AUDITUL PUBLIC EXTERN CAPITOLUL I DELIMITRI PRIVIND ROLUL AUDITULUI PUBLIC EXTERN N FORMAREA I UTILIZAREA FONDURILOR PUBLICE Integrarea n Uniunea European impune Romniei gsirea de noi ci pentru eficientizarea activitii economico-financiare si nlturarea unor neajunsuri ce se ntlnesc n activitile desfsurate de entitile publice. Integrarea presupune adaptarea corespunztoare a sistemului financiar, a instrumentelor, a instituiilor si a organelor financiare, a tehnicilor si metodelor de lucru, precum si a reglementrilor cu caracter financiar. n condiiile dezvoltrii valorilor universale, ale democraiei, libertii si statului de drept, se contureaz tot mai pregnant necesitatea crerii si consolidrii unor structuri independente, profesionale si moderne, care s monitorizeze un factor important al progresului si prosperitii, respectiv banul public. Totodat, criza economico-financiar mondial actual impune reflecii profunde si comportamente adecvate, mai mult ca oricnd, pe toate planurile, inclusiv n ceea ce priveste formarea si utilizarea fondurilor entitilor publice. Constituirea si utilizarea eficient a fondurilor publice reprezint o premis a succesului reformelor economico-financiare n curs, si a dezvoltrii durabile a Romniei. Fondurile bugetare alocate entitilor publice, nu sunt att de confortabile nct s le permit cheltuirea fr restricii a acestora. Acest aspect trebuie s constituie un ndemn la pruden si chibzuin, la necesitatea unor eforturi susinute pentru gsirea celor mai adecvate ci de folosire a resurselor disponibile. O contribuie esenial n protejarea resurselor financiare, n promovarea responsabilitii entitilor implicate n formarea si utilizarea fondurilor publice, a ordinei si disciplinei necesare n gestionarea banului public, n consolidarea si dezvoltarea patrimoniului public si privat al statului, revine auditului public. Obiectul de baz al auditului desfsurat la nivelul entitilor publice l constituie formarea si utilizarea fondurilor acestora. Realitatea cert potrivit creia, entitile publice vehiculeaz un volum impresionant de bani publici, constituie un argument solid, care pledeaz pentru exercitarea activitii de audit asupra modului de formare si ntrebuinare a fondurilor publice, pentru monitorizarea si verificarea continu a acestora. Reamintim c auditul public reprezint o examinare independent, o opinie profesional i responsabil, o revedere critic de sprijin i mbuntpire, un aport de credibilitate asupra informaiilor cu privire la utilizarea fondurilor publice. Auditul public este intern i extern. Auditul public intern este o activitate independent si obiectiv desfsurat n cadrul entitilor publice, cu rol de asigurare si consiliere a conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, n vederea mbuntirii activitilor entitii. Plecnd de la contribuia auditului public intern n efortul de eficientizare a activitii entitilor publice,

1

considerm c acest tip de audit este forma de baz a activitii de audit public desfsurat la nivelul entitilor publice. Auditul intern reprezint asadar, principalul element de susinere al conducerii entitilor, deoarece ofer surse importante de informaii necesare desfsurrii activitilor. n actuala etap, la nivelul entitilor publice exist nc o serie de confuzii n rndul ordonatorilor de credite bugetare si chiar a celor cu atribuii n domeniul auditului intern, si aceasta pentru c se consider auditul intern ca fiind o operaiune de verificare, desi n contextul actual, n care toate entitile, inclusiv cele publice, sunt interesate de performan, aceast activitate reprezint un bun instrument de eficientizare a activitii entitilor publice. Prin misiunile de asigurare si consiliere n ceea ce priveste administrarea fondurilor publice, prin evaluarea proceselor de management al riscurilor si al controlului intern, activitatea de audit intern contribuie la responsabilizarea entitilor publice n ceea ce priveste gospodrirea banului public si, n final, la cresterea performanei gestiunii financiare a entitilor publice. Auditul public poate fi considerat util si eficient numai dac are capacitatea de prevenire si/sau nlturare n timp optim a deficienelor si de furnizare de informaii corecte asupra modului de gestionare a fondurilor publice. Datorit numeroasele controverse si confuzii care se manifest ntre audit si control, menionm c auditul si controlul sunt dou noiuni distincte, care au multe pri comune, dar si deosebiri, dintre care cele mai evidente constau n metoda de exercitare si valorificare a rezultatelor acestor activiti. Astfel, spre deosebire de control, care face cercetri legate de neregulile financiar-contabile si prejudiciile descoperite, aplic msuri coercitive, trece la recuperarea pagubelor si acioneaz pentru punerea n ordine a situaiei, auditul emite doar o opinie, semnaleaz neregulile sau prejudiciile constatate, fr a le comensura ns obligatoriu si face recomandri pentru nlturarea situaiei. Auditul public extern reprezint o activitate independent exercitat de organisme specializate din afara entitii auditate, cu scopul asigurrii cunoasterii modului cum sunt constituite si utilizate resursele financiare publice, si include: audutul financiar, care acoper examinarea i raportarea declaraiilor financiare, precum i examinarea sistemelor de control pe care aceste declaraii se bazeaz; auditul de aprobare i de regularitate, care examineaz aprobrile legale i administrative, probitatea i corectitudinea administraiei, sistemelor financiare i sistemelor de control managerial; auditul de performan, care evalueaz performana managerial i operaional a programelor publice, instituiilor i ageniilor care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii obiectivelor lor. Realitatea din toate rile lumii arat c cea mai credibil atestare a raportrilor financiare, din sectorul public, aparine unor instituii ale statului, cunoscute ndeobste sub denumirea generic de Instituii Supreme de Audit (SAI), nfiinate n baza prevederilor constituionale sau a legilor de organizare si funcionare, care garanteaz independena acestora. Din analiza modului de organizare a SAI-urilor europene identificm patru mari tipuri de astfel de instituii:

2

Curi de Conturi cu atribuii jurisdicionale: Belgia, Frana, Grecia, Italia, Portugalia, Spania; organisme de tip colegii fr atribuii jurisdicionale: Germania, Luxemburg, Olanda, Republica Ceh, Slovacia, Romnia si Curtea European de Conturi; oficii independente de audit conduse de ctre un Auditor general sau un Presedinte care funcioneaz pe lng Parlament: Bulgaria, Cipru, Danemarca, Estonia, Finlanda, Irlanda, Letonia, Lituania, Malta, Marea Britanie, Polonia, Suedia, Ungaria; o structur distinct condus de un Presedinte care auditeaz instituiile publice la nivel central, regional si local: Austria, Slovenia. Desi modul de organizare al instituiilor supreme de audit este diferit, toate au obiective comune si exercit, n principal, urmtoarele tipuri de audit extern: audit financiar exercitat de absolut toate SAI-urile europene, prin care se urmreste legalitatea si regularitatea situaiilor financiare; auditul performanei, care vizeaz economicitatea, eficiena si eficacitatea cheltuielilor publice, fiind exercitat de asemenea de toate SAI-urile Uniunii Europene, cu excepia Greciei; alte tipuri de audit, cum ar fi auditul sistemelor IT exercitat de SAI-ul din Grecia sau audituri speciale exercitate de unele SAI-uri europene (Austria, Bulgaria, Ungaria). Dac avem n vedere momentul n care poate fi iniiat auditul extern, toate SAI-urile europene efectueaz audit de tip ex-post. n ceea ce priveste auditul preventiv (ex-ante) acesta se regseste doar la nivelul a cinci SAI-uri europene (Belgia, Grecia, Germania, Italia, Polonia) n cadrul misiunilor de audit financiar. n pofida diversitii organizatorice, toate SAI-urile au o calitate comun, aceea de a fi unite n organisme internaionale (INTOSAI) si regionale (EUROSAI) si aceea de desfsurare a activitii de audit public extern n conformitate cu unele standarde unanim acceptate si, pe baza crora fiecare SAI si elaboreaz propriile standarde. Scopul organizaiilor internaionale si europene de audit este de a promova si dezvolta cele mai bune practici privind auditul extern al fondurilor publice ale entitilor. Pentru a defini principiile si metodele cele mai eficiente ce pot fi utilizate n auditarea fondurilor publice puse la dispoziia entitilor, s-au elaborat standarde de audit, care reprezint expresia unui consens cu privire la cele mai bune practici n domeniu, respectiv Standardele de Audit INTOSAI si Liniile Directoare Europene de aplicare a standardelor INTOSAI. Pornind de la aceste standarde si avnd totodat n vedere si standardele IFAC, Curtea de Conturi a Romniei a elaborat n anul 2005 propriile standarde, care ns trebuie adaptate noului cadru legal din anul 2008. Auditul public, att intern, ct si extern, nu trebuie privit ca un scop n sine, ci ca un instrument de optimizare a performanei activitilor entitilor publice prin contribuia lui esenial n identificarea abaterilor si dezechilibrelor financiare. Recomandrile oferite de audit pot contribui la consolidarea stabilitii entitilor publice si la ndeplinirea obiectivelor

3

acestora, n condiiile anticiprii si gestionrii corespunztoare a riscurilor, utilizrii eficiente a fondurilor de care dispun n condiii de legalitate. Prezentul curs este destinat analizrii unor elemente de audit public extern naional i european exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, ca instituie suprem de audit i de Curtea de Conturi European, ca auditor extern al Uniunii Europene. Conform prevederilor Legii nr. 217 din 2008, publicat n monitorul Oficial al romniei nr. 724 din 24 octombrie 2008, Curtea de Conturi a Romniei, ca instituie suprem de audit, realizeaz controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate.

