11

UNIVERSITATEA DE UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDISVEST VASILE GOLDIS

APRECIEREA AUDITULUI APRECIEREA AUDITULUI INTERNINTERN

Importanţa auditului Importanţa auditului internintern

• În această etapă auditorul obţine În această etapă auditorul obţine informaţii pentru a fi în măsură să informaţii pentru a fi în măsură să facă o evaluare a sistemelor de audit facă o evaluare a sistemelor de audit intern şi a lua o decizie în legătură cu intern şi a lua o decizie în legătură cu posibilitatea de a se sprijini pe posibilitatea de a se sprijini pe auditul intern. auditul intern.

• Absenţa controalelor duce la riscul Absenţa controalelor duce la riscul apariţiei unor erori care să afecteze apariţiei unor erori care să afecteze fiabilitatea informaţiei financiare.fiabilitatea informaţiei financiare.

22

• Auditorul poate întări prezumţia de Auditorul poate întări prezumţia de fiabilitate efectuând sondaje privind fiabilitate efectuând sondaje privind funcţionarea auditului intern pe funcţionarea auditului intern pe parcursul exerciţiului (teste de parcursul exerciţiului (teste de permanenţă), pentru a se asigura că permanenţă), pentru a se asigura că procedurile sunt corect aplicate procedurile sunt corect aplicate

33

Conţinutul auditului Conţinutul auditului internintern

• . Auditorul trebuie să obţină o bună . Auditorul trebuie să obţină o bună înţelegere a înţelegere a sistemului contabilsistemului contabil şi şi a a controalelor sale internecontroalelor sale interne; ;

• ““Sistemul contabil”Sistemul contabil” reprezintă reprezintă ansamblul de proceduri şi înregistrări ansamblul de proceduri şi înregistrări dintr-o entitate care permit dintr-o entitate care permit prelucrarea tranzacţiilor în scopul prelucrarea tranzacţiilor în scopul înregistrării acestora în conturiînregistrării acestora în conturi

44

• Auditorul trebuie identifice şi să Auditorul trebuie identifice şi să înţeleagă:înţeleagă:

• principalele clase de operaţiuni din activitatea principalele clase de operaţiuni din activitatea entităţii precum şi sursele de provenienţă a entităţii precum şi sursele de provenienţă a lor;lor;

• organizarea contabilităţii în domeniile organizarea contabilităţii în domeniile semnificativesemnificative

• documentele justificative şi conţinutul documentele justificative şi conţinutul situaţiilor financiare;situaţiilor financiare;

• procesul de elaborare aprobare, circulaţie şi procesul de elaborare aprobare, circulaţie şi arhivare a documentelor contabile şi arhivare a documentelor contabile şi financiare.financiare.

55

• ““Sistemul de control intern”Sistemul de control intern” constă într-un ansamblu de politici şi constă într-un ansamblu de politici şi proceduri (con troale interne) la care proceduri (con troale interne) la care recurge conducerea unei entităţi în recurge conducerea unei entităţi în vederea asigurării unei gestiuni vederea asigurării unei gestiuni riguroase şi eficiente a activitățiiriguroase şi eficiente a activității

• Aceste proceduri urmăresc Aceste proceduri urmăresc asigurarea condiţiilor pentru asigurarea condiţiilor pentru îndeplinirea obiectivelor îndeplinirea obiectivelor manageriale.manageriale.

66

• Aceste obiective se realizează prin:Aceste obiective se realizează prin:

• - respectarea politicilor de gestiune - respectarea politicilor de gestiune (politicile manageriale), (politicile manageriale),

• protecţia activelor, prevenirea şi protecţia activelor, prevenirea şi detectarea fraudelor şi erorilor, detectarea fraudelor şi erorilor,

• acurateţea şi exhaustivitatea acurateţea şi exhaustivitatea înregistrărilor contabile, înregistrărilor contabile,

• stabilirea situaţiilor financiare şi stabilirea situaţiilor financiare şi asigurarea unor informaţii financiare asigurarea unor informaţii financiare credibile. credibile.

