REZOLVARI FISCALITATE.doc

8/18/2019 REZOLVARI FISCALITATE.doc

1/42

A. Impozite directe

1. Impozitul pe profit1. Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei categorii sfera decuprindere a impozitului.

În categoria persoanelor obligate la plata acestui impozit se afă:

■ persoanele juridice române;

■ persoanele juridice străine care desăşoară activitate prin intermediul unuisediu permanent în România;■ persoanele juridice străine şi persoanele zice nerezidente caredesăşoară activitate în România într!o asociere ără personalitate juridică;■ persoanele juridice străine care realizează venituri din sau în legătură cuproprietă"i imobiliare situate în România sau din vânzarea#cesionarea titlurilor de participare de"inute la o persoană juridică română;

■ persoanele zice rezidente asociate cu persoane juridice române$ pentruveniturile realizate atât în România$ cât şi în străinătate din asocieri ărăpersonalitate juridică% în acest caz$ impozitul datorat de persoana zică secalculează$ se re"ine şi se varsă de către persoana juridică română%

Baza de impozitare

Contribuabili Baza de impozitare

&ersoanele juridice române &rotul impozabil ob"inut din oricesursă$ atât din România$ cât şi dinstrăinătate

&ersoanele juridice străine care îşidesăşoară activitatea prinintermediul unui sediu permanent înRomânia

&rotul impozabil atribuibil sediuluiper!manent

&ersoanele juridice străine şi

persoanele zice nerezidente care îşi desăşoară activitatea înRomânia într!o asociere ărăpersonalitate juridică

&artea din protul impozabil al

asocierii atribuibile ecăreipersoane


2/42

&ersoanele juridice străine carerealizează venituri din#sau înlegătura cu proprietă"i imobiliaresituate în România sau dinvânzarea#cesionarea titlurilor departicipare de"inute la o persoană juridica româna

&rotul impozabil aerent acestorvenituri

&ersoanele zice rezidente asociatecu persoane juridice române carerealizează venituri atât în România$cât şi în străinătate$ din asocieri ărăpersonalitate juridică

&artea din protul impozabil alasocierii atribuibile persoanei zicerezidente

2. Precizaţi în ce condiţii datorează organizaţiile non - proft impozit pe proft şi cum se determină acesta .

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale beneficiază de scutire dela plata impozitului pe profit pentru veniturile obţinute din activităţi economice de până lanivelul a 15.000 euro anual pentru transformarea euro !n lei se foloseşte cursul de sc"imbcomunicat de #$% pentru anul fiscal respectiv&, dar condiţia este ca aceste venituri e'ceptate sănu depăşească 10( din volumul veniturilor neimpozabile prezentate anterior. !n cazul !n care,

din activitatea economică, organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi cele patronale obţin profit ţinând cont de scutirile acordate&, acestea vor datora impozit pe profit aferent profituluiimpozabil.

3. Prezentaţi cum se determină impozitul pe profit în cazul contribuabililor care realizează pelângă venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin şi venituri din activitatea unui bar de noapte.

În cazul în care un contribuabil desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte acluburilor de noapte a discotecilor a cazinourilor sau pariurilor sportive inclusiv în cazul încare o persoană !uridică realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de "# din veniturile aferente acestor activităţi.

Pentru activitatea de natura barurilor de noaptese fac urmatoarele calcule$


3/42

Impozit = profit impozabil x 16%, dacăimpozitul > 5% din veniturile aferentebarurilor de noapte, cluburilor de noapte,discotecilor, cazinourilor sau pariurilorsportive

Impozit = 5% x veniturile aferente barurilor de noapte, cluburilor de noapte,discotecilor, cazinourilor, dacă profitulimpozabil x 16% ! 5% x veniturile aferente barurilor de noapte, cluburilor de

noapte, a discotecilor, cazinourilor saupariurilor sportive

Pentru activitatea de comercializare a produselor alimentare,sedetermina proftul impozabil la care se aplica cota de 16%

Se insumeaza impozitul cel mai mare reesit din activitatea barurilorde noapte cu impozitul calculat din activitatea de comercializare sise obtine impozit pe proft datorat la bugetul de stat.

4. Care este sera de cuprindere a elementelor similare veniturilor şi aelementelor similare cheltuielilor în vederea determinării impozitului pe proft. aţi unele e!emple în urma cărora pot rezulta elementesimilare veniturilor şi cheltuielilor.

profit impozabil = venituri realizate c"eltuieli efectuate venituri neimpozabile #c"eltuieli nedeductibile

)lemente similare veniturilor care vor fi luate !n calcul la determinarea profituluiimpozabil sunt*

• diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate !n urma evaluării creanţelor şi datoriilor !nvalută, !nregistrate !n evidenţa contabilă !n rezultatul reportat, ca urmare a retratării sautranspunerii+

• rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, !n situaţia !n care au fostdeductibile din profitul impozabil.

)lemente similare c"eltuielilor care se iau !n calcul la determinarea profitului impozabil*

• diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate !n urma evaluării creanţelor şi datoriilor !n valută, !nregistrate !n evidenţa contabilă !n rezultatul reportat, ca urmare a retratării sautranspunerii+

• c"eltuiala cu valoarea neamortizată a c"eltuielilor de cercetare şi dezvoltare şi amiloacelor fi'e de natura obiectelor de inventar care a fost !nregistrată !n rezultatulreportat. -n acest caz, c"eltuiala este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de


4/42

amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata iniţială stabilită conform legii, mai puţin perioada pentru care sa calculat amortizarea. !n mod similar se va proceda şi!n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor şi amenaărilor provizorii trecute !nrezultatul reportat cu ocazia retratării situaţiilor financiare anuale.

". aţi # e!emple de cheltuieli nededucti$ile% indierent deconte!tul în care se eectuează.

a& c"eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv celereprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. /unt nedeductibile si c"eltuielile cu impozitele neretinute la sursain numele persoanelor fizice si uridice nerezidente, pentru veniturile realizate din %omania+

b& dobanzilemaorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datoratecatre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. menzile, dobanzile, penalitatile saumaorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice inc"eiate cu persoane nerezidente sisau autoritati straine sunt c"eltuieli nedeductibile, cu e'ceptiamaorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.

c& c"eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa dingestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost inc"eiate contracte de asigurare, precum si ta'a pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilortitlului 23. $u intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si miloacele fi'e amortizabile,distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta maora, in conditiilestabilite prin norme+

&. aţi # e!emple de cheltuieli cu deducti$ilitate limitată.

a& suma c"eltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate,in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 4,5 ori nivelul legal stabilit pentruinstitutiile publice+

b& c"eltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 4( la fondulde salarii realizat anual+

c& contributiile efectuate in numele angaatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitatecu legislatia in vigoare, in limita ec"ivalentului in lei a 00 euro anual pentru o persoana+


5/42

'. Care sunt condiţiile ce tre$uie îndeplinite pentru a f deducti$ilecheltuielile cu serviciile de management% consultanţă% asistenţă saualte prestări de servicii.

c"eltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii,

pentru care contribuabilii nu pot ustifica necesitatea prestării acestora !n scopul desfăşurăriiactivităţii proprii şi pentru care nu sunt !nc"eiate contracte,nu sint c"eltuieli deductibile+

6entru a deduce c"eltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii trebuie să se !ndeplinească cumulativ următoarele condiţii*

- serviciile trebuie să fie efectiv prestate, să fie e'ecutate !n baza unui contractcare sa cuprindă date referitoare la prestatori, termene de e'ecuţie, precizarea serviciilor prestate, precum şi tarifele percepute, respectiv valoarea totală a contractului, iar defalcarea c"eltuielilor de această natură să se facă pe !ntreaga durată de desfăşurarea contractului sau pe durata realizării obiectului contractului+ prestarea efectivă a

serviciilor se ustifică prin* situaţii de lucrări, proceseverbale de recepţie, rapoarte delucru, studii de fezabilitate, de piaţă sau orice alte materiale corespunzătoare+- contribuabilul trebuie să dovedească necesitatea efectuării c"eltuielilor prin

specificul activităţilor desfăşurate.

