Aplicatii

APLICAŢII PRACTICE

Aplicaţia nr. 1

Să se înregistreze în contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune următoarele operaţii economice:

1. Consum de materiale în valoare de 2.800.000 din care:- materii prime 1.600.000- materiale auxiliare 500.000- piese de schimb 400.000- combustibil 300.000

Pe sectoare de activitate consumul de materiale se prezintă astfel:- cheltuieli directe ale activităţii de bază 1.600.000- cheltuielile activităţilor auxiliare 700.000- cheltuielile indirecte 200.000- cheltuielile generale de administraţie 300.000

2. Se predau la magazia de produse finite la cost prestabilit de 2.000.000 lei.3. Amortizarea imobilizărilor corporale se prezintă astfel:

- construcţii 200.000- echipamente tehnologice 180.000- aparate de măsură, control, reglare 500.000- mijloace de transport 200.000

Pe sectoare de activitate situaţia amortizării se prezintă astfel:- pentru secţiile de bază 790.000 lei- pentru secţiile auxiliare 180.000 lei- pentru compartimentele administrative 110.000 lei

4. Salariile calculate la finele lunii sunt în valoare de 5.000.000 din care:- salariile pentru secţiile de bază 2.400.000- salariile pentru activităţi auxiliare 700.000- salariile pentru administraţie 1.100.000- salariile pentru compartimentul desfacere 800.000

5. Cheltuielile patronale sunt: contribuţii asigurări sociale 23,33%; contribuţia pentru şomaj de 5%; fond de sănătate 7%; fond de solidaritate socială 3%; fondul pentru sprijinirea învăţământului 2%.

6. Se predau la magazie produse finite la cost prestabilit de 6.000.000 lei.7. La finele lunii prin inventariere se constată că 90% din cheltuielile colectate sunt

cheltuieli aferente producţiei mărfii obţinute, iar 10% corespund producţiei în curs de execuţie.

8. La finele lunii are loc închiderea conturilor de calculaţie din contabilitatea de gestiune.

91

Soluţie

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune1. Consumul de materiale

600 = 300 1.600.000 % = 901 2.800.000921 1.600.000

6011 = 3011 500.000 922 700.0006014 = 3014 400.000 923 200.0006012 = 3012 300.000 924 300.000

2. Obţinerea de produse finite345 = 711 2.000.000 931 = 902 2.000.000

3. Amortizarea imobilizărilor corporale6811 = % 1.080.000 921 = 901 790.000

2811 200.000 922 = 901 180.0002812 180.000 924 = 901 110.0002813 500.0002814 200.000

4. Salariile641 = 421 5.000.000 921 = 901 2.400.000

922 = 901 700.000924 = 901 1.100.000925 = 901 800.000

5. Cheltuieli patronale6451 = 4311.1 1.166.500 921 = 901 967.9206452 = 4371 250.000 922 = 901 282.310635 = 447.1 150.000 924 = 901 443.630635 = 447.2 100.000 925 = 901 322.6406451 = 4311.2 350.000


7. Separarea cheltuielilor aferente producţiei finite de cele aferente producţiei în curs de execuţie

902 = % 9.806.850921 5.182.128922 1.676.079923 180.000924 1.758.267925 1.010.376

933 = % 1.089.650921 575.792922 186.231923 20.000

92

924 195.363925 112.264

8. Închiderea conturilora) înregistrarea diferenţelor de preţ

903 = 902 1.806.850 - diferenţe nefavorabileb) închiderea conturilor 931 şi 903 prin 901

901 = % 9.806.850931 8.000.000903 1.806.850

93

Cartea mare

D 921 C D 922 C D 901 C1.600.000 5.182.128 700.000 1.676.079 9.806.85

02.800.000

790.000 575.792 180.000 186.231 790.0002.400.000 700.000 180.000

967.920 282.310 110.000RD 5.757.920 RD 1.862.310 2.400.000

700.0001.100.000

D 923 C D 924 C 800.000200.000 180.000 300.000 1.758.267 967.920

RD 200.000

20.000 110.000 195.363 282.310

1.100.000 443.630443.630 322.640

RD 1.953.630 RC 10.896.500

D 925 C800.000 1.010.376322.640 112.264

RD 1.122640

D 931 C D 902 C2.000.000 8.000.000 9.806.850 2.000.0006.000.000 6.000.000

1.806.850

D 933 C1.089.650

94

Aplicaţia nr. 2

Să se înregistreze în contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune următoarele operaţii economice:

1. Consum de materiale în valoare de 3.500.000 lei, din care:- materii prime 2.000.000- materiale auxiliare 1.000.000- combustibil 500.000

Pe sectoare de activitate consumul de materiale se prezintă astfel:- cheltuieli directe ale activităţii de bază 2.000.000 lei- cheltuielile activităţii auxiliare 800.000 lei- cheltuieli indirecte 300.000 lei- cheltuieli generale de administraţie 400.000 lei

2. Factura de la SC Electrica SA este în valoare de 1.200.000 lei; TVA 19%. Pe sectoare de activitate consumul se prezintă astfel:

- la secţiile de bază 800.000 lei- la secţiile auxiliare 300.000 lei- pentru compartimentele administrative 100.000 lei

3. Se obţin produse finite în secţiile de bază la cost prestabilit de 6.000.000 lei.4. Statul de salarii este în valoare de 4.000.000 lei din care:

- salarii pentru secţiile de bază 1.800.000 lei- salarii pentru activităţi auxiliare 700.000 lei- salarii pentru administraţie 1.000.000 lei- salarii pentru compartimentul desfacere 500.000 lei

5. Cheltuielile patronale sunt: contribuţii asigurări sociale 23,33%, fondul de şomaj 5%, fondul de sănătate 7%, fondul de solidaritate socială 3%, fondul pentru sprijinirea învăţământului 2%.

