11

UNIVERSITATEA DE UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDISVEST VASILE GOLDIS

44. . ACCEPTAREA, ACCEPTAREA,

CONTRACTAREA ŞI CONTRACTAREA ŞI PLANIFICAREA MISIUNII DE PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIARAUDIT FINANCIAR

Acceptarea misiunii de audit financiar şi Acceptarea misiunii de audit financiar şi contractarea lucrărilorcontractarea lucrărilor

Înainte de a accepta mandatul, auditorul Înainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie să aprecieze posibilitatea de a trebuie să aprecieze posibilitatea de a îndeplini aceasta misiune ; trebuie să ţină îndeplini aceasta misiune ; trebuie să ţină seama de unele reguli seama de unele reguli deontologice si deontologice si profesionale profesionale atunci când acceptă atunci când acceptă mandatul si contractează lucrărilemandatul si contractează lucrările

•

22

  INDPENDENTA SI LIPSA INCOMPATIBIINDPENDENTA SI LIPSA INCOMPATIBI LITATILITATI

• SUNT FIXATE PRIN NORMELE INTERNE SUNT FIXATE PRIN NORMELE INTERNE ALE PROFESIEIALE PROFESIEI

• LISTA CLINETILOR CU CARE LUCREAZĂ LISTA CLINETILOR CU CARE LUCREAZĂ

• SITUATIA SA ŞI A MEMBRILOR DE SITUATIA SA ŞI A MEMBRILOR DE FAMILIE- EVENTUALE INTERESEFAMILIE- EVENTUALE INTERESE

33

EXAMENUL DE COMPETENŢĂEXAMENUL DE COMPETENŢĂ

• LIPSA DE EXPERIENTA FACE DIFICILĂ LIPSA DE EXPERIENTA FACE DIFICILĂ MISIUNEA – COLABORATORIMISIUNEA – COLABORATORI

CONTACTUL CU AUDITORUL SAU CONTACTUL CU AUDITORUL SAU CENZORUL ANTERIORCENZORUL ANTERIOR

• INFORMARE PRIVIND MOTIVELE INFORMARE PRIVIND MOTIVELE DEMISIEI SAU A REFUZULUI DE DEMISIEI SAU A REFUZULUI DE REÂNOIRE A MANDATULUIREÂNOIRE A MANDATULUI

44

DECIZIA DE ACCEPTARE A DECIZIA DE ACCEPTARE A MANDATULUIMANDATULUI• ACCEPTA MANDATUL FARA ACCEPTA MANDATUL FARA

RISCURI APARENTERISCURI APARENTE

• ACCEPTA MANDATUL ,DAR VA ACCEPTA MANDATUL ,DAR VA NECESITA SUPRAVEGHERE ŞI NECESITA SUPRAVEGHERE ŞI

MĂSURI PARTICULARTEMĂSURI PARTICULARTE

• REFUZĂ MADATULREFUZĂ MADATUL

55

RESPECTAREA ALTOR RESPECTAREA ALTOR OBLIGAŢII PROFESIONALEOBLIGAŢII PROFESIONALE

• MISIUNEA DE ÎNDEPLINIT ESTE MISIUNEA DE ÎNDEPLINIT ESTE PE RAZA TERITORIALĂ A ALTEI PE RAZA TERITORIALĂ A ALTEI FILIALEFILIALE

66

• Înaintea acceptării unui angajament, Înaintea acceptării unui angajament, auditorul va obţine cunoştinţe auditorul va obţine cunoştinţe preliminare cu privire la sectorul de preliminare cu privire la sectorul de activitate, structura proprietăţii, activitate, structura proprietăţii, conducerea şi operaţiunile entităţii conducerea şi operaţiunile entităţii ce va fi supusă auditului, şi va lua în ce va fi supusă auditului, şi va lua în considerare dacă poate fi obţinut un considerare dacă poate fi obţinut un nivel adecvat de cunoaştere a nivel adecvat de cunoaştere a clientului în vederea efectuării clientului în vederea efectuării auditului.auditului.