(. Prezentaţi regimul fscal în cazul cheltuielilor cu sponsorizarea.

7"eltuielile de sponsorizare şisau mecenat şi c"eltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii,sint nedeductibile.

'ontribuabilii care eectuează sponsorizări şi#sau acte de mecenat$ scad dinimpozitul pe prot datorat sumele aerente$ dacă totalul acestor c(eltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condi"ii:

■este în limita a ) *o din cira de aaceri;

■nu depăşeşte mai mult de +,* din impozitul pe prot datorat%

-n limitele prezentate se !ncadrează şi c"eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, !n scopul construcţiei de localuri, al dotărilor, ac"iziţiilor de te"nologie a informaţiei şi dedocumente specifice, finanţării programelor de formare continuă a bibliotecarilor, sc"imburilor

de specialişti, a burselor de specializare, a participării la congrese internaţionale.

). Prezentaţi regimul fscal al cheltuielilor cu do$*nzile.

educti$ilitatea cheltuielilor cu do$inzile se prezinta astel+

1. gradul de !ndatorare al contribuabilului este mai mic decât 8, dar mai mare ca zero, caz !ncare c"eltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile !n momentul realizării lor+


6/42

4. gradul de !ndatorare a capitalului este peste trei, inclusiv sau este negativ&, caz !ncare c"eltuielile cu dobânzile sunt nedeductibile. cestea se raportează până cândgradul de !ndatorare devine mai mic de 8, moment !n care devin deductibile.

9radul de !ndatorare al contribuabilului se determină ca raport !ntre capitalul !mprumutatşi capitalul propriu.

propriucapital

imprumutatdecapitalindatorarede9radul =

$apitalul mprumutat reprezintă totalul creditelor şi !mprumuturilor cu termen derambursare de peste 1 an, respectiv credite bancare, !mprumuturi de la instituţii financiare,!mprumuturi de la acţionari, asociaţi sau alte persoane, credite furnizori.

$apitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitulnedistribuit, profitul e'erciţiului şi alte elemente de capital propriu, constituite conform prevederilor legale.

6entru determinarea gradului de !ndatorare se folosesc valorile medii ale perioadei pentrucapitalul propriu şi capitalul !mprumutat.

perioadeisfarsitul perioadeiinceputul

perioadeisfarsitul perioadeiinceputul

propriucapitalul propriucapital

imprumutatcapitalimprumutatcapitalindatorarede9radul

+

+

=

În cazul în care gradul de îndatorare al contribuabilului este peste 3 inclusivc%eltuielile cu dobânzile nedeductibile se reportează în perioada următoare în aceleaşi condiţii până la deductibilitatea integrală a acestora &până în momentul în care gradul de

îndatorare devine subunitar'.,. Care sunt condiţiile ce tre$uie îndeplinite de un miloc f! pentru af deducti$ilă amortizarea fscală.

(%eltuielile cu amortizarea sint deductibile daca se respecta regimul de amortizare


7/42

%egimul de amortizare pentru un miloc fi' amortizabil se determina conform urmatoarelorreguli*

a& in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara+

b& in cazul ec"ipamentelor te"nologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precumsi pentru computere si ec"ipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentrumetoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata+

c& in cazul oricarui alt miloc fi' amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda deamortizare liniara sau degresiva.

3n cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei deamortizare liniara la valoarea de intrare a milocului fi' amortizabil.

7ota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a

milocului fi'.

,,. Ce reprezintă valoarea fscală a unui miloc f!. /n cazul în care sevinde la un preţ mai mic dec*t valoarea rămasă neamortizată fscal%aceasta este deducti$ilă la determinarea impozitului peproft0

2aloarea fiscala a milocului fi' este valoarea de intrare a acestuia,cu care se inregistreaza incontabilitate+in cazul in care milocul fi' se vinde la un pret mai mic decit valoarea ramasaneamortizata fiscal,aceasta diferenta de valoare nu este c"eltuiala deductibila la determinareaimpozitului. pe profit.

,2. Care este regimul fscal din punctul de vedere al impozitului pe proft al autoturismelor olosite de persoanele cu uncţii de conduceresau administrare0

c"eltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angaatiicu functii de conducere si de administrare ai persoanei uridice, deductibile limitat la cel mult unsingur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. 6entru a fi deductibilefiscal, c"eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie ustificate cu documente legale.

,#. Prezentaţi regimul deducti$ilităţii în cazul provizioanelor+

b&provizioanele pentru garanţii de bună e'ecuţie acordate clienţilor+6rovizioanele pentru garanţii de bună e'ecuţie acordate clienţilor se constituie

trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrările e'ecutate şi serviciile prestate !n cursultrimestrului respectiv pentru care se acordă garanţie !n perioadele următoare, la nivelul cotelor


8/42


9/42

e& rezervele te"nice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare şi funcţionare, cu e'cepţia rezervei de egalizare. 6entrucontractele de asigurare cedate !n reasigurare, rezervele se diminuează astfel !ncât nivelul

acestora să acopere partea de risc care rămâne !n sarcina asigurătorului, după deducereareasigurării+

f& provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare, constituite potrivitreglementărilor 7omisiei $aţionale a 2alorilor =obiliare+

g& provizioanele constituite !n limita unui procent de 100( din valoarea creanţelor asupra

clienţilor, !nregistrate de către contribuabili, altele decât cele specifice societăţilor bancare, deasigurări, pentru operaţiuni financiare, care !ndeplinesc cumulativ următoarele condiţii aceastădeducere va intra !n vigoare după 1 ianuarie 400;&*

1. sunt !nregistrate după data de 1 ianuarie 400;+4. creanţa este deţinută la o persoană uridică asupra căreia este declarată procedura de

desc"idere a falimentului, pe baza "otărârii udecătoreşti prin care se atestă aceastăsituaţie+

8. nu sunt garantate de altă persoană+

. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului+5. au fost incluse !n veniturile impozabile ale contribuabilului.

"& provizioanele pentru !nc"iderea şi urmărirea post!nc"idere a depozitelor de deşeuriconstituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deşeurilor, !n limita sumeistabilite prin proiectul pentru !nc"iderea şi urmărirea post!nc"idere a depozitului,corespunzătoare coteipărţi din tarifele de depozitare percepute+

i& provizioanele constituite de companiile aeriene din %omânia pentru acoperireac"eltuielilor de !ntreţinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de !ntreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către utoritateaeronautică 7ivilă %omână.


10/42

7ontribuabilii autorizaţi să desfăşoare activitate !n domeniul e'ploatării zăcămintelor naturale sunt obligaţi să !nregistreze !n evidenţa contabilă şi să deducă provizioane pentrurefacerea terenurilor afectate şi pentru redarea acestora !n circuitul economic, silvic sau agricol,!n limita unei cote de 1( aplicate asupra diferenţei dintre veniturile şi c"eltuielile din e'ploatare, pe toată durata de funcţionare a e'ploatării zăcămintelor naturale.

6entru titularii de acorduri petroliere, care desfăşoară operaţiuni petroliere !n perimetremarine ce includ zone cu adâncime de apă mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaţiilor, a dependinţelor şi ane'elor, precum şi pentru reabilitarea mediului este de 10(, aplicată asupra diferenţei dintre veniturile şic"eltuielile !nregistrate, pe toată perioada e'ploatării petroliere.

)educerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă se

include în veniturile impozabile indiferent dacă reducerea sau anularea este datoratămodificării destinaţiei provizionului sau a rezervei distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice formă lic%idării divizării fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv. (Nu are loc înregistrarea pe venituri impozabile dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune).

