Audit Financiar-Imobilizari financiare

8/13/2019 Audit Financiar-Imobilizari financiare

1/17

1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit

Cadrul legislativ normativ n baza cruia se desf oara misiunea de audit financiar-contabil

privind imobilizrile financiare, cuprinde:- OMFP nr. !""#$!!% pentru apobarea &eglementrilor contabile conforme cu

directivele europene'

- O.M.F.P. nr. (.)"$#$!!"'

- Legea contabilit ii , legea nr. *$#(%%(, republicat $!!*'

- +egea nr. ")(#$!! privind Codul Fiscal'

- tandardul nterna ional de Contabilitate - ( Prezentarea itua iilor Financiare'

- tandardul nterna ional de Contabilitate- / 0eprecierea ctivelor'

2. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile

financiare

(. 1erificarea tranzac iilor privind intrarea de imobilizri financiare prin ac2izi ie din

punct de vedere al:a3 costului de ac2izi ie'

b3 modului de contabilizare'

2. 1erificarea tranzactiilor privind intrarea n patrimoniu 4 cu titlu gratuit din punct devedere al evalurii imobilizrilor corporale la nivelul valorii 5uste.

3. 1erificarea tranzac iilor privind amortizarea imobilizrilor financiare.

6. 1erificarea tranzactiilor privind casarea imobilizarilor financiare.

5. 1erificarea tranzactiilor privind vanzarea imobilizarilor financiare din punct devedere al compararii pretului de vanzare cu valoarea ramasa neamortizata.

/. 1erificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor financiare.

3


2/17

3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informa ional

Pentru verificare, auditorul utilizeaz urmtoarele documente primare:

a) Factura de cumprare

b) Factura de v7nzare

c) 8urnal de v7nzari

d) 8urnal de cumprri

e3 0econturi de 91

f3 &-uri

g) Proces verbal de punere n func iune

h) Foaie de calcul a amortizrilor

i3 &egistrul 5urnal

j) ;alan a de verificare

4.Monografie contabil

plicatia 1!

O societate-mama ac2izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului $!!!! actiuni cu pretul de (leu#buc. e ac2ita prin banca suma de ("!!! lei, restul se va ac2ita ulterior prin aceeasi modalitate.Comisionul ac2itat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de (


3/17

si onorariile

-ac2itarea ulterioar a vrsmintelor neefectuate:$/%( 1rsminte de efectuat ="($( Conturi la bnci in lei "!!!privind ac iunile de inute la

entit ile afiliate

-incasarea dividendelor:6/( 0ebitori diversi =)/6(1enituri din imobilizari financiare ("!!

cedate

plicatia 2!

O societate comerciala depune un aport in natura, sub forma de interese de participare la capitalulsocial al unei alte entitati, un strung la valoarea contabila de 6!!! lei, amortizarea cumulate fiindde !!! lei, iar valoarea de aport de ("!! lei. n anul urmator se incaseaza prin banca dividende insuma de /!! lei.

-scoaterea din evident a strungului si inregistrarea imobilizarilor financiare sub forma de interesede participare:

< =$(( >c2ipamente te2nologice 6!!!$*( mortizarea instalatiilor !!!$/ nterese de participare (!!!

-diferente dintre valoarea de aport si valoarea ramasa a strungului?("!!-(!!!3

$/ nterese de participare= (!/* lte rezerve "!!

-incasarea dividendelor:"($( Conturi curente la banci)/( 1enituri din interese de participare /!!

plicatia "!

O societate comerciala depune un aport in natura la capitalul social al unei entitati un strung lavaloarea contabila de 6!!! lei, amortizarea cumulate fiind de !!! lei, iar valoarea de aport este de*!! lei. nvestitia de capital nu depaseste $!< din capitalul enitatii de la care s-au dobanditactiunile.

-scoaterea din evidenta a strungului si inregistrarea titlurilor imobilizate:< =$(( >c2ipamente te2nologice 6!!!

$/" lte titluri imobilizate *!!$*( mortizarea instalatiilor !!!(!/* lte rezerve $!!

5


4/17

plicatia 4!

O societate mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de (!!!! lei pe o durata de$ ani cu o dobanda preferen ial de (!< pe an. @mprumutlul se restituie n $ tran e egale la sf7rsitul fiecrui an, c7nd se incaseaz i dob7nzile anuale. Alterior, filiala a intrat in stare de faliment, de aceea nu s-au mai incasat rata din anul al doilea si dobanda aferenta, care se includ in

pierderi.

-acordarea imprumutului prin banc:$/)( ume datorate de entit ile afiliate="($( Conturi la bnci in lei (!!!!

-ncasarea dob7nzii n primul an:(!!!!B(!


5/17

"($( Conturi la banci in lei =$/)" mprumuturi acordate pe termen lung $!!!!

plicatia $!