77

• Obţinerea cunoştinţelor cerute despre Obţinerea cunoştinţelor cerute despre client este un proces continuu şi client este un proces continuu şi cumulat de culegere şi evaluare a cumulat de culegere şi evaluare a informaţiilor, şi de corelare a informaţiilor, şi de corelare a cunoştinţelor rezultate cu probele de cunoştinţelor rezultate cu probele de audit şi informaţiile din toate etapele audit şi informaţiile din toate etapele audituluiauditului

• Auditorul va trebui să aplice Auditorul va trebui să aplice procedurile stabilite pentru procedurile stabilite pentru identificarea schimbărilor identificarea schimbărilor semnificative care au avut loc de la semnificative care au avut loc de la ultimul audit.ultimul audit.

88

Avem doua etape:Avem doua etape:

• colectarea de informaţii cu caracter colectarea de informaţii cu caracter general în vederea luării decizie de general în vederea luării decizie de acceptare a misiunii şi în acest caz acceptare a misiunii şi în acest caz de semnarea contractului sau de de semnarea contractului sau de neacceptare a misiunii;neacceptare a misiunii;

• etapa de după acceptarea misiunii şi etapa de după acceptarea misiunii şi semnarea contractului.semnarea contractului.

99

Surse de obţinere a informaţiilor Surse de obţinere a informaţiilor referitoare la entitatereferitoare la entitate

• Auditorul are obligaţia de a obţine Auditorul are obligaţia de a obţine informaţii atât la acceptarea misiunii informaţii atât la acceptarea misiunii de audit cât şi pe parcursul emisiunii. de audit cât şi pe parcursul emisiunii. În cazul în care, misiunea de audit se În cazul în care, misiunea de audit se întinde pe mai multe exerciţii, aceste întinde pe mai multe exerciţii, aceste informaţii se actualizează anual.informaţii se actualizează anual.

1010

Informaţiile legate de sectorul de Informaţiile legate de sectorul de activitate activitate • experienţa anterioară în raport cu experienţa anterioară în raport cu

societatea şi sectorul de activitate al societatea şi sectorul de activitate al acesteia.acesteia.

• discuţii cu personalul din cadrul entităţii.discuţii cu personalul din cadrul entităţii.

• discuţii cu personalul de audit intern şi discuţii cu personalul de audit intern şi analiza rapoartelor de audit intern.analiza rapoartelor de audit intern.

• discuţii cu alţi auditori, cu jurişti şi alţi discuţii cu alţi auditori, cu jurişti şi alţi consultanţi care au prestat servicii consultanţi care au prestat servicii entităţii sau în cadrul sectorului de entităţii sau în cadrul sectorului de activitate.activitate.

1111

• publicaţii legate de sectorul de publicaţii legate de sectorul de activitate (de exemplu, statistici activitate (de exemplu, statistici guvernamentale, sondaje, texte, guvernamentale, sondaje, texte, publicaţii de specialitate, rapoarte publicaţii de specialitate, rapoarte întocmite de bănci şi asociaţii ale întocmite de bănci şi asociaţii ale brokerilor, ziare financiare).brokerilor, ziare financiare).

• legislaţie şi reglementări care legislaţie şi reglementări care afectează în mod semnificativ afectează în mod semnificativ entitatea.entitatea.

• vizitarea clădirilor, construcţiilor şi vizitarea clădirilor, construcţiilor şi instalaţiilor la sediul firmei.instalaţiilor la sediul firmei.

1212

• documentele emise de entitate :documentele emise de entitate :– procese-verbale ale întâlnirilor,procese-verbale ale întâlnirilor,– materiale trimise acţionarilor sau materiale trimise acţionarilor sau

depuse la autorităţile de reglementare,depuse la autorităţile de reglementare,– materiale promoţionale,materiale promoţionale,– rapoarte financiare şi anuale ale anilor rapoarte financiare şi anuale ale anilor

anteriori, anteriori, – bugete, bugete, – rapoartele interne de gestiune, rapoartele interne de gestiune,

rapoartele financiare interimare, rapoartele financiare interimare,

1313

• manualul politicilor adoptate de manualul politicilor adoptate de conducere, conducere,

• manualele sistemelor de manualele sistemelor de contabilitate şi control intern, contabilitate şi control intern,

• planul de conturi,planul de conturi,

• fişele posturilor, fişele posturilor,

• planuri de marketing şi de vânzăriplanuri de marketing şi de vânzări

1414

Auditorul este în măsura de Auditorul este în măsura de a emite raţionamente cu a emite raţionamente cu privire laprivire la• evaluarea riscului inerent şi a riscului de evaluarea riscului inerent şi a riscului de

control.control.