6entru provizioanele constituite pentru creanţele asupra clienţilor !nregistrate de cătrecontribuabili !nainte de 1 ianuarie 400 se acordă deductibilităţile !n limita a 45( de la 1ianuarie 4005&, respectiv 80( de la 1 ianuarie 400:& din valoarea creanţelor asupra clienţilor,dacă se !ndeplinesc cumulativ următoarele condiţii*

a& nu sunt garantate de altă persoană+ b& sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului+c& au fost incluse !n veniturile impozabile ale contribuabilului+d& creanţa este deţinută asupra unei persoane uridice pentru care a fost desc"isă procedura

falimentului, pe baza "otărârii udecătoreşti prin care se atestă această situaţie+e& nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanţa respectivă.

,4. Prezentaţi care este regimul pierderilor fscale în cazul impozitului pe proft.

&ierderea anuală$ stabilită prin declara"ia de impozit pe prot$ serecuperează din proturile impozabile ob"inute în următorii - ani consecutivi%Recuperarea pierderilor se va eectua în ordinea înregistrării acestora$ laecare termen de plata a impozitului pe prot$ potrivit prevederilor legale învigoare din anul înregistrării acestora%


11/42

&ierderea scală înregistrată de contribuabilii care îşi înceteazăe.isten"a prin divizare sau uziune nu se recuperează de către contribuabiliinou!înin"a"i sau de către cei care preiau patrimoniul societă"ii absorbite$după caz%

Pierderi fscale din perioadele de scutire

/rice pierdere scala neta care apare în perioada în care contribuabilula ost scutit de impozitul pe prot poate recuperată din proturileimpozabile viitoare%

Pierdere fscalănetă 0

Pierderi fscale totale

pe perioada de scutire

Proft impozabil total

!n aceea"i perioadă

/rice pierdere realizată printr!un sediu permanent din străinătate estedeductibila doar din veniturile ob"inute din străinătate%

&ierderile realizate printr!un sediu permanent din străinătate se deducnumai din aceste venituri$ separat$ pe ecare sursă de venit% &ierderileneacoperite se reportează şi se recuperează în următorii - ani scaliconsecutivi%

,". Ce reprezintă din punctul de vedere al impozitului pe proft creditul fscal e!tern0

&entru veniturile ob"inute de o persoană juridică română dintr!un stat străinprin intermediul unui sediu permanent sau pentru veniturile supuseimpozitului cu re"inere la sursă$ ambele impozitate atât în România$ cât şi înstatul străin$ impozitul plătit către statul străin, fe direct, fe indirect prinreţinerea şi virarea de o alta persoană, se deduce din impozitul pe proft ce

se determină potrivit prevederilor prezentului titlu.

1educerea pentru impozitele plătite către un stat străin într!un anscal nu poate depăşi impozitul pe prot$ calculat prin aplicarea cotei de

23* la protul impozabil ob"inut în statul străin$ determinat în conormitatecu regulile prevăzute în prezentul titlu sau la venitul ob"inut din statul străin%

4mpozitul plătit unui stat străin este dedus$ numai dacă persoana juridică română prezintă documenta"ia corespunzătoare$ conormprevederilor legale$ din care să rezulte aptul ca impozitul a ost plătitstatului străin%


12/42

,&. Care sunt termenele de plată în cazul impozitului pe proft0

'ontribuabilii$ societă"i comerciale bancare$ persoane juridice române$ şi su!cursalele din România ale băncilor$ persoane juridice străine:

■ 5u obliga"ia de a plăti impozit pe prot anual$ cu plă"i anticipate eectuatetrimestrial$ în sumă de o pătrime din impozitul pe prot datorat pentru anulprecedent actualizate cu indicele de infa"ie 6decembrie ata de luna decem!brie a anului anterior7$ estimat cu ocazia elaborării bugetului ini"ial al anuluipentru care se eectuează plă"ile anticipate% 8ermenul până la care se eectu!ează plata impozitului anual este termenul de depunere a declara"iei privindimpozitul pe prot respectiv până la data de +- inclusiv a lunii următoaretrimestrului pentru care se eectuează plata% 4mpozitul pe prot pentru anulprecedent$ pe baza căruia se determină plă"ile anticipate$ este impozitul peprot datorat conorm declara"iei privind impozitul pe prot pentru anulprecedent$ ără a lua în calcul plă"ile anticipate eectuate în acel an;

■ Plă#ile anticipate trimestriale datorate !n contul impozitului peproft se determină prin aplicarea cotei de impozit asupra proftuluicontabil cumulat de la !nceputul anului fscal, din care se scadsumele datorate !n contul impozitului pe proft pentru perioadaprecedentă trimestrului pentru care se datorează plata anticipată.&rotul contabil se determină ca dieren"ă între veniturile şi c(eltuielile înregistrate în contabilitate$ potrivit reglementărilor contabile$ cumulat de la începutul anului scal% 9a stabilirea plă"ilor anticipate eectuate în contulimpozitului pe prot asupra protului contabil nu se eectuează ajustăriscale%■ ou înin"a"i în cursul anului precedent sau care la sârşitul anului scal

precedent înregistrează pierdere scală$ eectuează plă"i anticipate în contulimpozitului pe prot la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozitasupra protului contabil al perioadei pentru care se eectuează plataanticipată;■ 'ontribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sârşitul unuitrimestru$ nu mai au obliga"ia de a eectua plata anticipată stabilită pentruacel trimestru;■ 1eclară$ regularizează şi plătesc impozitului pe prot aerent anului scal+,,3 până la data de )2 martie +,,%

'ontribuabilii$ al"ii decât cei prevăzu"i anterior:

■ 5u obliga"ia de a declara şi plă"i impozitul pe prot trimestrial$ până ladata de +- inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care secalculează impozitul;■ începând cu anul +,2,$ aceşti contribuabili urmează sa aplice sistemul pla!"ilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii men"iona"i anterior;■ &lătesc pentru ultimul trimestru o suma egală cu impozitul calculat şi evi!den"iat pentru trimestrul 444 al aceluiaşi an scal$ urmând ca plata nală aimpozitului pe prot pentru anul scal să se acă până la termenul de depu!


13/42

nere a declara"iei privind impozitul pe prot;■ 'ontribuabilii care denitivează până la data de 2- ebruarie înc(idereae.erci"iului nanciar anterior$ depun declara"ia anuala de impozit pe prot şiplătesc impozitul pe prot aerent anului scal înc(eiat$ până la data de 2-ebruarie inclusiv a anului următor%

$rganiza#iile nonproft au obliga"ia de a declara şi plăti impozitul peprot anual$ până la data de 2- ebruarie inclusiv a anului următor celuipentru care se calculează impozitul%

Persoanele uridice care !ncetează să e&iste !n cursul anuluifscal au obliga"ia sa depună declara"ia anuală de impozit pe prot şi săplătească impozitul până la data depunerii situa"iilor nanciare la registrulcomer"ului% 'epunerea declara#iilor de impozit pe proft( până la datade 2- aprilie inclusiv a anului următor%

1*. (e declaraţie trebuie depusă anual de contribuabili pentru impozitul pe profit şi care sunt termenele de depunere+

În cursul anului fiscal contribuabilii au obligaţia de a depune declaraţia de impunere pânăla termenul de plată al impozitului inclusiv urmând ca după definitivarea impozitului pe profit să depună declaraţia de impunere pentru anul fiscal e,pirat până la data de 1" aprilieinclusiv.

1-. Plătitorii impozitului pe profit trebuie să fie înregistraţi la organele fiscale. În ce constăînregistrarea+

înregistrare fiscală(1) Orice persoană sau entitate care este subiect într-un raport juridicfiscal se înregistrează fiscal primind un cod de identificare fiscală.Codul de identificare fiscală va fi:a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum !ipentru asocieri !i alte entităi fără personalitate juridică, codul de

înregistrare fiscală atribuit de organul fiscal competent din subordinea"geniei #aionale de "dministrare $iscală%

&n vederea atribuirii codului de identificare fiscală persoanele auobligaia să depună declaraie de înregistrare fiscală.

