţilor în exerciţiul 200N se realizează folosind următoarea relaţie de calcul: venituri x cota de cheltuieli cu remedierile din exerciţiul precedent. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate în garanţie în sumă de 5.000 lei + TVA 19%, sumă datorată unui prestator de servicii. R 2. Cota medie de cheltuieli cu remedierile (K) este egală cu raportul dintre cheltuielile cu remedierile din

exerciţiul precedent şi veniturile obţinute pentru produsele cu garanţie în exerciţiul anterior: (%) K = 4.000 / 100.000 x 100 = 4%

Nivelul provizioanelor ce se constituie în exerciţiul curent (N): N = 50.000 x 4% = 2.000 lei.

Livrarea produselor finite cu garanţie 411 = %701

4427

59.50050.000

9.500Descărcarea gestiunii de produsele finite vândute 711 = 345 20.000Constituirea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor 6812 = 1512 2.000Înregistrarea cheltuielilor cu remedierea efectuate de un prestator de servicii

%611

4426

= 401 5.9505.000

950Anularea provizionului (cu ocazia expirării perioadei de garanţie – 1 an) 1512 = 7812 2.000

6.7 Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate


7


1. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 1 leu/bucată. Dobânda anuală este de 9%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar.R1.Emisiunea obligaţiunilor conform prospectului 461 = 1618 10.000Încasarea în numerar a valorii obligaţiunilor emise 5311 = 461 10.000Cheltuielile cu dobânda aferente primului an 666 = 1681 900Plata dobânzii pentru primul an 1681 = 5311 900

Cheltuielile cu dobânda aferente celor 6 luni din cel de-al doilea an 666 = 1681 450

Plata dobânzii pentru cel de-al doilea an 1681 = 5311 450

Răscumpărarea obligaţiunilor 505 = 5311 10.000

2. O societate comercială emite un pachet de 1.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 25 lei, care se vând prin bancă la preţul de 20 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 2 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează în două tranşe anuale egale.R 2. Subscrierea şi încasarea prin bancă a valorii obligaţiunilor emise %

461169

= 1618 25.00020.000

5.000Încasarea contravalorii obligaţiunilor 5121 = 461 20.000Amortizarea primelor de rambursare în primul an 6868 = 169 2.500Amortizarea primelor de rambursare în al doilea an 6868 = 169 2.500Răscumpărarea obligaţiunilor la valoarea nominală 505 = 5311 25.000Anularea obligaţiunilor răscumpărate 1618 = 505 25.000

3. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Dobânda anuală e de 10% . La scadenţă – după un an – obligaţiunile se convertesc în acţiuni, în condiţiile în care valoarea nominală totală a acţiunilor emise e de 85.000 lei. Toate decontările se fac în numerar R 3.

Notă de calcul1. Valoarea de emisiune a obligaţiunilor2. Valoarea nominală totală a acţiunilor emise3. Prima de conversie (rd.1 - rd.2)

100.00085.00015.000

Emisiunea de obligaţiuni 461 = 161 100.000Vânzarea obligaţiunilor 5311 = 461 100.000

Înregistrarea cheltuielilor cu dobânda 666 = 1681 10.000Plata dobânzii 1681 = 5311 10.000Conversia obligaţiunilor în acţiuni ale societăţiiVarianta I 161 = %

10121044

100.00085.00015.000

Varianta a II-aSubscrierea de acţiuni la valoarea de emisiune 456 = %

10111044

100.00085.00015.000

Conversia obligaţiunilor în acţiuni 161 = 456 100.000Regularizarea capitalului 1011 = 1012 85.000


8


4. O societate comercială emite 10.000 de obligaţiuni cu o valoare nominală de 1 leu. Fără să ajungă la scadenţă 5.000 de obligaţiuni sunt răscumpărate de la bursă la preţul 0,8 lei/bucată iar cealaltă jumătate se răscumpără la preţul de 1,25 lei/bucată. După ce s-au răscumpărat în întregime, obligaţiunile se anulează. Totodată, se înregistrează şi se plăteşte dobânda până la răscumpărarea lor în valoare de 2.000 lei. Toate decontările se fac în numerar.R 4.

Notă de calcul1. valoarea nominală totală a obligaţiunilor cumpărate (10.000 obligaţiuni x 1 leu/obligaţiune)2. suma plăţii pentru obligaţiunile răscumpărate. (4.000+6.250)3. diferenţe de preţ (rd2-rd1)

10.000

10.250

250

Emisiunea obligaţiunilor 461 = 161 10.000Încasarea valorii obligaţiunilor 5311 = 461 10.000Răscumpărarea a 5000 obligaţiuni la preţul de 0,8 lei/buc 505 = 5311 4.000Răscumpărarea a 5000 de obligaţiuni la preţul de 1,25 lei/buc. 505 = 5311 6.250Anularea obligaţiunilor cumpărate %

161668

= 505 10.25010.000 250

Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5311 2.000

5. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de 100.000 lei. Rambursarea împrumutului se face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 40% şi se plăteşte concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar.R5. Dobânda datorată pentru luna 1 (D) = (Suma împrumutată (S î), rata dobânzii 1/12) = 100.000 ·40% · 1/12 = 3.333 lei

Notă: dobanda este aceeasi pana in luna 10, înregistrarea dobanzii se efectuează până în luna a 10-a, inclusiv.

Dobânda datorată pentru luna 11 Dobânda = Împrumutul rămas · 40% · 1/12 = = 80.000 · 40% · 1/12 = 2.667 (lei).

Dobânda datorată pentru luna 12 Dobânda = 60.000 · 40% · 1/12 = 2.000 leiDobânda datorată pentru luna 13 Dobânda = 40.000 · 40% · 1/12 = 1.333 leiDobânda datorată pentru luna 14 Dobânda = 20.000 · 40% · 1/12 = 667 lei

Înregistrarea primiri împrumutului 5121 = 1621 100.000Înregistrarea dobânzii datorate aferente lunii 1. (x10) 666 = 1682 3.333In luna 10, rambursarea primei părţi a împrumutului 1621 = 5121 20.000Plata dobânzii 1682 = 5121 33.330În luna a 11-a se rambursează a doua parte a împrumutului 1621 = 5121 20.000Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5121 2.667În luna a 12-a se rambursează cea de-a treia parte a împrumutului primit 1621 = 5121 20.000Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5121 2.000În luna a 13-a se rambursează a patra parte a împrumutului primit 1621 = 5121 20.000Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5121 1.333În luna a 14-a, rambursarea celei de-a cincia părţi a împrumutului 1621 = 5121 20.000Înregistrarea şi plata dobânzii 666 = 5121 667


9

CF Seminare 10 11 Rezolvari

Documents

Transcript of CF Seminare 10 11 Rezolvari