Surse: 1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009

4

CAPITOLUL II AUDITUL PUBLIC EXTERN ATRIBUT DE BAZ AL CURII DE CONTURI A ROMNIEI 2.1. Realizarea funciei de control Curii de Conturi a Romniei i revin urmtoarele atribuii: 1. Exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. 2. i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute n Constituie i n lege i reprezint Romnia n calitatea sa de instituie suprem de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii. n unitile administrative-teritoriale funciile Curii de Conturi se exercit prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, structuri fr personalitate juridic. 3. Are sediul n municipiul Bucureti iar sediile camerelor de conturi sunt n oraele reedin de jude i n municipiul Bucureti. 4. Decide n mod autonom asupra programului su de activitate. Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege. Hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale sunt obligatorii. Nicio alt autoritate public nu o mai poate obliga. 5. Prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului general consolidate din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate. Ori de cte ori consider necesar, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului rapoarte n domeniile n care are competene. Raportul anual al Curii de Conturi se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. 6. Are acces nengrdit la acte, documente, informaii necesare exercitrii atribuiilor sale. Entitile auditate de Curtea de Conturi sunt obligate: - s i transmit actele, documentele, informaiile solicitate la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi, s i asigure accesul la sediile acestora; - s sprijine activitatea auditorilor publici n cazul efecturii misiunilor de audit la sediile acestora, prin asigurarea unor spaii de lucru adecvate i a accesului logistic corespunztor. poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi. 7. i ntocmete i aprob bugetul propriu pe care l transmite Guvernului n vederea includerii acestuia n proiectul bugetului de stat supus aprobrii Parlamentului.

5

8. Poate s participle la activitatea organismelor de specialitate i s devin membru al acestora. Conceptul de control realizat prin proceduri de audit public extern include un sistem de termini i expresii cu semnificaii adecvate, al cror neles, definit legislative, este urmtorul: Termeni i expresii Control Audit public extern Audit financiar Audit al performanei Auditor public extern Eficacitate Eficien Economicitate Standarde de audit Entitate auditat Semnificaia Activitatea prin care se verific i se urmrete modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice Activitatea de audit desfurat de Curtea de Conturi care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul performanei Activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, formulndu-se n acest sens o opinie Evaluarea independent a modului n care o entitate, un program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punct de vedere a eficienei, economicitii i eficacitii Persoan angajat n cadrul Curii de Conturi care desfoar activiti specifice de audit extern n sectorul public Gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintr activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective Maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate Minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelo estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate Set de concepte, principii, proceduri i metode pe baza crora auditorul public determin ansamblul etapelor i procedurilor de verificare care s-i permit atingerea obiectivului fixat Autoritatea public, compania/societatea naional, regia autonom societatea comercial la care statul sau o unitate administrativeteritorial deine singur sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social Concluzia auditorului, care se exprim n scris, asupra situaiilor financiare i/sau a programului sau activitii auditate, n legtur cu realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile aplicabile domeniului Sume allocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetu trezoreriei Statului, bugetul instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venitur

Opinia de audit

Fonduri publice

6

proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale, precum i d bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugete locale Autoritate public Denumire generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, autoritile administrative autonome, autoriti ale administraiei publice locale instituiile din subordinea acestora, indifferent de modul lor de finanare Legalitate Caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la date efecturii acesteia Ordonator de credite Persoana mputernicit prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe aciuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indifferent de natura acestora Patrimoniu public Totalitatea drepturilor i obligaiilor stastului, ale unitilor administrative-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu Regularitate Caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte Organizaia Internaio- Instituiile supreme de audit din statele member ale Organizaiei nal a Intituiilor Naiunilor Unite, care emite standarde de audit, metodologii i Supreme de Audit asigur instruirea n domeniul auditului public. INTOSAI INTOSAI are sediul n Austria, la Viena. 2.2. Conducerea Curii de Conturi a Romniei Conducerea Curii de Conturi se exercit de plenul Curii de Conturi. Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi. Plenul Curii de Conturi se compune din 18 membri, numii de Parlament, care sunt consilieri de conturi. Membrii Curii de Conturi sunt numii de Parlament, la propunerea comisiilor permanente pentru buget, finane i banci ale celor dou camere, pentru un mandat de nou ani, care nu poate fi prelungit sau nnoit. Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de Parlament, din trei n trei ani, ncepnd cu data expirrii mandatului consilierilor de conturi n funcie, care i continu activitatea pn la expirarea mandatului

7

nainte de a-i ncepe mandatul, membrii Curii de Conturi depun un jurmnt n faa preedinilor celor dou camere ale Parlamentului. Pe perioada exercitrii mandatului, consilierii de conturi pot fi revocai din funciile n care au fost numii numai n cazurile prevzute de lege i n condiiile legii. Posturile de consilieri de conturi devenite vacante pot fi ocupate doar pentru perioada rmas pn la expirarea mandatului celui a crui activitate a ncetat. Pentru a fi numii consilieri de conturi, se cere ndeplinirea urmtoarelor condiii: - studii superioare economice sau juridice - vechime de minimum zece ani n specialitatea studiilor absolvite - pregtire profesional temeinic n subordinea preedinilor i a vicepreedinilor se organizeaz i funcioneaz cte un cabinet care se ncadreaz cu personal contractual. Structura i numrul acestora se stabilesc de plenul Curii de Conturi. Membrii Curii de Conturi: a) Sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe toat durata acestuia. Sunt demnitari de stat i sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori. Membrilor Curii de Conturi le este interzis: s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic; - s exercite, direct sau prin persoane interpuse, activiti de comer, s participe la administrarea ori la conducerea unor societi comerciale sau civile. Nu pot fi experi sau arbitri desemnai de parte ntr-un arbitraj. b) Sunt obligai: - s i ndeplineasc funcia ncredinat cu imparialitate i cu respectarea Constituiei; - s pstreze secretul deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s dea consultaii n probleme de competena Curii de Conturi; - s i exprime votul afirmativ sau negative n adoptarea actelor Curii de Conturi, abinerea de la vot nefiind permis. n caz de vot negativ, acesta trebuie motivate n scris; - s comunice n scris preedintelui Curii de Conturi orice situaie care ar putea atrage incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit; - s nu permit folosirea funciilor pe care le ndeplinescn scop de reclam comercial sau propagand de orice fel; - s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare independenei i demnitii funciei lor. nclcarea grav a vreuneia dintre aceste obligaii atrage revocarea din funcie a celor care au svrit-o. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de Parlament, la propunerea comisiilor permanente pentru buget, finane i bnci a celor dou camere (Senatul i Camera Deputailor). De la data trimiterii n judecat penal, membrii Curii de Conturi sunt suspendai de drept din funciile lor. n caz de condamnare definitiv, acetia sunt demii de drept, iar n caz de achitare suspendarea nceteaz. Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz n urmtoarele situaii:

8

a) la expirarea termenului pentru care a fost numit sau n caz de demisie, de pierdere a drepturilor electorale, de demitere de drept ori de deces; b) n situaiile de incompatibilitate ori de imposibilitate a exercitrii funciei mai mult de ase luni consecutive; c) n cazul revocrii din funcie. Dup ncetarea mandatului, n condiiile legii, consilierii de conturi au dreptul s revin n postul ocupat anterior, dac numirea lor la Curtea de Conturi s-a fcut de pe un post dintr-o instituie public. Pe perioada n care postul este rezervat, acesta poate fi ocupat numai prin contract de munc pe durat detrminat. 2.2.1. Atribuiile plenului Curii de Conturi a) Adopt politicile i strategiile Curii de Conturi. b) Aprob: normele proprii privind activitatea specific a Curii de Conturi; manualele de audit i ghiduri pe domenii specifice, elaborate pe baza normelor proprii ale Curii de Conturi, precum i alte norme procedurale; programele anuale de activitate a Curii de Conturi; modul de desfurare a unor aciuni specifice, solicitate prin hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, care nu sunt prevzute n program; statul de funcii al personalului Curii de Conturi; denumirea, sfera de activitate i structura organizatoric a departamentelor Curii de Conturi; proiectul de buget al Curii de Conturi; regulamentul propriu al plenului, regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti, codul de conduit etic i profesionhal a personalului Curii de Conturi, precum i alte regulamente specifice; statutul auditorului public extern; structura organizatoric a Curii de Conturi, numete directorii, directorii adjunci, efii de servicii, secretarul general al Curii de Conturi i stabilete atribuiile acestora, prin fia postului; rapoartele prevzute a fi communicate Parlamentului; structura organizatoric a secretariatului general i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia; lista cuprinznd posturile vacante care urmeaz a fi scoase la concurs, precum i tematicile i organizarea concursurilor pentru ocuparea locurilor vacante; contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte prestaii necesare funcionrii Curii de Conturi.

