Proiect pentru examenul de certificare a competenţelor profesionale – nivel 4

Domeniul pregătirii de bază: Servicii

Domeniul pregătirii generale: Economic

Calificarea profesională: Tehnician în activități economice

TEMĂ PROIECT:

Contabilitatea stocurilor

Profesor coordonator:Prof. Ec. Moroianu Maria

Candidat:Pociovălișteanu Andreea

IUNIE 2015

Cuprins proiect

Argument .................................................................................................................... pag 3

Capitolul I: Generalități....................................................................................................... pag 4

I.1. Introducere ................................................................................................................. pag 4

I.2. Metode de contabilizare și evaluarea stocurilor ........................................................ pag 4

I.2.1. Metode de contabilizare ..................................................................................... pag 4

I.2.2. Evaluarea stocurilor ........................................................................................... pag 6

Capitolul II: Contabilitatea materiilor prime și materialelor .......................................... pag 7

II.1. Noțiuni teoretice. Documente specifice ..................................................................... pag 7

II.2. Conturi specifice ........................................................................................................ pag 7

II.3. Înregistrări contabile .................................................................................................. pag 9

Capitolul III: Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar ................ pag 11

Capitolul IV: Contabilitatea produselor .......................................................................... pag 12

IV.1. Noțiuni teoretice ....................................................................................................... pag 12

IV.2. Conturi specifice ...................................................................................................... pag 12

IV.3. Înregistrări contabile ................................................................................................ pag 14

Capitolul V: Contabilitatea mărfurilor ............................................................................ pag 18

V.1. Noțiuni teoretice ....................................................................................................... pag 18

V.2. Conturi specifice ...................................................................................................... pag 19

Capitolul VI: Înregistrări contabile (contabilitatea mărfurilor) ale unor firme X ...... pag 20

VI.1. Comerț cu ridicata .................................................................................................... pag 20

VI.2. Comerț cu amănuntul ............................................................................................... pag 22

Anexe ................................................................................................................................... pag 24

Bibliografie ......................................................................................................................... pag 26

2

Argument

Am optat in favoarea acestei teme deoarece consider ca stocurile sunt esențiale in dezvoltarea economica a tarii. In categoria stocurilor care fac parte din clasa 3 din planul de conturi, un loc important îl ocupa materiile prime, materialele consumabile, mărfurile, produsele, obiectele de inventar, etc.

Totodată se urmărește dezvoltarea economiei, a industriei bunurilor a comerțului precum si asigurarea protecției mediului. In lucrarea de fata “Contabilitatea Stocurilor“ realizata după un plan structurat , am urmărit prezentarea cunoștințelor de specialitate esențiale pe care trebuie sa le stăpâneasca un viitor lucrătorîn domeniul contabilității, cu referință stricta la problematica corespunzătoare temei lucrării si a planului acesteia.

Stabilirea cat mai exacta a prioritățiimărfurilor in cadrul stocurilor au o importanta deosebita deoarece acestea își pun amprenta asupra ritmului de creștere economica , respectiv asupra nivelului de satisfacere a nevoilor generale a societatii.

Prin continutul lucrarii am urmarit evidentierea cunostiintelor dobandite pe parcursul anilor de studii in cadrul liceului competentele de cunoastere, de executie si sociale specifice acestui profil.

La intocmirea lucrarii am utilizat un bogat si diversificat material bibliografic urmarind prezentarea problematicii de specialitate actualizata cu tehnologia moderna in acord cu cerintele tot mai exigente ale economiei de piata si concurenta acerba in acest domeniu de activitate.Stocurile reprezinta ,materiale, lucrari si servicii destinate sa fie consumate la prima lor utilizare, sa fie vindute in situatia cind au starea de marfa sau produse rezultate din prelucrare, precum siproductia in curs de executie.

Pe baza consultarii materialului bibliografic in domeniu am incercat sa cuprind intr-o forma accesibila notiunile ce fac obiectul societatii comerciale si inregistrarea acestora.Avind in vedere ca disciplina CONTABILITATE este o disciplina care se adapteaza permanent conditiilor , studiul individual este obligatoriu pentru orice lucrator in domeniul financiar contabil . Consider ca aceasta parte a contabilitatii este extrem de importanta pentru toti agentii economici, iar acestea sunt motivele mele pentru care am ales sa prezint contabilitatea stocurilor.

3

Capitolul.I. : Generalități

I.1. Introducere

Stocurile sunt bunuri materiale destinate a fi consumate sau vândute.

Ele fac parte din categoria activelor circulante și prezintă următoarele caracteristici:

a) Sunt consumabile pentru a fi folosite în procesul de producție sau prestare de servicii;b) Sunt deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activitățiic) Se află în curs de producție

În categoria stocurilor se cuprind:

Materii prime Materiale consumabile Materiale de natura obiectelor de inventar Produse (semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile și deșeuri) Mărfuri Ambalaje Animale și păsări Producție în curs de execuție

În acest proiect voi vorbi doar despre primele 5 categorii de stocuri

I.2. Metode de contabilizare și evaluarea stocurilor

Contabilitatea stocurilor prezintă particularități în funcție de metoda de contabilizare și modalitatea de evaluare a stocurilor

I.2.1. Metode de contabilizare

Unitățile patrimoniale pot să-și organizeze contabilitatea stocurilor utilizând fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent .

A) Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului permanent în contabilitate presupune căîn conturile de stocuri se înregistrează toate operațiile de intrare a stocurilor ( cantitativ și valoric ) evaluate la preț de achiziție , cost de producție , preț standard (prestabilit ) sau preț de factură , după caz .

De asemenea se înregistrează in conturile de stocuri fiecare ieșire din stoc , atât valoric cat și cantitativ , ceea ce permite stabilirea și cunoaștereaîn orice moment a stocurilor .

Conform normelor contabile din țara noastră , în condițiileutilizării inventarului permanent , unitățile patrimoniale își pot organiza contabilitatea analitica a stocurilor după specificul activitățiiși necesitățile proprii .

Se disting mai multe metode de evidenta operativa si anume :

4

1) Metoda operativ - contabila ( pe solduri ) în acest caz , la locul de depozitare se ține evidența operativă a stocurilor de bunuri materiale , pe categorii , iar la contabilitate se ține evidența valorică pe gestiuni , iar în cadrul gestiunilor și concordanței înregistrărilor din evidența depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transmise din fișele de magazie în registrul stocurilor .

2) Metoda cantitativ valorica( pe fise de cont analitic ) În cazul utilizării acestei metode , la locul de depozitare se ține evidența pe categorii de bunuri,iar în contabilitate se ține o evidență cantitativ valorică. Verificarea exactității și concordanței înregistrărilor în evidența depozitelor cu cele din contabilitate se face prin punctajul perioadei dintre cantitățile înregistrate în fișele de magazie cu cele din fișele de cont analitic din contabilitate .

3) Metoda global – valoricaAceastă metodă constăîn ținerea evidenței numai valoric , atât la nivelul gestiunii cât și în contabilitate . Și în acest caz , periodic , se face controlul concordanței înregistrărilor din evidența gestiunii , cu cele din contabilitate .

Prezentarea detaliată a acestor metode de evidența operativăși analitică a stocurilor se face în cadrul contabilități de gestiune . În cazul utilizării inventarului permanent conturilede stocuri se debitează , în cursul exercițiului financiar , cu intrările de bunuri prin creditul conturilor care indică sursa de procurare a bunurilor și se creditează cu ieșirile de stoc , aferente perioadei de gestiune respective .

La sfârșitul exercițiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu soldurile stocurile faptice stabilite prin inventariere . Dacă există diferențe ( plusuri sau minusuri la inventar ) acestea se vor regulariza , aducându-se stocurile la nivelul lor real .

B) Metoda inventarului intermitent

Normele contabile din țara noastră permit unităților patrimoniale mici și mijlocii să utilizeze metoda inventarului intermitent . Aceasta metodă presupune stabilirea ieșirilor și deci înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecărei luni . În acest caz ieșirile se determină ca diferențăîntre valoarea stocurilor inițiale plus valoarea intrărilor , pe de o parte si valoarea stocurilor finale stabilite prininventariere , pe de alta parte .

Relația de calcul a ieșirilor ar putea fi următoarea :

E = Si + I - Sf.

unde : E - valoarea ieșirilor ;

Si - valoarea stocurilor inițiale ;I - valoarea intrărilor din perioada respectiva ;Sf. - valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere .

In cazul utilizării acestei metode s-a renunțat la utilizarea în cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidența intrărilor și respectiv a recalculării stocurilor scriptice pentru fiecare intrare .

Prin urmare conturile de stocuri se utilizează numai la începutul și sfârșitul lunii .

În timpul lunii intrările de stocuri de materii prime și materiale , obiecte de inventar , animale și mărfuri sunt contabilizate direct în conturile de cheltuieli corespunzătoare , la cost de achiziție , preț de factură sau preț standard ( prestabilit ) , după caz .

5

La sfârșitul fiecărei luni , se stabilesc stocurile finale prin inventariere și se înregistrează în conturile de stocuri concomitente cu micșorarea cheltuielilor . Aceste stocuri finale vor deveni stocuri inițiale pentru luna următoare și ele se cor anula prin includerea lor pe cheltuieli la începutul lunii următoare .

In cazul utilizării inventarului intermitent , pentru stocurile provenite din producția proprie , la începutul fiecărei luni se anulează stocul inițial concomitent cu micșorarea veniturilor din producția stocată .

I.2.2. Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilor se poate face diferit în funcție de caracteristicile acestora și de sectorul de activitate unde sunt folosite.

La intrare se pot folosi metoda identificării specifice, a costului standard (pentru activitatea de producție) sau metoda prețului cu amănuntul (pentru activitatea de comerț).

La ieșire se poate folosi metoda identificării specifice pentru bunurile care nu sunt fungibile și se pot individualiza.

