Auditul Public FINAL

8/8/2019 Auditul Public FINAL

1/90

Universitatea GEORGE BARITIU DIN BRASOV FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL PENTRU STUDII UNIVERSITARE DE MASTERAT

ASPECTE TEORETICE PRIVIND AUDITUL

PERFORMANTEI

Masterant ec. SIMONA SUCIU (NEGRUTIU)

BRASOV

2011

1


2/90


3/90

Cap.3. RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN... 28

3.1. Elaborarea proiectului de Raport de auditpublic intern (raportul intermediar) ..... 283.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern ..................... 283.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern ....293.4. Reuniunea de conciliere .293.5. Elaborarea Raportului de audit public intern ........................ 293.6. Difuzarea Raportului de audit public intern .. 293.7. Urmrirea recomandrilor ..... 293.7.1. Responsabilitatea structurii auditate ... 303.7.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern ...303.8. Supervizarea misiunii de audit public intern ........ 303.9. PROCEDURILE3.9.1. Procedura P 01 Ordinul de serviciu.. 313.9.2. Procedura P 02 Declararea independenei.... 323.9.3. Procedura P 03 Notificarea privind declanarea misiunii de

audit public intern 343.9.4. Procedura P 04 Colectarea i prelucrarea informaiilor.......353.9.5. Procedura P 05 Analiza riscurilor........ 363.9.6. Procedura P 06 Elaborarea programului de audit 383.9.7. Procedura P 07 Sedina de deschidere ........423.9.8. Procedura P 08 Colectarea informaiilor......... 433.9.9. Procedura P 09 Constatarea si raportarea iregularitailor. 473.9.10. Procedura P 10 Revizuirea documentelor de lucru483.9.11. Procedura P 11 Sedina de inchidere..... 493.9.12. Procedura P 12 Elaborarea proiectului de Raport de auditpublic intern.. 503.9.13. Procedura P 13 Transmiterea proiectului de Raport de auditpublic intern.......... 513.9.14. Procedura P 14 Reuniunea de conciliere 523.9.15. Procedura P 15 Raportul de audit public intern. 533.9.16. Procedura P 16 Supervizarea. 553.9.17. Procedura P 17 Difuzarea Raportului de audit public intern.553.9.18. Procedura P 18 Urmarirea recomandrilor 56

Cap.4. RAPORTUL DE AUDIT INTERN . STUDIU DE CAZ ..58

CONCLUZII ...................................................................................................... 72

BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................81

3


4/90

CAPITOLUL 1. NOIUNI GENERALE DESPRE AUDITULPERFORMANEI

1.1. Definiia i importana auditului performanei

Pe plan internaional, nu exist o denumire unitar privind conceptul de auditul performanei. Termenul auditul performanei este utilizat n variante diferite de ctrorganizaiile internaionale.

Auditul performanei este sinonim cu sintagma valoare pentru bani i cu auditulmanagementului, conform terminologiei emise de Secretariatul Congresului al XIV lea aINTOSAI (Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit).

Auditul performanei este definit ca o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentruevaluarea performanei unei organizaii guvernamentale, program sau activitate, n scopul de aobine informaii referitoare la utilizarea fondurilor publice i facilitarea lurii deciziilor de ctrmanageri n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corective care se impun.

Standardele internaionale de audit INTOSAI definesc conceptul ca fiind un audit aleconomicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat i utilizeaz resursele pentrundeplinirea responsabilitilor sale.

Aceste sandarde stipuleaz c auditul performanei const n examinareaeconomicitii,eficienei i eficacitii (cei3E), astfel:

auditul economicitii privind gestionarea activitilor administrative ale entitilor publice, n conformitate cu principiile i practicile unui management performant;

auditul eficienei utilizrii resurselor financiare, umane i de alt natur, inclusivexaminarea sistemelor informaionale i reglementrilor privind msurarea i monitorizareevoluiei indicatorilor performanei, precum i examinarea procedurilor utilizate de ctre entitilauditate pentru diminuarea riscurilor i remedierea deficienelor identificate;

auditul eficacitii referitor la ndeplinirea obiectivelor de ctre entitile auditate, precum i auditul impactului efectiv al activitilor entitilor, comparat cu impactul proiectat.

Prin examinarea economicitii, eficienei i eficacitii unor programe sau activitirealizate de entitile publice se stabilete n ce msur banii publici au fost bine cheltuii.

Domeniile cel mai frecvent abordate n auditul performanei sunt:- examinarea performanei folosirii activelor fixe, care se realizeaz prin examinarea:

4


5/90

achiziiei activelor fixe; lucrrilor pentru realizarea sau ntreinerea unor construcii sau ci de comunicaie; cheltuielilor cu personalul ce activeaz n domeniul public,

organizrii entitilor publice.- examinarea nivelului de ndeplinire a scopurilor , pentru a evalua: gradul de ndeplinire a obiectivelor programelor i activitilor finanate din fonduri

publice; rezultatele iniierii i aplicrii unor msuri cu caracter legislativ,Tot n cadrul auditului performanei se examineaz dac au fost ntreprinse msurile

corective necesare i se evalueaz acele aciuni ale managementului care au un impact semnificati

asupra economicitii, eficienei i eficacitii programului activitii entitii. Astfel, n cadruauditului performanei se realizeaz:

- examinarea sistemului de control intern al entitii auditate;- evaluarea deciziei prin care s-a ales varianta optim pentru derularea unui program sau a

unei activiti;- analizarea modului de administrare a unui program sau a unei activiti i evaluarea

sistemului de msurare a performanei.

Auditul performanei se recomand a se efectua i n cazul existenei unor suspiciuni cu privire la economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care a fost derulat un program, proiect sau activitate.

Dei auditul performanei nu presupune examinarea sistemului financiar contabil,respectiv a situaiilor financiare ale entitilor auditate i nici verificarea conformitii cu legile reglementrile n vigoare, se pot efectua i astfel de verificri, dac este cazul.

De exemplu, atunci cnd se auditeaz performana unui program sau a unei activiti care

implic i achiziii publice, auditorii vor trebui s verifice dac:- s-a organizat licitaie public n cazul n care reglementrile prevd atribuirea

contractului pe baz de licitaie;- au fost respectate principiile care stau la baza organizrii licitaiei publice;- n atribuirea contractului de achiziie public s-a respectat procedura stabilit prin lege;- n situaia n care legea prevede atribuirea contractului de achiziie public prin

negociere cu o singur surs, lipsa competiiei a condus la diminuarea economicitii i eficienei.

Cum opereaz auditul performanei?

5


6/90


7/90

1.2.Economicitate, eficien i eficacitate

a) Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerearezultatelor estimate ale unei activiti, cu respectarea condiiilor de calitate programate.

n efectuarea auditului performanei, o condiie esenial este aceea referitoare la

alocarea, administrarea i utilizarea cu economicitate a resurselor .. Evaluarea economicitii se realizeaz prin utilizarea unor criterii bine determinate, cum

ar fi:- existena unor reglementri adecvate i cuprinztoare privind organizarea activitilor

din domeniile auditate;- alocarea de fonduri suficiente i la momentul oportun pentru organizarea i

funcionarea n bune condiii a serviciilor publice;-

existena unei limite de pre stabilit n cadrul unei anumite politici interne;- compararea unui pre practicat de entitatea auditat cu preul practicat de aceeai

entitate, ntr-o tranzacie similar;- compararea valorii indicatorului costuri cu valoarea medie a acestuia, realizat de

entiti cu activitate similar.Evaluarea nivelului de economicitate se poate realiza n cazul n care datorit

implementrii unor msuri specifice, o entitate a reuit s reduc costurile cu un anumit procent.