9

c) Dezbate i hotrte transmiterea execuiei bugetului Curii de Conturi ctre Parlament. d) Emite avize, la cererea Senatului sau Camerei Deputailor. e) Hotrte asupra modificrii organizrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii. f) Solicit periodic i examineaz rapoartele asupra activitii departamentelor Curii de Conturi i a camerelor de conturi. g) Examineaz i aprob propunerea de ordine de zi a edinei plenului, formulat de preedintele Curii. Plenul Curii de Conturi i execut atribuiile n prezena a cel puin 2/3 din numrul membrilor si, iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni. La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n calitate de invitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii de Conturi. Preedintele Curii de Conturi conduce edinele plenului. n lipsa preedintelui, un vicepreedinte prezideaz edinele. Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitarea atribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii collective, publicitii i transparenei. 2.2.2. Atribuiile preedintelui Curii de Conturi Preedintele Curii de Conturi are drept atribuii: a) s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice i cu organismele naionale i internaionale de profil; b) s coordoneze activitatea Curii de Conturi; c) s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i s asigure executarea hotrrilor acestuia; d) s propun ordinea de zi a edinelor plenului i s o propun aprobrii acestuia; e) s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi; f) s numeasc personalul Curii de Conturi, cu excepia celui numit de plen, i s dispun, dac este cazul, detaarea sau revocarea din funcie a acestuia, n condiiile legii. Pentru personalul Autoritii de Audit, aceast atribuie se exercit numai cu acordul acesteia; g) s exercite aciunea de stabilire a rspunderii disciplinare a auditorilor publici externi i s aplice sanciuni disciplinare n cazurile prevzute de codul etic al profesiei; h) s comunice posturile vacante de membri ai Curii de Conturi ctre Parlament, pentru luarea de msuri n vederea ocuprii acestora; i) alte atribuii ce pot fi stabilite prin regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi. Atribuiile vicepreedinilor i consilierilor de conturi se stabilesc i se aprob prin regulamentul propriu de plenul Curii de Conturi la propunerea preedintelui acesteia. n exercitarea atribuiilor sale, preedintele Curii de Conturi emite ordine.

10

2.3. Structura organizatoric a Curii de Conturi n structura Curii de Conturi se cuprind: - departamentele - camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti - secretariatul general 2.3.1. Departamentele i camerele de conturi judeene Departamentele sunt conduse de ctre un consilier de conturi care ndeplinete i funcia de ef de department, numit de plenul Curii de Conturi. n cadrul departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de specialitate. Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director i un director adjunct. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri. Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de fuinciuni, numrul de posturi de conducere i de execuie, domeniile de activitate i atribuiile departamentelor, ale secretariatului general, precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de plenul Curii de Conturi. 2.3.2. Personalul de specialitate auditorii publici externi Personalul de soecialitate al Curii de Conturi are calitatea de Auditor Public Extern (sintagma nlocuiete vechea denumire de controlor financiar).. Pot deine calitatea de auditor public extern personae cu studii superioare, economice, juridice i de alt specialitate necesare desfurrii activitii Curii de Conturi. Auditorii publici externi: a) Sunt supui incompatibilitilor prevzute de Codul etic al profesiei Persoanele care au ndeplinit funcia de controlor financiar sau auditor public extern pe o perioad de cel puin 14 ani n cadrul Curii de Conturi beneficiaz la data pansionrii de pensii de serviciu, n condiiile prezzute de lege pentru pensionarul public parlamentar. b) Se pot constitui ntr-o asociaie profesional, avnd ca scop promovarea i dezvoltarea activitii de audit public extern, perfecionarea pregtirii profesionale, creterea prestigiului profesiei, precum i asigurarea cooperrii cu alte organisme similare din ar i din strintate. c) Se bucur de stabilitate a locului de minc. d) Sunt suspendai de drept din funcia lor, de la data trimiterii n judecat penal. n caz de condamnare definitiv, acetia sunt demii de drept, iar n caz de achitare, suspendarea nceteaz. Rspunderea disciplinar a auditorilor publici externi, condiiile i procedura de aplicare a acesteia se stabilesc prin Codul etic al profesiei, aprobat de plenul Curii de Conturi.

11

Personalul cu funcii e conducere este numit de plenul Curii de Conturi iar celelalte categorii de personal, de preedintele Curii de Conturi. 2.3.3. Coordonarea activitilor Coordonarea activitilor desfurate n cadrul departamentelor i al camerelor de conturi judeene i a municipiului Bucureti se realizeaz de ctre consilierii de conturi i directoriicamerelor de conturi n condiiile normelor i procedurilor stabilite de plenul Curii de Conturi. Organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi. Regulamentul se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Secretariatul general Este condus de un secretar general. Structura organizatoric i atribuiile compartimentelor din cadrul secretariatului general se stabilesc de plenul Curii de Conturi. 2.4. Autoritatea de Audit 2.4.1. Autoritatea de Audit autoritatea naional de audit public extern al fondurilor europene A. Autoritatea de Audit: a) Este organizat i funcioneaz n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene, pentru: - Fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prin programele FHARE, ISPA i SAPARD; - Fondurile structurale i de coeziune; - Fondul european de garantare n agricultur; - Fondul european pentru agricultur i dezvoltare rural; - Fondul european pentru pescuit; - Fondurile acordate n perioada de preaderare. b) Este un organism independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele n care i bdesfoar activitatea agenii, autoriti de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile europene. c) Este singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu legislaia european i naional,asupra fondurilor menionate la litera a). Autoritatea de audit poate efectua audit public extern i asupra altor categorii de fonduri, urmnd ca reglementrile ce vizeaz fondurile respective s prevad i asigurarea resurselor necesare acestei activiti.

12

d) Efectueaz audit de sistem i audit al operaiunilor n conformitate cu prevederile legislaiei europene i naionale i standardele de audit acceptate pe plan internaional. 2.4.2. Atribuiile Autoritii de Audit 1. Evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit cu prevederile legale europene; 2. Verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene; 3. Raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile europene; 4. Verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional; 5. Eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum i pentru contul EURO SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor conturi; 6. Emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare, emise de ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural; 7. Emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau msur finanat din fonduri europene; 8. Urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii rurale pe toat perioada de implementare tehnic i financiar a acestora; 9. Urmrirea modului de implementare de entitile auditate a recomandrilor formulate ca urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit; 10. ndeplinete rolul de organism de certificare pentru fondurile europene nerambursabile, destinat susinerii agriculturii i dezvoltrii ruralr; 11. Poate ncheia, pentru realizarea atribuiilor ce i revin, acorduri cu structurile responsabile pentru managementul fondurilor europene; 12. Raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor europene nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de conturi; 13. Are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare; 14. Poate ncheia contracte cu societi specializate sau cu experi autorizai pentru realizarea unor activiti, n vederea ndeplinirii atribuiilor sale. 2.4.3. Conducerea Autoritii de Audit Autoritatea de Audit este condus de un preedinte i doi vicepreedini numii de Parlament dintre consilieri de conturi pentru care acetia au fost numii. Mandatul nu poate fi rennoit.

13

Preedintele Autoritii de Audit emite decizii i instruciuni i are urmtoarele atribuii: a) Aprob rapoartele de audit i semneaz opiniile de audit pivind evaluarea conformitii sistemelor de management i control cu prevederile legale europene, pentru programele cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit. b) Aprob: - Rapoartele anuale privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile europene - Rapoartele de verificare a existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional; - Deplasarea personalului Autoritii de audit pentru ndeplinirea atribuiilor acesteia, inclusiv participarea la diverse reuniuni i grupuri ale auditorilor din ar sau strintate, specifice domeniului gestionrii i controlului fondurilor europene; - Regulile de procedur ale Autoritii de Audit privind activitatea specific a acesteia n ceea ce privete auditul fondurilor europene; - Manualele i strategiile de audit necesare ndeplinirii cerinelor specifice Autoritii de Audit, prevzute n regulamentele beuropene; - Aprob i transmite, dup caz, serviciilor Comisiei Europene programele anuale de activitate a Autoritii de Audit; - Criteriile de promovare a personalului Autoritii de audit i stabilete atribuiile acestuia, specifice auditului Fondurilor europene, prin fia postului; - Criteriile specifice pentru ocuparea posturilor necesare exercitrii auditului fondurilor europene i scoaterea la concurs a posturilor vacante ale Autoritii de Adit. c) Semneaz: - Certificatele de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum i pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce privete integralitazea, acurateea i veridicitatea acestor conturi; - Opiniile asupra declaraiilor de asigurare emise de ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural; - Declaraiile de ncheiere i aprob rapoartele de audit pentru fiecare program sau msur finanat din fondurile europene, dup caz. d) Reprezint Autoritatea de Audit i asigur relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice naionale i europene, precum i cu organismele naionale i internaionale de profil. e) Avizeaz: - Regulamentul propriu de organizare i funcionare a Autoritii de Audit, pe care l supune aprobrii plenului Curii de Conturi;