77

• Urmărindu-se daca : Urmărindu-se daca : – operaţiunile efectuate de entitate operaţiunile efectuate de entitate

respectă condiţiile (regulile) generale respectă condiţiile (regulile) generale sau specifice stabilite de conducere sau specifice stabilite de conducere

– tranzacţiile şi alte evenimente sunt tranzacţiile şi alte evenimente sunt înregistrate în conturile înregistrate în conturile corespunzătoare, la valoarea corectă corespunzătoare, la valoarea corectă şi în perioada adecvatăşi în perioada adecvată

– accesul la active şi înregistrări este accesul la active şi înregistrări este permis doar în conformitate cu permis doar în conformitate cu delegările stabilite de conducerea delegările stabilite de conducerea entităţientităţi

88

– activele entităţii sunt protejate activele entităţii sunt protejate prin: prin:

•separarea sarcinilorsepararea sarcinilor, ,

•serviciul de audit intern, serviciul de audit intern,

•efectuarea de inventare la efectuarea de inventare la intervale rezonabile şi luarea de intervale rezonabile şi luarea de măsuri corespunzătoare atunci măsuri corespunzătoare atunci când sunt identificate eventuale când sunt identificate eventuale diferenţe, etc.diferenţe, etc.

99

• Controlul intern are menirea de a Controlul intern are menirea de a conduce la un grad rezonabil de conduce la un grad rezonabil de certitudine în ceea ce priveşte certitudine în ceea ce priveşte realizarea obiectivelor stabilite de realizarea obiectivelor stabilite de managementul entităţii.managementul entităţii.

• Sistemul de control intern cuprinde: Sistemul de control intern cuprinde: – sistemul de organizare a controlului sistemul de organizare a controlului

intern intern – sistemul de proceduri a controlului internsistemul de proceduri a controlului intern

•

1010

Sistemul de organizare Sistemul de organizare a controlului intern a controlului intern

• Constă într-un ansamblu de preocupări Constă într-un ansamblu de preocupări din partea managementului entităţii în din partea managementului entităţii în ceea ce priveşte sistemul de control ceea ce priveşte sistemul de control intern şi importanţa pe care aceştia o intern şi importanţa pe care aceştia o dau acestuia.dau acestuia.

• Sistemul de organizare a controlului Sistemul de organizare a controlului intern este determinat de mediul în intern este determinat de mediul în care acesta funcţionează care acesta funcţionează

1111

• Factorii care influențează controlul Factorii care influențează controlul intern:intern:

– structura organizatorică a entităţii;structura organizatorică a entităţii;– supervizarea exercitată de supervizarea exercitată de

conducători;conducători;– personalul personalul implicat.implicat.

1212

Structura organizatorică Structura organizatorică a entităţiia entităţii

• O structură eficace favorizează :O structură eficace favorizează :– cunoaşterea delegărilor de putericunoaşterea delegărilor de puteri– întinderea responsabilităţilor. întinderea responsabilităţilor.

• Ea trebuie să prevină orice ieşire în Ea trebuie să prevină orice ieşire în afara sistemului de control şi trebuie să afara sistemului de control şi trebuie să asigure separarea funcţiilor asigure separarea funcţiilor incompatibile. incompatibile.

1313

• Funcţiile sunt incompatibile atunci Funcţiile sunt incompatibile atunci când permit simultan să se comită când permit simultan să se comită fraude şi erorori .fraude şi erorori .

• accesul la active, accesul la active,

• autorizarea de operaţiuni,autorizarea de operaţiuni,

• executarea şi contabilizarea executarea şi contabilizarea operaţiunilor.operaţiunilor.

