Academia de Studii Economice Bucureti

Auditul financiar contabil privind

stocurile

Cuprins

1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile ................................................................................. 3 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile ................................. 4 I.

3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional ....................................................... 5 II.

4.Prezentarea monografiei contabile .............................................................................................. 6 III. 5.Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit .............................................................................. 14 IV. 6. Determinarea riscului de audit .................................................................................................. 15 V.

7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil ..................................................................... 19 VI. 8.Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

22

A. Prezentarea indicatorilor de performan ................................................................................ 22

ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative / nesemnificative 22

VII. 9.Prezentarea opiniei 23

10. Prezentarea raportului de audit financiar 24Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile

OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene

Legea contabilitii, legea nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008

Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal

H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea diferenelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale cror preuri se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finanelor, precum i a diferenelor favorabile de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele bnci comerciale cu capital majoritar de stat, publicat in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994

IAS 2: Stocuri

2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabilprivind stocurile

1.Verificarea evalurii stocurilor la intrare:

cost achiziie;

cost producie;

valoarea realizabil net.

Verificarea evalurii stocurilor la ieire:

- FIFO - LIFO - CMP

Verificarea tranzaciilor privind intrrile : - achiziii,

- producie proprie, - donaii,

- plusuri de inventar.

4.Verificarea tranzaciilor privind ieirile:

vnzri,

minus de inventar,

donaii.

5.Verificarea tranzaciilor privind inventarierea:

fizic

valoric.

6.Verificarea tranzaciilor privind mrfurile n unitile cu amnuntul.

7.Verificarea tranzaciilor din producie proprie produse finite.

8.Verificarea tranzaciilor cu reduceri:

comerciale

financiare.

Verificarea tranzaciilor intracomunitare privind stocurile: - achiziii intracomunitare,

- livrrii intracomunitare.

Verificarea tranzaciilor extracomunitare privind stocurile :

- import, - export. 3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional

Sistemul de documenete primare :

Factura de cumprare-Balanta de Verificare

Factura de vnzare-Bon de primire

Jurnal Cumprri- Bon de predare transfer restituire

Jurnal vanzari- Bon de predare a materialelor

refolosibile la magazie

Nota Intrare Receptie- Bon de predare a semifabricatelor

la magazie

Decont TVA-Bon de transfer

Registru Jurnal-Bon de consum

4.Prezentarea monografiei contabile

Aplicaia 1:

Se cunosc urmtoarele informaii privind stocul de mrfuri M n luna ianuarie anul 2011:

La 01.01.2011 existau in stoc 100 de buc de mrfuri la un cost unitar de 1000.

La 05.01.2011 s-au achiziionat 900 de buc la un cost unitar de 1100.

La 10.01.2011 s-au vndut 400 de buc la un pre de vnzare unitar de 1400.

La 20.01.2011 s-au achiziionat 700 de buc cu 1200 lei / buc.

La 25.01.2011 s-au vndut 600 de buc, pre de vnzare unitar 1500 lei.

Care este valoarea stocului final de mrfuri daca se utilizeaz Metoda costului mediu ponderat ?CMP =

DataExplicaie

Intrri

Ieiri

Stoc Final

Cantitate

CostValoareCantitateCostValoareCantitateCostValoare

unitar

unitar

unitar

01.01.Sold iniial100

1000100000

10010001000002011

05.01.Achiziie900

1100990000

1000109010900002011

(100+900)

(100000+990000)

10.01.Vnzare

400109043600060010906540002011

(1000-400)

20.01.Achiziie700

1200840000

1300114914940002011

25.01.Vnzare

Total:600114968940070011498046002011

1830000

(1494000-

689400)

CMP calculat dup intrarea din 05.01.2011CMP =100000 +990000 = 1090100+900

CMP calculat dupa intrarea din 20.01.2011CMP =654000 +840000 = 1149600+700

Formule contabile:

05.01 2011Achziia stocurilor

% = 4041227600371990000

4427237600

10.01.2011Vnzare de mrfuri

4111=%

694400

707

560000

4427134400 Descrcare din gestiune

607=307436000

20.01.2011Achziia stocurilor

%= 4041041600371

8400004427201600

25.01.2011Vnzare de mrfuri

4111= % 1116000 707900000 4427216000

Descrcare din gestiune

607 = 307689400

n urma aplicrii metodei Costului mediu ponderat, constatm c stocul de mrfuri din Bilan este de 804600.