O entitate acorda unui tert un imprumut de (!!!! euro pe un termen de un an, la cursul de 6,$lei#euro, cu o dobanda anuala de "


6/17

"($( Conturi la bnci in lei 6!!!! $/% 1rsminte de efectuat pt imobilizri (/!!!

financiare

plicatia '!

c iunile de inute de o societate ntr-o filial au fost ac2izi ionate la pretul de (!!!!. @n prezent, actiunile au fost evaluate pe piata bursiera la valoarea de %!!! lei.-inregistrarea deprecierii:/*/ C2eltuieli financiare privind a5ustarile = $%/ 5ustari pentru pierderea de valoare (!!! leipentru pierderea de valoare a imobilizarilor a imobilizarilor financiarefinanciare

plicatia 1(!

ocietatea vinde titluri imobilizate care au un cost de $!.!!! lei, la o valoare de vanzare de $".!!!lei. Comisionul broerului este de 6!! lei.

-vanzarea:6/( 0ebitori diversi =)/6( 1enituri din imobilizari financiare cedate $" .!!! lei- scoaterea dingestiune//6( C2eltuieli privind imobilizarile= $/(ctiuni detinute la entitatile afiliate $!.!!! leifinanciare cedate-comisionul broerului/$$ C2eltuieli privind comisioanele si onorariile=6/( 0ebitori diversi 6!! lei- incasarea titlurilor"($( Conturi curente la banci = 6/( 0ebitori diversi $".!!! lei-plata comisionului broerului6/( 0ebitori diversi = "($( Conturi la banci in lei 6!! lei

#. )e*nici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1. tudiu general prealabil

cest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferentefirmei ce urmeaza a fi auditata. uditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in specialacele elemente ?tranzactii, evenimente, actiuni, etc.3 ce pot avea un impact semnificativ asupraindicatorilor firmei.

n cadrul acestui procedeu, auditorul informeaz auditatul ?firma auditat3 asupraobiectivelor particulare ale misiunii de audit, utiliz7nd scrisoarea de anga5ament, dupa modelulurmtor:

8
http://business.contzilla.ro/http://business.contzilla.ro/


7/17

Scrisoare de anga+ament

Ctre Consiliul de dministraDie sau reprezentanDilor adecvaDi ai conducerii la v7rf:

0umneavoastr aDi cerut ca noi s efectum auditul bilanDului societDii A1>&+ .. la data(.($.$!((, precum Ei al contului de profit Ei pierdere Ei situaDiei fluurilor de numerar pentru eerciDiul financiarcare se nc2eie la aceast dat. untem nc7ntaDi s v confirmm acceptarea acestui anga5ament prin conDinutulacestei scrisori. uditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv eprimarea unei opinii din partea noastr asuprasituaDiilor financiare.

oi ne vom desfEura activitatea de audit n conformitate cu tandardele nternaDionale de udit ?sau cureferire la practici sau standarde naDionale relevante3. cele standarde cer ca noi s planificm Ei s efectumauditul, cu scopul de a obDine un grad satisfctor de certificare c situaDiile financiare nu conDin denaturrisemnificative. An audit include eaminarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile Ei prezentrile deinformaDii din situaDiile financiare. 0e asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite Ei aestimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum Ei evaluarea prezentrii generale a situaDiilorfinanciare.

0atorit caracteristicii de test Ei a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil Ei de control intern,eist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rm7n nedescoperite.

Pe l7ng raportul nostru asupra situaDiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privindorice carenD semnificativ a sistemului contabil Ei de control intern care ne atrage atenDia.

1 reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaDiilor financiare, incluz7nd prezentarea adecvat aacestora, este a conducerii societDii. ceasta include menDinerea nregistrrilor contabile adecvate Ei controlulintern, selectarea Ei aplicarea politicilor contabile Ei supraveg2erea siguranDei activelor societDii. Ca parte a

procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraDiile fcute nou n legtur cuauditul.

Eteptm cu nerbdare o colaborare deplin cu ec2ipa dumneavoastr Ei credem c aceasta ne va pune ladispoziDie orice nregistrri, documentaDii Ei alte informaDii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul

nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfEurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalulstabilit la anga5ament, plus c2eltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. &atele orare cerute depersonal variaz n funcDie de gradul de responsabilitate implicat Ei de eperienDa Ei aptitudinile necesare.

ceast scrisoare va rm7ne valabil pentru anii urmtori, cu ecepDia cazurilor c7nd va fi nc2eiat,sc2imbat sau nlocuit.

1 rugm s semnaDi Ei s returnaDi eemplarul ataEat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea esteconform cu nDelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru anga5area noastr n auditul situaDiilor financiare.

.C. >-A09 .&.+.

