FISCALITATEA – COMPONENTĂ A VIEŢII SOCIAL-ECONOMlICE

Organizarea, conceperea şi funcţionarea fiscalităţii conduce la mutaţii în viaţa socială, economică şi politică. Din această cauză, fiscalitatea trebuie analizată nu numai din perspectivă statică, ci şi dinamică. Prin utilizarea sa ca instrument al deciziilor politice, fiscalitatea este în acelaşi timp generatoare şi rod al politicii fiscale, întrucât face să funcţioneze diferite tehnici şi mecanisme de prelevare a impozitelor şi taxelor în scopuri politice, economice şi/sau sociale.Abordarea fiscalităţii este importantă şi necesară, întrucât, din modul în care este construită şi funcţionează aceasta, se pot desprinde concluzii preţioase referitoare la presiunea fiscală, la politica fiscală, precum şi la eficienţa cu care puterea publică se implică în viaţa economică şi socială a unei societăţi.Fiscalitatea, urmăreşte realizarea obiectivelor politicii economice şi sociale a statului, iar atunci când devine frână în realizarea obiectivelor propuse, societatea reacţionează pentru reform area întregului sistem şi pentru a-l reorienta către ceea ce consideră a fi ţelul său.

O primă definiţie a fiscalitatii ar fi : „totalitatea impozitelor şi taxelor provenite de la persoane fizice şi juridice care alimentează bugetele publice”.

Desfăşurarea normală a activităţii economico-sociale necesită conducerea de ansamblu a economiei, coordonarea şi sincronizarea proceselor economico-sociale, în condiţiile accentuării complexităţii şi diversităţii acestor procese, a multiplicării interdependenţelor dintre ele.

Într-o economie de piaţă, statul este prezent atât în viaţa politică, cât şi în viaţa economică şi socială, având drept rol principal, asigurarea bunurilor şi serviciilor publice. Buna desfăşurare a activităţii, continua dezvoltare a domeniului social-cultural (învăţământ, sănătate, cultură, artă, apărare naţională, ordine publică, etc.), funcţionarea normală a administraţiei publice, dezvoltarea activităţii din sectorul economic (cercetare ştiinţifică, comunicaţie, transporturi, etc.), implică o creştere şi diversificare a nevoilor de finanţare ale statului.

Funcţiile statului de organizare, dezvoltare şi conducere a activităţii economico-sociale naţionale, nu pot fi îndeplinite decât prin existenţa banului public. Existenţa unei organizări de tip statal, utilizarea banilor ca etalon de valoare, formele de realizare şi repartizare a produsului social, au dus la apariţia finanţelor publice.Din perspectiva unei concepţii moderne, finanţele publice sunt definite ca “ştiinţa care studiază activitatea statului , în calitatea sa de utilizator al unei tehnici speciale aşa-zise financiare : cheltuieli, taxe, impozite, împrumuturi, procedee monetare, buget, etc.”.

Satisfacerea nevoilor colective ale oricărei societăţi impune realizarea unor venituri publice, iar cei ce contribuie la constituirea banului public sunt contribuabilii – persoanele fizice şi persoanele juridice de pe teritoriul unei ţări, prin intermediul impozitelor şi taxelor pe care aceştia le plătesc.

Fiscalitatea este “un sistem de legi, regulamente şi dispoziţii privitoare la stabilirea şi perceperea impozitelor şi taxelor care alcătuiesc venituri ale statului”. Fiscalitatea reprezintă coloana vertebrală a sistemului de politici economice ce leagă economia reală de economia nominală.

Termenul de fiscalitate este definit de La Rousse ca un sistem de percepere a impozitelor , ansamblul de legi care se refera la acesta si mijloacele care conduc la el.Sistemul fiscal reprezinta un ansamblu de cerinte si principii referitoare la dimensionarea asezarea si perceperea impozitelor precum si la obiectivele social-economice urmarite de politica fiscala. Sistemul fiscal cuprinde trei componente independente:

1. Legislatia fiscala care reglementeaza si instituie impozite si taxe considerate componente de baza ale veniturilor statului si care consfintesc dreptul de creanta al statului asupra contribuabilului;

2. Mecanismul fiscal cuprinde totalitatea procedeelor tehnice si metodelor prin care se realizeaza actiunea de urmarire si percepere a impozitelor si taxelor ;

3. Aparatele fiscale cuprind organele specializate care pun in miscare mecanismul fiscal in scopul realizarii obiectivului final , adica urmarirea si perceperea veniturilor bugetare;

Impozitele reprezinta forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului in vederea acoperii cheltuielilor sale. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie din partea statului .