14

Structura organizatoric i statul de funcii ale Autoritii de audit, numirea directorilor, a directorilor adjunci, a efilor de serviciu i le prezint plenului Curii de Conturi, n vederea aprobrii. f) Infiormeaz, semestrial i ori de cte ori consider necesar, plenul Curii de Conturi asupra principalelor constatri rezultate din aciunile de audit desfurate i asupra msurilor luate n concordan cu reglementrile europene. g) Prezint plenului Curii de Conturi sinteza constatrilor i a rezultatelor activitii de audit asupra fondurilor europene, n vederea includerii n raportul public anual ce se nainteaz Parlamentului. Fondurile necesare ndeplinirii atribuiilor Autoritii de Audit se asigur de la bugetul de stat i sunt reflectate distinct n bugetul Curii de Conturi. 2.5. Competena Curii de Conturi Curtea de Conturi are urmtoarele competene: a) Exercit funcia de control asupra modului de control asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv, unitilor badministrativ-teriroriale rapoarte peivind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i a eficacitii. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice. Activitatea de audit extern exercitat de Curtea de Conturi se desfoar cu respectarea normelor proprii, adoptat pe baza standardelor proprii de audit. Prini constatrile i recomandrile sale, auditul performanei urmrete diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse. b) i desfoar atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii: - Formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor adminhistrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; - Constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului general consolidat; - Formarea i gestionarea datoriei publice i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; - Utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i a transferurilor in a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; - Constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre unitile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului; - Situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctrew instituiile publice, regiile autonome, companiile i

-

15

societile naionale, precum i concesionarea i nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; - Constiturea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitiii condiiilor de via i de munc; - Alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi. c) n cadrul competenelor pe domenii, Curtea de Conturi i desfoar activitile specifice asupra urmtoarelor categorii de entiti publice: - Statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; - Banca Naionala Romniei; - Regiile autonome; - Societile comerciale la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul nsocial; - Organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. d) Poate hotr desfurarea activitilor stabilite de lege i la alte persoane, care: - Beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale ; - Administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; - Administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul legii, verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii cestor fonduri. Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, administraiei Prezideniale, Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i Avocatului Poporului se exercit exclusiv de Curtea de Conturi. Controlul bugetului Curii de Conturi se execut de ctre o comisie instituit n acest sens de cele dou camere ale Parlamentului. Curtea de Conturi supune Parlamentului, spre aprobare, execuia bugetului peopus n prima sesiune a fiecrui an, cu avizul comisiei instituite de Camerele Parlamentului. 2.6. Atribuiile Curii de Conturi 2.6.1. Auditul financiar Auditul financiar se efectueaz asupra urmtoarelor conturi de execuie: a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;

16

c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale oraelor i comunelor; e) contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice: - autonome; - finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz; - finanate integral din venituri proprii; g) contul general anual al datoriei publice a statului; h) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile; i) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege. Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile de execuie bugetar sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor. 2.6.2. Auditul performanei Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n acest scop, Curtea de conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un process sau o activitate utilizeaz resursele publice allocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite. Auditul performanei se poate efectua att la finalul ct i pe parcursul desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor, n conformitate cu metodologia proprie, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celor mai bune practice n domeniu. Activitatea de audit se finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit. 2.6.3. Obiectivele controlului Curtea de Conturi urmrete, n principal: a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare aa cum sunt stabilite n reglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control nla autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice; c) utilizarea fondurilor allocate de la buget sau din alte fonduri special, conform destinaiei stabilitr; d) calitatea gestiunii economic-financiare; e) economicitate, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice. Curtea deConturi exercit controlul cu privire la:

17

a) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractual stabilite prin contractile de privatizare; b) respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. n aceste cazuri, Curtea de Conturi poate exercita controlul, indifferent de momentul n care s-a desfurat procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la societile comerciale, pn la clarificarea tuturor aspectelor. Obiectivele controalelor Curii de Conturi dispuse de Camera Deputailor sau de Senat ori dispuse de Curte se stabilesc de acestea prin hot5rre i se aduc la cunotin celor interesai. 2.6.4. Certificarea conturilor A. Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Auditarea are local sediul sau social sau la faa locului. Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile, precum i celelalte activiti pentru care Curtea de Conturi are competena ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile i formulaez recomandri cu privire la msurile c urmeaz a si luate; i exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor proprii, stabilite prin regulamentul aprobat de plenul Curii de Conturi. n azul n care conturile nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz. Daca titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora de ctre un expert contabil numit de Curte de Conturi. B. Activitatea de valorificare a rapoartelor de audit se face conform regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi. Referitor la aceast activitate, se pot constata urmtoarele situaii: - regularitatea conturilor: se emite certificatul de regularitate i se comunic entitii auditate; - existena unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii: se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i depunerea msuilor pentru recuperarea acestuia devin o obligaie a entitii auditate; - existena unor fapte pentru care exist indicia c au fost svrite cu nclcarea legii penale: conductorul departamentului sesizeaz organelle n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i informeaz entitatea auditat; - imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit: se impune entitii auditate completarea i/sau refacerea conturilor verificate.

18

Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele ntocmite de auditorii publici externi, n termen de 15 zile de la data primiriii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din acre face parte auditorul public extern i se au n vedere la valorificarea constatrilor. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificate contul auditat, procedura examinrii contului poate fi redeschis. n situaia n care n urma verificrilor effectuate pe parcursul execuiei bugetului la persoanele juridice prevzute de lege, rezult fapte prin care au fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar, verificarea conturilor se face potrivit procedurii de valorificare a rapoartelor de audit. 2.6.5. Atribuii i rapoarte, avizare i alte competene a) Atribuii de raportare Curtea de Conturi elaboreaz raportul public anual pe care l nainteaz Parlamentului. Raportul public anual se elaboreaz n termen de ase luni de la primirea conturilor de execuie bugetar de la organelle competente s le ntocmeasc i s le transmit Curii de Conturi. Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele de conturi judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativeteritoriale. Raporul public anual cuprinde: - observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; - concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat sau effectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte personae juridice supuse controlului Curii de Conturi; - nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate; - alte aspecte pe care Curtea de Conturi le consider necesare. Curtea de Conturi poate nainta parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativeteritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar. b) Curtea de Conturi avizeaz: - la cererea Senatului sau Camerei Deputair rezultailor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar;

19

-

nfiinarea de ctre Guvern sau minister a unor organe de specialitate n subordinea lor.

2.6.6. Alte atribuii ale Curii de Conturi s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate; - s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusive de inspecie bancar ale Bncii Naionale; - s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar; - s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. Persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt obligate s transmit acesteia, pn la sfritul semestrului I pentru anul precedent, programul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern. Curtea de Conturi are obligaia s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii i a creterea eficienei activitii de audit. 2.6.7. Msuri stabilite n baza constatrilor n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete: - suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; - blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegaal sau ineficient a acestora; - nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat. Aceste msuri se iau potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi. Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau auditurilor effectuate, pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. 2.7. Abateri i sanciuni Constituie abateri i se sancioneaz: a) nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi verificate, cu amend civil egal cu salariul pe una-trei luni a persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea; b) nendeplinirea msurilor dispuse de Curtea de Conturi, respectiv: - neverificarea cu prioritate, de ctre organelle de control financiar, fiscal, inclusive de inspecie bancar, a obiecivelor stabilite la solicitarea Curii; -

20

-

nedepunerea la Curtea de Conturi de ctre organele de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar, a rapoartelor lor de control; neefectuarea, de ctre unele instituii specializate ale statului, la cererea Curii,aunor verificrin de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri; nesuspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar.

Aceste abateri se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul de la dou pn la cinci luni ale persoanei din vina creia nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite. nclcarea obligaiilor entitilor auditate de Curtea de Conturi de a transmite actele, documentele, informaiile solicitate, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi i de a-I asigura accesul n sediile acestora se sancioneaz cu 50 lei pentru fiecare zi de ntrziere. Nerecuperarea prejudiciilor ca urmare a nedispunerii i neurmririi de conducerea entitii auditate a msurilor transmise de Curtea de Conturi constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la ase luni la trei ani. Abaterile menionate se constat de auditorii publici externi ai Curii de Conturi, iar amenda se stabilete potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi. Sumele reprezentnd amenzi civile se fac venit la bugetul de stat.