Msurarea economicitii se poate analiza prin urmtoarea relaie:Economicitatea = (resurse consumate efectiv / rezultatul obinut efectiv) : (resurse programate /

rezultatul programat)

Situaia este considerat a fi favorabil atunci cnd rezultatul relaiei este subunitar.Auditarea economicitii furnizeaz rspunsuri la urmtoarele genuri de ntrebri:- procedurile alese pentru achiziionarea de ctre entitate a unor materii prime, materiale

servicii etc. reprezint modalitatea cea mai economic de utilizare a fondurilor publice?

7

Resurse consumate efectiv Resurse programate Economicitatea = :

Rezultatul obinut efectiv Rezultatul programat


8/90

- Activitile managementului sunt n concordan cu politicile de realizare a obiectivelori a intelor de performan ale entitilor?

Pe baza rspunsurilor obinute, auditorii formuleaz recomandri care s determinereducerea costurilor fr a afecta cantitatea i calitatea produselor obinute i a serviciilor prestate

b) Eficiena este neleas ca o relaie ntre rezultate, sub forma bunurilor i serviciilor (outputs) i resursele utilizate pentru a le produce (inputs). Pentru calcularea acesteia se utilizeazformula:

Eficiena = Rezultate obinute (ieiri) / Rezultate utilizate (intrri)Dac rezultatul raportului este egal sau mai mare dect 1, situaia este favorabil. O

activitate eficient maximizeaz rezultatele obinute cu aceeai cantitate de resurse sauminimizeaz resursele pentru un rezultat stabilit. n consecin, n efectuarea cheltuielilor se vavea n vedere obinerea unor rezultate maxime i la o calitate corespunztoare.

n cazul unui audit al eficienei, subiectul central l constituie examinarea resurselorutilizate.

Rezultatul optimntrebarea care se pune n auditul eficienei n urma aciunilor ntreprinse este: Se obine

rezultatul optim din punct de vedere al calitii i cantitii?. Aceast ntrebare se refer laraportul dintre calitatea i cantitatea de produse i servicii furnizate, respectiv costul resurseloutilizate pentru obinerea acestora.

n auditarea eficienei se examineaz dac:- resursele financiare, umane i de alt natur au fost utilizate eficient;- programele i activitile entitilor guvernamentale auditate au fost n concordan cu

obiectivele i cerinele stipulate prin lege sau alte reglementri;- programele guvernamentale, precum i activitile entitilor auditate au fost

reglementate, organizate,conduse, executate i evaluate n mod eficient;- programele i activitile entitilor auditate au fost bine realizate i la momentul

oportun. Raportul cost eficacitaten evaluarea eficienei unui program sau a unei activiti, un element important l reprezint

i raportul cost eficacitate. Analizele cost eficacitate (cost beneficiu) evalueaz relaiildintre costurile programului sau activitilor auditate i rezultatele obinute, care pot fi exprimat

prin costul obinut pentru realizarea unui anumit beneficiu (rezultat proiectat).

8


9/90

Raportul cost eficacitate reprezint doar un element al examinrii globale a eficieneicare poate include i alte analize, cum ar fi: momentul la care au fost obinute rezultatele fa dmomentul optim care ar fi maximizat impactul (beneficiul sau rezultatul proiectat). Pentru acesmotiv, examinarea eficienei trebuie realizat concomitent cu examinarea economicitii.

Pentru a realiza o evaluare a eficienei activitii entitii auditate, se compar indicatorii deeficien obinui cu un set de criterii bine definite. Criteriile de eficien ce pot fi avute n vedersunt: standardul de eficien adoptat de entitatea auditat; indicatori de eficien realizai de entitcu activitate similar; indicatori de eficien realizai de ctre cea mai performant entitate carfuncioneaz n domeniul auditat; cele mai bune practici, n cazul n care problemele suncomplexe i nu exist standarde n domeniu; procedurile de control i de monitorizare instituite dmanagement; indicatorii de performan realizai de entitate pentru activiti similare, n perioadde timp diferite.

c) Eficacitatea este reprezentat de msura n care obiectivele au fost atinse, precum i derelaia dintre impactul dorit i cel efectiv al unei activiti. Ea poate fi exprimat ca raport ntrrezultatele nregistrate i cele programate:

Eficacitatea programateRezultate obtinuteRezultate

=

Auditorul poate determina sau msura eficacitatea prin compararea rezultatelor (impactul)

cu scopurile stabilite n cadrul obiectivelor. Totui este recomandat ca la auditarea eficacitii sse ncerce i determinarea msurii n care aciunile ntreprinse au contribuit la atingereaobiectivelor. Aceasta poate constitui sensul real al eficacitii i de aceea este necesar obinerede dovezi din care s reias c ieirile (rezultatele) observate sunt cu adevrat consecinamsurilor ntreprinse de entitate i nu rezultatul altor factori.

Realizarea auditului eficacitii unei activiti, entiti sau program guvernamental,ncearc s gseasc rspunsuri la o serie de ntrebri:

- Sunt atinse obiectivele de politic managerial cu mijloacele utilizate?- Mijloacele utilizate i rezultatele obinute sunt comparabile cu obiectivele politicii

manageriale?- Reprezint impacturile programate un rezultat concret al politicii manageriale i nu

unul datorat altor circumstane?Auditul eficacitii urmrete modul n care msurile luate de entitatea auditat au

contribuit la atingerea obiectivelor i poate fi neles astfel:

9


10/90

- n sens restrns, cnd se examineaz numai managementul i operaiile interne aleentitii auditate;

- n sens larg, cnd examinarea depete limitele entitii i cnd, pentru evaluare,

auditorul ine seama i de impactul altor factori externi.Un aspect distinct al auditului performanei l constituie examinarea efectelor secundareneintenionate, ale politicii manageriale. Examinarea efectelor secundare constituie un procecomplex att datorit diversitii acestora, ct i faptului c ele nu privesc strict obiectivele politicmanageriale.

Dup cum s-a menionat, auditarea performanei nu presupune n mod obligatoriuanalizarea concomitent a economicitii, eficienei i eficacitii. Profunzimea examinrilor celo3E depinde n mare msur de obiectivele auditului.

n concluzie, auditarea performanei se refer n principal la:- auditul economicitii efectuat asupra intrrilor (resurse umane, financiare i materiale)- auditul eficienei funcionrii programului sau activitii (furnizarea de bunuri i

servicii, realizarea de venituri, mbuntirea funciilor de reglementare) i- auditul eficacitii care se efectueaz asupra rezultatelor (ndeplinirea sau nu a

obiectivelor, gradul de satisfacere a nevoilor beneficiarilor, impactul programului sau activitii).n ultimul timp, n practica de audit al performanei, celor 3E li se adaug o nou

component, respectiv auditul impactului unui program, proiect sau activitate efectuat asuprmediului nconjurtor (environment). n acest context, auditul performanei tinde s se extind dla examinarea i evaluarea celor 3E la examinarea i evaluarea celor 4E.

1.3. Msurarea i evaluarea economicitii, eficienei i eficacitii

1.3.1. Msurarea performanei

Informaiile furnizate prin auditul performanei au menirea de a arta n ce msur programele sau activitile instituiilor publice i-au atins obiectivele programate. n cazul n carobiectivele unui program sau a unei activiti nu au fost ndeplinite sau au fost realizate parialauditorii trebuie s stabileasc cauzele care au generat aceast situaie i n acelai timp sformuleze recomandri de mbuntire a performanei.

