ELABORAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

15. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii

ianuarie N: cont 371 – SI 1.071 lei, cont 378 – SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171

lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de

1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din

vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea

se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este

de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei.

Inregistraţi operaţiile din lună şi regularizarea TVA la sfârşitul lunii.

Raspuns:

1. luna ianuarie

- aprovizionare marfuri

371 = % 1.488 lei

401 1.000 lei

378 250 lei

4428 238 lei

- regularizare TVA

4426 = 401 190 lei

-incasari din vanzarea marfurilor

531 = % 2.042 lei

707 1.716 lei

4427 326 lei

- descarcare gestiune

K = ( SI 378 + RC 378)/( SI 371 + RD 371) – (SI 4428 + RC 4428)

K = ( 150+250)/ ( 1071 + 1488) – ( 171 – 238) = 0.186%

Rulajul debitor al contului de adios 378 = RC 707 * K = 1716 * 18.6% = 319 lei

Costul marfurilor vandute va fi = 2042 -326 -319 = 1.397 lei

% = 371 2.042 lei

378 319 lei

607 1.397 lei

4428 326 lei

- regularizare TVA

4427 = % 326 lei

4426 190 lei

4423 136 lei

Situatia conturilor la sfarsitul lunii ianuarie:

Sold cont 371 = SI 1071 + 1488 – 2042 = 517 lei

Sold cont 378 = SIC 150 + 250 -319 = 81 lei

Sold cont 4428 = SIC 171 + 238-326 = 83 lei

2

2.luna februarie

- aprovizionare marfuri

371 = % 774 lei

401 500 lei

378 150 lei

4428 124 lei

4426 = 401 95 lei

- incasari din vanzarea marfurilor

5311 = % 1.190 lei

707 1.000 lei

4427 190 lei

- descarcare gestiune

K= ( SI 378 + RC 378)/( SI 371 + RD 371) – ( SI 4428 + RC 4428)

K = ( 81 + 150)/( 517 + 774) – ( 83 +124) = 0.213%

Rulajul debitor al contului de adios 378 = RC 707 * K = 1.000 * 21.3% = 213 lei

Costul marfurilor vandute va fi : 1.190 – 190 -213 = 787 lei

% = 371 1.190 lei

378 213 lei

607 787 lei

4428 190 lei

- regularizare TVA

-

4427 = % 190 lei

4426 95 lei

4424 95 lei

3

24. La o societate comercială en detail stocurile de mărfuri sunt evaluate la preţ

cu amănuntul. Societatea se aprovizionează în cursul lunii cu 1.000 kg marfă,

sortimentul X, preţ de achiziţie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. În

cursul lunii se vinde întreaga cantitate de mărfuri achiziţionată. Să se efectueze

înregistrările contabile.

Raspuns:

- achizitie marfuri 1.000 kg * 2.000 lei = 2.000.000 lei

% = 401 2.380.000 lei

371 2.000.000 lei

4426 380.000 lei

371 = % 975.000 lei

378 500.000 lei

4428 475.000 lei

- vanzare si incasare marfuri

5311 = % 2.975.000 lei

707 2.500.000 lei

4427 475.000 lei

- descarcarea gestiunii de marfuri vandute

% = 371 2.975.000 lei

4

607 2.000.000 lei

378 500.000 lei

4428 475.000 lei

37. O societate livrează mărfuri unui client în valoare de 6.188 lei, TVA inclus.

Clientul constată că o parte din mărfuri prezintă defecte şi intentează firmei un

proces judecătoresc. La sfârşitul anului N societatea estimează că probabilitatea

de pierdere a procesului este de 40%. La sfârşitul anului N+1, procesul nu este

terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimează a fi 30%. In mod similar, la

sfârşitul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimează la 90%. în anul N+3,

procesul este terminat şi societatea este obligată la plata unei amenzi în valoare

de 5.800 lei. Precizaţi care sunt inregistrarile contabile in exercitiu N + 3.