-a luat la cunoEtinD n

numele societDii A1>&+ ..

de ctre

?semntura3

. . . . . . . . . . . . . .

umele Ei funcDia

0ata

9


8/17

5.2. Control documentar-contabil

cest tip de control cuprinde:

- Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordineacalendaristica a emiterii lor'

- Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de ac2izitie in ordineainversa a emiterii lor'

- Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre

informatiile aferente &egistrului 8urnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor'- Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele

prevazute in notele de intrare receptie'

- Controlul incrucisat, care presupune confruntarea eemplarului ( al facturii aflat lacumparator cu eemplarul $ aflat la vanzator si verificarea acestora'

- Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valoricecare apar in documentele financiar-contabile'

- naliza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilorutilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total i control prin sonda5

v7nd n vedere numrul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul

poate opta pentru verificarea ntregului volum de documente eistente n cadrul firmei sau sselecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care s genereze un rezultat final corectn ceea ce prive te evaluarea situa iei firmei auditate.

@ntreprinderea auditat in cazul de fata inregistreaz, n medie, un volum de (!!!! facturiin decursul unui eerci iu financiar. ceasta inseamn nregistrarea, n medie, a unui numar de

10


9/17

* de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicareacontrolului prin sonda5.

9e2nica aplicarii controlului prin sonda5 presupune urmatoarele etape:

1. e determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.n cazul de fata, numarul de facturi este de *, determinat anterior ?(!.!!! facturi # ($ luni

= * facturi#luna3.

2. e realizeaz ordonarea descresctoare a facturilor, dup valoare.

3. e determina mrimea e antionului statistic utiliz7nd un procent semnificativ.

@n cazul de fa , se alege aplicarea unui procent de ! antionul statistic va avea valoarea de * !< = $"!.

4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentuluide )!< din valoarea esantionului.

n cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de )!< * = "*6facturi.

5. electarea facturilor aleatoare alese din r7ndul celor ce nu au fost luate inconsiderare in topul e antionului se va face dup voia auditorului.

n cazul de fa se va alege aleator dintr-un numar de "*-$"!= de facturi, eeptand cele $"! de facturi apartinand topului e antionului.

5.4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

- nventarierea : fizic i valoric, in func ie de natura elementelor avute n vedere n procesul de auditare'

11


10/17

- Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduriefectuata de altcineva ?de eemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalulintreprinderii auditate3'

- naliza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru

efectuarea analizei.

".". Confirmarile eterne

cestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele declienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

$. ,iscul in auditul financiar-contabil

&iscul de audit reprezint riscul ca auditorul s eprime o opinie de audit neadecvat,atunci c7nd situa iile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. &iscul de audit cuprinde trei componente:riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.

@n cazul de fa , av7nd n vedere c s-a efectuat auditarea utiliz7nd controlul prin sonda5 prin intermediul unui procent de !< din volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicatdec7t n cazul efecturii auditrii utiliz7nd controlul total sau a auditrii folosind un procent maimare n stabilirea esantionului statistic.

&iscul inerent reprezinta posibilitatea ca o aser iune s suporte o denaturare ce poate fi semnificativ, fie individual, fie cumulat cu alte denaturri, presupun7nd ca nu eist controaleaferente. &iscul inerent eista in permanen , fiind independent de auditul sistemului financiar.

@n cazul de fa , riscul inerent n evaluarea ntreprinderii nregistreaz o valoare de (!


11/17

reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor arespectivei proceduri.

@n ceea ce prive te ntreprinderea auditat n cazul de fa , riscul de nedetectare nregistreaz o valoare de $$


12/17

roba nr. "!

ocietatea a ac2izi ionat participa ii n valoare de "!!!! lei? dep esc $!< din capitalul social al filialei3.@nregistarea corect n contabilitate este:

$/ nterese de participare = "($( Conturi la bnci n lei "!!!! leiConform ordinului !"" prin interese de participare se ntelege drepturile n capitalul altor entitati,reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, suntdestinate sa contribuie la activitatile entitatii. 0etinerea unei parti din capitalul unei alte entitati sepresupune ca reprezinta un interes de participare, atunci c7nd depaseste un procenta5 de $!


13/17

roba nr. $!

ocietatea depune un aport in natur la capitalul social al unei entit i un utila5 la valoarea contabil de 6!!! lei, amortizarea cumulat fiind de !!! lei, iar valoarea de aport este de *!! lei.nvestitia de capital nu depaseste $!< din capitalul enit ii de la care s-au dob7ndit ac iunile.

@nregistrarea corect este:< =$(( >c2ipamente te2nologice 6!!!