'eclaraia de înregistrare fiscală se depune în termen de ( de zile dela: data înfiinării potrivit legii, în cazul persoanelor juridice*n declaratia de inregistratre fiscala se mentioneaza si categoriile de impozitele pecare platitorul le datoreaza la plata,fiind astfel cuprinse in vectorul fiscal alcontribuabilului.

1. / organizaţie nonprofit realizează următoarele venituri$


14/42

0 venituri din cotizaţiile membrilor 1. lei20 venituri din donaţii 3. lei20 venituri în urma realizării unui spectacol . lei20 venituri din activităţi economice 1". lei.(%eltuielile aferente obţinerii acestor venituri sunt$ c%eltuieli aferente veniturilor din activităţi neeconomice 4. lei şi c%eltuieli aferente activităţilor economice 5. lei. (ursul de sc%imbeste 1 euro 6 4 lei. 7ă se determine impozitul pe profit.

8enituri neimpozabile65. lei Ponderea de 1#65 lei 1". euro , 4 lei 6 5. lei 9in veniturile impozabile se pot scadea doar 5 leica fiind scutite de impozitare Ponderea c%eltuielilor aferente activitatii economice de 5 lei in total venituri

economice este de 4#2c%eltuieli aferente veniturilor scutite6 5 , 4#64 lei Profit impozabil 6 1" : 5 : 5 ; 4 6 -54


15/42

enituri totale = 4'''''$"eltuieli totale = 5'''''9ezultat brut = &'''''Amortizare fiscal = &''''3rofit = 12''''$"eltuieli nedeductibile = 2'''':otal profit impozabil inainte de reportarea pierderii = &6''''3ierdere fiscal de recuperate = /''''3rofit impozabil = &/''''Impozit pe profit = &/'''' x 16% = -2/'' lei

. >n plătitor de impozit pe profit şi ?8= înregistrează în trimestrul < c%eltuieli cu protocolul însumă de 1. lei. (%eltuielile totale efectuate sunt de 13. lei iar veniturile realizate în sumăde 3. lei. 7ă se determine impozitul pe profit de plată.

Baza de calcul 6 3. : 13. ; 1. 6 1-.

(%eltuieli de protocol deductibile 6 1-. , # 6 3.5 lei


16/42


17/42

4>. ?n agent economic prezintă !n anul 400@, conform datelor din bilanţ, următoarea situaţie*1 capitaluri proprii la !nceputul anului 40.000 lei+4 capitaluri proprii la sfârşitul trimestrului 3 41.000 lei+8 capital !mprumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la !nceputul anului 50.000 lei. capital !mprumutat cu scadenţa mai mare de 1 an la sfârşitul primului trimestru 100.000 lei.6e 1 februarie a contractat un !mprumut de la o bancă !n valoare de 40.000 lei pe 4 ani, cu o ratăanuală a dobânzii de 45( dobânda fiind plătibilă lunar, iar !mprumutul rambursabil la scadenţă&. Aot pe 1 februarie a contract un !mprumut de la un acţionar !n sumă de 80.000 lei, pe 8 ani, rata anuală adobânzii fiind de 40( !mprumutul se restituie integral la scadenţă, iar dobânda se plăteşte lunar&.%ata de referinţă a #$% pentru luna martie este de 10(. /ă se analizeze deductibilitatea c"eltuielilor cu dobânzile.

Cradul de indatorare6 capital imprumutat&la incept de an ;sfirsitul perioadei' $ capital propriu&lainceput de an;sfirsitul perioadei'

creditele luate de la banca nu intra in calculul gradului de indatorare

&". ;1. : .' $ . ; 1. 6 31* Cradul de indatorare fiind mai mare decit 3 c%eltuielile cu dobinzile aferente imprumutului luat de la actionar nu sint deductibile2in perioada urmatoare se reporteaza numai c%eltuiala cudobinda calculate conform ratei de referinta BD) de 1#astfel$ 3. , 1# $ 1 , 6 " lei : dobinda de reportat in perioada urmatoare 9obinda conform contractului$ 3. , # $ 1 , 6 1 lei 1 : " 6 " dobinda nedeductibila

Pentru imprumutul luat de la banca dobinda este deductibila integral$. , "# $ 1 , 6 -33 lei : dobinda deductibila

4@. O societate comercială plătitoare de A2 !nregistrează !ntrun an venituri !n suma de 5:0.000 leidin care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu sa acordat deducere.7"eltuielile !nregistrate sunt * c"eltuieli cu serviciile prestate de terţi 10000 lei e'istă contracte !nc"eiate, se ustifică necesitatealor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă&+ c"eltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 450.000 lei+ c"eltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 500 lei+ c"eltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor * 1>0 lei pentru : zile, ştiind că limitama'imă stabilită pentru acest gen de c"eltuieli pentru instituţiile publice este de 18 leizi+ c"eltuieli cu plata personalului :8.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa

contribuţii aferente fondului de salarii+ c"eltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 8000 lei+ c"eltuieli de protocol 400 lei+ c"eltuieli cu publicitatea 1400 lei+ c"eltuieli cu impozitul pe profit plătit !n cursul anului .000 lei./ă se calculeze impozitul pe profit datorat pentru !ntregul an.


18/42

8enituri impozabile 6 "5. : 1 6 ""(%eltuieli sociale deductibile 6 " , # 6 1(%elt.cu stocuri neimputabile de " lei sint c%eltuieli nedeductibile Baza de calcul pt.c%eltuieli de protocol$ "" : 10"01-053"0101 6 331(%elt.protocol deductibile 6 331 , #6455 deci suma de 4 este c%elt de protocol deductibila

Profit impozabil 6 "" : 1 : "01-053"010401 6 3*


19/42


20/42

Amenzi0&''' lei

c7 Impozitul pe profit datorat pe anul &''@0 3rofit impozabil0 25''' 165' 1+51'''2''5'' = 2'255 Impozit pe profit datorat0 2'255 x 16% = 1&+-4 lei

d7 Impozit pe profit de plata pt.anul &''@01&+-4 &/' = 1&6+4

$"eltuieli cu sponsorizare care se scad din impozitul pe profit0 2'''' x ',''- = &/' lei 1&+-4 x &'% = &524 posorizarea acordata este in suma de &''' lei,din impozitul pe profit se pot scadea

conform leii0 &/' lei

88. O societate comercială plătitoare de A2 !nregistrează !n anul 400D venituri !n sumă de 1;5.000

lei, din care 40.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană uridică română+diferenta e cifrade afaceri 7"eltuielile sunt următoarele* c"eltuieli cu materiile prime şi materialele 8;000 lei+ c"eltuieli de personal 10000 lei+ c"eltuieli cu impozitul pe profit datorat !n cursul anului 8000 lei+ c"eltuieli cu provizioanele pentru garanţii de bună e'ecuţie acordate clienţilor 15000 lei+ c"eltuieli !nregistrate !n contabilitate care nu au la bază un document ustificativ 40.000 lei+ c"eltuieli cu amortizarea contabilă a miloacelor fi'e 40.000 lei+ amortizarea fiscală este 48.000 lei+ c"eltuieli cu sponsorizarea 4.500 lei/ă se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului.