• luarea în considerare a riscurilor luarea în considerare a riscurilor activităţii şi răspunsul conducerii la activităţii şi răspunsul conducerii la acestea.acestea.

• dezvoltarea planului general de audit şi a dezvoltarea planului general de audit şi a programului de audit.programului de audit.

• determinarea pragului de semnificaţie şi determinarea pragului de semnificaţie şi verificarea dacă nivelul pragului de verificarea dacă nivelul pragului de semnificaţie ales rămâne adecvat.semnificaţie ales rămâne adecvat.

1515

• evaluarea estimărilor contabile şi a evaluarea estimărilor contabile şi a declaraţiilor conducerii.declaraţiilor conducerii.

• identificarea domeniilor în care sunt identificarea domeniilor în care sunt necesare consideraţii şi cunoştinţe necesare consideraţii şi cunoştinţe speciale de audit.speciale de audit.

• identificarea părţilor afiliate şi a identificarea părţilor afiliate şi a tranzacţiilor cu părţile afiliate.tranzacţiilor cu părţile afiliate.

• recunoaşterea informaţiilor recunoaşterea informaţiilor conflictuale (de exemplu, declaraţii conflictuale (de exemplu, declaraţii contradictorii).contradictorii).

1616

• recunoaşterea circumstanţelor recunoaşterea circumstanţelor neobişnuite:neobişnuite:

– fraude sau situaţii de fraude sau situaţii de

neconformitate cu legi sau alte neconformitate cu legi sau alte reglementări, reglementări,

– relaţii neaşteptate între datele relaţii neaşteptate între datele statistice de operare şi rezultatele statistice de operare şi rezultatele financiare raportate .financiare raportate .

1717

• efectuarea de investigaţii efectuarea de investigaţii documentate şi determinarea documentate şi determinarea caracterului rezonabil al caracterului rezonabil al răspunsurilor.răspunsurilor.

• luarea în considerare a politicilor luarea în considerare a politicilor contabile adecvate şi a prezentărilor contabile adecvate şi a prezentărilor din situaţiile financiaredin situaţiile financiare

1818

Aspecte ce trebuie luate în Aspecte ce trebuie luate în considerare pentru cunoaşterea considerare pentru cunoaşterea clientului clientului

• Auditorul este cel care va decide ce Auditorul este cel care va decide ce informaţii sunt utile, relevante, pentru informaţii sunt utile, relevante, pentru misiunea încredinţatămisiunea încredinţată

• Informaţiile sunt influenţate de diverşii Informaţiile sunt influenţate de diverşii factori :factori :– Factori economici generaliFactori economici generali– Sectorul de activitate Sectorul de activitate – Managementul şi forma de proprietatea Managementul şi forma de proprietatea – Activitatea entităţii Activitatea entităţii – Rezultate financiare, Mediul de Rezultate financiare, Mediul de

raportare raportare 1919

Factori economici Factori economici generaligenerali• nivelul general al activităţii economice nivelul general al activităţii economice

(de exemplu, recesiune, creştere)(de exemplu, recesiune, creştere)

• rata dobânzii şi disponibilitatea de rata dobânzii şi disponibilitatea de finanţarefinanţare

• inflaţia, reevaluarea monedei . cursul inflaţia, reevaluarea monedei . cursul valutar şi controlul acestuiavalutar şi controlul acestuia

• politici guvernamentale politici guvernamentale monetare ,fiscalemonetare ,fiscale

de impozitare , stimulente financiare de impozitare , stimulente financiare

• tarife, restricţii comercialetarife, restricţii comerciale

2020

Sectorul de activitate Sectorul de activitate • piaţa şi concurenţa piaţa şi concurenţa

• activităţi ciclice sau sezoniereactivităţi ciclice sau sezoniere

• Schimbări în tehnologia produsuluiSchimbări în tehnologia produsului

• riscul afacerii (de exemplu, tehnologie riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicată, acces uşor al concurenţilor)ridicată, acces uşor al concurenţilor)