Este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale cat si de platitor . In legea prin care se instituie un impozit se precizeaza persoanele in sarcina carora cade plata impozitului materia supusa impunerii , marirea relativa a impozitelor , termenele de plata , sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale

CADRUL LEGISLATIV- NORMATIVORDONANȚĂ DE URGENȚĂ59/ 2010

pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Având în vedere evoluţia crizei economice în anul 2009, precum şi extinderea acesteia în cursul anului 2010 România s-a angajat, prin semnarea acordurilor de împrumut cu organismele financiare internaţionale, să menţină stabilitatea economică a României şi să respecte ţintele de deficit ale bugetului general consolidat în anul 2010. Acest lucru este absolut necesar pentru diminuarea dezechilibrelor existente şi menţinerea deficitului bugetar în limite sustenabile de natură să creeze premisele relansării economice. Întrucât aceste măsuri s-au dovedit insuficiente pentru menţinerea deficitului bugetar şi pentru îndeplinirea obligaţiilor asumate de România prin semnarea acordurilor de împrumut cu organismele internaţionale, absolut necesare pentru asigurarea finanţării cheltuielilor publice şi a menţinerii încrederii investitorilor în climatul socio-economic românesc se impune, în regim de urgenţă, adoptarea de măsuri privind creşterea bazei impozabile, precum şi majorarea impozitului pe clădiri datorat de persoanele fizice care au în proprietate mai multe clădiri în afara celei de domiciliu, precum şi a impozitului pe mijloacele de transport cu capacitate cilindrică mare. În scopul creşterii veniturilor bugetare, al căror nivel a fost profund afectat de criza economică şi financiară şi pentru realizarea unui echilibru între nivelul veniturilor şi al cheltuielilor, se impune emiterea în regim de urgenţă a unei ordonanţe prin care să se majoreze impozitul pe clădiri şi impozitul pe mijloacele de transport.

Descrierea situaţiei precedente Anterior, art. 252 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările

şi completările ulterioare, prevede că în cazul persoanelor fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă şi care nu sunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează cu: 15% pentru prima clădire în afara celei de domiciliu; 50% pentru cea de-a doua clădire în afara celei de domiciliu; 75% pentru cea de-a treia clădire în afara celei de domiciliu; 100% pentru cea de-a patra clădire şi următoarele în afara celei de domiciliu.

Art. 263 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prevede că nivelurile impozitului pentru autovehiculele cu capacitate cilindrică mai mare de 2000 cm3 sunt următoarele:

Nr. crt.

Mijloace de transport cu tracţiune mecanică lei/200 cm3

sau fracţiune din aceasta

…

3. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2001 cm3 şi 2600

cm3inclusiv36

4. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2601 cm3 şi 3000

cm3inclusiv72

5. Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste 3.001 cm145

Schimbări produse Pentru creşterea veniturilor bugetelor locale în contextul economic şi financiar

actual,s-a majorat atât a impozitului pe clădiri, cât şi a impozitului pe mijloacele de transport, astfel:

În cazul impozitului pe clădiri: a) cu 65% pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru cea de-a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.

Impozitul pe clădiri se datorează de persoanele fizice, indiferent de destinaţia clădirii.

În cazul impozitului pe mijloacele de transport:

Nr. crt.

Mijloace de transport cu tracţiune mecanică lei/200 cm3

sau fracţiune din aceasta

…

3. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2001 cm3 şi 2600

cm3inclusiv

72

4. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2601 cm3 şi 3000

cm3inclusiv

144

5. Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste 3.001 cm 290

Impozitele pe cladiri persoane fizice:

Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de rangul localitatii  si zona in care este amplasata cladirea, prin inmultirea valorii impozabile (conf. tabelului de mai jos) cu coeficientul de corectie prevazut in tabelul urmator

Zona in cadrul localitatii Rangul localitatii

O I II III IV V

A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05

B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00

C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 1,00

D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 1,00

Impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabila a cladirii. 

Valoarea impozabila se reduce in functie de vechime astfel: - cu 20% pentru cladirea ce are o vechime de peste 50 de ani; - cu 10% pentru cladirea ce are o vechime cuprinsa intre 30 si 50 ani. 

In cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita depaseste 150 mp, valoarea impozabila se majoreaza cu cate 5% pentru fiecare 50 metri patrati sau fractiune din acestia. 

Daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta impozitul se majoreaza astfel: 

- cu 65% pt prima cladire in afara celei de domiciliu; - cu 150% pt. a 2-a cladire in afara celei de domiciliu; - cu 300% pt a 3-a cladire in afara celei de domiciliu si urmatoarele.

Nu intra sub incidenta acestei prevederi persoanele fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala .

In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri inafara celei de la adresa de domiciliu,impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar .(4) Persoanele fizice prevazute la alin. (1) au obligatia sa depuna o declaratie speciala la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in raza carora isi au domiciliul, cat si la cele din raza carora sunt situate celelalte cladiri ale acestora.

IMPOZIT PE CLADIRI VALORI IMPOZABILE (LEI/M2)

1. cladiri cu cadre din beton armat sau cu peretii exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic si/sau chimic:

   -cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire 935

    -fara instalatii de apa, canalizare, electrice sau incalzire 555

2. cladiri cu peretii exteriori din lemn, din piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci sau din orice alte  materiale nesupuse unui tratament termic si/sau chimic

    -cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire 254

    -fara instalatii de apa, canalizare, electrice sau incalzire 159

3. cladire-anexa din cadre din beton armat sau cu peretii exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic si/sau chimic:

    -cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire 159

    -fara instalatii de apa, canalizare, electrice sau incalzire 143

4. cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn, din piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci sau din orice alte  materiale nesupuse unui tratament termic si/sau chimic

 -cu instalatii de apa, canalizare, electrice si incalzire 95

 -fara instalatii de apa, canalizare, electrice sau incalzire 63

5.incaperi amplasate la subsol, demisol si/sau mansarda, la aceeasi adresa, utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la 1-4

75% din suma care s-ar aplica cladirii

6.incaperi amplasate la subsol,la demisol si/sau la mansarda, la aceeasi adresa, utilizate in alte sopuri decat cel de locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la 1-4

50% din suma care s-ar aplica cladirii

Impozitul pe mijloace de transport

Potrivit art. 261 Cod Fiscal, orice persoană care are în proprietate un mijloc de transport care trebuie înmatriculat/înregistrat în România datorează un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu anumite excepţii expres reglementate.

Contribuabilii care deţin în proprietate mijloace de transport care trebuie înmatriculate/înregistrate în România datorează impozitul pe mijloacele de transport în condiţiile titlului IX din Codul fiscal.

Prin sintagma mijloc de transport care trebuie înmatriculat/înregistrat, se înţelege orice mijloc de transport, proprietate a unei persoane fizice sau a unei persoane juridice, care, potrivit legii, face obiectul înmatriculării/înregistrării.

Contribuabilii ale căror mijloacele de transport fac obiectul înregistrării, din punct de vedere fiscal, se supun aceloraşi obligaţii ca şi cei ale căror mijloace de transport fac obiectul înmatriculării şi, implicit aceloraşi sancţiuni.Contribuabilii ale căror mijloace de transport sunt înregistrate la data de 1 ianuarie 2012 depun declaraţii fiscale până la data de 31 ianuarie 2012 inclusiv, iar impozitul aferent se datorează începând cu data de 1 ianuarie 2012.

În cazul în care proprietarii, persoane fizice sau juridice străine, solicită înmatricularea/înregistrarea temporară a mijloacelor de transport în România, aceştia au obligaţia să achite integral impozitul datorat, pentru întreaga perioadă pentru care solicită înmatricularea/înregistrarea, la data luării în evidenţă de către compartimentele de specialitate ale autorităţii administraţiei publice locale.

În cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizică sau persoana juridică, după caz, are obligaţia depunerii declaraţiei fiscale la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale în a cărei rază este înregistrat mijlocul de transport, în termen de 30 de zile de la data încheierii contractului de leasing, însoţită de o copie a acestuia.

În cazul contractelor de leasing financiar care se reziliază, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de locator începând cu data încheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atestă intrarea bunului în posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing.

În cazul contractelor de leasing financiar care se finalizează cu transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul datorează impozit pe mijlocul de transport şi are obligaţia declarării acestuia la organul fiscal local competent, în termen de 30 de zile.

Contribuabilii care au ca obiect al activităţii producţia şi/sau comerţul cu mijloace de transport nu datorează impozitul prevăzut la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal pentru acele mijloace de transport care nu au fost înmatriculate niciodată în România, înregistrate în contabilitate ca mărfuri.

Impozitul pe mijloacele de transport se datorează pentru fiecare mijloc de transport cu tracţiune mecanică, precum şi pentru fiecare remorcă, semiremorcă şi rulotă care are carte de identitate a vehiculelor distinctă, chiar dacă circulă în combinaţie.

În cazul în care mijlocul de transport cu tracţiune mecanică şi remorca, semiremorca sau rulota au carte de identitate a vehiculelor comună, impozitul datorat este cel prevăzut la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal (pentru combinatii de autovehicule).

Impozitul pe mijlocul de transport sub 12 tone se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 cmc sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare precizata prin OG 125/2011, Legea 209/2012 siHG 1309/2012 ; impozitul pe mijlocul de transport 9 peste 12 tone se calculeaza in functie de numarul de axe , greutatea bruta incarcata maxima admisa si tipul de suspensie.