Surse: 1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009 2. Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 116 din 16 martie 2000 3. Legea nr. 77/2002 pentru modificarea i completarea legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Monitorul oficial nr. 104 din 7 februarie 2002 4. OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Monitorul Oficial nr. 251 din 25 martie 2005 5. Legea nr. 200/2005 privind aprobarea OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Monitorul Oficial nr. 550 din 28 iunie 2005 6. Legea nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de conturi, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 724 din 24 octombrie 2008

21

CAPITOLUL 3 CURTEA DE CONTURI EUROPEAN AUDITOR EXTERN AL UNIUNII EUROPENE

3.1. Curtea de Conturi European - auditor extern al Uniunii europene Bugetul general al Uniunii Europene este executat sub responsabilitatea Comisiei Europene care asigur utilizarea fondurilor Uniunii Europene n conformitate cu regulile i reglementrile n vigoare. Veniturile bugetului general al UE sunt constituite din: venitul naional brut, taxa pe valoarea adugat, taxe vamale, impozite agricole, altele. Cheltuielile bugetului general al UE au ca destinaie: agricultura, politicile structurale, politicile interne, activitatea extern, cheltuielile administrative ale UE, strategie i preaderare, compensare de preaderare, reserve. Cheltuielile UE fac obiectul unor controale multiple la mai multe niveluri, att n cadrul Comisiei ct si din partea administraiilor din statele membre i din cele beneficiare. n plus; - Comisia exercit o funcie de audit intern care contribuie la garantarea faptului c sunt stabilite sisteme de control adecvate i c acestea funcioneaz ntr-un mod ct mai eficace; - Curtea de Conturi European, n calitate de auditor extern, evalueaz gestiunea financiar a bugetului n ansamblul su. Curtea de Conturi European a fost instituit prin Tratatul de la Bruxelles din 22 iulie 1975; i-a nceput activitatea n ocftombrie 1977, cu sediul la Luxemburg. Tratatul de la Maastricht, din 7 februarie 1992, a ridicat Curtea de Conturi European la rangul de instituie a comunitilor europene, consolidnd astfel independena i autoritatea acesteia. De la acea dat, Curtea are misiunea de a publica n fiecare an o Declaraie de asigurare (DAS) cu privire la corectitudinea conturilor comunicateb i la legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza acestora. Tratatul de la Amsterdam din 2 octombrie 1997 a ridicat Curtea de Conturi la rangul de instituie a UE i a extins astfel, din punct de vedere formal, sfera auditului Curii la cel de-al doilea i al treilea pilon al Uniunii politica extern i de securitate comun, justiia i afacerile interne. Tratatul a confirmat dreptul Curii de a intent aciuni la Curtea de Justiie pentru a-i proteja prerogativele n raport cu celelalte instituii ale Uniunii Europene. Prin tratatul de la Nisa din 26 februarie 2001 s-a dcis ca fiecare stat membru s fie reprezentet de ctre un membru la Curtea de Conturi. Conform prevederilor tratatului, curtea poate adopta anumite categorii de rapoarte sau opinii n regiunile din Camer i nu n Colegiu. Aest tratat a instituit practica ce const n publicarea unor evaluri specifice n cadrul Declaraiei de asigurare pentru fiecare din principalele domenii de activitate ale UE. Tratatul insist i pe importana cooperrii dintre Curte i Instituiile Supreme de audit din statele membre. Prin tratat, Curii de Conturi Europene i s-a atribuit mandatul de auditor extern al finanelor UE. Tratatul de funcionare a UE definete Curtea de Conturi ca instituie independent a UE, care asigur controlul conturilor Uniunii.

22

Conform mandatului de auditor extern al finanelor UE, Curtea de Conturi European: a) Controleaz totalitatea conturilor de venituri i cheltuieli ale Uniunii i ale oricrui organ, oficiu sau agenie nfiinat de uniune, n msura n care actul constitutiv nu exclude acest control. Curtea de Conturi prezint Parlamentului European i Consiliului o Declaraie de asigurare (DAS) referitoare la veridicitatea conturilor, legalitatea operaiunilor i nregistrarea acestora n conturile UE. Declaraia se public n Jurnalul Oficial al UE; poate fi completat cu aprecieri specific pentru fiecare domeniu major de activitate a uniunii. b) Examineaz legalitatea i corectitudinea veniturilor i cheltuielilor i asigur buna gestiune financiar. Controlul se efectueaz pe baza veniturilor de realizat i a celor realizate efectiv de Uniune precum sip e baza angajamentelor i a plilor. Controlul veniturilor i a cheltuielilor poate fi efectuat nainte de nchiderea conturilor exerciiului bugetar avut n vedere. Controlul se efectueaz asupra actelor justificative i, dac este cazul, la faa locului, la celelalte instituii ale Uniunii, n sediile oricrui organ, oficiu sau agenie care administreaz venituri sau cheltuieli fcute n numele Uniunii i n statele membre, inclusive n imobilele oricrei personae fizice sau juridice care beneficiaz de vrsminte provenite de la buget. n statele membre controlul se efectueaz n colaborare cu instituiile naionale de control sau, n cazul n care acestea nu dispun de competenele necesare, cu serviciile naionale competente. Curtea de Conturi European i instituiile naionale de control ale statelor membre practic o colaborare bazat pe ncredere i pe respectarea independenei acestora. Aceste instituii sau servicii informeaz Curtea de Conturi European n cazul n care intenioneaz s participle la control. Orice document sau informaie necesar ndeplinirii misiunii sale se comunic Curii de Conturi Europene, la cererea sa, de ctre celelalte instituii ale Uniunii, de ctre orice organ, oficiu sau agenie care gestioneaz venituri sau cheltuieli n numele Uniunii, de ctre persoanele fizice sau juridice care beneficiaz de vrsminte de la buget i de ctre instituiile naionale de control sau, n cazul n care acestea nu dispun de competenele necesare, de ctre serviciile naionale competente. n ceea ce privete activitatea de gestionare a veniturilor i cheltuielilor Uniunii exercitat de Banca European de Investiii, dreptul de acces al curii de Conturi la informaiile deinute de Banc este reglementat printr-un acord ncheiat ntre Curte, Banc i Comisie. c) ntocmete un raport anual dup ncheierea fiecrui exerciiu financiar. Raportul se transmite celorlalte instituii ale Uniunii i se public n Jurnalul Oficial al UE mpreun cu rspunsurile formulate de aceste instituii la observaiile Curii de Conturi.

23

d) i poate prezenta n orice moment observaiile, n special sub forma unor rapoarte speciale cu privire la chestiuni specifice. e) Emite avize la cererea uneia dintre celelalte instituii ale UE. f) Adopt rapoarte anuale, rapoarte speciale sau avize cu majoritatea membrilor care o compun. Cu toate acestea, in vederea adoptarii unor categorii de rapoarte sau de avize, Curtea de Conturi i poate nfiina camere interne, n condiiile prevzute de regulamentul su de procedur, ap4robat de Consiliu. g) Curtea de Conturi sprijin Parlamentul european i Consiliul n exercitarea funciei lor de control al execuiei bugetare. h) Curtea de Conturi raporteaz cazurile de neregularitate sau suspiciune de fraud detectate n cadrul activitii de audit i este consultat n legtur cu orice propunere referitoare la msurile de combatere a fraudei. Curtea de Conturi European nu are putere juridic. Rapoartele i opiniile sale nu au caracter obligatoriu din punct de vedere juridic. Cu toate acestea, activitile Curii de Conturi permit organelor legislative i instituiilor responsabile de gestionare a programelor i finanelor UE s mbunteasc gestiunea financiar. Curtea de Conturi european are ca misiune: a) S auditeze independent colectarea i utilizarea fondurilor UE i, astfel, s evalueze modul n care instituiile europene ndeplinesc aceste funciuni; b) S examineze dac operaiile financiare au fost investigate n mod corect, efectuate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i gestionate n aa fel nct s asigure economicitate, eficien, eficacitate; c) S fac astfel nct s fie cunoscute rezultatele activitii sale prin publicarea unor rapoarte relevante, obiective i oportune; d) S contribuie la mbuntirea gestiunii financiare a fondurilor UE la toate nivelurile, n aa fel nct s garanteze cetenilor UE utilizarea optim a resurselor financiare. 3.2. Valorile, obiectivele strategice, rolul i activitatea Curii de Conturi Europene A. Sunt valori ale Curii de Conturi Europene: a) Independen, integritate i imparialitate: - att n ceea ce privete instituia ct i membrii i personalul acesteia; - furnizarea unor informaii adecvate ctre prile interesate fr s solicite sau s urmeze instruciuni sau s cedeze vreunei presiuni provenite din surse externe. b) Profesionalism: - meninerea unor standard ridicate i exemplare n toate aspectele profesionale; - implicarea n auditul finanelor publice att5 la nivelul UE ct i la nivel mondial.