1414

Supervizarea exercitată Supervizarea exercitată de conducătoride conducători

• Responsabilitatea Managementului Responsabilitatea Managementului

• Examinarea periodica a CIExaminarea periodica a CI

• Funcționarea reala a CIFuncționarea reala a CI

• Existenţa unor proceduri de control Existenţa unor proceduri de control internintern

1515

Procedurile de control internProcedurile de control intern• acele politici şi proceduri, pe care acele politici şi proceduri, pe care

conducerea le-a stabilit în vederea conducerea le-a stabilit în vederea atingerii obiectivelor specifice ale entităţiiatingerii obiectivelor specifice ale entităţii

• Se urmăresc trei direcţii principale, care Se urmăresc trei direcţii principale, care vor furniza informaţii necesare aprecierii vor furniza informaţii necesare aprecierii auditului intern:auditului intern:– care sunt procedurile efective în funcţiune?care sunt procedurile efective în funcţiune?– sunt aceste proceduri aplicate?sunt aceste proceduri aplicate?– în ce măsură aceste proceduri satisfac în ce măsură aceste proceduri satisfac

realizarea unui bun audit intern?realizarea unui bun audit intern?

1616

Procedurile de control Procedurile de control includ:includ:

• stabilirea, revederea şi aprobarea stabilirea, revederea şi aprobarea normelor interne;normelor interne;

• raportarea, revizuirea şi aprobarea raportarea, revizuirea şi aprobarea reconcilierilor;reconcilierilor;

• verificarea exactităţii aritmetice a verificarea exactităţii aritmetice a înregistrărilor;înregistrărilor;

1717

• controlarea aplicaţiilor şi a mediului controlarea aplicaţiilor şi a mediului sistemelor informatizate prin :sistemelor informatizate prin :– stabilirea de controale asupra stabilirea de controale asupra

schimbărilor din programele schimbărilor din programele computerizate şi a accesului la fişierele computerizate şi a accesului la fişierele de datede date;;

• menţinerea şi revizuirea conturilor de menţinerea şi revizuirea conturilor de control şi a balanţelor de verificare;control şi a balanţelor de verificare;

• aprobarea şi controlul documentelor;aprobarea şi controlul documentelor;

• compararea datelor interne cu sursele compararea datelor interne cu sursele externe de informaţii;externe de informaţii;

1818

1919

• compararea rezultatelor inventarierii compararea rezultatelor inventarierii numerarului , a titlurilor de participare şi numerarului , a titlurilor de participare şi a stocurilor cu înregistrările din a stocurilor cu înregistrările din contabilitate;contabilitate;

• limitarea accesului fizic direct la active şi limitarea accesului fizic direct la active şi înregistrări;înregistrări;

• compararea şi analizarea rezultatelor compararea şi analizarea rezultatelor financiare cu valorile prognozate.financiare cu valorile prognozate.

• Înţelegerea aspectelor semnificative Înţelegerea aspectelor semnificative ale : ale : – sistemelor de contabilitate sistemelor de contabilitate – de control intern, de control intern, – evaluările riscului inerent şi cele ale evaluările riscului inerent şi cele ale

riscului de control şi cu alte riscului de control şi cu alte considerente, vor permite auditorului:considerente, vor permite auditorului:

2020

•să identifice tipurile să identifice tipurile potenţialelor denaturări potenţialelor denaturări semnificative care ar putea să semnificative care ar putea să apară în situaţiile financiare;apară în situaţiile financiare;

•să ia în considerare factorii care să ia în considerare factorii care afectează riscul de apariţie a afectează riscul de apariţie a denaturărilor semnificative; denaturărilor semnificative;

•să stabilească proceduri de să stabilească proceduri de audit adecvate.audit adecvate.

2121

Înţelegerea sistemelor de Înţelegerea sistemelor de contabilitate şi de control interncontabilitate şi de control intern

• Atunci când sunt înţelese Atunci când sunt înţelese sistemele de contabilitate şi de sistemele de contabilitate şi de control intern pentru planificarea control intern pentru planificarea auditului, auditorul va culege auditului, auditorul va culege informaţii în legătură cu modul în care informaţii în legătură cu modul în care sunt proiectate aceste sisteme, sunt proiectate aceste sisteme, precum şi cu modul lor de aplicare.precum şi cu modul lor de aplicare.