Termenele de plata a impozitelor si taxelor pe mijloace de transport sunt: 31 martie si 30septembrie inclusiv.

Impozitele pentru mijloacele de transport care se regasesc in tabelele de mai jos sunt stabilite pentru anul 2014 atat pentru persoanele fizice cat si pentru persoanele juridice :

Tipul mijlocului de transport cu tractiune mecanica

I. Vehicule inmatriculate

Nivel taxa(lei/200 cm3 sau

fracţiune din aceasta)

Autoturisme, motorete, scutere si motociclete cu capacitatea cilindrica <= 1600 cm3

8

Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 1601 cm3 si 2000 cm3, inclusiv

18

Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cm3 si 2600 cm3, inclusiv

72

Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cm3 si 3000 cm3, inclusiv

144

Autoturisme cu capacitatea cilindrica peste 3001 cm3 290Autobuze, autocare, microbuze 24Alte vehicule cu tractiune mecanica cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv precum si autoturisme de teren din productia interna

30

Tractoare inmatriculate 18

I. Vehicule inregistrate lei/200 cm3

Vehicule inregistrate cu capacitate cilindrica < 4800 cm3 3

Vehicule inregistrate cu capacitate cilindrica > 4800 cm3 5

Vehicule fara capacitate cilindrica evidentiata 100 lei/an

Pentru autovehicule de transport marfa cu masa totala maxima autorizata egala sau mai mare de 12 tone,conform Og 125/2011 si HG1309/2012 ,Art. 263 alin.(4) si (5) care completeaza Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, impozitele pentru anul 2014 vor fi cele din tabelul de mai jos ;

Numarul axelor si masa totala maxima Nivel taxa (lei)

autorizata

Sistem de suspensie pneumatica sau

echivalentele recunoscute

Alte sisteme de suspensie

pentru axele motoare

Vehicule cu două axeMasa peste 12 t, dar nu mai mult de 13 t 0 133

Masa peste 13 t, dar nu mai mult de 14 t 133 367Masa peste 14 t, dar nu mai mult de 15 t 367 517Masa peste 15 t, dar nu mai mult de 18 t 517 1169

Masa de cel putin 18 t 517 1169Vehicule cu trei axeMasa peste 15 t, dar nu mai mult de 17 t 133 231Masa peste 17 t, dar nu mai mult de 19 t 231 474Masa peste 19 t, dar nu mai mult de 21 t 474 615Masa peste 21 t, dar nu mai mult de 23 t 615 947Masa peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t 947 1472Masa peste 25 t, dar nu mai mult de 26 t 947 1472

Masa de cel putin 26 t 947 1472Vehicule cu patru axeMasa peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t 615 623Masa peste 25 t, dar nu mai mult de 27 t 623 973

Masa peste 27 t, dar nu mai mult de 29 t 973 1545Masa peste 29 t, dar nu mai mult de 31 t 1545 2291Masa peste 31 t, dar nu mai mult de 32 t 1545 2291

Masa de cel putin 32 t 1545 2291

Pentru combinatii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone: (conform H.G.R. nr. 1309/2012)

Numarul axelor si masa totala maxima autorizata Nivel taxa (lei)Sistem de suspensie

pneumatica sau echivalentele

Alte sisteme de suspensie

pentru axele motoare

recunoscuteVehicule cu 2 + 1 axe

Masa peste 12 t, dar nu mai mult de 14 t 0 0Masa peste 14 t, dar nu mai mult de 16 t 0 0Masa peste 16 t, dar nu mai mult de 18 t 0 60Masa peste 18 t, dar nu mai mult de 20 t 60 137Masa peste 20 t, dar nu mai mult de 22 t 137 320Masa peste 22 t, dar nu mai mult de 23 t 320 414Masa peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t 414 747Masa peste 25 t, dar nu mai mult de 28 t 747 1310

Masa de cel putin 28 t 747 1310Vehicule cu 2 + 2 axeMasa peste 23 t, dar nu mai mult de 25 t 128 299Masa peste 25 t, dar nu mai mult de 26 t 299 491Masa peste 26 t, dar nu mai mult de 28 t 491 721Masa peste 28 t, dar nu mai mult de 29 t 721 871Masa peste 29 t, dar nu mai mult de 31 t 871 1429Masa peste 31 t, dar nu mai mult de 33 t 1429 1984Masa peste 33 t, dar nu mai mult de 36 t 1984 3012Masa peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t 1984 3012

Masa de cel putin 38 t 1984 3012Vehicule cu 2 + 3 axeMasa peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t 1579 2197Masa peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t 2197 2986