24

c) Valoarea adugat: - elaborarea unor rapoarte relevante, prezentate la timp i de nalt calitate, bazate pe constatri i probe solide care s rspund problemelor prilor interesate i s transmit un mesaj puternic i cu autoritate; - contribuie la mbuntirea eficace a gestiunii UE i la creterea responsabilizrii n ceea ce privete gestiunea fondurilor europene. d) Excelen i eficien: - aprecierea angajailor, dezvoltarea talentelor i recompensarea performanei; - asigurarea unei comunicri eficace pentru a promova spiritual de echip; - maximizarea eficienei n toate aspectele activitii sale. B. Pentru a-i ndeplini misiunea, Curtea de Conturi European i-a stabilit urmtoarele obiective strategice: - Profesionalism: consolidarea metodologiei, o strategie de audit corespunztoare, dezvoltarea practicii de audit a finaelor publice, standard i criteria de audit comune n ceea ce privete fondurile europene, colaborarea cu instituiile supreme de audit din UE, un cadru de control European eficace; - Rezultate: alegerea unor subiecte de audit adecvate, publicarea la timp a unor rapoarte clare i inteligente, mbuntirea calitii auditurilor performanei, creterea impactelor rapoartelor. Pri interesate: - intensificarea relaiilor cu entitile auditate pentru a contribui la o mai bun nelegere a procesului de audit i pentru a permite acceptarea pe o scar mai larg a rezultatelor de audit; - multiplicarea contactelor cu Parlamentul European i cu Consiliul, n calitatea acestora de autoriti bugetare i responsabile de descrcare de gestiune; - comunicare eficace cu cetenii UE. nvare i dezvoltare: - nsuirea leciilor nvate n urma exerciiuluin de evaluare inter pares, cu scopul de a consolida i dezvolta organizarea, metodele, procesele i realizrile i de a maximize eficiena; - punerea n aplicare de politici eficace i dinamice privind resursele umane; - formare profesional la standard nalte de calitate; - modernizarea infrastructurii; - punerea n aplicare de politici privind tehnologia informaiei. C. Rolul i activitatea Curii de Conturi Europene Bugetul UE se ridic la aproximativ 120 miliarde euro, n jur de 1% din venitul naional brut (VNB) al celor 27 de state membre. n comparaie cu bugetele naionale, aceasta este o sum nesemnificativ. Cu toate acestea, pentru unele state membre fondurile din partea UE joac un rol important n finanarea

25

activitilor publice, suma total fiind apropiat sau echivalent cu VNB-ul unor ri, cum este cazul Romniei. Alctuirea bugetului a evoluat n timp, politicile privind agricultura i coeziunea reprezentnd componentele sale majore. Bugetul UE este finanat prin contribuii financiare din partea statelor membre (bazate, n majoritate, pe VNB-ul fiecrui stat membru), precum i print axe vamale i agricole. Cheltuielile UE prezint urmtoarea structur: - 1% Cetenie, libertate, securitate i justiie; - 6% Uniunea European ca partener mondial; - 6% Administraie; - 38% Coeziune cretere durabil; - 49% Agricultur - Conservarea i gestionarea resurselor natural. Bugetul este stabilit n fiecare an de ctre Consiliu (adic de ctre reprezentanii statelor membre) i de ctre Parlamentul European, prin deputaii alei prin vot direct. Comisia propune bugetul i este responsabil de execuia lui. 3.3. Sfera auditului realizat de Curtea de Conturi European 3.3.1. Competenele auditului Curtea de Conturi European are misiunea de a audita: - execuia bugetului general al Uniunii Europene; - execuia Fondurilor Europene pentru Dezvoltare; - execuia conturilor tuturor organismelor i ageniilor Uniunii europene; - orice organism sau personae juridice care gestioneaz sau beneficiaz de fonduri ale Uniunii Europene. Temele de audit variaz de la analiza situaiilor financiare pn la examinarea detaliat a unor anumite domenii bugetare sau de gestiune. Tipuri de misiuni de audit: - misiuni de audit recurente pe care Curtea le efectueaz n fiecare an conform dispoziiilor prevzute n Tratat. Acestea include auditarea situaiilor financiare ale UE, ale Fondurilor Europene pentru Dezvoltare i ale tuturor celorlalte organisme i agenii create de Uniune; - misiuni de audit selectate, n cadrul crora Curtea alege anumite domenii bugetare sau de gestiune care prezint un interes specific pentru a le supune unui audit aprofundat. n acest sens, Curtea de Conturi European:

26

Organizeaz i efectueaz activitile de audit n deplin independen fa de celelalte instituii ale UE i fa de guvernele statelor membre. Curtea nu are putere juridic dar rapoartele sau opiniile sale contribuie la garantarea faptului c bugetul UE este executat n conformitate cu regulile i reglementrile n vigoare. - Decide n materie de audituri selectate, respective cu privire la temele de audit, modalitile de abordare i data la care s se prezinte observaiiile i concluziile referitoare la aceste activiti. Nu examineaz fiecare domeniu bugetar ntr-un mod detaliat, cid oar o selecie a temelor cu caracter bugetar sau legate de gestiune. Pentru selecia misiunilor de audit, Curtea realizeaz n mod sistematic o analiz a riscurilor din ntreg domeniul auditului, innd cont de deficienele i de problemele existente, precum i de importana financiar i de rezultatele auditurilor precedente. - Realizeaz auditurile n conformitate cu propriile politici i standarde de audit. Acestea au fost adaptate dup standardele internaionale, general acceptate, respective dup: o normele de audit INTOSAI i o standardele internaionale de audit ale Federaiei internaionale a experilor contabili adaptate la contextual UE. - Are drept de acces la toate informaiile care i sunt necesare n vederea ndeplinirii misiunii sale. Auditurile Curii de Conturi Europene sunt effectuate la faa loculuin la: Comisia European, care este responsabil de execuia bugetului UE; Administraiile naionale i regionale care gestioneaz fonduri europene n statele membre i n alte ri beneficiare; Beneficiarii finali, adic aceia care primesc fonduri de la UE. 3.3.2. Creterea performanei gestiunii financiare Curtea de Conturi European acord atenie deosebit creterii performenei gestiunii financiare prin intermediul activitilor de audit, n sensul c: - subliniaz deficienele care afecteaz gestiunea; - determin modul n care fondurile UE pot fi mai bine gestionate. n acest scop, Curtea de Conturi European formuleaz propuneri cu privire la modul de a garanta eficient: - sporirea gradului de conformitate cu legislaia n vigoare; - reducerea riscurilor apariiei erorilor i neregularitilor; - o mai bun organizare a activitilor UE, prin mbuntirea metodelor i a procedurilor contabile; - sporirea eficienei i eficacitii n realizarea obiectivelor politice ale UE.

-

27

3.3.3. Neregularitile i frauda Curtea de Conturi European raporteaz toate cazurile de neregularitate sau de suspiciune de fraud. Responsabilitatea prevenirii, detectrii i investigrii erorilor i neregularitilor revine responsabililor cu gestionarea i executarea programelor UE, mai exact Comisiei Europene i statelor membre. Curtea analizeaz n ce msur Comisia i statele membre i ndeplinesc obligaiile n acest domeniu i indic posibile modaliti de mbuntire a acestor aspect. Dac, n cadrul activitilor de audit, Curtea suspecteaz existena unui caz de fraud, de corupie sau orice alt activitate ilegal sau dac un cetean semnaleaz un caz de fraud, aceste problem sunt comunicate n cel mai scurt timp posibil Oficiului European de Lupt Antifraud (OLOAF). Acesta are apoi datoria de a efectua o anchet detaliat i de a dispune urmrirea n statele membre i n cele beneficiare, precum i de a asigura urmrirea modului de recuperare a fondurilor UE. 3.3.4. Opiniile Tratatul stipuleaz obligativitatea Curii Europene de a formula o opinie cu privire la orice propunere de introducere sau de modificare a unei reglementri cu caracter financiar, inclusiv n domeniul luptei mpotriva fraudei. i alte instituii ale UE pot solicita opinia oficial Curii de Conturi cu privire la anumite aspecte. 3.4. Abordarea auditului Curtea de Conturi European efectueaz trei tipuri diferite de audituri: audit financiar, audit de conformitate, audit al performanei. Aceste audituri abordeaz urmtoarele ntrebri: Conturile prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, situaia financiar, rezultatele i fluxurile de trezorerie ale exerciiului, n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar? (audit financiar). Activitile, operaiunile i informaiile financiare respect, sub toate aspectele semnificative, cadrele juridice i de reglementare care le sunt aplicabile? (audit de conformitate). Gestiune financiar este bun, respective fondurile sunt utilizate ntr-un grad ct mai mic posibil (econimicitate), rezultatele sunt obinute cu cel mai mic nivel posibil de resurse (eficien) i au fost ndeplinite opbiectivele propuse (eficacitate)? (auditul performanei). Majoritatea auditurilor financiare i de conformitate ale Curii se efectueaz n contextul declaraiei anuale de asigurare, care este prezentat n cadrul raportului anual privind execuia bugetului Uniunii Europene. 3.4.1. Auditul financiar