39(I: IB3(CA?ID0145''' &'''' -4''' 1'''' 15''' &'''' #&-''' = +6'''IB3(CI: 3E 39(I: FA:(9A: pe tot anul0 +6''' @ 16% = 15-6'$alculul deductibilitatii sponsorizarii0 155''' x ',''- = /65 lei si 15-6' x &'% = -'4& leiImpozit pe profit de virat015-6' -''' /65 = 112+5 lei

8. O societate comercială plătitoare de A2 !nregistrează !ntrun an venituri !n suma de 5:0.000 leidin care 1400 lei venituri din dividende de la o persoană uridică română+diferenta e cifra de afaceri7"eltuielile !nregistrate sunt * c"eltuieli cu serviciile prestate de terţi 11.000 lei e'istă contracte !nc"eiate, se ustifică necesitatealor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă&+ c"eltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 400.000 lei+ c"eltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 4500 lei+

c"eltuieli cu plata personalului :8.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţacontribuţii aferente fondului de salarii+ c"eltuieli de protocol 400 lei+ c"eltuieli cu sponsorizarea !n bani 1400 lei+ c"eltuieli cu impozitul pe profit plătit !n cursul anului .000 lei./ă se calculeze impozitul pe profit datorat pentru !ntregul an

Feductibilitate c".protocol0 56'''' 1&'' 11''' &'''''6-5''= &2/-'' x &% =5626


21/42

3rofit impozabil0 56'''' 1&'' 11''' &''''' 6-5'' &/'' = &21+''Impozit pe profit0 &21+'' x 16% = /51'/ leiImpozit pe profit annual datorat la plata = /51'/ 1&'' = /-+'/

56''''1&''= 5522'' x ',''- = 1646/51'/ x &'% = +'&1Feductibilitatea sponsorizarii se incadreaza in cele doua limite la c"eltuiala efectiva

85. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit şi A2 a realizat venituri totale !n valoarede 450.000 lei din care cifra de afaceri 00.000 lei& şi c"eltuieli totale !n valoare de ;5.000 leiinclusiv A2 nedeductibil aferent unor c"eltuieli nedeductibile&./e cunosc următoarele elemente referitoare la unele venituri şi c"eltuieli efectuate* societatea !nregistrează c"eltuieli cu provizioanele de 8.000 lei, pe care nu are dreptul să le deducă.


22/42

Feductibilitatea sponsorizarii0 /''''' x '.''- = 1&'' si -224/ x &'% = 4445$"eltuiala cu sponsorizarea deductibila din impozit0 1&'' leiImpozit pe profit datorat la plata pe tot anul0 -224/ 1&'' =-464/

d7 Fiferenta impozit pe profit de platit pe anul &''x0 -464/ 5''' = -&64/ lei

8:. O societate comercială a !nregistrat la sfârşitul trimestrului al 33lea al anului 400D, cumulat de la!nceputul anului, venituri de 10000 lei, din care 400 lei reprezintă reluări asupra unor provizioane pentru care !n anul 400D1 nu sa acordat deducere la constituire şi 800 lei venituri din dobânzi pentru disponibilităţile păstrate !n conturi bancare. 7"eltuielile cumulate efectuate de la !nceputulanului sunt* c"eltuieli materiale 1@00 lei, c"eltuieli cu salariile personalului 1000 lei, asigurări sociale plătite de angaator 4>0, impozit pe profit aferent trimestrului 3 450 lei virat statului pe 45 aprilie&,c"eltuieli de protocol 50 lei, c"eltuieli cu sponsorizarea 100 lei.


23/42

++&'' x &'% = 1+2/' lei

Impozit pe profit datorat0 6&'''' x 16% = ++&'' leiImpozit pe profit de virat pt.trim I0 ++&'' 126' = +4-/' lei

&. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice

1. 6recizaţi care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun

impozitului pe venit şi care sunt cotele de impozitare aferente.

$ateoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor codului fiscal, sunturmatoarele0

a7 venituri din activitati independente, definite conform art. /68


24/42

b7 venituri din salarii, definite conform art. 558

c7 venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 618

d7 venituri din investitii, definite conform art. 658

e7 venituri din pensii, definite conform art. 628

f7 venituri din activitati aricole, definite conform art. 418

7 venituri din premii si din


25/42

Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificarea împuternicitului, datele privind situaia juridică a contribuabilului,precum !i alte informaii necesare administrării impozitelor, taxelor,contribuiilor !i altor sume datorate bugetului general consolidat.

e baza declaraiei de înregistrare fiscală, depusă, organul fiscal competent dinsubordinea "geniei #aionale de "dministrare $iscală eliberează certificatul de înregistrare fiscală, în termen de zile de la data depunerii declaraiei. &ncertificatul de înregistrare fiscală se înscrie obligatoriu codul de identificare fiscală.

/odificările ulterioare ale datelor din declaraia de înregistrare fiscalătrebuie aduse la cuno!tină organului fiscal competent din subordinea"geniei #aionale de "dministrare $iscală, în termen de ( de zile dela data producerii acestora, prin completarea !i depunerea declaraieide meniuni. 0a încetarea condiiilor care au generat înregistrarea fiscală,contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, în vederea

anulării, certificatul de înregistrare fiscală, odată cu depunereadeclaraiei de meniuni.

). >en"iona"i ) categorii de c(eltuieli realizate de persoanele zice dindesăşurarea unei activită"i economice cu deductibilitate limitată ladeterminarea venitului net în s?stem real%

a7 suma c"eltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delearii si detasarii in altalocalitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de &,5 ori nivelul leal

stabilit pentru institutiile publice8b7 c"eltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la &% la

fondul de salarii realizat anual8

c7 pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative inmaterie8

e7 c"eltuielile reprezentand tic"etele de masa acordate de ana


26/42

5. 6rezentaţi care sunt c"eltuielile deductibileforfetare !n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală, !n cazul !n care venitul net nu se determină !n sistem real.

enitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitulbrut a urmatoarelor c"eltuieli0

a7 o c"eltuiala deductibila eala cu /'% din venitul brut8b7 contributiile sociale obliatorii platite

6. 3rezenta)i modul de determinarea al avanta


27/42

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pânăla 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - !0 lei"

- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - #!0 lei"

- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - $!0 lei"

- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - !!0 lei"

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - %!0 lei.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.000,01 lei&i #.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt de'resive faţă de cele de mai sus &i se stabilescprin ordin al ministrului finanţelor publice.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste #.000 lei nu seacordă deducerea personală.

Persoana în întreţinere poate fi soţia(soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudelecontribuabilului sau ale soţului(soţiei acestuia până la 'radul al doilea inclusiv, ale cărei venituri,impozabile &i neimpozabile, nu depă&esc !0 lei lunar.

)n cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma reprezentânddeducerea personală se atribuie unui sin'ur contribuabil, conform înţele'erii între părţi.

*opiii minori, în vârstă de până la 1+ ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.

uma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreţinereacontribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost

întreţinute. Perioada se rotune&te la luni între'i în favoarea contribuabilului.

u sunt considerate persoane aflate în întreţinere:

a) persoanele fizice care deţin terenuri a'ricole &i silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în

zonele colinare &i de &es &i de peste 0.000 mp în zonele montane"

b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea &i din valorificarea florilor, le'umelor &izarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri &i(sau în sistem iri'at, dincultivarea &i din valorificarea arbu&tilor, plantelor decorative &i ciupercilor, precum &i dine/ploatarea pepinierelor viticole &i pomicole, indiferent de suprafaţă.


28/42

Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune permanentă în străinătate, potrivit le'ii.

*. Care este di+eren#a !ntre impozitarea salariului la locul principalde muncă comparativ cu alt loc de muncă.

eneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează &ise reţine la sursă de către plătitorii de venituri.

mpozitul lunar se determină astfel:

a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de 1%2 asupra bazei decalcul determinate ca diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea dinvenitul brut a contribuţiilor obli'atorii aferente unei luni, &i următoarele:

- deducerea personală acordată pentru luna respectivă"

- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă"

- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului să nu sedepă&ească ec3ivalentul în lei a $00 euro"

b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 1%2 asupra bazeide calcul determinate ca diferenţă între venitul brut &i contribuţiile obli'atorii pe fiecareloc de realizare a acestora"

)n cazul veniturilor din salarii &i(sau al diferenţelor de venituri din salarii stabilite pentruperioade anterioare, conform le'ii, impozitul se calculează &i se reţine la data efectuăriiplăţii, în conformitate cu re'lementările le'ale în vi'oare privind veniturile realizate înafara funcţiei de bază la data plăţii, &i se virează până la data de ! a lunii următoarecelei în care s-au plătit.