Att auditul performanei , ct i studiile de evaluare realizate n afara sferei de cuprindere

a auditului au menirea s aprecieze modul n care funcioneaz i se deruleaz anumite program

10


11/90

specifice. De aceea, este important s se ia n considerare relaia dintre activitile de msurare cele de evaluare a performanei.

Prin msurarea performanei se nelege acel proces permanent de monitorizare, evaluare raportare a modului n care se realizeaz programele sau activitile n toate etapele derulriacestora.

Msurarea performanei se bazeaz pe examinarea modului n care un program ia realizaobiectivele sau cerinele, prin raportarea n permanen la standardele de performan stabilite.

Auditul financiar are menirea s confirme dac nregistrrile n conturi au fost corecte idac acestea reflect realitatea, n timp ce auditul performanei realizeaz o evaluare independenta economicitii, eficienei i eficacitii implementrii i derulrii unui program/ proiectactivitate..

Evaluarea programelor i activitilor se realizeaz de ctre Instituiile Supreme de Audit prin efectuarea unor studii sistematice asupra modului de funcionare a acestora.

Auditul, precum i studiile privind evaluarea programelor i activitilor se clasific nurmtoarele categorii:

- auditul regularitii cnd se verific modul n care sunt respectate legile ireglementrile, care guverneaz domeniul auditat;

- auditul economicitii analizeaz dac mijloacele alese pentru utilizarea n modeconomic a fondurilor publice au condus la obinerea performanei preconizate;

- auditul eficienei examineaz dac rezultatele obinute corespund ateptrilor pentrucare au fost alocate resursele;

- auditul eficacitii analizeaz dac rezultatele obinute sunt conforme cu politicilemanageriale;

- evaluarea compatibilitii evalueaz dac mijloacele antrenate n politica managerialsunt compatibile cu obiectivele stabilite;

- evaluarea impactului analizeaz impactul economico social al unei anumite politicimanageriale.

Un audit al performanei nu presupune, neaprat, abordarea celor 3E n acelai timp.Aceasta se va stabili prin obiectivele auditului performanei care vor fi fixate, respectiv care dintrcele trei componente vor fi examinate.

1.3.2. Evaluarea performanei

11


12/90

Evaluarea programelor i activitilor se realizeaz prin efectuarea unor studii sistematiceasupra modului de funcionare a acestora.

Instituiile Supreme de Audit cu experien n efectuarea auditului consider c auditul, precum i studiile privind evaluarea programelor i activitilor se clasific n urmtoarelcategorii:

Auditul regularitii cnd se verific modul n care sunt respectate legile ireglementrile, care guverneaz domeniul auditat.

Auditul economicitii analizeaz dac mijloacele alese pentru utilizarea n modeconomic a fondurilor publice au condos la obinerea performanei preconizate.

Auditul eficienei examineaz dac rezultatele obinute corespund ateptrilor pentrucare au fost alocate resursele.

Auditul eficacitii analizeaz dac rezultatele obinute sunt conforme cu politicilemanageriale.

Evaluarea compatibilitii examineaz dac mijloacele antrenate n politicamanagerial sunt compatibile cu obiectivele stabilite.

Evaluarea impactului analizeaz impactul economicosocial al unei anumite politicimanageriale.

Evaluarea eficacitii politicii manageriale i analiza cauzalitii examineaz dacrezultatele obinute sunt datorate politicii manageriale sau altor cauze.

1.4. Auditul performanei i managementul sectorului public

Prin auditul performanei, auditorii ncearc s rspund la o serie de ntrebri care s le

permit formularea unor concluzii i recomandri pertinente, din care s rezulte dac: exist o structur clar definit a obiectivelor performanei i au fost selectate

instrumentele i prioritile cele mai adecvate pentru utilizarea fondurilor publice; exist o distribuie corespunztoare a responsabilitilor pe diferite nivele de autoritate,

bazat pe principiul ierarhizrii; se nregistreaz o contientizare general privind nivelul costurilor i o orientare ctre

producie i servicii destinate nevoilor populaiei;

sunt monitorizate controalele de gestiune i se urmrete respectarea cerinelor deraportare.

12


13/90

Auditul performanei realizeaz i o evaluare a calitii managementului, examinndusemodul n care entitile utilizeaz fondurile alocate.

CAPITOLUL 2. OBIECTIVELE, PRINCIPIILE I ETAPELE AUDITULUI

PERFORMANEI

2.1. Obiectivele auditului performanei

Standardele internaionale de audit INTOSAI stipuleaz c obiectivele auditului performanei sunt stabilite prin lege, dar n acelai timp n cadrul mandatului, Instituiile Supremde Audit pot stabili i unele obiective specifice.

Obiectivele auditului performanei se refer la examinarea performanei politicilor, programelor, organizrii i managementului.

Politicile sunt definite ca fiind aciunile (eforturile) ce trebuie ntreprinse pentru atingereaunor scopuri bine precizate, utiliznd anumite resurse, ntr-o perioad de timp stabilit.

Un program reprezint un set de mijloace corelate reglementri, resurse financiare,

umane, materiale sau de alt natur mobilizate pentru implementarea unei anumite politici.Organizarea cuprinde un ansamblu de metode i tehnici privind conducerea n condiii de

eficien a resurselor umane, materiale i de alt natur i a proceselor economice n vedereandeplinirii anumitor obiective.

Managementul cuprinde toate deciziile, aciunile i regulile elaborate i implementate deconducerea unei entiti n vederea administrrii resurselor economice de care dispune aceasta.

2.2. Caracteristicile i abordrile auditului performanei

Standardele de audit prevd c: spre deosebire de auditul de conformitate care este unsudit financiar i este supus unor reglementri i cerine destul de clare, auditul performanei esteca natur, un audit de scar larg i mult mai deschis judecilor i interpretrilor, iar acoperirea seste mai selectiv i poate fi desfurat asupra unui ciclu de civa ani, mai degrab dect pe

perioad limitat i nu se leag neaprat de un bilan sau de un alt document. Ca urmare, rapoartel

13


14/90

de audit al performanei sunt mult mai variate i conin mai multe comentarii i argumenterezonabile.

Caracteristicile auditului performanei:a) Conformitatea cu Standardele Internaionale de Audit b) Complexitatea i exhaustivitateac) Identificarea i selectarea celor mai adecvate criterii de evaluare a performaneid) Persuasivitatea probelor de audite) Contribuia la consolidarea unor aciuni guvernamentaleAvnd n vedere trsturile auditului performanei, respectiv persectiva sa normativ i

caracterul "descriptiv", auditorii pot adopta n realizarea acestuia, fie o abordare orientat prezultate, fie o abordare orientat pe probleme.

n funcie de natura problemelor semnalate, n auditul performanei se disting alte doumodaliti de abordare, respectiv: "abordarea de sus n jos" i "abordarea de jos n sus".

Cele mai multe audituri ale performanei utilizeaz abordarea "de sus n jos" ceea ce presupune c auditorul va examina n primul rnd problemele relevante care vizeaz atingerescopurilor, inteniilor i ateptrilor Parlamentului i Guvernului.

Abordarea "de jos n sus" vizeaz abordarea din punctul de vedere al beneficiarului, spreexemplu: examinarea problemelor legate de calitatea serviciilor, a timpilor de ateptare sau a

gradului de satisfacere a nevoilor beneficiarilor.