Aplicaia 2

Se cunosc urmtoarele informaii privind stocul de mrfuri M n luna ianuarie anul 2011:

La 01.01.2011 existau in stoc 100 de buc de mrfuri la un cost unitar de 1000

La 05.01.2011 s-au achiziionat 900 de buc la un cost unitar de 1100

La 10.01.2011 s-au vndut 400 de buc la un pre de vnyare unitar de 1400

La 20.01.2011 s-au achiziionat 700 de buc cu 1200 lei / buc

La 25.01.2011 s-au vndut 600 de buc, pre de vnzare unitar 1500 lei.

Care este valoarea stocului final de mrfuri dac se utilizeaz metoda FIFO ?

DataExplicaie

Intrri

Ieiri

Stoc Final

Cantitate

CostValoareCantitateCostValoareCantitate

CostValoare

unitar

unitar

unitar

01.01.2011Sold iniial100

1000100000

100

1000100000

05.01.2011Achiziie900

1100990000

100

10001090000

900

1100

10.01.2011Vnzare

1001000430000

3001100

20.01.2011Achiziie700

1200840000

600

11001500000

700

1200

25.01.2011Vnzare

Total:6001100660000700

1200840000

1830000

Formule contabile:

05.01 2011 Achziia stocurilor

% = 40112276003719900004427237600

10.01.2011Vnzare de mrfuri (10.01.2011; 25.01.2011)

4111= % 694400 707560000

4427134400

Descrcare din gestiune

607 = 307 430000

20.01.2011 Achziia stocurilor

% = 40110416003718400004427201600

25.01.2011 Vnzare de mrfuri

4111=%1116000

707900000

4427216000

Descrcare din gestiune

607 = 307 534000

n urma aplicrii metodei FIFO, constatm c stocul de mrfuri din Bilan este tot de 804600 (greit)

Aplicaia 3

Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2011 mrfuri in valoare de 2000 lei. Incursul lunii iulie 2010 au loc urmatoarele operatii: achizitie mrfuri in valoare de 1000 leiTVA 24%; consum de mrfuri in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de mrfuri in valoare de 1700 lei.Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent.achiziie mrfuri

%=4011240371

10004426

240

consum de mrfuri

601 = 301 1500

La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar :

sold final scriptic = 2000 + 1000 -1500 = 1500

sold final faptic = 1700 plus la inventar in valoare de 200

607 = 371200 (gresit)

Aplicaia 4

Se constat o lips de mrfuri la inventar in valoare de 15000.

371 = 707 15000

Aplicaia 5

Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la produsele finite PF1, PF2, PF3 ale societtii X, in anul 2011. Societatea evalueaz stocurile n Bilan conform IAS2.

ElementeCost de producieValoare realizabil netValoarea

de inventar

PF 1800008700080000

PF 2250002300023000

PF 3650006900065000

PF 4300002600026000

Total200000205000194000

n Bilan = min (cost; valoarea de inventar)

Valoarea de inventar = min (cost; valoarea realizabila neta) = min (200000 ; 205000) = 200000

plus de valoare de 60003945= 78146000

Aplicaia 6

Societatea cumpr piese de schimb n valoare de 500000. Pe factura sunt nscrise urmtoarele:

rabat 1 %

remiz 2 %

risturn 4 %

scont 10 %

TVA 24 %

Factura

Pret de achiziie = 500000

reduceri comerciale 34304

o Rabat 1% * 500000 = 5000

o Remiz 2 % * (500000 5000) = 9900

Risturn 4% * (500000 5000 9900) = 19404

VALOAREA NET CONTABIL 465696

reduceri financiare 10% * 465696 = 46570

=VALOAREA NET FINANCIAR =419126

+ TVA 24% * 419126 = 100590

=TOTAL FACTUR 519716

nregistrare achiziie marfa

566286%=%566286465696371

4015197161117674426

76746570

Aplicaia 7

Societatea X obine din producie proprie o instalaie de producie. Cheltuielile efectuate au fost:

cheltuielile cu materiile prime 80.000 u.m.

cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi 60.000 u.m.

cheltuieli indirecte 100.000 u.m. din care variabile 70.000 u.m. i fixe 30.000 u.m.

cheltuieli administrative 40.000 u.m.

cheltuieli de desfacere 20.000 u.m.

gradul de utilizare al capacitii de producie este de 70%. S se determine costul de producie al instalaiei.