Plătitorul este obli'at să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile dinsalarii, pentru fiecare contribuabil.

. -n cazul veniturilor din cedarea +olosin#ei bunurilor, venitul brut

se maorează cu celtuielile ce intră !n sarcina proprietarului darsunt e+ectuate de ciria", +ără a/i f rambursate de proprietar.Prezenta#i ce celtuieli se pot !ncadra !n această categorie.


29/42

În această categorie de venit se cuprind veniturile din închirieri şisubînchirieri de bunuri mobile şi imobile, precum şi veniturile dinarendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.

Veniturile obţinute din închirieri şi subînchirieri de bunuri imobile suntcele din cedarea folosinţei locuinţei, caselor de vacanţă, garajelor,terenurilor şi altele asemenea, a căror folosinţă este cedată în baza unorcontracte de închiriere/subînchiriere, uzufruct, arendare şi altele asemenea,inclusiv a unor părţi din acestea, utilizate în scop de reclamă, afişaj şipublicitate.

În vederea determinării venitului brut, la sumele reprezentând chiria

sau arenda în bani şi/sau la echivalentul în lei al veniturilor în natură seadaugă, dacă este cazul, şi valoarea cheltuielilor ce sunt, conformdispoziţiilor legale sau înţelegerii contractuale, în sarcina proprietarului,uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dar sunt efectuate de cealaltăparte contractantă.

Reprezintă venit brut şi valoarea investiţiilor la bunurile mobile şiimobile ale proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal, care

fac obiectul unor contracte de cedarea folosinţei bunurilor, şi care suntefectuate de cealaltă parte contractantă. În termen de 30 de zile de lafinalizarea investiţiilor partea care a efectuat investiţia este obligată săcomunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deţinător legal valoareainvestiţiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deţinător legal are obligaţiasă declare la organul fiscal competent prin declaraţia privind venitulrealizat aferentă anului fiscal respectiv valoarea investiţiei, în vedereadefinitivării impunerii.

În conformitate cu legislaţia în materie, proprietarul are obligaţia dea efectua cheltuielile referitoare la întreţinerea şi repararea locuinţei închiriate, ca de exemplu:


30/42

- întreţinerea în bune condiţii a elementelor structurii de rezistenţă aclădirii, elementelor de construcţie exterioară a clădirii, cum ar fi: acoperiş,faţadă, curţile şi grădinile, precum şi spaţii comune din interiorul clădirii,cum ar fi: casa scării, casa ascensorului şi altele asemenea;

- întreţinerea în bune condiţii a instalaţiilor comune proprii clădirii,respectiv ascensor, hidrofor, instalaţii de alimentare cu apă, de canalizare,instalaţii de încălzire centrală şi de preparare a apei calde, instalaţiielectrice şi de gaze;

- repararea şi menţinerea în stare de siguranţă în exploatare şi defuncţionare a clădirii pe toată durata închirierii locuinţei.

În cazul efectuării de către chiriaş a unor astfel de cheltuieli care cad în sarcina proprietarului şi se încadrează în cota forfetară de cheltuieli, cudiminuarea corespunzătoare a chiriei, impunerea rămâne nemodificată.

1'. 3rezenta)i modul de determinare al impozitului pe veniturile din tranzac)ionareaac)iunilor n anul &''+ *i apoi n anul &'1'.

7âştiguri din transferul titlurilor de valoare, Ealtele decât titlurile de participare lafondurile desc"ise de investiţii şi părţilesociale

diferenţa pozitivănegativă dintre preţul devânzare şi preţul de cumpărare pe tipuri detitluri de valori, diminuată, după caz, cucosturile aferente tranzacţiei

1eterminarea câştigului se eectuează la data înc(eierii tranzac"iei$ pebaza contractului înc(eiat între păr"i%

C0"tigul net anual se determină ca dieren"ă între câştigurile şi

pierderile înregistrate în cursul anului respectiv$ ca urmare a tranzac"ionăriititlurilor de valoare$ altele decât păr"ile sociale şi valorile mobiliare în cazulsocietă"ilor înc(ise%

'âştigul net anual se calculează pe baza declara"iei privind venitulrealizat%


31/42

■ &entru tranzac"iile din anul scal cu titlurile de valoare$ altele decât păr"ilesociale şi valorile mobiliare$ în cazul societă"ilor înc(ise$ ecare intermediarsau plătitor de venit$ după caz$ are următoarele obliga"ii:

G calcularea câştigului anual#pierderii anuale pentru tranzac"iile eectuateîn

cursul anului pentru ecare contribuabil;G transmiterea inorma"iilor privind câştigul anual#pierderea anuală$ precumşi impozitul calculat şi re"inut ca plată anticipată$ în ormă scrisă cătreacesta$ până la data de +@ ebruarie a anului următor celui pentru care seace calculul%G *alculul, reţinerea &i virarea impozitului pe veniturile din investiţii:

a) câ&ti'ul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale &i valorilemobiliare în cazul societăţilor înc3ise, se impune cu o cotă de 12, impozitul reţinut constituind

plată anticipată în contul impozitului anual datorat. 4bli'aţia calculării, reţinerii &i virăriiimpozitului reprezentând plata anticipată revine intermediarilor, societăţilor de administrare ainvestiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile desc3ise de investiţii saualtor plătitori de venit, după caz, la fiecare tranzacţie. mpozitul calculat &i reţinut la sursă sevirează la bu'etul de stat, până la data de ! inclusiv a lunii următoare celei în care a fostreţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obli'aţia depunerii declaraţiei privindvenitul realizat, pe baza căreia or'anul fiscal stabile&te impozitul anual datorat, respectivimpozitul anual pe care contribuabilul îl are de recuperat, &i emite o decizie de impunere anuală,luându-se în calcul &i impozitul reţinut la sursă, reprezentând plată anticipată. mpozitul anualdatorat se stabile&te de or'anul fiscal competent astfel:

G 1. prin aplicarea cotei de 1%2 asupra câ&ti'ului net anual al fiecărui contribuabil, pentrutitlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduridesc3ise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 005, într-o perioadă mai mică de #%! dezile de la data dobândirii"G . prin aplicarea cotei de 12 asupra câ&ti'ului net anual al fiecărui contribuabil, pentrutitlurile de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduridesc3ise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 005, într-o perioadă mai mare de #%! dezile de la data dobândirii

Cistigul din tranzactionarea actiunilor se impune cu o cota de 1% caplata anticipate,iar cistigul annual pentru 22 se impoziteaza cu16%,iar pentru anul 212 se impoziteaza cu 1%.

11. $um se determină impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din nstrăinareaproprietă)ilor imobiliare din patrimoniul personal n cazul n care imobilul este de)inut n coproprietate 6'% /'%7 de două persoane fizice.