2.3. Principiile auditrii performanei

n auditul performanei, auditorii trebuie s se conformeze prevederilor StandardelorInternaionale de Audit, Standardelor de Audit ale Curii de Conturi i normelor de aplicare a

acestora, precum i prevederilor Codului etic al profesiei.Standardele Internaionale de Audit INTOSAI recomand aplicarea urmtoarelor principi

cu caracter general:a) Existena unui mandat i a unor obiective bine definite mandatul referitor la auditul

performanei programelor sau activitilor derulate de ctre entitile publice confer auditoriloautoritatea necesar i trebuie s fie definit n mod expres i cu claritate n legislaie.

b) Libertatea de selecie a domeniilor ce vor fi auditate n cadrul mandatului

standardele internaionale de audit stabilesc c Instituia Suprem de Audit trebuie s aib posibilitatea de a alege liber domeniul ce va fi supus auditului i obligaia acesteia de a prezent

14


15/90

Parlamentului rapoarte de audit care s conin concluzii i recomandri menite s conduc lmbuntirea performanei.

c) Caracterul expost al auditului performanei auditarea performanei unui programsau a unei activiti se efectueaz de regul, dup implementarea acestora.

d) Asigurarea rezonabil informaiile i datele care constituie baza stabilirii concluziilor i formulrii recomandrilor, nu conin erori semnificative. Aceasta depinde de contextul n careste efectuat auditul, de natura i disponibilitatea probelor, de respectarea principiilor privindobinerea, colectarea i interpretara probelor de audit.

Principiile specifice auditului performanei:

a) Responsabilitatea activitatea auditorilor se desfoar cu obiectivitate, prin asumarearesponsabilitilor pentru munca proprie.

b) Integritatea activitatea auditorilor se desfoar cu sinceritate, corectitudine,onestitate i bun credin.

c) Obiectivitatea i independena auditorii, n activitile desfurate, i meninindependena fa de puterea executiv (Guvernul), partide politice i diverse grupuri de presiune.

d) Valoarea adugat auditul performanei furnizeaz Parlamentului i entitilor auditate informaii i soluii care s duc la reducerea costurilor i realizarea rezultatelor

programate.e) Competena activitatea auditorilor se desfoar cu profesionalism deosebit

(experien i aptitudini corespunztoare). f) Rigurozitatea auditul performanei abordeaz examinrile n profunzime, evalueaz

tiinific informaiile pe care se bazeaz constatrile i concluziile, astfel nct probele de audiadministrate s fie complete, clare i de ncredere.

g) Perseverena auditorul trebuie s nu se abat de la obinerea i analizarea probelor de

audit pentru fundamentarea concluziilor, chiar dac uneori entitile auditate nu sunt cooperante.h) Claritatea comunicrii rapoartele de audit trebuie s fie clare, obiective, echilibrate i

persuasive

2.4. Etapele desfurrii auditului performanei

15


16/90

Auditul performanei este un proces laborios, care, n conformitate cu buna practic ndomeniu, se desfoar ntr-un ciclu cuprinznd etape distincte, dup cum urmeaz:

Planificarea strategic

Planificarea misiunii de audit Auditarea propriuzis Redactarea raportului de audit Clarificarea sau punerea de acord asupra raportului cu entitatea auditat Publicarea raportului Transmiterea raportului ctre puterea legislativ (Parlament) Rspunsul factorilor guvernamentali Urmrirea impactului recomandrilor.

1. Planificarea strategic

Elaborarea strategic reprezint o etap a auditului performanei, care are ca finalitateselectarea temelor ce vor fi supuse auditului. Aceast prim etap presupune identificarea i luareunui decizii n legtur cu entitile i procesele economice ce vor fi auditate. De regul, InstituiilSupreme de Audit, care examineaz performana n administrarea finanelor publice,

fundamenteaz o strategie pe baza unui plan ealonat pe minimum 5 ani, care este mbunti permanent, pe msura derulrii lui. Acest plan trebuie s fie flexibil n legtur cu adoptarea de nosubieci de audit, ca urmare a unor articole de pres, a dezbaterilor din Parlament sau aschimbrilor n politicile economice guvernamentale.

Obiectivul fundamental al planificrii strategice este realizarea unui portofoliu echilibrat dstudii de audit al performanei, care s conduc la economisirea banilor publici.

Planificarea strategic este o necesitate, deoarece:

- asigur o planificare corect a misiunii de audit i auditarea domeniilor de interesmajor;

- asigur stabilirea prioritilor de auditare;- eficientizeaz fiecare studiu (raport) de audit;- ofer un cadru de responsabilitate pentru monitorizarea i revizuirea performanei

entitilor auditate.

2. Planificarea misiunii de audit al performanei

16


17/90

Aceast etap are ca scop realizarea unui studiu preliminar finalizat cu un raport, prin carese confirm sau nu, oportunitatea efecturii auditului asupra unei anumite teme avute n vedereRaportul privind studiul preliminar va constitui principalul document al planificrii misiunii daudit.

Trebuie de menionat faptul c la planificarea misiunii, auditorii trebuie s aib n vedere n principal urmtoarele aspecte:

- caracteristicile domeniului care va fi auditat;- procedurile, metodele i tehnicile de obinere i analiz a probelor, ce vor susine

concluziile auditului;- resursele necesare realizrii auditului.Caracteristicile domeniului care va fi auditat vor fi identificate n funcie de:

cunotinele i informaiile existente n legtur cu domeniul auditat;

analizele asupra tendinelor evolutive ale domeniului;

studiile de fezabilitate realizate n domeniu;

consultrile cu experii n domeniul auditat;

grupurile de dezbatere realizate de auditori n legtur cu activitile auditate.Procedurile, metodele i tehnicile care vor fi aplicate rezult din natura aspectelor ce vor f

abordate i se vor baza pe pregtirea profesional i abilitile auditorilor. n alegerea lor, auditoriau n vedere:

utilizarea unor proceduri i tehnici variate;

natura, cantitatea i ncrederea n datele utilizate;

experiena n domeniul auditat;

testarea procedurilor i tehnicilor propuse;

gradul de standardizare a acestora;

aportul potenial al experilor n domeniu.Resursele necesare realizrii auditului se refer, n principal la:- auditori, consultani, experi;- resurse financiare determinate prin estimarea costurilor auditului;- timpul necesar calculat prin stabilirea de termene limit pentru fiecare etap a auditului

3. Auditarea propriu zis

17


18/90

Scopul acestei etape este de a rspunde problemelor stabilite n Raportul privind studiul preliminar i presupune parcurgerea urmtoarelor faze:

- colectarea i analiza probelor de audit;-

informarea entitii auditate;- managementul procesului de audit.

a) Colectarea i analiza probelor de audit se realizeaz nc din faza de planificare amisiunii de audit. Auditorul va colecta probe i le va analiza avnd n vedere urmtoareleconsiderente:

- colectarea probelor trebuie s se fac att de la persoane, ct i din documente;- consultarea specialitilor externi, atunci cnd situaia impune acest lucru;- calitatea informaiilor s fie cert;- obinerea asigurrii c implementarea recomandrilor va fi eficient din punct de vedere

al costurilor. Natura special a auditului performanei necesit o aplicare atent a metodologiei de

culegere a probelor de audit, auditorul urmrind, n mod deosebit, valabilitatea i credibilitate procedeelor i tehnicilor de culegere i analiz a datelor.

n auditul performanei se aplic o larg varietate de tehnici, dintre care cele mai uzualesunt:

tehnicile de colectare a datelor , dintre care menionm:- cercetarea dosarelor . Documentele creeaz un foarte eficient mod de colectare a

probelor de audit, examenul documentar fiind de baz n auditul performanei;- sondajul este larg folosit n auditul performanei;- rezumatele (treceri n revist, anchete)reprezint o colecie sistematic de informaii

ntr-o zon definit, realizat de obicei pe calea interviurilor sau chestionrilor luate unui eantioreprezentativ;

- interviurilepot fi utilizate n scopul de a obine documente, opinii i idei legate deobiectul auditului, pentru a confirma faptele i a corobora date din alte surse sau pentru a explorrecomandri poteniale.