Raspuns:

La sfarsitul anului N se creeaza un provision pentru litigii necesar:

Valoarea creantei x Probabilitatea de a pierde procesul

6188 leix40% = 2.475.20 lei

6812 = 1511 2.475.20 lei

La sfarsitul anului N+1

- provizion pentru litigii existent = 2.475,20 lei

- provizion pentru litigii necesar = 6188 lei x 30% = 1.856,40 lei

*Se diminuiaza provizionul pentru litigiul existent cu 2.475,20 – 1.856,40 = 618.80 lei

1511 = 7812 618.80 lei

La sfarsitul anului N+ 2

- provizion pentru litigiu existent = 1.856,40 lei

- provizion pentru litigiu necesar = 6188 x 90% = 5.569,20 lei

*Se majoreaza provizionul existent cu:

5

5.569.20 – 1856.40 = 3.712.80 lei

6812 = 1511 3.712.80 lei

In anul N+3

- plata amenzii

6581 = 5121 5.800 lei

-anularea provizionului

1511 = 7812 5.569.20 lei

39.Întreprinderea Alfa schimbă un teren situat în Timişoara cu un alt teren al

societăţii Beta situat în Bucureşti. Valoarea justă a terenului cedat de Alfa este

de 120.000 lei, costul de achiziţie fiind de 100.000 lei. Valoarea justă a terenului

primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sultă de 30.000. TVA 19%.

Schimbul presupune schimb de facturi. Să se contabilizeze schimbul de active

conform OMFP 3055/2009.

Raspuns:

- cedarea terenului de catre Alfa

461 = % 142.800 lei

7583 120.000 lei

4427 22.800 lei

- descarcarea gestiunii

6583 = 2111 100.000 lei

6

-primirea terenului de la societatea Beta

% = 404 178.500 lei

2111 150.000 lei

4426 28.500 lei

- regularizarea creantei si a datoriei

404 = % 178.500 lei

461 142.800 lei

5121 35.700 lei

53. Întreprinderea Alfa majorează capitalul social prin aport în natură. Aportul

constă într-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5

lei/euro. La data vărsării aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominală a

unei acţiuni este de 100 lei.

Se cere:

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării

acestui caz;

b)să se prezinte înregistrările contabile.

Raspuns:

a) Evaluarea la data intrarii în entitate

c) la valoarea de aport, stabilita în urma evaluarii - pentru bunurile reprezentând

aport la capitalul social;

7

În cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea

justa, se substituie costuluide achizitie.

245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si

de conversie.

(5 ) Pr ima de apor t se ca lcu leaza ca d i fe ren ta în t re va loarea

bunur i lo r apor ta te s i va loarea nomina la a capitalului social cu care au

fost remunerate aceste aporturi.

b) - subscrierea capitalului social

456 = 1011 10.000 * 4,5 = 45.000 lei

- varsarea aportului

211 = % 50.000 lei

456 45.000 lei

765 5.000 lei

- regularizarea capitalului social

1011 = 1012 45.000 lei

56. La începutul exerciţiului N, societatea ALFA a achiziţionat un echipament

tehnologic la costul de achiziţie de 200.000 u.m.

Managerii estimează că durata de utilitate va fi de 5 ani şi că, la expirarea

acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului

tehnologic şi refacerea amplasamentului în valoare de 10.000 u.m. Metoda de

amortizare utilizată este cea liniară. Pentru o finanţare echivalentă, rata curentă a

8

dobânzi de piaţă este de 10% La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de piaţă a

echipamentului este de 150.000 u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului

sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobânzii de piaţă pentru o finanţare

echivalentă va fi din exerciţiul următor 15%:

La sfârşitul exerciţiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului

sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de piaţă la 31.12.N+2 este de la 120.000

u.m.

La sfârşitul exerciţiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului

sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este

reestimată la 7 ani. Rata curentă de piaţă este de 25%.