32/42

9a transerul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia$ prinacte juridice între vii asupra construc"iilor de orice el şi a terenurilor aerenteacestora$ precum şi asupra terenurilor de orice el ără construc"ii$contribuabilii datorează un impozit care se calculează astel:

■ pentru construc"iile de orice el cu terenurile aerente acestora$ precum şipentru terenurile de orice el ără construc"ii$ dobândite într!un termen depână la ) ani inclusiv:

G )* până la valoarea de +,,%,,, lei inclusiv;G peste +,,%,,, lei$ 3%,,, lei A +* calculate la valoarea ce depăşeşte+,,%,,, lei inclusiv;■ pentru imobilele dobândite la o data mai mare de ) ani:

G 2% până la valoarea de +,,%,,, lei inclusiv;

G peste +,,%,,, lei$ B%,,, lei A 2* calculat la valoarea ce depăşeşte+,,%,,,lei inclusiv%

4mpozitul se calculează la valoarea declarată de păr"i în actul prin carese transera dreptul de proprietate sau dezmembrămintele sale% în cazul încare valoarea declarată este inerioară valorii orientative stabilite prine.pertiza întocmită de camera notarilor publici$ impozitul se va calcula laaceastă valoare%

Procentele de 62% / 32% se aplica asupra impozitului calculat con+orm

legii si se suporta de proprietari

1. 'e venituri se supun regularizării în anul următor realizării lorC

4enituri din activitati independente 5venituri comerciale,venituridin pro+esii liberale,venituri din drepturi de proprietateintelectuala,venituri din cedarea +olosintei bunurilor din categoriaactivitati independente

4enituri din cedarea +olosintei bunurilor

4enituri din trans+erul titlurilor de valoare 4enituri din activitati agricole Cistiguri din operatiuni de vinzare/cumparare de valuta la termen

pe baza de contract

1). 'e este creditul scal e.tern acordat persoanelor zice% &rezenta"ie.emple%


33/42

$ontribuabilii persoane fizice rezidente care realizează venituri din străinătate *i pentrucare n decursul aceleia*i perioade impozabile sunt supu*i impozitului pe venit atGt peteritoriul 9omGniei, cGt *i n străinătate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venitdatorat n 9omGnia, a impozitului plătit n străinătate, n limita creditului fiscal extern.

(reditul fiscal e,tern se acordă dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii$

a' impozitul aferent venitului realizat în străinătate a fost plătit direct sau prinreţinere la sursă lucru dovedit cu documente care atestă plata2

b' impozitul datorat şi plătit în străinătate este de aceeaşi natură cu impozitul pe venit datorat în )omânia.

$reditul fiscal extern se acordă la nivelul impozitului plătit n străinătate aferentvenitului din sursa din străinătate, dar nu poate fi mai mare decGt partea de impozit pevenit datorat n 9omGnia, aferentă venitului din străinătate.

(alculul creditului fiscal e,tern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare ţară.

/ persoană fizică domiciliată în )omânia realizează în cursul unui an dindesfăşurarea unei activităţi independente atât în ţara noastră cât şi într0o altă ţară venituri care se supun cotei de impozitare de 15#. 8eniturile realizate în ţară sunt în valoare de 3.lei iar cele realizate în străinătate sunt de 1. lei. Pentru veniturile realizate în străinătate persoana fizică a plătit un impozit de 4." lei &veniturile şi impozitul plătit în străinătate au fost transformate în lei la cursul mediu anual al pieţei valutare comunicat de BD)'.

Pentru a determina cât din impozitul plătit în străinătate se poate deduce din impozitul datorat în )omânia vom calcula creditul fiscal e,tern.

(redit fiscal e,tern 61.,15#6 1.5 lei.

9eci din impozitul datorat în )omânia se acordă o deducere de 1.5 lei aferentăimpozitului plătit în străinătate.

/ persoană fizică domiciliată în )omânia obţine venituri din dividende în străinătateîn valoare de 1. lei. (ota de impozitare din străinătate este de #. 9eoarece cota de

impozitare a dividendelor în )omânia este 15# deci mai mică decât cota din străinătatecontribuabilul nu va datora impozit pe dividende în )omânia el plătind în străinătate unimpozit de 1. lei. &=m folosit veniturile transformate în lei dar pentru veniturile dinstrăinătate se va folosi valuta ţării în care se face plata lor'.

/ persoană fizică domiciliată în )omânia obţine din străinătate venituri din dividendeîn valoare de . lei cota de impozitare fiind de 3#. 9eoarece cota de impozitare a


34/42

dividendelor în )omânia este de 15# deci mai mare decât cea din străinătate creditul fiscal e,tern va fi mai mic decât impozitul datorat în )omânia. Fl este 3# , . 6 5 lei.


35/42

trimestrului următor n care va depune declara)ia specială care trebuie completată cuocazia nceperii ob)inerii veniturilor din cedarea folosin)ei bunurilor.

1:. O persoană fizică desfăşoară o activitate de croitorie pentru care optează să fie impusă pe bază denormă de venit. $orma anuală de venit este de :0.000 lei. 6ersoana fizică !ncepe activitatea pe data

de 15 aprilie. -n luna august este plecată 10 zile !ntrun circuit turistic, ustificând organelor fiscalenedesfăşurarea activităţii pe baza biletelor. %ecalculaţi norma de venit.

60000:365 zile =164,38 x (365 – 104 – 10) =41259,38 lei – norma de venitrecalclata

1;. O persoană fizică este ar"itect şi !şi !nfiinţează !n ianuarie 400D un birou de ar"itectură unde !şidesfăşoară activitatea independent şi nu este !nregistrat !n scop de A2. Ca !nceputul anului 400D ela estimat un impozit anual pentru veniturile din activităţi independente !n sumă de 1.400 lei,efectuând astfel, !n anul 400D plăţi anticipate !n contul impozitului pe venit !n sumă de 1.400 lei. Casfârşitul anului 400D el constată realizarea următoarelor venituri şi c"eltuieli*

3ndicator /ume lei&2enituri din prestarea activităţii de ar"itect @5.0002enituri din sponsorizări 10.0002enituri din dobânzi la contul curent utilizat pentru activitatea de ar"itectură 400

7"eltuieli* c"eltuieli cu "ârtia, pi'uri etc. 40.000 c"eltuieli cu c"iria 14.000 c"eltuieli cu personalul angaat 10.000 c"eltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 45.000

c"eltuieli cu sponsorizarea 8.000 c"eltuieli cu protocolul 4.500

/eparat de valorile !nregistrate mai sus se cunosc următoarele*a& la data de 4; iunie 400D ac"iziţionează un apartament !n =unicipiul #ucureşti pentru care vadatora până la sfârşitul anului un impozit de 150 lei. 3mobilul se va folosi ca locuinţă de domiciliu. b& la data de 81 iulie 400D, contractează un !mprumut de la o bancă comercială !n valoare de 80.000 pe termen de 4 ani rambursabil integral la scadenţă. %ata anuală a dobânzii* 10(, rata dobânzii dereferinţă a #$% @(..


36/42

7erinţe*a& impozitul pe veniturile din activităţi independente datorat pentru anul 400D+ b& diferenţa de impozit pe veniturile din activităţi independente de plată sau de recuperat de la bugetrezultată !n urma definitivării impozitului anual+

!aza de calcl "t#c$#"rotocol %i %"on%orizare:

&enit brt: 95000 '200 = 95200

$eltieli dedctibile: 20000'12000'10000'25000'186=6886

$".cu amortizare autoturism0 &2''' 51& x / luni = 1264 lei

C.protocol deductibile 7 822 6**69 76))) & % 7 89 lei

C.cu sponsorizare deductibile 7 6))) & 8% 7 1)19 lei

enit net din activitati independente impozabil0 +5&'' 62264 1264 5&4 = &-+-+

Impozit pe venit datorat0 &-+-+ x 16% = -2-' lei

a7 Impozitul pe venituri din activitati independente datorat pt. anul &''@0-2-' lei, din care se scade suma de 1&'' lei ac"itata in cursul anului ca si plataanticipate

b7 Fiferenta de impozit pe venit de plata la buet in urma definitivarii impozitului annual0-2-' 1&'' = &6-' lei

1>. ?n contribuabil persoană fizică care desfăşoară !n anul 400D activitate de transport de bunuri şi persoane !n regim de ta'i, precum şi o altă activitate independentă, determină venitul net dinactivităţi independente pe baza datelor din contabilitate !n partidă simplă. 7ontribuabilul estimeazăcă va realiza următoarele venituri şi c"eltuieli !n anul 400>*1 venituri din activităţile desfăşurate* 50.000 lei+4 c"eltuieli cu combustibilul* 40.000 lei+8 c"eltuieli cu piesele de sc"imb şi reparaţiile* 5.000 lei+ c"eltuieli cu salariile personalului angaat* 14.000 lei+5 alte c"eltuieli deductibile 8.000 lei+

: c"eltuieli de protocol* 1.000 lei.