- grupurile de dezbatere(selecia de persoane sau grupuri de concentrare) se utilizeaz nauditul performanei pentru a obine date calitative, adic informaii care ofer o imagine dininterior asupra opiniilor persoanelor implicate n procesele sau activitile auditate;

- procedurile analiticese utilizeaz, n special, pentru dezvoltarea criteriilor de evaluarei pentru conferirea de mai mult credibilitate recomandrilor auditului;

18


19/90

- studiile nainte dupse folosesc pentru efectuarea de comparaii ntre situaiaexistent nainte de aplicarea unui program (aciuni) i cea de dup aplicarea acestuia;

- chestionarelese utilizeaz pentru obinerea n form scris a ct mai multor informaii

despre subiectul auditat i pentru exploatarea unor poteniale recomandri pe care la face auditul;- studiul de cazse folosete pentru a evidenia exemple bune i exemple rele n

activitatea entitii i se realizeaz prin analizarea unui eantion de cazuri;- harta cognitiv const n scrierea ideilor unei persoane, pe msur ce acestea apar, i

compararea i conectarea lor cu ideile altor persoane din cadrul grupului, inclusiv cu ideile celoauditai, n scopul dezvoltrii acestora;

tehnicile de analiz a datelor , dintre care menionm:-

analiza cost beneficiu;- analiza patrimonial pe baz de bilan;- analiza statistic;- analiza global;- analiza regresiv;- modelarea.

4. Redactarea raportului de audit al performaneiRapoartele de audit al performanei reprezint, pe plan internaional, mijloace prin care se

asigur parlamentelor informaii independente, soluii i asigurri n legtur cu modul n cardepartamentele, ageniile guvernamentale i alte entiti economice finanate din bugetele publicau respectat principiile economicitii, eficienei i eficacitii. De aceea, este foarte important caceste rapoarte s transmit mesajele n mod clar i s inspire ncredere. Ele sunt, de asemeneautile entitilor auditate, deoarece le sprijin n realizarea propunerilor formulate n auditu

performanei.Dei descriu evenimentele trecute, la ntocmirea rapoartelor auditorii trebuie s priveasc

spre viitor, deoarece asupra studiului respectiv se poate reveni n civa ani.Coninutul i structura rapoartelor de audit al performaneiCerina de baz n ntocmirea unui raport este c trebuie s fie n aa fel structurat, nct s

fac n permanen referire la subiectul auditului, mesajele cheie fiind transmise n mod clarcititorului.

n mod esenial, studiul de audit trebuie s pun accentul pe:- rspunsurile la ntrebrile adresate prin studiul preliminar;

19


20/90

- activitatea de analiz a datelor i mai puin pe problemele de tip descriptiv, care trebuie prezentate la nivel minim;

- plasarea n context a analizelor i constatrilor.

Pentru obinerea siguranei c la realizarea raportului s-au avut n vedere aceste cerine, practica n domeniu recomand citirea acestuia de ctre o persoan din afara echipei de audit.Constatrile din raportul de audit sunt prezentate cu acuratee, fr erori, pentru a nu se

pune n nici un fel n discuie calitatea acestuia i nici numele instituiei care l-a ntocmit. Dasemenea, coninutul raportului trebuie prezentat n mod accesibil, logic, pornind de la coninuturaportului preliminar.

Raportul de audit conine:- obiectivele departamentului domeniile supuse auditului. Aceste obiective trebuie n

mod clar declarate, astfel nct responsabilitile departamentului s fie bine nelese;- ntrebrile adresate n cadrul studiului. Motivaiile pentru care studiul a fost realizat

necesit a fi prezentate n detaliu. De asemenea, este foarte important s se descrie sfera decuprindere a studiului, astfel nct cei care vor citi raportul s neleag perfect ce anume a fosexaminat. n acest sens, este util s se prezinte i contextul organizaional al entitii auditate;

- rspunsurile la ntrebri. Fiecare ntrebare trebuie exprimat n raport, fiindobligatoriu s se precizeze: criteriile folosite pentru evaluarea performanei entitii auditateabordarea metodologic, mijloacele i tehnicile de evaluare utilizate i rolul consultanilor experilor.

ntinderea datelor obinute n urma aplicrii metodologiei de audit trebuie s fieechilibrat, deoarece prea multe opiuni tehnice pot distrage atenia cititorului. De aceea, practicn domeniu recomand ca detaliile privind tehnicile i procedeele folosite n procesul de culegeri analiz a probelor de audit s se prezinte n anexe.

Rspunsurile trebuie s fie clare i bine prezentate, astfel nct s se demonstrezelegtura lor cu scopurile studiului.

Concluziile trebuie s rezulte din probe i analize i astfel s decurg n mod logic.n ceea ce privete recomandrile, nu este obligatoriu ca rapoartele de audit al

performanei s conin recomandri, deoarece majoritatea rapoartelor acoper problemimportante de contabilitate sau probleme de interes major pentru parlamente i public, ale croexpuneri i analize nu impun recomandri.

Totui, recomandrile sunt folositoare acolo unde exist necesitatea i posibilitatea

efecturii unor schimbri n activitate pentru creterea performanei, ns acestea trebuie s rezult

20


21/90

din probele coninute de raportul de audit. Recomandrile trebuie s se bazeze pe logic i pe bun practic, iar atunci cnd este posibil s se cuantifice costul implementrii lor.

Rapoartele trebuie astfel redactate, nct s poat fi nelese de ctre cititorii frcunotine de specialitate n domeniul auditat. Structura raportului, respectiv ordinea n carentrebrile, rspunsurile i concluziile sunt prezentate, trebuie, aadar, s se caracterizeze prinlogic i claritate.

n plus, la redactarea i structurarea raportului de audit se ine seama i de urmtoarelecerine:

la nceputul raportului se prezint un rezumat n care sunt prezentate principaleleaspecte i concluzii, urmrindu-se evidenierea ctre autoriti a mesajelor cheie. n rezumatrebuie s se fac distincie clar ntre concluzii i recomandri, iar informaiile de baz trebuie sfie evitate. Practic, rezultatul trebuie s cuprind rspunsurile la ntrebrile ridicate de studiu;

ntr-o anex la raportul de audit se vor prezenta sursele de probe de audit, numeleconsultanilor folosii (dac este cazul) i terilor la care s-a fcut referire n cuprinsul raportului;

raportul trebuie s includ cele mai recente date i informaii;

graficele, tabelele i diagramele din raport trebuie bine concepute, deoarececontribuie n mod semnificativ la nelegerea de ctre cititor a raportului de audit;

termenii tehnici trebuie evitai, pe ct posibil, n raport;

cronologia evenimentelor cheie poate fi inclus n raport atunci cnd acesta acopero succesiune complex de evenimente;

abrevierile sunt, n general, confuze pentru cititor i trebuie evitat folosirea lor.