La sfârşitul exerciţiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului

sunt reestimate la 7.000 u.m.

a)să se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării

acestui caz;

b)să se prezinte înregistrările contabile.

Raspuns:

- (1 ) Va loarea recunoscu ta ca p rov iz ion t rebu ie sa cons t i tu ie

cea ma i buna es t imare la da ta b i lan tu lu i a costurilor necesare stingerii

obligatiei curente.Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei

curente este suma pe care o entitate ar plati-o, în mod rational, pentru

stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia

unei terte parti la acel moment.

(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea

provizionului reprezinta valoareaac tua l i za ta a che l tu ie l i l o r es t imate

a f i necesare pen t ru s t ingerea ob l iga t ie i . În aces t caz ,

ac tua l i za rea  provizioanelor se face întrucât, datorita valorii-timp a

banilor, provizioanele aferente unor iesiri de resursecare apar la scurt

timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor iesiri

de resurse deaceeasi valoare, dar care apar mai târziu. Achizitionarea

9

echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a

cheltuielilor actualizate cu dezafectarea .Valoarea actualizata a cheltuielilor

cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5 = 6.209

2131 = % 206.209 lei

404 200.000 lei

1513 6. 209 lei

4426 = 404

Amortizarea si actualizarea provizionului

6811 = 2813 206.209:5 = 41.242 lei

666 = 1513 6.209 * 0,1% = 620,9 lei

31.12.N

VNC = 206.209 – 41.242 = 164.967 lei

Valoarea de inventar = 150.000 lei

Depreciere = 14.967 lei

6813 = 2913 14.967 lei

Sold 213 = 206.209 lei

Sold 2813 = 41.242 lei

Sold 1513 = 6.830 lei

Sold 2913 = 14.967 lei

Amortizare in exercitiul N+1

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa / Durata ramasa = 150.000/4 =

37.500 lei

% = 2813 41.242 lei

6813 37.500 lei

2913 3.742 lei

10

31.12 N+1

666 = 1513 6.830 * 0.1% = 683 lei

Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 15.000 *1 /(1+0.15)3 = 9.863 l

Sold 1513 = 7.513 lei

Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului

coincide cu valoarea justa.

213 = 513 9.863 – 7.513 = 2.350 lei

6813 = 2913 2350 lei

Sold 213 = 206.209 + 2.350 = 208.559 lei

Sold 2813 = 41.242 + 41.242 = 82.484 lei

Sold 1513 = 9.863 lei

Sold 2913 14.967 – 3.742 + 2.350 = 13.575 lei

Amortizarea in exercitiul N + 2

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa = ( 213 – 2813 –

2.913)/3 = (208.599– 82.484 – 13.579)/3

% = 2813 42.025 lei

6813 37.500 lei

2913 4.525( 13.575/3) lei

666 = 1513 9.863 * 0.15 = 1.479 lei

31.12 N+2

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea = 8.000 * 1(1+0.15)2 = 6.049

Sold 1513 = 9.863 + 1.479 = 11.342 lei

Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 11.342 – 6049 = 5.293 lei

11

VNC = 213 – 2.813 – 2.913 = ( 208.559 – 5.293) – ( 82.484 + 42.020)-( 13.575-

4.525) = 69.707 lei

Valoarea de inventar = 120.000 lei

Apreciere = 50.293 lei

Se anuleaza provizionul pentru depreciere

2913 = 7813 9.050 lei

Sold 213 203.266 lei

Sold 2813 124..509 lei

Sold 1513 6.049 lei

Amortizarea in exercitiul N+3

Cheltuiala cu amortizarea = Valoarea ramasa/Durata ramasa = ( 213 – 2813 )-

2.913 /2 = ( 203.266 – 124.509)/2 = 39.379 lei

6813 = 2813 39.379 lei

666 = 1513 907 lei

La 31.12 N+3

Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 5.000 *1/(1+0,25)7-4 = 2.560