Pentru bunurile fungibile, care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele, se pot folosi metodele:

Prețul standard Metoda costului mediu ponderat se calculează ca raport între valoarea totală a stocului

inițial (Si) plus valoarea totala a intrărilor (Vi) și cantitatea existentăîn stocul inițial (qs),

plus cantitățile intrate(qi):CMP=Si+V i

qs+qi

× 100

Metoda prima intrată – prima ieșită Prin această metodă ieșirile se estimează la valoarea de intrare în ordinea intrării loturilor în gestiune.

Metoda ultimul intrat – primul ieșit Prin această metodă ieșirile se estimează la valoarea de intrare în ordinea inversă intrării loturilor în gestiune

6

Capitolul.II. : Contabilitatea materiilor prime și materialelor consumabile

II.1. Noțiuni teoretice. Documente specifice

Materiile prime și materialele consumabile fac parte din categoria stocurilor și sunt destinate a fi consumate în procesul economic.

Materialele consumabile ajută la procesul de fabricație alături de materiile prime sau pot fi reprezentate de consumuri necesare procesului de vânzare sau de servicii.

În procesul de aprovizionare, materiile prime și materialele consumabile sunt depozitate și se înregistrează în conturile de stocuri. În momentul predării lor spre consum, ele sunt considerate ieșiri din conturile de stocuri și sunt transformate în cheltuieli.

Documente specifice Pentru evidențierea operațiilor cu stocurile se folosesc documentele: Factură fiscală, Notă de recepție și constatare de diferențe, Fișă de magazie, Bon de consum, Raport de gestiune, Bon de predare – transfer –restituire.

II.2. Conturi specifice

301 Materii prime (A)

302 Materiale consumabile (A)

3021 Materiale auxiliare (A)

3022 Combustibili (A)

3023 Materiale pentru ambalat (A)

3024 Piese de schimb (A)

3025 Semințe și materiale de planatat (A)

3026 Furaje (A)

3028 Alte materiale consumabile (A)

601 Cheltuieli cu materiile prime (A)

602 Cheltuieli cu materialele consumabile (A)

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare (A)

6022 Cheltuieli privind combustibilul (A)

6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat (A)

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb (A)

6025Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat (A)

6026 Cheltuieli privind furajele (A)

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile (A)

7

D(+)301 (-) C

(1)

(2)

D(+) 601 (-) C D(+) 121 (-) C

(3)

D(+)302 (-) C

(2)

D(+) 602 (-) C D(+) 121 (-) C

(3)

D(+) 401 (-) C

D(+) 4426 (-) C

(1)

(1)

Unde:Aprovizionare stocuriConsum stocuriÎnchiderea conturilor de cheltuieli

Fig. 2.1. Schema relației dintre conturi privind materii prime și materiale consumabile (inventar permanent)

Conturile de materii prime și materiale consumabile țin evidența stocurilor destinate consumului. Sunt conturi de activ. Se debitează cu intrări de stocuri și se creditează cu ieșiri sau consumuri de stocuri.Soldul final debitor arată valoarea stocurilor existente la sfârșitul perioadei de gestiune. Conturile sintetice se dezvoltă în onturi analitice cu dublu etalon (cantitativ-valoric) sau global valoric în funcție de necesitățile de detaliere a informației contabile pentru entitate.

Conturile de cheltuieli aferente materiilor prime și materialelor consumabile evidențiază cheltuielile ocazionate de consumul stocurilor. Sunt conturi de activ. Se debitează cu inregistrarea cheltuielilor în momentul dării în consum a stocurilor și se creditează la sfârșitul lunii prin închiderea lor asupra contului 121 Profit și pierdere. Nu prezintă sold la sfârșitul lunii (se soldează)

Schema relației dintre conturi, în cazul folosirii metodei inventarului permanent este redată în fig. 2.1.

Observații: Conturile 302 Materiale consumabile și 602 Cheltieli cu materiiale consumabile se detaliază pe conturi de gradul II

8

D(+) 601 (-) C

(1)

(2)

D(+) 121 (-) C

D(+) 401 (-) C

(1)

D(+) 4426 (-) C

Unde:Aprovizionare stocuriÎnchiderea conturilor de cheltuieli

Fig. 2.2. Schema relației dintre conturi în cazul folosirii metodei inventarului intermitent

În cazul folosirii metodei inventarului intermitent, schema relației dintre conturi va fi:

II.3. Înregistrări contabile

Metoda inventarului permanent. Evaluarea metodei identificării specifice

Operația 1 La data de 10. IV. N. Agentul economic CONFSTAR SRL se aprovizionează în cursul lunii aprilie cu stocuri conform Facturii fiscale nr 434/1. IV. N. (Anexa 1)

Stofă Căptușeală Nasturi Ață Motorină Tije metalice TVA deductibilă 24%

1600m x 25 lei = 40000800 m x 10 lei = 8000700 buc x 2 lei = 1400500 buc x 1 leu = 500