5. Clarificarea i punerea de acord supra raportului de audit al performanei

Scopul acestor activiti este de a evita situaia n care s-ar impune un arbitraj ntreInstituia Suprem de Audit i entitatea auditat, mai ales atunci cnd aceasta din urm, are rezervasupra datelor prezentate n raportul de audit. n cazul n care unele diferene de opinii nu s-au putut rezolva n timpul punerii de acord, ele trebuie explicate n raport, cu motivaiile clar definite

Pentru evitarea timpului relativ mare pe care l ia aceast etap a auditului, se impune:- fundamentarea rapoartelor pe probe de audit solide i argumentate;- stabilirea unor ntlniri cu entitatea auditat;- prezentarea raportului, pe parcursul realizrii lui, persoanelor cheie din cadrul

entitii auditate, pentru analiz;

21


22/90

- identificarea posibilelor probleme contencioase i reexaminarea constatrilor, astfelnct acestea s fie ireproabile;

- emiterea de scrisori de clarificare ctre entitatea auditat, pentru ca personalul

acesteia, la care se face referire critic n raport, s i prezinte punctele de vedere;- omiterea din raportul de audit, n ultim instan, a unor paragrafe sau fraze, cum ar

fi angajarea n dezbateri lungi, neconcludente i nefolositoare,- inserarea n raport a punctelor de vedere ale entitii auditate, atunci cnd asupra

unor aspecte nu s-a putut face punerea de acord.

6. Publicarea raportului de audit al performanei

n ceea ce privete publicarea raportului de audit al performanei, se ntocmete un plande publicare care conine:

destinatarii raportului. Acetia pot fi, dup caz: Comisiile specializate aleParlamentului, Monitorul Oficial, Guvernul i Ministerul Finanelor Publice, alte autoriti organisme interesate, entitile auditate, membrii echipei de audit, bibliotecile etc.;

conferinele de pres . Scopul lor const n:- mbuntirea reputaiei Instituiei Supreme de Audit;- creterea credibilitii pentru aciunile viitoare;- creterea impactului asupra parlamentelor;- furnizarea unor informaii care s permit publicarea unor articole n pres, din care

s reias c instituia suprem de audit are independen, autoritate i credibilitate;- evitarea publicrii unor articole de pres prin care s se sugereze eventuala

muamalizare a faptelor.

7. Transmiterea raportului de audit ctre puterea legislativ

Instituiile Supreme de Audit , cu experien n auditarea performanei, transmit raportulComisiilor specializate ale Parlamentului, crora le revine sarcina analizrii acestuia i supuneridezbaterii n cadrul plenului. La audieri particip i ordonatorul de credite.

Dup analizarea i dezbaterea acestuia, Comisia specializat a Parlamentului ntocmeteun raport propriu care, de regul, conine concluzii i recomandri. n continuare, acest raport esttransmis executivului.

8. Rspunsul factorilor guvernamentali

22


23/90

Raportul parlamentului ntocmit de comisia de specialitate sau Comitetul ConturilorPublice estre naintat Ministerului Finanelor Publice. Acesta n colaborare cu entitile implicattrebuie s pregteasc un rspuns n cuprinsul cruia vor fi evideniate recomandrile acceptatnsoite de msurile de implementare a acestora. n cazul n care unele recomandri nu sunacceptate, se va prezenta punctul de vedere cu privire la acestea.

9. Urmrirea impactului raportului de audit al performanei

Anual, Instituiile Supreme de Audit efectueaz o trecere n revist a modului deimplementare a recomandrilor, n care scop sunt contactate entitile auditate i se poart discuicu persoane cheie care au responsabiliti n implementarea recomandrilor. Dup aceast trecern revist se efectueaz o evaluare a impactului recomandrilor.

n practic sunt delimitate urmtoarele tipuri de impacturi:

impactul financiar cuantificabil , care const n realizarea unor economii care decurgdin creterea economicitii i eficienei;

impactul nefinanciar cuantificabil , care const n mbuntirea performanei ndomenii cum ar fi sntatea, nvmntul etc. Spre exemplu, probleme organizatorice privindreducerea timpului de ateptare la un spital sau pentru alte servicii ale instituiilor publice;

impactul calitativ, care implic efectuarea unor mbuntiri n managementulresurselor;

impactul pierderilor , care relev care sunt consecinele neaplicrii recomandrilor.Urmrirea impactului i msurarea acestuia au ca scop:- determinarea mrimii impactului auditului performanei efectuat de Instituiile

Supreme de Audit;- cuantificarea valorii adugate, ca urmare a auditului.

23


24/90

CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ: STABILIREA SI PLATA SALARIILOR-

CUNOASTEREA OPERATIUNILOR DE ORDONANTARE

Cap.2. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN IAUDITORILOR INTERNI

2.1. Norme de calificare2.1.1. Carta auditului intern i Codul privind conduita etica a auditorului intern

2.1.1.1 Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile i obligatiile auditului interni este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern iaprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despreobiectivele i metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intreauditor i auditat i promoveaza regulile de conduita.2.1.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu deprincipii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.

Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului

24


25/90

intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitareaatributiilor.

2.1.2. Independenta i obiectivitate

2.1.2.1. Independenta organizatoricaCompartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct aconductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent deactivitile entitii publice. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nutrebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern.Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd dela stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarearezultatelor acesteia.2.1.2.2. Obiectivitate individualaAuditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati i sa eviteconflictele de interese.Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cuprofesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit

public intern.2.1.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public internSeful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorulentitii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face

numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta.Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior nbaza urmtoarei proceduri:- candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun lacompartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoareledocumente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptieprivind organizarea i exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; odeclaraie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului publicintern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni;- avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor,prin analizarea acestora i prin consultri directe;- dup obinerea avizului favorabil, numirea efului compartimentului de audit publicintern se face de ctre conductorul entitii publice respective, n conformitate cuprevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor

pentru ocuparea acestor funcii;- in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa laconcursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea public se facenumai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta.Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior n bazaurmtoarei proceduri:- pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitiipublice subordonate notific conductorului de la organul ierarhic imediat superior despreintenia de destituire, precum i despre motivele destituirii;- conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii,

are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus

25


26/90

pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint n scris avizulfavorabil/nefavorabil privind destituirea;- in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeazain conformitate cu prevederile legale;- in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.2.1.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interniNumirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitiipublice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefuluicompartimentului de audit public intern, astfel:a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentuluide audit public intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de candidaii pentruocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri directe cu acetia, cu 5-10zile nainte de data susinerii examenului. Dosarele de nscriere vor cuprinde n modobligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) dinLegea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni,precum i scrisori de recomandare. n cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea nfuncie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, nconformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurareaconcursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv deconducere ntiineaz seful compartimentului de audit public intern despre intenia derevocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. Seful compartimentului deaudit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cuacetia, dup caz, i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocarii.c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie public, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere nconcordan cu regulamentul propriu de funcionare i cu prevederile prezentelor norme.2.1.2.2.3. Pierderea independentei i obiectivitatii auditorilor interniPersoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cuconductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice.Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la ostructur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv,cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n modpotenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control internale entitilor publice.Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate

integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n altmod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de ainforma de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit publicintern.

2.1.3. Competenta i constiinta profesionala

2.1.3.1. Competenta

26


27/90

Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingereaeficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare ialte competente necesare pentru a-i exercita responsabilitatile individuale, mai ales:- competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;- competenta in ceea ce priveste principiile i tehnicile contabile;- cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic i in domeniultehnologiilor informatice;- cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i frauda, nefiind insarcina auditorilor interni investigarea acestora;- capacitatea de a comunica oral i in scris, de a putea expune clar i eficient obiectivele,constatarile i recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv de toatcompetena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoanecu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.Compartimentul deaudit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metodede analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice.Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecaremisiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea icompetentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/consultanta din afara entitatii publice.2.1.3.2. Constiinta profesionalaAuditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale i saia in consideratie urmatoarele elemente:- perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;- complexitatea i importanta domeniilor auditate;- pertinenta i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control;- probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor i a unor disfunctionalitati semnificative;- costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurilesemnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilentasporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele,activitatile i resursele entitatii publice.2.1.3.3. Pregatirea profesionala continua

Auditorii interni trebuie sa-i imbunatateasca cunostintele i practica profesionala printr-opregatire continua. Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducereaentitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinatain acest scop fiind de minim 15 zile pe an. n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii deexpertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie verificate i lucrrile supervizate de ctre structura de audit publicintern solicitanta.