37/42

$".protocol deductibile0 1'''' x &% = &'' lei

enitul net estimate0 5'''' &'''' 5''' 1&''' -''' &'' = +2'' lei

Impozitul estimat0 +2'' x 16% = 1562 lei,platibil in patru rate eale de -+& lei,in data de 15 aultimei luni din trimestru8Faca norma de venit din activitatea de transport bunuri si personae in reim de taxi este maimare ,impozitul anticipat se va plati aferent acestei norme .

1@. O persoană fizică obţine venituri din activităţi comerciale, venituri ce sunt impuse !n sistem real.-n anul 400D obţine următoarele venituri* venituri din vânzări de mărfuri* 85.000 lei+ venituri din sponsorizări* 500 lei+ venituri din dobânzi la contul curent la bancă* 400 lei..7"eltuielile efectuate !n anul 400D sunt* c"eltuieli cu mărfurile vândute* 40.000 lei+

c"eltuieli cu serviciile prestate de terţi* ;.:00 lei+ c"eltuieli cu protocol* ;00 lei+ c"eltuieli cu penalităţi din contracte comerciale* 500 lei c"eltuieli cu impozitul pe venit sub formă de plăţi anticipate 800 lei.Dă se determine impozitul pe venit de plată sau de recuperat cu ocaziaregulzarizării%

Baza de calcul c.protocol( )8222 :22 2222 /9622 /822 7 9122C.protocol deductibile( 9122 & % 7 13 lei

4enit net impozabil( )8222 :22 2222 9622 /822 13 7 68* lei;mpozit pe venit annual( 68* & 16% 7 111) lei;mpozit pe venit de plata cu ocazia regularizarii( 111) )22 7 *1) lei.

40. O persoană fizică desfăşoară activităţi de servicii de sonorizare muzicală şi optează pentruimpunerea !n sistem real. )a estimează că !n anul 400D va realiza următoarele venituri din prestareaserviciilor de sonorizare* [email protected] lei+-n aceeaşi perioadă, ea estimează că va realiza următoarele c"eltuieli*1 c"eltuieli cu ac"iziţionarea de materiale consumabile şi obiecte de inventar* 80.000 lei+4 c"eltuieli cu c"iria spaţiului unde !şi are sediul* 14.000 lei+

8 c"eltuieli de protocol* 1.000 lei+ c"eltuieli cu salariile personalului angaat, inclusiv contribuţiile datorate 44.000 lei+


38/42

1 c"eltuieli cu diurna pentru deplasările efectuate de salariaţi >.000 lei pentru deplasărisimilare, !n cazul unei instituţii publice diurna ar fi fost de 8.000 lei&, c"eltuieli cu transportul 4.500lei şi c"eltuieli reprezentând cazarea 5.000 lei.

&ersoana zică estimează că la ,2 iunie +,,=$ contractează un împrumut în

sumă de ),%,,, lei$ rambursabil integral peste 2+ luni$ de la o altă persoanăzică$ la o rată a dobânzii de +,* pe an% Rata dobânzii de reerin"ă stabilităde ER este de 2-* pe an%


39/42

44. O persoană fizică este salariat al /.7. D /.., producător de produse alimentare, cu contractindividual de muncă cu timp normal pe termen nelimitat. /e cunosc următoarele informaţii aferentelunii ianuarie 400@*a& salariul de !ncadrare 1450 lei şi sporul de vec"ime 40( din salariul de !ncadrare+ b& !n luna ianuarie primeşte o primă pentru realizări deosebite !n valoare brută de 00 lei+c& ca urmare a unei deplasări !n interes de serviciu de zile !n luna ianuarie, primeşte o indemnizaţiede deplasare !n sumă de 1000 lei+d& este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie !n sumă de 50 lei lunar+e& salariatul foloseşte autoturismul societăţii atât !n scop de serviciu, cât şi !n scop personal, fiinduiatribuit un avanta !n valoare de 150 lei+f& salariatul primeşte 41 de tic"ete de masă !n valoare de >,1 lei fiecare+g& pe data de 4> ianuarie primeşte un stimulent sub forma a 10 Hg de carne de vită evaluată la un preţunitar de vânzare de 15 leiHg, fără A2+"& salariatul are !n !ntreţinere 4 copii minori şi pe mama sa care realizează un venit lunar din pensiide 1000 leiDă se determine impozitul pe salarii datorat%

4=>;?@A B@?( salar de incadrare/ 182 Spor de vecime 82 Prima 322 vanta autoturism 182 Stimulant carne 182

DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD ?otal 7 22 lei

Contributii obligatorii( CS 7 22 & ,8% 7 2 CSS 7 22 & 8,8% 7 11 Ed.soma 7 22 & 2,8% 7 11'educere personala numai pt.copii minori 7 382 & 5 1/522/ 1222F222 7 1*24enit net impozabil ( 22 2 11 11 1*2 7 169 lei;mpozit pe venitul sin salarii( 169 & 16% 7 6 lei

48. O persoană fizică este angaată la /7 D /%C cu contract indivdual de muncă, cu timp normal,având un salariu de bază lunar de 11:0 lei, spor de vec"ime 15(. /eparat de acest contract se maicunosc următoarele*

1 are un contract individual de muncă cu timp parţial cu /.7. I /.%.C. unde are un salariu de bază de 4800 lei lunar+4 !n urma unei cărţi scrise obţine din drepturi de proprietate intelectuală un venit brut de 4500lei+

7erinţe*1 impozitul pe salariu la /7 D /.%.C.+4 salariul lunar !ncasat de la /.7. I /.%.C.+


40/42

8 suma !ncasată din drepturi de autor.a7 Impozitul pe salariu la $ @ 9D0

enit brut = 116' # 14/ = 1--/$ontributii0 1--/ x +,5% = 1&4 1--/ x 5,5% = 4- 1--/ x ',5% = 4Feducere personala0 &5' x 1 1--/ 1'''7&'''7 = &5' x 1 ',1647 = &5' x ',2-- = &'2enit salarial impozabil = 1--/ 1&44-4&'2 = +1+ leiImpozit pe salar0 +1+ x 16% = 1/4 lei

b7 alariu lunar incasat de la $ H 9D0

$ontributii0 &-'' x +,5% = &1+ &-'' x 5,5% = 1&4 &-'' x ',5% = 1&alar lunar impozabil0 &-'' &1+1&41& = 1+/& lei

Impozit pe salar0 1+/& x 16% = -11alar lunar incasat0 1+/& -11 = 16-1 lei

c7 uma incasata din drepturi de autor0Impozit retinut la sursa0 &5'' x 1'% = &5' lei8suma incasata la momentul platii venitului =&&5' lei$"elt.deductibile 0 &5'' x /'% = 1''' leienit impozabil0 &5'' 1''' = 15''Impozit anul0 15'' x 16% = &/' lei8 diferenta impozit de primit0 1' leienit incasat dindrepturi de autor0 &5'' &/' = &&6' lei.

4. O persoană fizică este angaată cu contract individual de muncă la /.7. D /.%.C. având un salariu de bază lunar de 4.800 lei şi spor de vec"ime de 40(. Ca acest loc de muncă este !nscrisă !n sindicat unde plăteşte o cotizaţie lunară de 100 de lei.


41/42

8 determinaţi impozitul pe veniturile din salarii precum şi salariul !ncasat lunar la /.7. D /.%.C. şila /.7. I /.. plăţile anticipate !n contul impozitului pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor efectuate !nanul 400D, precum şi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat determinată la sfârşitul anului+5 impozitul pe venitul din transferul proprietăţilor imobiliare pentru operaţiunile efectuate.


42/42

REZOLVARI FISCALITATE.doc

Documents

Transcript of REZOLVARI FISCALITATE.doc