Masa de cel putin 40 t 2197 2986Vehicule cu 3 + 2 axeMasa peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t 1395 1937Masa peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t 1937 2679Masa peste 40 t, dar nu mai mult de 44 t 2679 3963

Masa de cel putin 44 t 2679 3963Vehicule cu 3 + 3 axeMasa peste 36 t, dar nu mai mult de 38 t 794 960Masa peste 38 t, dar nu mai mult de 40 t 960 1434Masa peste 40 t, dar nu mai mult de 44 t 1434 2283

Masa de cel putin 44 t 1434 2283

Pentru remorci, semiremorci sau rulote care nu fac parte dintr-o combinatie de autovehicule:

Masa totala maxima autorizata Nivel taxa (lei)

Pana la 1 tona inclusiv 9Peste 1 tona, dar nu mai mult de 3 tone 34Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone 52Peste 5 tone 64

 

Studii de caz

Impozitul pe clădiri afectează cea mai mare parte a contribuabililor din România. Conform Codului Fiscal, deţinerea unei proprietăţi implică automat şi plata unui impozit anual, impozit datorat bugetelor locale.

Conform Codului Fiscal,orice persoană care are în proprietate o clădire situată în România datorează anual impozit pentru acea clădire, exceptând cazul în care în prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul pe clădiri, precum şi taxa pe clădiri se datorează către bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa pe clădiri se datorează către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea. Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă, după caz, persoanelor juridice, altele decât cele de drept public, se stabileşte taxa pe clădiri, care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz, în condiţii similare impozitului pe clădiri. În cazul în care o clădire se află în proprietatea comună a două sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru spaţiile situate în partea din clădire aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru clădirea respectivă.

Codul Fiscal menţionează expres care sunt clădirile pentru care nu se datorează impozit. Astfel în această categorie intră clădirile proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a oricăror instituţii publice, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice, altele decât cele desfăşurate în relaţie cu persoane juridice de drept public; clădirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectură sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile care, prin destinaţie, constituie lăcaşuri de cult, aparţinând cultelor religioase recunoscute oficial în România şi componentelor locale ale acestora, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile care constituie patrimoniul unităţilor şi instituţiilor de învăţământ de stat, confesional sau particular, autorizate să funcţioneze provizoriu ori acreditate, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile unităţilor sanitare publice, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice şi nuclearo-electrice, staţiilor şi posturilor de transformare, precum şi staţiilor de conexiuni; şi altele care sunt expres menţionate în Codul Fiscal.În categoria clădirilor supuse impozitului pe clădiri datorat de persoanele fizice se cuprind:

a)    construcţiile utilizate ca locuinţă, respectiv unităţile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelaşi nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevăzute, după caz, cu dependinţe şi/sau alte spaţii de deservire;

b)    construcţiile menţionate la lit. a), dezafectate şi utilizate pentru desfăşurarea de profesii libere;

c)    construcţiile-anexe situate în afara corpului principal de clădire, cum sunt: bucătăriile, cămările, pivniţele, grajdurile, magaziile, garajele şi altele asemenea;

d)    construcţiile gospodăreşti, cum sunt: pătulele, hambarele pentru cereale, şurele, fânăriile, remizele, şoproanele şi altele asemenea;

e)    orice alte construcţii proprietatea contribuabililor, neprevăzute la lit. a)-d), care au elementele constitutive ale clădirii.

    În cazul persoanelor fizice, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabilă a clădirii. Valoarea impozabilă a clădirii, exprimată în lei, se determină prin înmulţirea suprafeţei construite desfăşurate a acesteia, exprimate în metri pătraţi, cu valoarea impozabilă unitară corespunzătoare, exprimată în lei/mp.

Valoarea impozabilă unitară diferă de la o clădire la alta în funcţie de materialele folosite la construcţia pereţilor clădirii (de exemplu clădire cu cadre din beton armat sau cu pereţi exteriori din cărămidă arsă, clădire cu pereţii exteriori din lemn, din piatră naturală, din cărămidă nearsă etc.) şi dacă este dotată sau nu cu instalaţii (cu instalaţii de apă, de canalizare, electrice şi de încălzire). Aceste valori sunt stabilite expres în Codul fiscal şi actualizate prin hotărâri de guvern. Suprafaţa construită desfăşurată a unei clădiri se determină prin însumarea suprafeţelor secţiunilor tuturor nivelurilor clădirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptând suprafeţele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinţă şi suprafeţele scărilor şi teraselor neacoperite.Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri locuibile, valoarea impozabilă unitară este 0,75 din cea a clădirii din care fac parte. Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri nelocuibile, valoarea impozabilă unitară este 0,5 din cea a clădirii din care fac parte. De multe ori nu se poate măsura cu precizie suprafaţa desfăşurată a clădirii, se poate utiliza în calcul suprafaţa utilă a acesteia. Suprafaţa desfăşurată se determină prin înmulţirea suprafeţei utile a clădirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 

Valoarea impozabilă a clădirii se ajustează în funcţie de rangul localităţii şi de zona în care este amplasată clădirea, prin înmulţirea valorii impozabile cu coeficientul de corecţie. Aceaste valori sunt prezente în Codul Fiscal, iar mărimea acestora poate fi modificată prin Hotărâre de Guvern.În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8 apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10.