28

Auditul financiar examineaz: a) Corectitudinea conturilor, respectiv dac situaiile financiare sunt ntocmite correct i cu acuratee. Conform prevederilor din Tratat i din Regulamentul financiar, Curtea de Conturi European are datoria de a audita situaiile financiare cu privire la veniturile i cheltuielile: bugetului general al Uniunii Europene; Fondurilor Europene pentru Dezvoltare; organismelor i ageniilor Uniunii Europene. Aceste situaii financiare includ, n general: bilanul contabil, contul rezultatului economic, situaia fluxurilor de numerar, situaia variaiilor de capital propriu i note explicative. Obiectivul auditului const n a determina dac: - situaiile financiare prezint o imagine fidel i real a rezultatului exerciiului financiar i a strii financiare la sfritul anului fiscal; - operaiunile, activele i pasivele au fost correct nregistrate i prezentate n situaiile financiare. b) Legalitatea i regularitatea tranzaciilor care stau la baza veniturilor i a cheltuielilor UE, respective dac veniturile au fost ncasate iar cxheltuielile au fost efectuate conform tuturor regulilor i prevederilor n vcigoare. n Tratat i n regulamentul financiar se prevede datoria Curii de a audita legalitatea i regularitatea operaiunilor prin care UE finaneaz i execut bugetul propriu. Obiectivul const n garantarea faptului c: - operaiunile au fost efectuate n conformitate cu regulile i reglementrile n vigoare; - operaiunile sunt reale; - sumele au fost calculate n mod corect; - beneficiarii ajutorului comunitar i-au ndeplinit obligaiile. Auditul acoper toate aspectele, de la colectarea unui fond sau achitarea unei cheltuieli de ctre Comisie, prin diferite niveluri administrative, pn la operaiuni individuale ce corespund unei sume colectate de UE sau allocate unui anumit beneficiar direct. Curtea de conturi European are misiunea de a prezenta o Declaraie de asigurare (DAS) cu privire la: - corectitudinea situaiilor financiare ale UE; - legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza situaiilor financiare. Declaraia de asigurare se bazeaz pe rezultatele unor audituri financiare detaliate i are drept obiectiv de a informa autoritatea care acord descrcarea de gestiue dac: - situaiile financiare consolidate aferente bugetului general al UE, stabilite de ctre Comisie, prezint o imagine fidel i real a activitilor financiare din exerciiului financiar auditat; - bugetul a fost executat cu respectarea prevederilor legale contractuale. Opinia global pe care o ofer Curtea de Conturi European n cadrul Declaraiei de asigurare sebazeaz pe aprecieri specific cu privire la domeniile principale de

29

activitate ale UE, care conin informaii detaliate cu privire la sursa erorilor, a deficienelor din saistem i la modaliti de mbuntire a gestiunii. Aprecierile se bazeaz pe urmtoarele elemente: - evaluarea modului de funcionare a sistemelor de control intern, mai ales a sistemelor de supervizare, att n interiorul Comisiei, n statele membre, ct i n rile beneficiare; - probe de audit obinute prin analizarea unui eantion de operaiuni selectate din fiecare domeniu bugetar; - probe de audit care provin din auditurile asupra fondurilor UE effectuate de ctre ali auditori; - analiza rapoartelor anuale de activitate i a declaraiilor directorilor generali ai Comisiei Europene. Declaraia de asigurare nsoit de alte informaii care o susin se public n raportul anual al Curii, care este prezentat Parlamentului European i Consiliului. Declaraia se public, mpreun cu situaiile financiare ale UE i n Jurnalul Oficial. Pe lng opinia referitoare la execuia Bugetului general, Curtea de conturi prezint n fiecare an o Declaraie de asigurare cu privire la corectitudinea conturilor Fondurilor Europene pentru Dezvoltare i la legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza acestora. Situaiile financiare ale organismelor UE fac obiectul unei opinii de acelai tip. Auditul financiar are ca obiective generale: a) Auditul financiar fiabilitatea conturilor: - Exhaustivitatea: toate activele i pasivele, inclusiv elementele din afara bilanului, dintr-o perioad au fost nregistrate; - Existena i proprietatea: toate activele sau pasivele exist la data bilanului i aparin entitii; - Prezentarea i publicarea: activele i pasivele sunt prezentate, clasificate i descrise n conformitate cu cadrul de raportare financiar n vigoare. b) Auditul financiar legalitatea i regularitatea operaiunilor financiare: - Legalitate i regularitate: toate operaiunile sunt efectuate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i sunt acoperite de suficient credt bugetar; - Exhaustivitatea: toate operaiunile din perioada auditat au fost nregistrate; - Realitatea: operaiunea este justificat de un eveniment care are legtur cu entitatea auditat n perioada respectiv; - Conservarea: suma cu care este nregistrat o tranzacie este stabilit n mod corecti se regsete n registrele contabile; - Prezentarea i publicarea: operaiunea este prezentat, clasificat i descris n conformitate cu cadrul de raportare financiar n vigoare. 3.4.2. Auditul de conformitate

30

Auditul Curii de Conturi Europene se deffoar n conformitate cu standardele internaionale de audit (international Standards on Audit ISA) care se aplic att n sectorul public ct i n celprivat. Cu toate aceste, ISA existente nu acoper n aceeai msur tipul de audit de conformitate efectuat de Curtea de Conturi. Curtea de Conturi European particip n mod activ, alturi de instituii naionale de audit, la elaborarea standardelor internaionale de ctre organisme de standardizare, i anume: - INTOSAI Organizaia Internaional a Institutelor Supreme dee Audit; - IFAC Federaia Internaional a Contabililor. Pentru a obine o asigurare c plile sunt conforme cu cadrele juridice i de reglementare, Curtea de Conturi i ntemeiaz concluziile pe rezultatele examinrii att a sistemelor de supraveghere i control, menite s evite sau s detecteze erori de legalitate sau de regularitate, ct i a unui eantion de operaiuni (pli). Curtea de Conturi nu dispune de resursele necesare pentru a audita n detaliu toate operaiunile bugetului UE. n contextul DAS, Curtea utilizeaz tehnici de eantionare statistic pentru a obine un rezultat reprezentativ pentru ntreaga populaie. Acest lucru implic selectarea n mod aleatoriu a unui eantion reprezentativ de operaiuni subiacente din toate domeniile bugetului UE, cum ar fi domeniul agriculturii, n vederea efecturii testelor de detaliu. Curtea urmrete cursul acestor operaiuni pn la beneficiarii finali ai ajutorului, de exemplu un agricultor dintr-un anumit stat membru. Curtea de Conturi efectueaz apoi controale la faa locului, cum ar fi msurarea suprafeei terenului agricol, pentru a verifica dac declaraia respectiv de cheltuieli este conform cu realitatea. Natura statistic a eantionului permite extrapolarea rezultatelor la ansamblul populaiei n cauz, de exemplu un anumit domeniu de venituri sau de cheltuieli i, mpreun cu informaiile obinute din evaluarea sistemelor de supraveghere i control, aceste rezultate pot fi utilizate ca baz pentru formularea unei opinii de audit globale. n practic, Curtea compar rezultatele testelor sale effectuate pe eantioane statistice cu ceea ce aceasta consider ca fiind o limit acceptabil sau prag de semnificaie cu scopul de a determina natura opiniei ce trebuie exprimat. Atunci cnd, n urma testrii sistemelor de supraveghere i control, acestea sunt considerate ca fiind viabile, Curtea poate auditabun numr mai mic de operaiuni pentru a ajunge la concluzia valabil privind legalitatea i regularitatea acestora. Curtea utilizeaz, de asemenea, i alte surse, cum ar fi activitatea altori auditori, n sprijinul concluziilor sale. 3.4.3. Auditul performanei Are n vedere utilizarea optim a resurselor, respective dac fondurile au fost gestionate n mod economic, efficient i eficace, astfel nct s garanteze cetenilor Uniunii utilizarea optim a resurselor. Obiectivul const n evaluarea msurii n care Comisia i statele membre au aplicat n mod correct principiile performanei gestiunii financiare economicitate, eficien i

31

eficacitate n ceea ce privete gestionarea fondurilor UE. Acest tip de audit mai este denumit i auditul bunei gestiuni financiare sau auditul valorii pentru bani. Conform Regulamentului financiar, fondurile UE se gestioneaz pe baza a trei principia: - economicitate: utilizarea unui minim de resurse pentru atingerea unui anumit rezultat sau obiectiv; - eficien: atingerea performanei prin utilizarea fondurilor allocate; - eficacitate: atingerea obiectivelor politicii UE. Curtea de Conturi European practic dou tipuri de abordri n materie de audit al performanei: a) abordarea n funcie de obiectul supus auditului, carevconst n evaluarea administrrii cheltuielilor i, mai mult, a msurilor luate pentru a garanta utilizarea optim a resurselor. Acest lucru implic: - evaluarea strategiei adoptate de conducerea entitii auditate, precum i a sistemelor utilizate pentru a asigura performana; - verificarea deciziilor luate n scopul evalurii strategiei adoptate de conducerea entitii auditate i a sistemelor utilizate pentru a asigura performana. Auditul stabilete dac abordarea pe care a adoptat-o conducerea entitii a fost n msur s asigure performana i, n sens contrar, cum ar putea fi mbuntit; b) abordarea n funcie de riscurile care pot aprea. Aceast abordare const ntr-o evaluare menit s stabileasc dac un anumit program sau proiect a atins obiectivul propus i a dus la atingerea performanei. n spe, se analizeaz dac obiectivele unei anumite cheltuieli allocate au fost atinse i prin ce mijloace i dac rezultatul a fost atins cu minimum de resurse necesare. Concluziile auditului stabilesc dac s-a atins performana n cadrul programului i, n caz contrar, n ce fel ar putea fi mbuntit situaia. n auditul performanei, Curtea de Conturi utilizeaz o gam variat de metodologii de audit pentru a evalua sistemele de gestionare i de monitorizare, precum i informaiile privind performana pe baza unor criteria derivate din legislaia i din principiile unei bune gestiunin financiare. 3.5. Metodologia de audit a Curii de Conturi Europene Fiecare tip de audit cuprinde trei faze: planificarea, testarea i raportarea. 3.5.1. Planificarea Curtea de Conturi European i planific activitile anual i multianual. Programul anual prezint misiunile specific care urmeaz a fi efectuate n cursul exerciiului financiar respectiv.