Costul de producie= cheltuielile cu materiile prime + cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi + cheltuiei variabile + cheltuieli fixe

80000 + 60000 + 70000 + 30000

240000

2131 = 722240000

Aplicaia 8

Societatea X import marf din China, pre de achiziie 100000 $; data facturii 15 iunie, transport 5000 $, data facturii 20 iunie.Taxe vamale 7 %, comisioane vamale 3%, TVA 24 %, data Declaratie Vamala de Import 1 iulie.

Cursuri valutare:

o 15 iunie 3.5 lei

o20 iunie-3.6 leio1 iulie-3.8 lei

nregistrare factur extern furnizori mrfuri

371 = 401350000 leinregistrare factura de transport

371 = 40118000 lei

Vama

o Valoarea statistica = (100000 + 5000) * 3.8 = 399000

371 = %39900

11970

27930

Plata taxe, comisioane, TVA

% = 512114523644627930447119704426105336 (24 % * (valoarea statistica +

taxe + comisioane)

Aplicaia 9

Se achizitioneaz materii prime in valoare de 7000 u.m. n urma unor inundaii stocul de materii prime este distrus in proportie de 70 %.

Achiziie de materii prime

301= 4017000

Inregistrarea pierderilor din calamitati

671= 3014900

Aplicaia 10

Se primesc cu titlu de donaie obiecte de inventar n valoare de 3.000 lei

303=75823.0005.Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit

P1. Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situaiei economice aferente firmeice urmeaz a fi auditat. Auditorul trebuie s aibn vedere n aceast analiz nspecial acele elemente(tranzacii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impactsemnificativ asupra indicatorilor firmei.n cadrul acestui procedeu, auditorul informeaz auditatul (firma auditat) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utiliznd scrisoarea de angajament, dupa modelul urmtor:

Scrisoare de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii X SRL la data de 31.12.2012, precum si al contului de profit si pierdere si al situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiulfinanciar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncantai sa v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opiniidin partea noastr asupra situaiilor financiare.

Noi ne vom desfsura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit(sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm sis efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare ca situaiile financiare nuconin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privindvalorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum ievaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil si de control intern, existun risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm cva putem oferi o scrisoareseparat privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern care ne atrageatentia.

V reamintim ca responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentareaadecvat a acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea nregistrarilor contabileadecvate si controlul intern, selectarea si aplicarea politicilor contabile si supravegherea siguranteiactivelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua n legatura cu auditul.

Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastrasi credem ca aceasta ne va pune la dispozitie orice nregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare n efectuareaauditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe bazatimpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fiefectuate. Ratele orare cerute de personal variaza n functie de gradul de responsabilitate implicat si deexperienta si aptitudinile necesare.

Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va fincheiata, schimbata sau nlocuita.

Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata cascrisoarea este conforma cu ntelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea noastra nauditul situatiilor financiare.

Auditor, S.C AUDITOR S.R.L

S-a luat la cunostinta nnumele societatii X SRLde catre:

(semnatura)

. . . . . . . . . . . . . .

Numele si functia:Marinela Denisa Popa, Auditor

Data: 25/05/2014

P2. Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica aemiterii lor;

Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea inversa aemiterii lor;

Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute innotele de intrare receptie;

Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiileaferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;

Controlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului 1 alfacturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;

Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar indocumentele financiar -contabile;

Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate incadrul inregistrarilor contabile.

P3. Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numrul de documente financiar -contabile ce trebuie verificate, auditorul poateopta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect n ceea ce priveteevaluarea situatiei firmei auditate.