500 l x 3 lei = 1500300 buc x 3 lei = 9000

12312

TOTAL factură 62712

9

Analiza contabilă:Formula contabilăk

301 + A D 40000 3024 + A D 900 % = 401 Furnizori627123021 + A D 12312 4426 + A D 900 301 Materii prime 400003022 + A D 1500 401 + P C 62712 3021 Materiale aux 9900

3022 Combustibili 15003024 Piese de schimb 9004426 TVA deductibilă 12312A a

Operația 2: La 15 aprilie N Se dau în consum următoarele stocuri :

Stofă 1000 m x 25 lei = 25000 Căptușeală 500 m x 10 lei = 5000 Nasturi 400 buc x 2 lei = 800 Apă 300 buc x 1 leu = 300 Motorină 100 litri x 3 lei = 300 Tije metalice 100 buc x 3 lei = 300

Document: Bon de consum nr 270/15.IV.N (Anexa 2)

Analiza contabilă: Formule contabile 601 + A D 25000 6022 + A D 300 601 Ch cu materiile = 301 Mat prime 25000301 – A C 25000 3022 – A C 300 6021 Ch cu mat aux = 3021 Mat aux 61006021 + A D 6100 6024 + A D 3000 6022 Ch privind comb. = 3022 Combustibil 3003021 – A C 6100 3024 – A C 3000 6024 Ch privind piesele = 3024 Piese de 3000

de schimb schimba aaaa

10

Capitolul.III. : Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar

Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri folosite în mai multe circuite economice dar care nu îndeplinesc condiția de a fi integrate în activele imobilizate corporale. Ele au, fie o valoare sub limita stabilită de lege, fie o durată de folosință sub 1 an.

În categoria lor intră: scule, dispozitive, aparate de măsură, echipament de lucru, echipament de protecție etc. Evidența analitică se ține pe sorturi, cantitativ-valoric.

Contabilizarea operațiilor privind materialele de natura obiectelor de inventar se face după aceleași reguli generale ca și la materii prime și materiale consumabile. Înregistrarea operațiilor se face în conturi specifice.

Exemplu. Agentul economic „SUD” SRL cumpără un aparat de măsură sub forma unei balanțe electronice în valoare de 1500 lei, plus TVA deductibilă.

Aparatul de măsură se dă în folosință, cu trecerea pe cheltuieli.

Operația 1. Achiziție balanță electronică.

Analiza contabilă: 303 +AD 1500 Formula contabilă:4426 +AD 360 % =401 1860401 +P 1860 303 1500

4426 360

Operația 2. Darea în folosință a balenței electroniceAnaliza contabilă 603 +AD 1500 Formula contabilă: 603 = 303 1500

303 – AC 1500

Remarcă:Concomitent cu trecerea în folosință, materialele de natura obiectelor de inventar sunt evidențiate în continuare în contul în afara bilanțului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosință, unde se urmăresc operațiile de gestiune a acestor stocuri

Operația 3. Închiderea contului de cheltuieliAnaliza contabilă: 603 – AC 1500 Formula contabilă: 121 = 603 1500

121 A/PD 1500

Evenimentele și tranzacțiile desfășurate în cadrul entităților generează și alte operații cu stocuri: materii prime și materiale aflate la terți, în custodie, plusuri și minusuri de inventar, donați

11

Produse

Semifabricate Produse rezidualeProduse finite

Fig 4.1: Clasificarea produselor

Capitolul.IV. : Contabilitatea produselorIV.1. Noțiuni teoretice

Produsele fac parte din categoria stocurilor și sunt structurate astfel:

Semifabricatele sunt acele bunuri care au fost terminate într-o secție și urmează să fie prelucrate în continuare în alte secții de aceleași întreprinderi sau pot fi destinate vânzării în afara întreprinderii.

Produsele finite sunt stocuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic și sunt destinate vânzării în afara întreprinderii.

Produsele reziduale sunt rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile.

IV.2. Conturi specifice

341 semifabricate (A)

345 produse finite (A)

346 produse reziduale (A)

348 diferențe de preț la produse (A/P)

701 venituri din vânzarea produselor finite (P)

702 venituri din vânzarea semifabricatelor (P)

703 venituri din vânzarea produselor reziduale (P)

711 variația stocurilor (A/P)

12

Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse reziduale, sunt conturi de activ, care înregistrează în debit obținerea acestor stocuri din producția proprie. Se creditează cu ieșirile de stocuri, scoaterea din evidență, cu ocazia vânzării. Evidența analitică se ține pe categorii de stocuri în etalon cantitativ-valoric.