27


28/90

2.1.4.Programul de asigurare i imbunatatire a calitatii

2.1.4.1. DefinireSeful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program deasigurare i imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern.Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile i codul etic sunt respectate deauditorii interni.2.1.4.2. Evaluarea programului de calitateAuditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere ievaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permitaevaluari interne i externe.2.1.4.2.1. Evaluarea internaEvaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care sefulcompartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de auditpublic intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de auditintern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit publicintern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permitedepistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoarea viitoarelor misiuni de audit public intern i planificarea activitatilor de perfectionareprofesionala.2.1.4.2.2. Evaluarea externaEvaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:- verificarea respectarii normelor, instructiunilor i a Codului privind conduita etica aauditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare incolaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;- avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatilepublice.

2.2 Norme de functionare a auditului public intern

2.2.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea idesfasurarea activitatilor de audit public intern.2.2.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor 2.2.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern

Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit publicintern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoareleelemente de fundamentare:a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sauoperaiuni;b) Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficieneconstatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alteinformaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti,experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analizaunor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea

impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;

28


29/90

c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice suntobligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI sfie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate in buneconditii i raportate in termenul fixat;d) Numrul entitilor publice subordonate;e) Respectarea periodicitii in auditare, cel putin o data la 3 ani;f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;g) Recomandrile Curii de Conturi.Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pn la data de 30 noiembriea anului precedent anului pentru care se elaboreaz.Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern panala 20 decembrie a anului precedent.Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat narhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare in conformitate cu prevederileLegii Arhivelor Nationale.2.2.1.1.2. Referatul de justificareProiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare amodului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern,rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal ialte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiuniirespective.2.2.1.1.3. Structura planului de audit public internPlanul anual de audit intern are urmtoarea structur:- scopul aciunii de auditare;- obiectivele aciunii de auditare;- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se vadesfura aciunea de auditare;- durata aciunii de auditare;- perioada supus auditrii;- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum ia numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii deexpertiz/consultan (dac este cazul);- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern dincadrul structurilor descentralizate.

2.2.1.1.4. Actualizarea planului de audit public internActualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaie aauditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;- Solicitarile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de aintroduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat demodificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.2.2.1.2. Gestiunea resurselor umaneSeful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea idesfurarea activitilor de audit public intern i trebuie sa asigure resursele necesare

indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.2.2.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern

29


30/90

Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice n care i desfoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediatsuperior in cazul entitilor publice subordonate. n termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme n Monitorul Oficial alRomniei, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cuprevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologiceproprii. Pentru entitilepublice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicriiprezentelor norme, termenul curge din momentul nfiinrii acestora. Organul ierarhicimediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitatesubordonat, dac specificul activitii acestora o impune.Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhicimediat superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice,semnate pe fiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor publice sunt obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea ncauz. Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele propriientitilor publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora.Conductorii entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ aacestor solicitri.Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:a) Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile deaudit public intern desfurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz nconformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice;b) Entitile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhicimediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaiaelaborrii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitatecu normele proprii organului ierarhic imediat superior;c) Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhicimediat superior a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile deaudit public intern desfurate la nivelul acestor entiti se efectueaz n conformitate cunormele proprii Ministerului Finanelor Publice.2.2.1.4. Raportarea activitatii de audit public internRaportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este transmisconducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentruinstituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare

conductorului acesteia.Compartimentul de audit public intern asigura:a) raportarea periodica asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate dinactivitile sale de audit;b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaza imediatconductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;d) informarea UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conducatorul entitiipublice auditate, precum i despre consecinele acestora;e) verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz,asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

2.2.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern

30


31/90

2.2.2.1. Evaluarea managementului riscurilor Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea ievaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de managemental riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitateaacestui sistem.Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor informatice ale entitii publice, privind:- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;- eficacitatea i eficienta operaiilor;- protejarea patrimoniului;- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor. n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care excedperimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.2.2.2.2. Evaluarea sistemelor de controlAuditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prinevaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbunatirea lui continu.Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe bazarezultatelor evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitiipublice din urmatoarele puncte de vedere:- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;- eficacitii i eficienei operaiilor;- protejrii patrimoniului;- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor. n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control intern nacord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative aleacestora. Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile i activitatile i sa determinemasura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i daca operatiile/activitatilesunt aplicate sau realizate conform prevederilor.Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definitcriterii adecvate de apreciere i daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criteriisunt adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii interni in evaluarea sistemului decontrol intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cuconducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

2.3. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public intern.In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cureferire la procedurile de urmat, iar in partea dreapt rezultatele obtinute cu referire ladocumentele corespunztoare. n Ghidul procedural sunt descrise procedurile imodelele standard ale documentelor utilizate.

31


32/90

2.4.. Pregatirea misiunii de audit public intern

32


33/90

2.4.1. Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se intocmeste de eful compartimentului de audit public intern, pebaza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice.Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul deaudit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditori lor interni, astfel nct acetia s poat demara misiunea de audit.

2.4.2. Declaratia de independenta

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit publicintern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca odeclaraie de independen.

2.4.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principaleleobiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avealoc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

2.4.4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

2.4.4.1.Colectarea informatiilor In aceast etap auditorii interni solicita i colecteaza informatii cu caracter generaldespre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie s fie pertinente i utilepentru a atinge urmatoarele scopuri:a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i adiferitelor nivele de administrare, conform organigramei;c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitatii/structurii auditate i alesistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari i slabe;d) identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.

2.4.4.2. Prelucrarea informaiilor Prelucrarea informaiilor consta in :a) analiza structurii/entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente defuncionare, fie ale posturilor, circuitul documentelor);b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de auditpublic intern;d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

33


34/90

2.4.5. Identificarea obiectelor auditabile

2.4.5.1 Obiectul auditabilObiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale creicaracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.2.4.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabileIdentificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizareaacestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (cetrebuie s fie evitate);c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa atingaobiectivul i sa elimine riscul.2.4.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabileLista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.2.4.6. Analiza riscurilor

2.4.6.1. Definirea risculuiRiscul reprezinta orice eveniment, aciune, situatie sau comportament cu impactnefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.2.4.6.1.1. Categorii de riscuriCategorii de riscuri:a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitatiprecise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta,neactualizata;

b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivarenecorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.2.4.6.1.2. Componentele risculuiComponentele riscului sunt:- probabilitatea de aparitie;- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor i durata acestora.