Intreprinderea auditata n cazul de fat nregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi indecursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 750 de facturilunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.

Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:

1.Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.

In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni = 750facturi/luna).

2.Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor.

3.Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.

In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de30%. Esantionul statistic va avea valoarea de 750 x30%= 225 facturi.

4.Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de

80%dinvaloarea esantionului.

In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de80%x 225 = 180 facturi.

5.Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topulesantionului.

In cazul de fata se va alege aleator: 225 180 = 45 facturi.

P4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul deauditare;

Analiza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea analizei.

Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata dealtcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderiiauditate);

P5. Confirmarile externe

Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectivconturile de datorii si cele de creante.

6. Determinarea riscului de audit

Riscul de controlconst n riscul ca o denaturare ce poate aprea ntr -o asertiune i care poate fisemnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri, sa nu fie prevenita, detectatasi corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie aeficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.

Riscul de nedetectareriscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr -o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul denedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut,

acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatiiunei proceduri de audit i a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.

Riscul ineren posibilitatea ca o aseriune s comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fieindividual, fie cumulat cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerentexist in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.

1.Calculul riscului de audit (RA).

RA=RI x RC x RNNE x RDE

RA trebuie s fie ntotdeauna mai mic sau egal cu 5%. Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit nu mai mare de 5 %.

2.Calculul riscului inerent (RI)

2.a. Calculul riscului inerent general

Acesta este stabilit prin completarea listei de verificare a riscului inerent general ( sectiuneaF1

Normele minimale de audit) pentru seciunea stocuri.

Rezultat: Acest factor de risc atrage atenia cu privire la o potenial manipulare a conturilor, dar nu direct n beneficiul personal al conducerii. Avem o relaie de lung durat cu clientul i nu exist nicio dovad c au aprut probleme n trecut. Aadar, considerm riscul ca fiind sczut.

2.b. Calculul riscului inerent specific

Conform sectiunii F1, n cadrul societaii, coloana relevant este cea cu Risc Sczut. La o seciune din F2 unde rspunsurile pozitive la intrebri au fost maxim dou, procentul de risc inerent este de 50%. Unde avem 3 rspunsuri pozitive, procentul devine 70%.

3. Calculul riscului de control (RC)

Acesta se introduce n ecuaie deoarece auditorul se bazeaz pe sistemele de control ale clientului. Se completeaza sectiunea F3 din Normele Minimale de audit.

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeantionare ( RNNE)

Acest risc intr n ecuaie n momentul n care auditorul se bazeaz pe procedurile analitice n faza de planificare i n munca de fond. Astfel se completeaz coloana corespunztoare din F3 n funcie de valorile din tabelul de mai jos:

GRAD DE SIGURAN AInexistent100%REVIZUIRII ANALITICE

Moderat56%

Ridicat31%

5. Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului, odat ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eantionare ( RNE). Acesta este invers proporional cu mrimea eantionului

Astfel avem:

Risc

RisculCalcululDimensiun

inerentRNNEdebenzii deea

(RI):

controlrisceantionul

sursa F2

(RC)RI x RNNEui la o

populatie

x RC

>400

Stocuri i producie n curs de50%56%100%28%35

execuie cantiti

Stocuri i producie n curs de70%56%100%39.2%44

execuie evaluare

7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil

Proba 1La achiziia stocurilor s-a constatat utilizarea unui alt cont decat contul 401 Furnizori

Se propune urmtoarea nregistrare:

% = 401226920037118300004426439200

Proba 2

La descrcarea din gestiune a stocurilor, potrivit metodei FIFO, se constat existena unei valori greite, valoare aferent conturilor 607 Cheltuieli privind marfurile respectiv 307 Marfuri, fapt ce a generat ca stocul final de marfuri din Bilan prin utilizarea metodei FIFO s fie identic cu stocul final de mrfuri din Bilan prin utilizarea metodei Costului Mediu Ponderat.

Se propune urmtoarea nregistrare:

607= 307 1090000(430000+660000)Proba 3

n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a plusului la inventar, aceasta apare ca un minus, adic ca o cheltuial.