Exemplul Un apartament aflat într-un bloc cu 5 etaje şi 20 de apartamente se situează în zona B a unei localităţi de rang I - coeficient de corecţie 2,40. 

Rezolvare:În acest caz, coeficientul de corecţie folosit va fi de 2,4 - 0,1 = 2,3.

Valoarea impozabilă a clădirii se reduce în funcţie de anul terminării acesteia, după cum urmează:

a)    cu 20% pentru clădirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinţă;

b)    cu 10% pentru clădirea care are o vechime cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinţă.

În cazul clădirii la care au fost executate lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminării se

actualizează, astfel că acesta se consideră ca fiind cel în care au fost terminate aceste ultime lucrări.

În cazul clădirii utilizate ca locuinţă, a cărei suprafaţă construită depăşeşte 150 m2, valoarea impozabilă a acesteia se majorează cu câte 5% pentru fiecare 50 m2 sau fracţiune din aceştia.

Persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri datorează un impozit pe clădiri majorat după cum urmează:

a) cu 65% pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;b) cu 150% pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;c) cu 300% pentru a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.

Nu intră sub incidenţă persoanele fizice care deţin în proprietate clădiri dobândite prin succesiune legală.

Exemplul

O persoană fizică deţine la începutul anului 2012 în proprietate următoarele:

a)    un apartament, locuinţă de domiciliu, cu o suprafaţă utilă de 60 m2, situat într-un bloc construit în 1975 (valoarea impozabilă unitară 935 lei/mp). Blocul are 10 apartamente şi 4 etaje şi se află situat în zona C a unei localităţi de rang I - coeficient de corecţie 2,30;

b)    o clădire (valoarea impozabilă unitară 935lei/ m2) are un parter cu o suprafaţă

construită desfăşurată de 100 m2 şi mansardă locuibilă cu o suprafaţă utilă de 15 m2.

Casa a fost construită în anul 2000 se află în zona D a aceleiaşi localităţi - coeficient de

corecţie 2,20.

Rezolvare:

A. Apartament

1. Se determină valoarea impozabilă:

Valoarea impozabilă = 60 x 1,2 x 935 = 67.320 lei (se transformă suprafaţa utilă în

suprafaţă desfăşurată)

2. Se majorează valoarea impozabilă cu coeficientul de corecţie:

Valoarea impozabilă = 67.320 lei x (2,3 - 0,1) = 148.104 lei

3. Se corectează valoarea impozabilă cu vechimea imobilului:

Valoarea impozabilă = 148.104 x 90 % = 133.294 lei

4. Se determină impozitul anual:

Impozit = 133.294lei x 0,1 % = 133 lei

B. Casă

1. Se determină valorile impozabile:

Valoarea impozabilă parter = 935 x 100 = 93.500 lei

Valoarea impozabilă mansardă =935 x 15 x 1,2 x 0.75 = 12.623 lei (se transformă

suprafaţa utilă în suprafaţă desfăşurată)

Valoarea impozabilă total = 93.500+12.623 = 106.123 lei

2. Se majorează valoarea impozabilă cu coeficientul de corecţie:

Valoarea impozabilă = 106.123 lei x 2,2 = 233.471 lei

3. Se corectează valoarea impozabilă cu vechimea imobilului:

Fiind construit cu mai puţin de 30 de ani în urmă, valoarea impozabilă nu se reduce.

4. Se determină impozitul anual:

Impozit anual = 233.471 lei x 0,1 % =233 lei

Impozit majorat = 233 lei + 233 lei x 65% = 384 lei (pentru prima locuinţă după cea de

domiciliu)

Impozitul pe mijloace de transport afecteaza orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza un impozit anual pentru mijlocul de transport. Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute in prezentul capitol.

Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a obligatiilor catre bugetul local pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de 10% la impozitul pe mijlocul de transport .

MOD DE CALCUL

Impozitul pe mijloace de transport este reglementat prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile ulterioare.

Orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza un impozit anual pentru mijlocul de transport.

Impozitul pe mijloacele de transport, se plateste la bugetul local al unitatii administrativ- teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz.

In cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaza de locatar.

In cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator.

Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute in prezentul capitol.

In cazul oricaruia dintre urmatoarele autovehicule: autoturisme, autobuze, autocare, microbuze, alte vehicule cu tractiune mecanica cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv, tractoare inmatriculate, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 cmc sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din (conform H.G.R. nr. 1309/2012)

In cazul unui atas, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele si scuterele respective;

In cazul unui autovehicul de transport marfa cu masa totala autorizata legala sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunzatoare prevazuta in (conform H.G.R. nr. 1309/2012)

In cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinatie de autovehicule prevazuta mai sus, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunzatoare din (conform H.G.R. nr. 1309/2012)

In cazul mijloacelor de transport pe apa, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunzatoare din (conform H.G.R. nr. 1309/2012)

In intelesul prezentului articol, capacitatea cilindrica sau masa totala maxima autorizata a unui mijloc de transport se stabileste prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achizitie sau un alt document similar.

In cazul mijloacelor de transport care au fost inregistrate anterior in state membre ale Uniunii Europene si care trebuie inmatriculate in Romania, data inscrierii in evidentele fiscale in vederea impunerii este data inscrisa pe cartea de identitate care atesta iesirea

din parcul auto al statului respectiv, sub rezerva prezentarii oricaror documente existente care sa ateste inregistrarea anterioara in tara respectiva.

DECLARARE, INSTRAINARE, TRANSFER

In cazul unui mijloc de transport dobandit de o persoana in cursul unui an, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaza de persoana de la data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost dobandit.

In cazul unui mijloc de transport care este instrainat de o persoana in cursul unui an sau este radiat din evidenta fiscala a compartimentului de specialitate al autoritatii de administratie publica locala, impozitul pe mijlocul de transport inceteaza sa se mai datoreze de acea persoana incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de transport a fost instrainat sau radiat din evidenta fiscala.

In cazurile prevazute la alin. (1) sau (2), impozitul pe mijloacele de transport se recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica acelei persoane.

Orice persoana care dobandeste/ instraineaza un mijloc de transport sau isi schimbadomiciliul/sediul/punctul de lucru are obligatia de a depune o declaratie fiscala cu privire la mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza teritoriala isi are domiciliul/sediul/punctul de lucru, in termen de 30 de zile inclusiv de la modificarea survenita.

Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ - teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.

PLATA IMPOZITULUI

Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiasi buget local de catre contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se plateste integral pana la primul termen de plata. In cazul in care contribuabilul detine in proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.

Pentru plata cu anticipatie a obligatiilor catre bugetul local pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de 10% la impozitul pe mijlocul de transport .

Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania, in conditiile legii, au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, impozitul datorat pentru perioada cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care se inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal respectiv.

In situatia in care inmatricularea priveste o perioada care depaseste data de 31 decembrie a anului fiscal in care s-a solicitat inmatricularea, detinatorii prevazuti la alineatul anterior au obligatia sa achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an, astfel:

in cazul in care inmatricularea priveste un an fiscal, impozitul anual;

in cazul în care inmatricularea priveste o perioada care se sfarseste inainte de data de 1 decembrie a aceluiasi an, impozitul aferent perioadei cuprinse intre data de 1 ianuarie si data de intai a lunii urmatoare celei in care expira inmatricularea.

SANCTIUNI

Constituie contraventii urmatoarele fapte:

depunerea peste termen a declaratiilor fiscale privind dobandirea/instrainarea unui mijloc de transport sau schimbarea domiciliului/sediului/punctului de lucru;

nedepunerea declaratiilor fiscale privind dobandirea/instrainarea unui mijloc de transport sau schimbarea domiciliului/sediului/punctului de lucru;

nerespectarea prevederilor referitoare la instrainarea, inregistrarea/radierea cladirilor, precum si la comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate;

refuzul de a furniza informatii sau documente in vederea clarificarii si stabilirii reale a situatiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale au competenta de a solicita informatii si documente cu relevanta fiscala sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dupa caz, iar notarii, avocatii, executorii judecatoresti, organele de politie, organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere si inmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea pasapoartelor simple, serviciile publice comunitare de evidenta a persoanelor, precum si orice alta entitate care detine informatii sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dupa caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligatia furnizarii acestora fara plata, precum si depasirea termenului de 15 zile lucratoare de la data solicitarii acestora.

Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se face de catre persoane imputernicite din cadrul Serviciului Public de Impozite, Taxe si alte Venituri ale Bugetului Local.

Contraventia prevazuta la lit. a) si a1) se sanctioneaza cu amenda de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la lit. b) – d) cu amenda de la 279 lei la 696 lei.