2.4.6.2. Scopul analizei riscurilor Analiza riscului reprezinta o etap major n procesul de audit public intern, care aredrept scopuri:a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditata;b) s identifice dac controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate potpreveni, elimina sau minimiza pericolele;c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitatii/structurii auditate.2.4.6.3. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate;b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare

semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

34


35/90

c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precumi evaluarea acestora;d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i impartirea lor pe clase de risc.Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni.2.4.6.4. Masurarea riscurilor Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului i de gravitateaconsecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza dreptinstrumente de masurare, criteriile de apreciere.2.4.6.4.1. Masurarea probabilitatiiCriteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:a) aprecierea vulnerabilitii entitii;b) aprecierea controlului intern.Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i esteexprimat pe o scara de valori pe trei nivele:- probabilitate mic;- probabilitate medie;- probabilitate mare.a) Aprecierea vulnerabilitii entitiiPentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupravulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:- resursele umane;- complexitatea prelucrrii operaiilor;- mijloacele tehnice existente.Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:- vulnerabilitate redus;- vulnerabilitate medie;- vulnerabilitate mare.b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului internse face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele:- control intern corespunztor;- control intern insuficient;- control intern cu lipsuri grave.2.4.6.4.2. Msurarea gravitii consecinelor evenimentului (nivelul impactului)Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poateexprima pe o scar de valoric pe trei nivele:- impact sczut;

- impact moderat;- impact ridicat.

Probabilitate

35


36/90

2.4.6.5. Metoda model de analiza a riscurilor

Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prinparcurgerea urmatorilor pasi:a) identificarea (listarea) operaiilor/activitiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceast faz se analizeaz i se identifica activitile/operaiile precumi a interdependenele existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor :aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valoripe trei nivele, astfel :d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1; controlintern insuficient nivel 2; control intern cu lipsuri grave nivel 3;d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab nivel 1; impact financiar mediu nivel 2; impact financiar important nivel 3;d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate medie nivel 2; vulnerabilitate mare nivel 3.e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutatei un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentrucriteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabilconduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective.Punctajul total al riscului se obine utiliznd formulele:

nT= Pix Ni

i = 1Unde: Pi= ponderea riscului pentru fiecare criteriu;Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;sauT = N1 x N2 x.x Ni, undeN = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc

mediu, risc mare;g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborareatabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint

36


37/90

sintetic rezultatul evaluarii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permiteierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectivstabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezinta n partea stng rezultatele analizeiriscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori iindici), iar n partea dreapt opinia i comentariile auditorului intern.

2.4.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public internTematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate(obiectivele de ndeplinit), este semnat de seful compartimentului de audit publicintern i adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate ncadrul sedintei de deschidere.2.4.7.1. Programul de audit public internProgramul de audit public intern este un document intern de lucru alcompartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematiciidetaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat actiunile concrete deefectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecareauditor intern.Programul de audit public intern are drept scopuri:a) asigura seful compartimentului de audit public intern c au fost luate nconsiderare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;b) asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de catre supervizor.2.4.7.2 Programul preliminar al interveniilor la faa loculuiProgramul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programuluide audit public intern i prezint n mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni iipropun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cumateriale probante i perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

2.4.8. Deschiderea interventiei la fata locului

2.4.8.1. Sedinta de deschidereSedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat,cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate. Ordineade zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :a) prezentarea auditorilor interni;b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

d) prezentarea tematicii n detaliu;e) acceptarea calendarului ntlnirilor;

37


38/90

f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amnarea trebuie discutata cucompartimentul de audit public intern i notificata la conducatorul entitatii publice.

2.4.8.2. Minuta sedintei de deschidereData edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuieconsemnate in minuta sedinei de deschidere.

2.4.9.Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditatadespre programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfasurare.Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita i Carta auditului intern.

2.5. Interventia la fata locului (munca de teren)

2.5.1 Definire i etape

Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza i evaluareaacestora.Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studiereaprocedurilor aferente;b) intervievarea personalului auditat;c) verificarea nregistrrilor contabile;d) analiza datelor i informaiilor;e) evaluarea eficientei i eficacitatii controalelor interne;f) realizarea de testri;g) verificarea modului de realizare a corectarii aciunilor menionate n auditarileprecedente (verificarea realizarii corectarii )

2.5.2. Tehnici i instrumente de audit intern

2.5.2.1. Principalele tehnici de audit intern2.5.2.1.1.Verificarea- asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i

eficacitatea controalelor interne.Tehnicile de verificare sunt:a) Comparaia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din douasau mai multe surse diferite;b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau airegularitilor;c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (atreia parte) n scopul de a validarii acesteia;e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;f) Garantarea: verificarea realitatii tranzaciilor nregistrate prin examinarea

documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative;

38


39/90

g) Urmrirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative sprearticolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale aufost nregistrate.2.5.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni ii formeaza oprere proprie.2.5.2.1.3 Interviul se realizeaz de catre auditorii interni prin intervievareapersoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cudocumente.2.5.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entiti n elemente, care pot fiizolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.2.5.2.2. Principalele instrumente de audit intern2.5.2.2.1. Chestionarul cuprinde ntrebarile pe care le formuleaza auditorii interni.Tipurile de chestionare sunt:a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare lacontextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea entittii/structuriiauditate;b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea deidentificare obiectiva a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe

care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacelefinanciare, tehnice i de informare, resursele umane existente.2.5.2.2.2.Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor i responsabilitatilor referitoare laacestea;- stabilirea documentatiei justificative complete;- reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale i invers.2.5.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentruprezentarea fundamentata a constatrilor auditului public intern.a) Fisa de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecaredisfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele i consecintele,precum i recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctrecoordonatorul misiunii, confirmat de reprezentantii entitatii/structurii auditate isupervizat de seful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor se intocmeste in cazul incare auditorii interni constat existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati.Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa

in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice i structura de control abilitata pentrucontinuarea verificarilor.

2.5.3.Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern prin informatiile continute asigura legtura ntresarcina de audit, interventia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarelestau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni :

39


40/90

Seciunea A Raportul de audit publicintern i anexele acestuia:- ordinul de serviciu;- declaraia de independen;- rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandrilor);- fisele de identificare i analiza problemelor (FIAP);- formularele de constatare a iregularitilor;- programul de audit.

Seciunea B Administrativ:- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei dedeschidere; - minuta reuniunii de conciliere;- minuta sedintei de inchidere;- coresponden cu entitatea/structura auditata.

Seciunea C Documentatia misiunii de audit public intern :- strategii interne;- reguli, regulamente i legi aplicabile;- proceduri de lucru;- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabiliti, numr deangajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);- informaii financiare;- rapoarte de audit public intern anterioare i externe- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;- documentatia analizei riscului.

Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfasurarii misiunii de audit public interni a rezultatelor acesteia: - revizuirea raportului de audit public intern;- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox a documentelor justificative,extrase din acestea, care trebuie sa confirme i sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E,F,G,) pentru fiecareseciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fiesimpl i uor de urmrit.

2.5.4. Revizuirea

Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectuluiRaportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru suntpregatite in mod corespunzator.

2.5.5. Pastrarea i arhivarea dosarelor de audit public internDosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice i sunt confideniale.Ele trebuie pastrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit publicintern, dupa care se arhiveaza n concordan cu reglementarile legale privind

arhivarea.

40


41/90

2.5.6. edina de nchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentareaopiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de auditpublic intern i a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste ominuta a sedinei de nchidere.

Cap.3. RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

3.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectateurmatoarele cerinte:a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit publicintern i sa fie susinute prin documente justificative corespunztoare;b) recomandarile trebuie s fie n concordan cu constatrile i sa determinereducerea riscurilor potentiale;c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarileefectuate;d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectateurmatoarele principii:a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o manier pertinenta i incontestabil;b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a

stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau laconcluzii);f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiunede audit public intern.

3.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puin urmtoarele

elemente:a) scopul i obie

Auditul Public FINAL

Documents

Transcript of Auditul Public FINAL