32

Programul multianual permite Curii s defineasc i s actualizeze modalitatea de abordare a auditului. n cazul auditurilor selectate, activitile ncep cu un studiu preliminar menit s determine dac efectuarea unui audit aprofundat este justificat n cazul activitii respective, mai exact dac auditul va avea efectul dorit i dac va fi rentabil. n aceast faz, auditoria colecteaz i analizeaz date furnizate de ctre Comisia European, precum i de statele membre i rile beneficiare, cu scopul de a forma o imagine de ansamblu a principalelor sisteme de gestiune i control intern. Auditorii efectueaz o evaluare exact a riscurilor i stabilesc surse poteniale pentru obinerea probelor de audit. Aceste informaii permit auditorilor s stabileasc obiectivele generale i detaliate ale auditului, precum i natura i amploarea testelor ce urmeaz a fi effectuate pentru atingerea acestora. Obiectivele auditului stabilesc cu precizie care este scopul auditului, ce urmrete s ndeplineasc i/sau ntrebrile la care se vor obine rspunsuri prin intermediul auditului. Pentru fiecare audit efectuat, auditorii stabilesc un plan de audit care definete sfera auditului, abordarea auditului, precum i obiectivele auditului i modalitatea cea mai eficient i economic de a le atinge. Acest plan conine date cu privire la resursele umane i alte resurse necesare realizrii auditului, precum i informaii practice, cum ar fi rile ce urmeaz a fi vizitate i metodele care vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit. Planul se completeaz cu un program de audit care prezint detaliat testele de audit necesare. Procedura de audit a Curii de Conturi Europene cu nprivire la planificare se sintetizeaz astfel: a) Orientri strategice: expunerea strategiei generale de audit a Curii. b) Program de lucru multianual: examinarea domeniului auditului i identificarea posibilelor teme de audit. c) Program de lucru anual: selectarea temelor de audit pentru exerciiul financiar urmtor pe baza proiectelor stabilite de Curte. d) Studiu preliminar: examinarea detaliat a temei de audit, respectiv: - evaluarea riscurilor; - identificarea problemelor cheie; - determinarea posibilelor obiective de audit; - evaluarea efectului scontat al auditului; - propunere cu privire la posibilitatea de a continua auditul; - aprobarea din partea grupului de audit. e) Plan de audit: planificarea detaliat: cine? ce? unde? cnd? cum? f) Programul de audit: prezentarea detaliat a etapelor necesare realizrii obiectivelor auditului. 3.5.2. Testarea (executarea) Testele se utilizeaz pentru a obine probe de audit suficiente, relevante i de ncredere, care s permit auditorilor elaborarea concluziilor cu privire la obiectivelor auditului.

33

Testele se efectueaz de ctre echipe de audit formate din doin asu trei auditori. Auditorii colecteaz probe n conformitate cu planul de audit att n interiorul instituiilor UE, ct i la faa locului n statele membre i n rile beneficiare. n funcie de tipul de audit, acest lucru presupune n general analizarea i testarea sistemelor i operaiunilor la toate nivelurile administrative auditate. Tehnicile de eantionare statistic se dovedesc destul de des eficace n obinerea unei imagini representative a unei populaii de operaiuni. Pentru anumite tipuri de audit, Curtea apeleaz la experi externi care dein cunotine specific ntr-un anumit domeniu. Pentru a obine probele de audit, auditorul dispune de mijloace diferite, printer care: - examinarea documentelor justificative importante; - controalele fizice; - interviul. Natuara probelor necesare depinde de operaiunea n cauz, de obiectivul auditului i, n mod deosebit, de condiiile n care s-s obinut ajutorul comunitar. De exemplu, n cazul unui audit cu privire la alocaia pentru viel, auditorul obine probe care s ateste faptul c eptelul exist ntr-adevr, c aceta corespunde standardelor specifice de eligibilitate (vrst etc.) i c a fost n proprietatea agricultorului n perioada eligibilitii. Fiind vorba de ajutor comunitar n sprijinul proiectelor de infrastructur regional, este indicat s se obin probe att cu privire la existena fizic a proiectului, ct i la realitatea i eligibilitatea cheltuielilor pentru care beneficiarul a solicitat rambursarea. Abordarea auditului pe sisteme are n vedere c un audit presupune n general efectuarea unor teste directe pe un eantion de operaiuni pentru a obine probele de audit necesare. Durata acestor teste poate s fie totui redus, dac acest lucru este posibil i dac acest lucru este posibil i dac sistemele de control intern sunt de ncredere. Abordarea pe sisteme ncepe printr-o analiz aprofundat a modului de concepere i funcionare a sistemelor de control intern ale entitii auditate, precum i prin testarea acestor elemente, obiectivul fiind obinerea probelor cu privire la eficacitatea lor. Sistemele de control intern sunt sisteme concepute de responsabilii entitii auditate cu scopul de a garanta: - realizarea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, efficient i eficece; - respectarea reglementrilor externe (legislaia) i a politicilor interne de gestiune; - protecia activelor i a informaiei; - prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor; - calitatea nregistrrii documentelor contabile i transmitere, n timp util, a unor informaii cu caracter financiar i administrative de vncredere. Dac din teste rezult c sistemele sunt bine concepute i funcioneaz ntr-un mod eficace, numrul de teste directe pe operaiuni, necesare realizrii obiectivelor auditului, poate fi redus. Abordarea pe sisteme este utilizat att pentru auditurile financiare, ct i pentru auditurile performanei. Prezint avantajul c ofer observaii detaliate asupra sistemelor de control intern i, prin urmare, permite identificarea deficienelor din sistem i formularea unor recomandri pentru mbuntirea situaiei.

34

Dup finalizarea activitii echipa de audit ntocmete o scrisoare oficial n care ofer detalii cu privire la constatrile Acest raport de constatri preliminare este semnat de membrul Curii responsabil de auditul respective i este adresat entitilor auditate, adic: - autoritilor din statele membre responsabile de gestionarea Fondurilor Uniunii Europene, n cazul dublei ngestionri a cheltuielilor; - Comisiei Europene, n cazul unei gestiuni directe a cheltuielilor; - celorlalte instituii ale Uniunii Europene, dac auditul se refer la cheltuielile proprii. Obiectivul Raportului preliminar de constatri este de a parmite entitilor auditate s confirme exactitatea datelor constatate de Curte i s ofere toate informaiile suplimentare sau explicaiile c ear putea fi utile. Cnd auditoria au obinut suficiente probe de audit, relevante i de ncredere, datele sunt analizate i servesc drept puncte de plecare pentru concluziile formulate asupra obiectivelor auditului. n sintez, procedura de audit a curii de Conturi Europene cu privire la testare se prezint astfel: - colectarea de probe de audit suficiente, relevante i de ncredere; - controale n instituiile UE, administraiile din statele membre i din rile beneficiare, precum i la beneficiarii direci ai fondurilor comunitare; - dup fiecare audit se trimite entitii auditate un raport privind constatrile preliminare care s permit acesteia s confirme sau s infirme faptele expuse; - coroborarea probelor de audit pentru stabilirea concluziilor referitoare la obiectivele auditului. 3.5.3. Procedura de audit privind raportarea Rapoartele de audit au ca scop comunicarea rezultatelor activitilor Curii de Conturi europene ctre entitatea auditat, autoritatea care acord descrcarea de gestiune, cetenii UE. Publicarea rapoartelor de audit reprezint un element important n asigurarea transparenei procesului de supraveghere a gestionrii i utilizrii fondurilor comunitare. Dup finalizarea activitilor de audit programate i dup analizarea probelor de audit, auditorii stabilesc un Raport preliminar de audit (Observaiile preliminarii ale Curii) care cuprinde: - observaii i constatri ale auditorului; - concluzii cu privire la obiectivele auditului; - recomandri n vederea remedierii deficienelor. Raportul preliminar de audit se examineaz de grupul de audit responsabil, nainte de a fi supus spre aprobare Curii. Raportul preliminar este trimis entitii auditate Comisia European sau alt instituie a UE n cadrul unei proceduri de discuii bilateral, prin care entitatea auditat poate examina

35

faptele expuse n raport i s ofere un rspuns official cu privire la observaiile fcute de Curte. Rspunsul ine cont i de reaciile statelor membre. n funcie de rspunsul oferit, Curtea i poate menine observaiile iniiale sau le poate modifica prin corectarea eventualelor erori sau nenelegeri. Rspunsul oferit de entitatea auditat este publicat n acelai timp cu raportul de audit. La sfritul procedurii de discuii bilaterale Curtea adopt n mod official Raportul de audit definitiv. n sintez, procedura de audit a Curii de Conturi Europene privind raportarea se prezint astfel: a) Raport preliminar de audit: adoptarea unui raport preliminar (Observaii preliminare) de ctre Curtea de Conturi. b) Procedura de discuii bilaterale cu Comisia sau alt instituiea a UE, care examineaz faptele expuse n Raportul preliminar i formuleaz un rspuns. c) Raportul: Curtea de Conturi adopt raportul de audit n cadrul reuniunii colegiului membrilor. d) Publicarea: publicarea Raportului de audit n t