Contul 348 Diferențe de preț la produse înregistrează diferențele favorabile sau nefavorabile determinate la sfârșitul fiecărei perioade de gestiune. Aceste diferențe se stabilesc între prețul standard (prestabilit) și costul de producție la semifabricate, produse finite și produse reziduale. Diferențele favorabile se obțin atunci când costul efectiv este mai mic decât costul standard, la care au fost înregistrate produsele în momentul obținerii și se înregistrează în roșu sau în chenar. Diferențele nefavorabile se obțin atunci când costul efectiv este mai mare decât costul standard și se înregistrează în negru (obișnuit, cu semnul +). Contul 348 Diferențe de preț la produse este cont bifuncțional. Debitul acestui cont reflectă diferențele de preț favorabile sau nefavorabile obținute la produsele din producția proprie. Creditul acestui cont reflectă diferențele de preț favorabile sau nefavorabile repartizate la sfârșitul perioadei asupra produselor ieșite din gestiune. Soldul contului este debitor și reflectă diferențele de preț favorabile sau nefavorabile aferente semifabricatelor și produselor finite existente în stoc.

Contul 701 Venituri din vânzarea produselor finite este cont de pasiv. Se creditează cu veniturile obținute (preț de vânzare fără TVA). Se debitează cu ocazia încorporării veniturilor în contul 121 Profit și pierdere. Se soldează la sfârșitul perioadei.

Conturile 702 și 703funcționează similar cu contul 701, după aceleași reguli generale.

Contul 711 Variația stocurilor ține evidența costului de producție al producției livrate și a variației stocurilor de produse. Înregistrează în credit costul de producție sau prețul standard al produselor precum și diferențele de preț. Se debitează cu costul de producție sau prețul standardnși diferențele de preț. Este cont bifuncțional și poate avea sold final creditor sau sold final debitor. Contul 711 Variația stocurilor se închide la sfârșitul lunii (perioadei) prin transferarea soldului (debitor sau creditor) asupra contului 121 Profit sau pierdere

13

IV.3. Înregistrări contabile

Contabilitatea operațiilor privind produsele se poate face prin metoda inventarului permanent sau intermitent. Evidența produselor se poate realiza se poate realiza la preț standard (prestabilit) sau la cost efectiv (suma cheltuielilor de producție).

Aplicații Produse prin metoda inventarului permanent la preț standard (PS Preț Standard)

Operația 1

Semifabricate în valoare totală de ................................................5000 lei Produse finite în valoare totală de ..............................................12000 lei Produse rebutate în valoare totală de ...........................................1500 lei

Analiza contabilă

Formula contabilă:

Operația 2

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 3

Analiza contabilă

14

Se obțin din procesul de producție diverse semifabricate și produse înregistrate la preț prestabilit

341 + A D 5000 (PS)345 + A D 1200

0(PS)

346 + A D 1500 (PS)711 A/P C 1850

0% = 711 Variația stocurilor 18500

341 Semifabricate 5000345 Produse finite 12000346 Produse reziduale

1500

La sfârșitul lunii în contabilitatea de gestiune s-a determinat costul efectiv al semifabricatelor și produselor, astfel:

5200 lei la semifabricate (diferența de preț +200 lei) 11000 lei la produsele finite (diferența de preț – 1000 lei) 1600 lei pentru produsele rebutate (diferența de preț +100 lei)

Calculul diferențelor: ± diferențe de preț=cost efectiv−preț standardLa sfârșitul lunii se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor

348 A/P D 700 (+ 200 – 1000 +100)711 A/P C 700

348 Diferențe de preț la produse

= 711 Variația stocurilor 700

Se vând produsele finite la prețul negociat cu clientul de 15000 lei. TVA 24%

4111 + A D 18600

(preț de vânzare + TVA colectată)

701 + P C 15000

(preț de vânzare)

4427 + P C 3600 (TVA colectată)

Formula contabilă

Operația 4:

Remarcă: Se va separa operația de vânzare înregistrată la preț de vânzare (prețul pieții) de operația privind intrări și ieșiri din gestiune care se evidențiază la preț de înregistrare. Prin urmare, contul 345 Produse finite se debitează cu intrări la prețul standard și se creditează ca ieșiri la prețul standard. Contul 348 Diferențe de preț la produse, se debitează cu diferențele aferente intrărilor și se creditează cu diferențele de preț aferente ieșirilor. În cazul în care nu se vând toate produsele intrate în gestiune, diferențele de preț aferente ieșirilor se determină prin repartizarea proporțională cu ajutorul coeficientului K, astfel:

K=(Si+RD)348(Si+RD)345

×100

Diferențele de preț aferente ieșirilor = K x valoarea ieșirilor de produse finite la preț de înregistrare (preț standard) = Kx RC 345

În cazul acestei aplicații, s-au vândut toate produsele finite (valoarea ieșirilor este egală cu valoarea intrărilor) prin urmare repartizăm toate diferențele, nu mai este nevoie să folosim coeficientul K pentru repartizare.