• activitate în extindere sau reducereactivitate în extindere sau reducere

• condiţii adverse (de exemplu, cerere condiţii adverse (de exemplu, cerere în declin, capacitate de producţie în în declin, capacitate de producţie în exces, competiţie serioasă de preţ)exces, competiţie serioasă de preţ)

2121

• indicatori cheie şi statistici operaţionaleindicatori cheie şi statistici operaţionale

• practici şi probleme contabile specificepractici şi probleme contabile specifice

• cerinţe şi probleme de mediucerinţe şi probleme de mediu

• cadrul de reglementarecadrul de reglementare

• furnizarea energiei şi costurile aferentefurnizarea energiei şi costurile aferente

• practici specifice sau unice (de exemplu, practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de muncă, referitoare la contractele de muncă, metodele de finanţare, metodele metodele de finanţare, metodele contabile)contabile)

2222

Managementul şi forma Managementul şi forma de proprietatea de proprietatea • tipul entităţii – privată, publică, tipul entităţii – privată, publică,

guvernamentală (inclusiv orice schimbare guvernamentală (inclusiv orice schimbare recentă sau planificată);recentă sau planificată);

• proprietarii de drept şi părţile afiliate (locale, proprietarii de drept şi părţile afiliate (locale, străine, reputaţia şi experienţa în afaceri);străine, reputaţia şi experienţa în afaceri);

• structura capitalului (inclusiv orice schimbare structura capitalului (inclusiv orice schimbare recentă sau planificată);recentă sau planificată);

• structura organizatorică; achiziţii, fuziuni ;structura organizatorică; achiziţii, fuziuni ;

• surse şi metode de finanţare (curente, surse şi metode de finanţare (curente, istorice);istorice);

2323

• consiliul de Administraţie:consiliul de Administraţie:

• alcătuire;alcătuire;

• reputaţia şi experienţa individuală în reputaţia şi experienţa individuală în afaceri;afaceri;

• independenţa faţă conducerea operaţională;independenţa faţă conducerea operaţională;

• frecvenţa întâlnirilor;frecvenţa întâlnirilor;

• existenţa unui comitet de audit şi sfera de existenţa unui comitet de audit şi sfera de cuprindere a acestuia;cuprindere a acestuia;

• existenţa unei politici de conducere a existenţa unei politici de conducere a entităţii;entităţii;

• schimbări ale consultanţilor (de exemplu, schimbări ale consultanţilor (de exemplu, juridici);juridici);

2424

• managementul operaţionalmanagementul operaţional

• experienţă şi reputaţie, cifra de afaceri;experienţă şi reputaţie, cifra de afaceri;

• personalul financiar-cheie şi statutul lor în personalul financiar-cheie şi statutul lor în cadrul organizaţiei;cadrul organizaţiei;

• componenţa compartimentului de componenţa compartimentului de contabilitate;contabilitate;

• stimulente sau prime ca parte a stimulente sau prime ca parte a remunerării remunerării

• utilizarea prognozelor şi a previziunilor;utilizarea prognozelor şi a previziunilor;

• presiuni asupra conducerii funcţia presiuni asupra conducerii funcţia auditului intern ,atitudinea faţă de mediul auditului intern ,atitudinea faţă de mediul de control intern.de control intern.

2525

Activitatea entităţii – produse, Activitatea entităţii – produse, pieţe, furnizori, cheltuieli, pieţe, furnizori, cheltuieli, operaţiunioperaţiuni

• natura activităţii(lor) (de exemplu, natura activităţii(lor) (de exemplu, producţie, comerţ, servicii financiare, producţie, comerţ, servicii financiare,

• localizarea utilajelor şi instalaţiilor de localizarea utilajelor şi instalaţiilor de producţie, depozite, birouri;producţie, depozite, birouri;

• angajare (de exemplu,în funcţie de angajare (de exemplu,în funcţie de sediu, ofertă, niveluri de sediu, ofertă, niveluri de salarizare,contracte , reglementări salarizare,contracte , reglementări guvernamentale); guvernamentale);