2222

• Natura şi întinderea testelor de Natura şi întinderea testelor de urmărire a înregistrării tranzacţiilor urmărire a înregistrării tranzacţiilor efectuate de auditor sunt în aşa fel efectuate de auditor sunt în aşa fel încât, ele singure, nu pot furniza încât, ele singure, nu pot furniza suficiente probe de audit adecvate suficiente probe de audit adecvate pentru a susţine o evaluare a riscului pentru a susţine o evaluare a riscului de control situată la un nivel mai mic de control situată la un nivel mai mic decât ridicat.decât ridicat.

2323

• Natura, durata şi întinderea Natura, durata şi întinderea procedurilor efectuate de auditor procedurilor efectuate de auditor diferă, în funcţie de:diferă, în funcţie de:– mărimea şi complexitatea entităţii şi mărimea şi complexitatea entităţii şi

a sistemului său informatic;a sistemului său informatic;– considerente ce ţin de pragul de considerente ce ţin de pragul de

semnificaţie;semnificaţie;– tipul de control intern implicat;tipul de control intern implicat;– natura documentaţiei entităţii privind natura documentaţiei entităţii privind

controalele interne specifice;controalele interne specifice;– evaluarea de către auditor a riscului evaluarea de către auditor a riscului

inerentinerent;;2424

• sistemul de contabilitatesistemul de contabilitate, trebuie , trebuie înţeles suficient de auditor pentru a înţeles suficient de auditor pentru a putea identifica şi înţelege:putea identifica şi înţelege:– categoriile principale de tranzacţii din categoriile principale de tranzacţii din

cadrul operaţiunilor entităţii;cadrul operaţiunilor entităţii;– cum sunt iniţiate astfel de tranzacţii;cum sunt iniţiate astfel de tranzacţii;– înregistrările contabile semnificative, înregistrările contabile semnificative,

documentele justificative şi conturile din documentele justificative şi conturile din situaţiile financiare;situaţiile financiare;

– procesul de contabilitate şi raportare procesul de contabilitate şi raportare financiară, de la iniţierea tranzacţiilor financiară, de la iniţierea tranzacţiilor semnificative şi a altor evenimente, până semnificative şi a altor evenimente, până la includerea lor în situaţiile financiare.la includerea lor în situaţiile financiare.

2525

• Daca auditorul are intenția de a se Daca auditorul are intenția de a se baza pe auditul intern el va analiza baza pe auditul intern el va analiza dacadaca::

• întinderea lucrărilor şi planurile de audit întinderea lucrărilor şi planurile de audit corespondente sunt conforme cu corespondente sunt conforme cu obiectivele auditorului financiar;obiectivele auditorului financiar;

• lucrările au fost corect planificate iar cele lucrările au fost corect planificate iar cele ale asistenţilor au fost corect supervizate, ale asistenţilor au fost corect supervizate, revăzute şi documentate;revăzute şi documentate;

• au fost colectate elemente probante au fost colectate elemente probante suficiente şi apropiate şi ele justifică în suficiente şi apropiate şi ele justifică în mod rezonabil concluziile degajate;mod rezonabil concluziile degajate; 2626

• concluziile degajate sunt corecte cu concluziile degajate sunt corecte cu situaţia şi rapoartele întocmite şi reflectă situaţia şi rapoartele întocmite şi reflectă corect rezultatul lucrărilor efectuate;corect rezultatul lucrărilor efectuate;

• toate punctele neobişnuite sau anormale toate punctele neobişnuite sau anormale puse în evidenţă de lucrările auditorului puse în evidenţă de lucrările auditorului intern au fost corect rezolvate. intern au fost corect rezolvate.

Auditorul financiar trebuie să documenteze Auditorul financiar trebuie să documenteze concluziile sale ca urmare a examinării concluziile sale ca urmare a examinării lucrărilor de audit intern. lucrărilor de audit intern.

2727