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 5

Analiza contabilă

Formula contabilă

15

4111 Clienți = %701 Venituri din vânzarea produselor finite4427 TVA Colectată

1860015000

3600

Se descarcă gestiunea de produse finite la prețul cu care acestea au intrat în gestiune, prețul de înregistrare (preț standard PS). Concomitent se repartizează și diferențele de preț aferente ieșirilor de produse finite (ieșire prin vânzare)

345 – A C 12000

(PS)

348 A/P C 1000 (Diferență)711 A/P D 1100

0(PS±Diferență)

711 Variația = stocurilor

%345 Produse finite348 Diferențe de preț la produse

1100012000

1000

Se vând semifabricatele la prețul negociat cu clientul de 6500 lei, TVA 24%

4111 + A D 8060 (preț de vânzare + TVA colectată) 702 + P C 6500 (preț de vânzare)4427 + P C 1560 (TVA colectată)

4111 Clienți = %702 Venituri din vânzarea produselor finite4427 TVA Colectată

8060 6500

1560

Operația 6

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 7

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 8

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 9:

Analiza contabilă

Formula contabilă

Operația 10

16

Se descarcă gestiunea de semifabricate la prețul cu care acestea au intrat in gestiune, inclusiv diferențele de preț aferente

341 – A C 5000 (PS)348 A/P C 200 (Diferență)711 A/P D 5200 (PS±Diferență)

711 Variația = stocurilor

%341 Semifabricate348 Diferențe de preț la produse

52005000

200

Se vând produsele reziduale la prețul negociat cu clientul de 1500 lei TVA 24%

4111 + A D 1860 (preț de vânzare + TVA colectată) 703 + P C 1500 (preț de vânzare)4427 + P C 360 (TVA colectată)

4111 Clienți = %703 Venituri din vânzarea produselor finite4427 TVA Colectată

1860 1500

360

Se descarcă gestiunea de produse reziduale la prețul cu care au intrat în gestiune, inclusiv diferențele de preț aferente

346 – A C 1500 (PS)348 A/P C 100 (Diferență)711 A/P D 1600 (PS±Diferență)

711 Variația = stocurilor

%346 Semifabricate348 Diferențe de preț la produse

16001500

100

Se încasează de la clienți contravaloarea produselor finite, semifabricatelor și prodselor reziduale vândute în 28560

5121 + A D 28560

4111 – A C 28560

(preț de vânzare)

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienți 28560

Închiderea conturilor de venituri

Analiza contabilă

Formula contabilă

Remarcă: Contul 711 Variația stocurilor se soldează și prin urmare nu se închide prin contul 121 Profit și pierdere

Operația 11:

Analiza contabilă

Formula contabilă

17

701 – P D 15000 703 – P D 1500702 – P D 6500 121 A/P C 23000

%701 Venituri din vânzarea produselor finite702 Venituri din vânzarea semifabricatelor703 Venitri din vânzarea produselor reziduale

= 121 Profit sau pierdere 2300015000

6500

1500

Regularizarea situației TVA la sfârșitul perioadeiDecont TVA

TVA colectată 5520 TVA deductibilă –

TVA de plată 5520

4427 – P D 55204423 + P C 5520

4427 TVA Colectată = 4423 TVA de plată 5520

TVA Colectată

TVA colectată = (PC + Ad)x 24%sauTVA colectată = PVx 24/124

Capitolul.V. : Contabilitatea mărfurilorV.1. Noțiuni teretice

Mărfurile sunt bunuri cumpărate în scopul vânzării sau sunt obținute din producția proprie.

În funcție de sfera comercială unde se află mărfurile pot fi: mărfuri în omerțul cu amănuntul (en detail), mărfuri în comerțul cu ridicata (en gros), mărfuri în comerțul de alimentație publică.

În procesul de contabilizare a mărfurilor o importanță deosebită o are formarea prețurilor. Modalitățile de calcul a prețurilor sunt:

a) Comerțul cu ridicata

TVA deductibilă = PCx 24%

Prețul de vânzare cu ridicata (PV) = Preț de cumpărare (PC) + Adaos comercial (Ad)

b) Comerțul cu amănuntul

18

PC Ad PV cu ridicata

TVA colectată = PVx 24%

TVA deductibilă = PCx 24%

PC Ad TVA neex PV cu ridicata

V.2. Conturi specifice

Contul 371 Mărfuri este cont de activ. Se debitează cu ocazia achiziției de mărfuri, la prețul de înregistrare. Se creditează cu ocazia descărcării gestiunii de mărfuri. Soldul final debitor arată mărfurile existente în stoc la sfârșitul perioadei. Contul 371 Mărfuri se dezvoltă în analitice de gradul I: mărfuri în depozite și mărfuri în magazine iar în cadrul lor pe gestiuni și sortimente dacă evidența se ține cantitativ-valoric. În cazul evidenței global-valorice nu este necesară dezvoltarea pe analitice sortimentale.

Contul 4428 TVA neexigibilă ține evidența valorii TVA neexigibilă ca și componentă a prețului cu amănuntul. Deși acest cont în general este bifuncțional, în acest caz funcționează ca și cont de pasiv. Se creditează cu TVA neexigibilă aferentă intrărilor de mărfuri. Se debitează cu TVA neexigibilă aferentă vânzărilor de mărfuri. Soldul final creditor arată TVA neexigibilă aferentă mărfurilor în stoc.