$/" lte titluri imobilizate *!!$*( mortizarea instalatiilor !!!(!/* lte rezerve $!!

ocietatea a nregistrat valoarea aportului n debitul contului $/ nterese de participare, cutoate c aceast valoare nu dep este $!< din capitalul social. &eprezint o prob cuantificabil.

roba nr. %!

ocietatea comercial vireaz prin banc o garan ie unui furnizor de utilit i n sum de (!!! lei. Alterior se restituie n numerar o parte din garan ie n sum de !! lei.@nregistrrile contabile corecte sunt:-virarea garan iei:$/)* lte crean e imobilizate ="($( Conturi la bnci in lei (!!!-restituirea unei parti din garantia depusa:"(( Casa in lei =$/)* lte crean e imobilizate !!@n contabilitatea societ ii a fost folosit contul $/)% 0ob7nzi aferente altor crean e imobilizate, n locul contului $/)*, reprezent7nd o prob cuantificabil.

roba nr. &!O entitate acord unui ter un mprumut de $!!!! lei pe un termen de $ ani, cu o dob7nd

de ("


14/17

roba nr. 1(!

ocietatea de ine o factur de la un broer pentru serviciile prestate, care nu are nscris seria. Constituie o prob necuantificabil.

&. mportan a relativ a pragului de semnifica ie i a riscului de erori

Pe baza indicatorilor de calitate ?cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul eercitiului3 seapreciaza pragul de semnifica ie. @n urma raportrii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina dac proba respectiv este sau nu semnificativ. stfel,dac valoarea raportului dep e te pragul de "< aceasta este considerat semnificativ.

ocietatea auditat a nregistrat urmtoarele valori ale indicatorilor calitativi:

nul - Cifra de afaceri: (!!!!! lei

- 9otalul activelor: "!!!! lei

- &ezultatul eercitiului: "!!! lei

naliza probelor de audit:

Proba (: >roarea const n valoarea de (!!! lei, ponderea in valoarea cifrei de afaceri fiindde (!!!#(!!!!! lei = (roarea este de "!!! lei, generand o pondere de "!!!#(!!!!!= "< din cifra deafaceri. Fiind egal cu nivelul de " roarea are valoarea de *!! lei, detinand o pondere de *!!#(!!!!!= !,* < dincifra de afaceri. ceata valoare nu dep e te pragul de "


15/17

Proba ): >roarea inregistreaza o valoare de (!! lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de$!!!#(!!!!!! lei = (,


16/17

1(. ,aportul de audit

APO T DE AUDIT

Catre ac ionarii UNIVERSAL S.A. m auditat situatiile financiare ale C A1>&+ .., formate din bilan , contul de

profit i pierdere, itua ia !odific rilor capitalului propriu, itua ia flu"urilor de

tre#orerie i notele e"plicati$e la itua iile financiare anuale la data de 31.12.2010,

%ntoc!ite %n confor!itate cu &'( 3055*2009, +egea contabilit ii nr.82*1991 cu

!odificarile i co!plet rile ulterioare.

Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situa ii financiare n conformitate cu &eglementrile contabile aplicabile. ceast responsabilitate include: proiectarea,implementarea i mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru ntocmirea i prezentarea fidel a unor situa ii financiare care s nu con in anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei'

selectarea i aplicarea de politici contabile adecvate' i realizarea de estimri contabile rezonabile pentru circumstan ele eistente.

&esponsabilitatea noastr este de a eprima o opinie cu privire la aceste situa ii financiare n baza auditului efectuat. m efectuat auditul n conformitate cu tandardele nterna ionale de udit. ceste standarde cer ca noi sa ne conformm cerin elor etice, s planificm i s realizm auditul n vederea ob inerii unei asigurri rezonabile c situa iile financiare nu cuprind denaturri semnificative.

An audit implic aplicarea de proceduri pentru ob inerea probelor de audit referitoare la sume i alte informa ii publicate in situa iile financiare. Procedurile de audit selectate depind de ra ionamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situa iile financiare s prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. @n respectiva evaluare a riscurilor, auditorulanalizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situa iilor

financiare ale societ ii, cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate n circumstan ele date, dar nu n scopul eprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societ ii. An audit include de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a gradului de rezonabilitate a estimrilor fcute de conducerea societ ii, precum i evaluarea prezentrii generale a situa iilor financiare.

ConsiderGm ca probele de audit pe care le-am ob inut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit.

@n opinia noastra situa iile financiare nu prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a pozi iei financiare a societ ii la ( decembrie $!(( si a rezultatelor din eploatare, pentru anul nc2eiat, n conformitate cu tandardele nterna ionale de Contabilitate i normele na ionale. Considerm ca situa iile financiare ale societ ii cuprind denaturri ale imaginii fidele n prezentarea

informa iilor din situa iile financiar-contabile.

Data raportului: 30,12,2011

Auditor, S! "#A$D%& S'L

18


17/17

19

Audit Financiar-Imobilizari financiare

Documents

Transcript of Audit Financiar-Imobilizari financiare