Inregistrare corecta a plusului la inventar 371 = 707 200

Se propune efectuare inregistrarii inverse si inregistrarea corecta a plusului. 371 = 607 200

Proba 4

n urma verificrii nregistrrii se constat nregistrarea greit a minusului, aceasta apare ca un plus, adic ca un venit.

Inregistrare corecta a minusului 607 = 371 15000

Se propune efectuare inregistrarii inverse si inregistrarea corecta a minusului. 707 = 371 15000

Proba 5

n urma verificrii operaiei contabile nr. 5 se remarc folosirea unui rainament greit n constatarea unui plus n valoare de 6000 , raionamentul corect era nregistrarea unei deprecieri n valoare de 6000.

Se propune urmtoarea nregistrare:

6814=39456000

Proba 6

n urma verificrii achiziiei de marf pentru care se ofer reduceri financiare si reduceri comerciale, se constat nregistrarea gresita a sumei aferente contului 4426 TVA deductibil, aceasta trebuia preluat din factur, nu calculat din nou. Dei n formula contabil conturile de Activ par egale cu cele de Pasiv, la un calcul amnunit se observ diferena.

Se propune urmtoarea nregistrare :566286

%=%566286465696371

4015197161005904426

76746570

Proba 7

n urma verificrii nregistrrii corecte a costului de producie se constat c nu se face nici o difereniere ntre cheltuielile indirecte ( cheltuielile variabile de cele fixe), situaie din care se observ ca acestea funcioneaz dupa aceleai reguli ca i cheltuielile fixe.

Se propune urmtorul calcul i urmtoarea nregistrare:

Costul de producie= cheltuielile cu materiile prime + cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi + cheltuiei variabile + ( cheltuieli fixe * gradul de utilizare al capacitatii de productie)

80000 + 60000 + 70000 + ( 30000 * 70% )

231000

2131 = 722231000

Proba 8

n urma verificrii nregistrrii corecte a taxei vamale si a comisionului vamal , se constato greeal la nregistrare si anume inversarea sumelor la inregistrarea in conturi si anume comisionul vamal a fost inregistrat ca taxa vamal si invers, totusi nu sunt influene asupra contului 371 Mrfuri .

Se propune urmtoarea nregistrare:

371 = %39900

4462793044711970

Proba 9

n urma verificrii nregistrrii corecte a pierderilor din calamiti, se constat utilizarea unei formule contabile greite, aceast formul sugereaz distrugerea unui stoc de mrfuri, nu a unui stoc de materii prime.

Se propune urmtoarea nregistrare:

601= 3014900

Proba 10

La aceast nregistrare se constat folosirea corect a mecan ismului de nregistrare a unei donaii de marf.

8.Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre pragul de semnificaie i riscul de audit

Prezentarea indicatorilor de performan

Cifra de afaceri

10000000

Total activ

5000000

Rezultat

7000000

Pragul de semnificatie =5%

B. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative / nesemnificative

P1: >5%= > proba de audit semnificativ

(2269200 / 10000000) * 100 = 22.69 % > 5% -proba de audit semnificativ (2269200 / 5000000) *100 = 45.38 % > 5% -proba de audit semnificativ (2269200 / 7000000) *100 = 32.41 % > 5% -proba de audit semnificativ

P2: >5%=>proba de audit semnificativ

(1090000 / 10000000) * 100 = 10.9%> 5% -proba de audit semnificativ(1090000 / 5000000) *100 = 21.08 %> 5% -proba de audit semnificativ(1090000 / 7000000) *100 = 15.57%> 5% -proba de audit semnificativP3 :< 5% => proba de audit nesemnificativ

(200 / 10000000) * 100 = 0.002 % < 5% -proba de audit nesemnificativ (200 / 5000000) *100 = 0.004 % proba de audit nesemnificativ

(39900/ 10000000) * 100 = 0.39 %< 5% -proba de audit nesemnificativ

(39900/ 5000000)*100 = 0.79 % proba de audit nesemnificativ

(4900/ 10000000)* 100 = 0.049 %< 5% -proba de audit nesemnificativ

(4900/ 5000000)*100 = 0.098 %