Contul 607 Cheltuieli privind mărfurile este un cont de activ care arată costul mărfurilor vândute. Se debitează cu înregistrarea cheltuielilor cu ocazia descărcării gestiunii de mărfuri și se creditează prin închiderea asupra contului 121 Profit și pierdere. La sfârșitul perioadei se soldează.

Contul 707 Venituri din vânzarea mărfurilor este cont de pasiv. Se creditează cu veniturile obținute din vânzarea la preț de vânzare fără TVA colectată și se debitează prin încorporarea veniturilor în contul de rezultate. La sfârșitul perioadei se soldează.

19

TVA deductivilă = = 80.000 x 19%=15.200

Pc 80.000 Ad 8.000

PV cu ridicata 88.000

TVA colectată = =88.000 x 19%=21.120

Capitolul.VI. : Înregistrări contabile (contabilitatea mărfurilor) ale unor firme X

VI.1. Comerțul cu ridicata – Metoda inventarului permanent

Agentul economic „CALITATEA” SRL are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata (en gros)

Entitatea seaprovizionează de la furnizori cu mărfuri la preț de cumpărare 80.000 lei plus TVA deductibilă 19%. Concomitent se înregistrează descărcarea gestiunii pentru mărfurile vândute. La sfârșitul perioadei se înregistrează regularizarea TVA.

Operația 1: Înregistrare aprovizionare mărfuri de la furnizori pe baza facturii fiscale

Schema formării prețurilor

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 2. Înregistrare recepție mărfuri prin evidențierea adaosului comercial aferent intrărilor

Analiza contabiă:

Formula contabilă

20

371 + A D4426 + A D401 + P C

80.000 (PC)19.200 (PC x 24%)99.200 (PC + TVA deductibilă)

371 + A D378 + P C

8.000 (Ad)8.000 (Ad = Pc x 10%)

%371 Mărfuri4426 TVA deductibilă

= 401 Furnizori 99.20080.00019.200

371 Mărfuri = 378 Diferențe de preț la mărfuri 8.000

Operația 3. Înregistrareavânzării de mărfuri către client

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 4. Descărcareagestiunii mărfurilor vândute

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 5. Regularizarea situației TVA la sfârșitul perioadei

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 6. Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli

Analiza contabiă:

Formule contabile

21

4111 + A D707 + P C4427 + P C

104.720 (Val. Fact. = PV ridic. + TVA colectat)88.000 (PV cu ridicata)16.720 (TVA colectată)

371 – A C378 – P D*

607 + A D

(Pv cu ridicata)(Ad aferent vânzării)(Pv cu ridicata – Ad)

4426 – A C4427 – P D4423 + P C

19.20021.120 1.920

707 – P D 88.000121 A/P C 88.000

607 – A C 80.000121 A/P D 80.000

4111 Clienți = %707 Venituri din vânzarea mărfurilor4426 TVA colectată

109.12088.000

21.120

%607 Cheltuieli privind mărfurile378 Diferențe de preț la mărfuri

= 371 Mărfuri 88.00080.000

8.000

TVA colectată 21.120 TVA deductibilă 19.200

TVA de plată 1.920

4427 TVA colectată = %4426 TVA deductibilă4423 TVA de plată

21.12019.200 1.920

707 Venituri din vânzarea mărfurilor

121 Profit sau pierdere

= 121 Profit sau pierdere

= 607 Cheltuieli privind mărfurile

88.000

80.000

TVA deductivilă = = 50.000 x 19%=9.500

Pc 50000 Ad 10000

PV 74400

TVA colectată (rezultă la vânzare)

TVA neex. 14400

VI.2. Comerțul cu amănuntul – Metoda inventarului permanent

Agentul economic „ABC” SRL are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor în comerțul cu amănuntul.

La începutul lunii se prezintă următoareasituație în conturi:

În cursul lunii, magazinul se aprovizionează cu mărfuri la preț de achiziție (preț de cumpărare) 50000 lei, plus TVA deductibilă 24%. La recepție se stabilește un adaos comercial de 20%. Ulterior înregistrează vânzarea de mărfuri în numerar în valoare de 60000 lei inclusiv TVA colectată. Concomitent se înregistrează descărcarea gestiunii de mărfuri aferentă mărfurilor vândute. La sfârșitul perioadei se înregistrează regularizarea TVA.

Evidența mărfurilor în contul 371 Mărfuri se ține la preț de vânzare cu amănuntul.

Operația 1. Înregistrare aprovizionare mărfuri de la furnizori pe baza facturii

Schema formării prețurilor

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 2. Înregistrare recepție mărfuri prin evidențierea adaosului comercial și a TVA-ului neexigibil aferent intrărilor, mărimi valorice care intră în structura prețului.

Analiza contabiă:

Formula contabilă

22

SiD 5121 10000SiC 5191 19800

SiC 378 5000SiC 4428 3200

SiC 1012 2000SiD 371 20000

371 + A D4426 + A D401 + P C

50000 (Pc) 12000 (Pc x 24%)62000 (Pc + TVA deductibilă)

378 + P C4428 + P C371 + A D

10000 (PC x cota)14400 (PC + Ad) x 24% 24400 (Ad + TVA neex.)