2626

• produse sau servicii şi pieţe produse sau servicii şi pieţe – , clienţii şi contractele importante,, clienţii şi contractele importante,– termene de plată, marjele de profit,termene de plată, marjele de profit,– cota de piaţă, concurenţi, cota de piaţă, concurenţi, – exporturi, politici de preţuri, reputaţia exporturi, politici de preţuri, reputaţia

produselor, registre de comenzi, produselor, registre de comenzi, tendinţe, strategie de piaţă şi obiective, tendinţe, strategie de piaţă şi obiective, procese tehnologice; procese tehnologice;

– furnizorii importanţi de bunuri şi servicii furnizorii importanţi de bunuri şi servicii

2727

– stocuri ( localizări, cantităţi);stocuri ( localizări, cantităţi);– francize, licenţe, brevete;francize, licenţe, brevete;– categorii importante de cheltuieli;categorii importante de cheltuieli;– cercetare şi dezvoltare;cercetare şi dezvoltare;– legislaţia şi reglementările care legislaţia şi reglementările care

afectează semnificativ societatea;afectează semnificativ societatea;– sistemul informaţional si informatic ;sistemul informaţional si informatic ;– structura datoriilor, inclusiv clauze şi structura datoriilor, inclusiv clauze şi

restricţiirestricţii

2828

Rezultate financiare – factori privind Rezultate financiare – factori privind condiţiile financiare ale entităţii şi condiţiile financiare ale entităţii şi profitabilitateaprofitabilitatea

• indicatori-cheie şi date statistice indicatori-cheie şi date statistice operaţionale;operaţionale;

• tendinţe;tendinţe;

2929

Mediul de raportare Mediul de raportare • influenţe externe care afectează influenţe externe care afectează

conducerea în întocmirea situaţiilor conducerea în întocmirea situaţiilor financiare financiare

• legislaţielegislaţie

• mediul de reglementare şi cerinţe;mediul de reglementare şi cerinţe;

• fiscalitate;fiscalitate;

• aspecte de evaluare şi prezentare aspecte de evaluare şi prezentare particulare ale activităţii;particulare ale activităţii;

• cerinţele de raportare privind auditul;cerinţele de raportare privind auditul;

• utilizatori ai situaţiilor financiare.utilizatori ai situaţiilor financiare.

3030

Contractarea lucrărilorContractarea lucrărilor

• acceptarea oricărei misiunii de audit acceptarea oricărei misiunii de audit trebuie să fie concretizată într-un trebuie să fie concretizată într-un contract, din care nu pot lipsi contract, din care nu pot lipsi referinţele la unele elemente de bază referinţele la unele elemente de bază cum ar fi: normele de lucru, cum ar fi: normele de lucru, termenele, calendarul intervenţiilor, termenele, calendarul intervenţiilor, onorariile, etc. onorariile, etc.

3131

• În general contractul de prestări de În general contractul de prestări de servicii cuprinde:servicii cuprinde:

• denumirea lucrării sau lucrărilor şi denumirea lucrării sau lucrărilor şi descrierea lor;descrierea lor;

• referirea, dacă este cazul, la normele referirea, dacă este cazul, la normele profesionale;profesionale;

• obligaţiile fiecărei părţi;obligaţiile fiecărei părţi;

• durata şi termenele de executare;durata şi termenele de executare;

• condiţiile financiare (valoarea prestaţiei condiţiile financiare (valoarea prestaţiei se stabileşte forfetar în sumă absolută);se stabileşte forfetar în sumă absolută);

• modalitatea de rezolvare a litigiilor.modalitatea de rezolvare a litigiilor.3232

• Auditorul, restituie documentele care Auditorul, restituie documentele care aparţin clientului la terminarea aparţin clientului la terminarea lucrărilor sale. În caz de neplată a lucrărilor sale. În caz de neplată a onorariilor, Auditorul beneficiază de onorariilor, Auditorul beneficiază de dreptul de reţinere stabilit în Codul dreptul de reţinere stabilit în Codul civil şi poate recurge la el după ce au civil şi poate recurge la el după ce au fost epuizate toate drepturile de fost epuizate toate drepturile de conciliere.conciliere.

•   

3333