Contraventiilor prevazute mai sus li se aplica dispozitiile Ordonantei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, inclusiv posibilitatea achitarii, pe loc sau in termen de cel mult 48 de ore de la data incheierii procesului-verbal ori, dupa caz, de la data comunicarii acestuia, a jumatate din minimul amenzii.

Exemplu

O persoana fizica detine un autoturism care are capacitatea cilindrica de 1.500 cm3.

Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezulta textul art. 263 alin. (2) din Codul fiscal:

1)Se determina numarul de fractiuni a 200 cm3: capacitatea cilindrica a autoturismului se imparte la 200 cm3, respectiv: 1.500 cm3: 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se considera fractiunea de 0,5 din 200 cm3 la nivel de unitate, rezulta 8 fractiuni.

2. Se determina impozitul pe mijloacele de transport:

2.1. in tabelul prevazut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identifica suma corespunzatoare unui autoturism cu capacitatea cilindrica de de pana la 1.600 cm3 inclusiv, respectiv 7 lei/200 cm3;

2.2. numarul de fractiuni prevazut la pct. 1 se inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 7 lei/200 cm3 = 56 lei;

Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de trans, in cazul unui autoturism avand capacitatea cilindrica de 2.500 cm3:

 Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezulta din 263 alin. (2) din Codul fiscal:

1)Se determina numarul de fractiuni a 200 cm3: capacitatea cilindrica a autoturismului se imparte la 200 cm3, respectiv: 2.500 cm3: 200 cm3 = 12,50; pentru calcul se considera fractiunea de 0,50 la nivel de unitate, rezulta 13 fractiuni;

2. Se determina taxa asupra mijloacelor de transport:

2.1. in tabelul prevazut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identifica suma corespunzatoare unui autoturism cu capacitatea cilindrica intre 2.001 cm3 si 2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 30 lei/200 cm3;

2.2. numarul de unitati prevazut la pct. 1 se inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 30 lei/200 cm3 = 390 lei;

Impozitul pe mijloacele de transport este reglementat in Codul fiscal la Titlul IX Impozite sitaxe locale, art. 261-265. Impozitul asupra mijloacelor de transport se calculeaza dupa tipul acestora (in functie de capacitatea cilindrica si suma corespunzatoare stabilita prin hotarare a consiliului local).

La data dobandirii mijloacelor de transport, administratorul a fost nevoit sa depunadeclaratii fiscale cu privire la acestea la primaria pe a carei raza teritoriala isi are sediul firma. in baza acestor declaratii, primaria calculeaza anual impozitul care trebuie achitat in doua rate egale pana in 31 martie, si respectiv 30 septembrie

Monografia constituirii si platii impozitului pe mijloacele de transport:

Presupunem ca firma are 5 mijloace de transport pentru care trebuie sa plateasca impozit de 2.000 lei pe anul 2013.

Constituirea la inceputul anului 2013 a impozitului pe mijloacele de transport datorat la prima rata (pana la 31 martie 2013):

635                                     =                                   446                          1.000lei

"Cheltuieli cu alte impozite,                      "Alte impozite, taxe sitaxe si varsaminte asimilate"                  varsaminte asimilate"

In data de 15 februarie 2013, administratorul firmei achita in numerar prima rata de 1.000 lei pentru care primeste chitanta in baza careia societatea inregistreaza in contabilitatestingerea datoriei primei rate a impozitului pe mijloacele de transport.

Ridicarea numerarului din casa:

542                                =                             5311                      1.000 lei avans cheltuieli "Avansuri de trezorerie"                          "Casa in lei"

Justificarea sumei ridicate din casa prin decont cu chitanta:

446                                           =                             542                    1.000 lei

"Alte impozite, taxe si                            "Avansuri de trezorerie" varsaminte asimilate"

Constituirea la inceputul lunii iulie a celei de a doua rate a impozitului pe mijloace de transport datorate:

635                                                 =                      446                                    1.000 lei "Cheltuieli cu alte impozite,                          "Alte impozite, taxe sitaxe si varsaminte asimilate"                           varsaminte asimilate"

Este recomandata inregistrarea in contabilitate a constiturii impozitului pe mijloacele de transport pentru a avea o evidenta cat mai exacta a datoriilor firmei, precum si o evidenta a urmatoarelor plati pe care urmeaza a le face firma.

Plata celei de-a doua rate

Ridicarea numerarului din casa:

542                          =                        5311                     1.000 lei avans cheltuieli "Avansuri de trezorerie"                  “Casa in lei"

Justificarea sumei ridicate din casa prin decont cu chitanta:

446                        =                                       542                     1.000 lei"Alte impozite, taxe si                        "Avansuri de trezorerie"varsaminte asimilate"