% 371 Mărfuri4426 TVA deductibilă

= 401 Furnizori 6200050000 12000

371 Mărfuri = %378 Diferențe de preț lamărfuri4428 TVA neexigibilă

244001000014400

Operația 3. Înregistrarea vânzării în numerar

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 4. Înregistrarea descărcării gestiunii de mărfuri pentru mărfurile vândute

Analiza contabiă:

Formula contabilă

Operația 5. Depunerea numerarului rezultat din vânzări la bancă. Se păstrează plafonul de casă (60000 – 5000 = 55000)

Analiza contabiă:

Formule contabile

Operația 6. Regularizare TVA la sfârșitul perioadei

Analiza contabiă:

Formula contabilă

23

5311 + A D4427 + P C 707 + P C

60000 (Pv inclusiv TVA) 11613 (Pv x 24/124)48387 (Pv – TVA col.)

371 – A C4428 – P D378 – P D

60000 (Pv inclusiv TVA)11613 (Pv x 19/119)9847 (Ad aferent vânzării)

5311 – A C 55000581 A/P D 55000

5121 + A D 55000581 A/P C 55000

4427 – P D4426 – A C4423 + P C

1200011613387

5311 Casa în lei = % 707 Venituri din vânzarea mărfurilor4427 TVA colectat

6000048387 11613

5311 Casa în lei = % 707 Venituri din vânzarea mărfurilor4427 TVA colectat

6000048387 11613

581 Viramente interne

5121 Conturi la bănci în lei

= 5311 Casa în lei

= 581 Viramente interne

55000

55000

TVA colectată 12000 TVA deductibilă 11613

TVA de plată 387

4427 TVA colectată = %4426 TVA deductibilă4423 TVA de plată

1200011613 387

Anexe

Anexa 1: Factură fiscală nr 434/1 aprilie N

FACTURA

Furnizor SC X SRL CumparatorSC CONFSTARSRL

Nr.ord.reg.com./an j40/246/2010 Nr.ord.reg.com/an j40/105/2009

C.I.F RO847383785 C.I.F RO2549841

Sediul Str. Isaccei 49, Tulcea Sediul Str. Păcii nr 23

Județul Tulcea Județul Tulcea

Capital social 200000 lei Cod IBAN RO41RNCB20095249TL50229412

Cod IBAN RO36PIRB7002654TL00009002 Banca BCR Tulcea

Banca Piraeus Bank Tulcea

Cota T.V.A 24 %

Nr crt

Denumirea produselor sau a

serviciilor

U.M. Cantitatea Pretul unitar(fara T.V.A)

-lei-

Valoarea-lei-

ValoareT.V.A-lei-

0 1 2 3 4 5(3x4) 6

123456

StofăCăptșealăNasturiApăMotorinăTije metalice

m2

mbucbuclitribuc

1600800700500500300

25102133

40000800014005001500900

96001920336120360216

Total:Din care accize

50400 12312X

Semnatura de primire Total de plata: 62712(col. 5+col.6)

24

Nr. Facturii.434

Data (ziua, luna, anul) 1 aprilie N

Anexa 2: Bon de consum 270/1 aprilie N

UNITATEA: SC CONFSTAR SRL Produs, lucrare (comanda) BON DE CONSUM(COLECTIV)Numar

documentData Predator Primitor Nr. Comanda

Cod produsZiua Luna Anul

270 15 4 NNr.Crt.

Denumirea materialelor (inclusivsort, marca, profil, dimensiune)

Canitatea necesara Cod U/M

Cantitateaeliberata

Pretulunitar

Valoarea

1 stofă 1000 C005 m 1.000,00 25,00 25.000,00

2 căptușeală 500 A408 m 500,00 10,00 5.000,003 nasturi 400 N502 buc 400,00 2,00 800,004 ață 300 A008 buc 300,00 1,00 300,005 motorină 100 C051 litri 100,00 3,00 300,006 tije metalice 100 T114 buc 100,00 3,00 300,007 0,008 0,00

Data si semnatura Sef compartiment Gestionar Primitor

25

BIBLIOGRAFIE

1. Marian Popan – Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor Modul IV Clasa a XI-a, Editura Oscar Print

2. Referatele.com - http://www.referatele.com/referate/noi/contabilitate/metode-utilizate-in-20161516211.php

3. scritub.com - http://www.scritub.com/economie/contabilitate/Evaluarea-stocurilor33995.php

4. www.far2real.com - https://www.google.ro/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0CCEQFjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.far2real.com%2Feconomie%2Fimages%2Farticole%2Fpractica%2F07%2520formular%2520factura-model.doc&ei=8o7PVLDDDYr4UJThg9AL&usg=AFQjCNHzn58Yc3grkjEUe6sQ60vjEVp59w&sig2=_GXcs6ov0LeOjcLHgF9XRw

26