Sold 1513 6049 + 907 = 6.956 lei

Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 6.956 – 2.560 = 4.396 lei

Sold 213 203.266 – 4.396 = 199.870 lei

Sold 2813 124.509 + 39.379 = 163.888 lei

Sold 1513 2.560 lei

Amortizarea in exercitiul N + 4

Cheltuiala cu amortizarea = Vloarea ramasa / Durata ramasa = ( 213-2813-

2913)/2 = ( 198.870 – 163.888)/3 = 11.661 lei

12

6813 = 2813 11.661 lei

666 = 1513 640 lei

31.12 N+4

Valoarea actualizata a cheltuieli cu dezafectarea = 7.000 *1 ( 1+0.25)2 = 4.480

Sold 1513 = 2.560 + 640 = 3.200 lei

Cresterea provizionului cu dezafectarea

213 = 1513 4.480 – 3.200 = 1.280

Sold 213 198.870 +1.280 = 200.140 lei

Sold 2813 163.888+11.661 = 175.549 lei

Sold 1513 = 4480 lei

73. Societatea Comercială „Z” trimite, unui terţ, pentru recondiţionare materii

prime în valoare de 100000 lei. Costurile generate de recondiţionare însumează

1000 lei. Contabilizaţi operaţiile aferente.

Raspuns:

- transferul materiilor prime tertilor

351 = 301 100.000 lei

- costurile generare de reconditionare

301 = 401 1.000 lei

13

- materiile prime reconditionate se trimit inapo unitatii beneficiare

301 = 351 100.000 lei

TINEREA CONTABILITATII UNEI ENTITATI

75. Societatea Comercială „Z” (din România) importă mărfuri dintr-o ţară din afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc următoarele date:

- valoarea externă a mărfii 50000 $

- transport extern (efectuat de furnizor) 1000$

- taxe vamale 10%

- comision vamal 2% din valoarea în vamă

- TVA 24%

- cursul de schimb 3 lei /$

Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.

Raspuns:

Cheltuiala cu transportul = 1000$ x 3 lei = 3000 lei

Taxa vamala = ( val marfa + transport) = ( 150.000 + 3000) x 10% = 15.300 lei

Comision vamal = 153.000 lei x 2% = 3.060 lei

14

Pretul de achizitie = 150.000 + 3000+15.3000+3060 = 171.360 lei

Tva de plata = 171.360 x 24% = 41.126, 40 lei

Inregistrari contabile

Marfa: 301 = 401 150.000 lei

Cheltuieli de transport: 301 = 401 3.000 lei

Plata furnizorului : 401 = 5124 153.000 lei

Taxa vamala : 301 = 5121 15.300 lei

Comision vamal: 301 = 5121 3.060 lei

TVA : 4426 = 5121 41.126.40 lei

77. Societatea Comercială „A” livrează mărfuri în SUA în condiţii de livrare CAF

în valoare de 50000 $. Cheltuielile de transport pe parcurs extern sunt 2000 $

(neincluse în valoarea mărfii). Cursul de schimb (leu - dolar) în momentul

facturării este de 3,10 lei/$. La încasare cursul este de 3,30 lei/$. Costul

mărfurilor vândute este de 120000 lei. Plata prestatorului extern se face la un

curs de 3,20 lei/$.

Raspuns:

Livrare marfuri in conditii CAF – cost and freight- portul strain de descarcare=

pretul extern cuprinde pretul marfii si transportul pe parcursul extern

Pret marfa = 50.000 + 2.000 = 52.000

1. vanzare marfa

411 = 707 161.200 (52.000 x 3,1)

2. transport marfa

628 = 401 6.200 (2.000 x 3,1 )

3. incasare marfa

5124 = % 171.600 ( 52.000 x 3,3)

411 161.200 ( 52.000 x 3,1)

15

765 10.400 (52.000 x 0,2)

4. descarcare gestiune marfuri vandute

607 = 371 120.000

5. plata factura transport extern

% = 5124 6.400 ( 2.000 x 3,2)

401 6.200 (2.000 x 3,1)

665 200 (2.000 x 0,1)

16