6. Se predau la magazie produse finite evaluate la un cost prestabilit de 3.200.000 lei.

7. La finele lunii, prin inventariere se constată că 80% din totalul cheltuielilor colectate sunt aferente producţiei marfă obţinute, iar 20% corespund producţiei în curs de execuţie.

8. La finele lunii are loc închiderea conturilor de calculaţie din contabilitatea de gestiune.

Soluţie

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune1. Consumul de materiale

600 = 300 2.000.000 921 = 901 2.000.0006011 = 3011 1.000.000 922 = 901 800.0006012 = 3012 500.000 923 = 901 300.000

924 = 901 400.0002. Factura SC “Electrica” SA

% = 401 1.428.000 921 = 901 800.000605 1.200.000 922 = 901 300.0004426 228.000 924 = 901 100.000

3. Obţinerea de produse finite

95

345 = 711 6.000.000

931 = 902 6.000.000

4. Salarii641 = 421 4.000.000 921 = 901 1.800.000

922 = 901 700.000924 = 901 1.000.000925 = 901 500.000

5. Cheltuieli patronale6451 = 4311.1 933.200 921 = 901 725.9406452 = 4371 200.000 922 = 901 282.3106451 = 4311.2 280.000 924 = 901 403.300635 = 447.1 120.000 925 = 901 201.650635 = 447.2 80.000


7. Separarea cheltuielilor aferente producţiei finite de cele aferente producţiei neterminate

902 = % 8.250.560921 4260.752922 1.665.848923 240.000924 1.522.640925 561.320

933 = % 2.062.640921 1.065.188922 416.462923 60.000924 380.660925 140.330

8. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiunea) Înregistrarea diferenţelor de preţ903 = 902 949.440 - diferenţa favorabilă

b) Închiderea conturilor 931 şi 903 prin 901901 = % 8.250.560

931 9.200.000903 949.440

96

Cartea mare

D 921 C D 922 C D 901 C2.000.000 4.260.752 800.000 1.665.848 2.000.000

800.000 1.065.188 300.000 416.462 800.0001.800.000 700.000 300.000

725.940 282.310 400.000RD 5.325.940 RD 2.082.310 800.000

300.000100.000

D 923 C D 924 C 1.800.000300.000 240.000 400.000 1.522.640 700.000

60.000 100.000 380.660 1.000.0001.000.000 500.000

403.300 725.940RD 1.903.300 282.310

403.300201.650

8.250.560

D 925 C500.000 561.320201.650 140.330

RD 701.650

D 931 C D 902 C6.000.000 9.200.000 8.250.560 6.000.0003.200.000 3.200.000

949.440

D 903 C949.440 949.440

D 933 C2.062.640

97

Aplicaţia nr. 3

O societate comercială obţine trei produse A, B, C despre care se cunosc următoarele date:

1. Consumul de materii prime se prezintă astfel:- produs A 5.000.000 lei- produs B 4.000.000 lei- produs C 1.500.000 lei

2. Salarii directe se prezintă astfel:- produs A 4.000.000 lei- produs B 2.000.000 lei- produs C 1.600.000 lei

3. Amortizarea mijloacelor fixe aferente secţiei este de 2.500.000 lei.4. Utilităţi (energie şi apă) conform facturii 4.000.000 lei plus TVA 19% din care: 2.500.000 la secţie şi 1.500.000 lei pentru administraţie.5. Reparaţii la utilajele secţiei conform facturii 7.000.000 lei plus TVA 19%.6. Uzura obiectelor de inventar este de 4.948.000 lei.7. Amortizarea utilajelor de interes general este în valoare de 709.320 lei.8. Amenzi achitate (conform extrasului de cont) sunt în valoare de 1.000.000 lei.

Se cere:

I. Să se înregistreze în cele 2 circuite contabile formarea cheltuielilorII. Să se repartizeze cheltuielile comune de fabricaţie prin procedeul suplimentării

folosind ca bază de repartizare salariile directe.III. Să se repartizeze cheltuielile generale de administraţie pe cele trei produse

folosind ca bază de repartizare costul de secţie.IV. Să se reflecte producţia în curs de execuţie în cele 2 circuite contabile ştiind că

a avut valoare de 400.000 pentru A, 600.000 pentru B, iar la produsul C nu a existat producţie în curs de execuţie.

V. Să se calculeze costul unitar al fiecărui produs prin procedeul diviziunii simple ştiind că s-au obţinut 150 bucăţi A, 120 bucăţi B şi 50 bucăţi C.

VI. Să se înregistreze în cele 2 circuite contabile producţia finită evaluată la cost efectiv.VII. Să se închidă conturile din contabilitatea de gestiune.

98

Soluţie

. Colectarea cheltuielilor Colectarea cheltuielilor directe

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune1. Consum materii prime

600 = 300 10.500.000 % = 901 10.500.000921/A 5.000.000921/B 4.000.000921/C

1.500.000

2. Salarii directe641 = 421 7.600.000 % = 901 7.600.000

921/A 4.000.000921/B 2.000.000

Colectarea cheltuielilor indirecte3. Consumul de energie şi apă conform facturii

% = 401 4.760.000 % = 901 4.000.000605 4.000.000 923 2.500.0004426 760.000 924 1.500.000

4. Cheltuielile de reparaţii conform facturii% = 401 8.330.000 923 = 901 7.000.000611 7.000.0004426 1.330.000

5. Amortizarea mijloacelor fixe aferente secţiei6811 = 281 2.500.000 923 = 901 2.500.000

6. Uzura obiectelor de inventar602 = 322 4.948.000 923 = 901 4.494.800

7. Amortizarea mijloacelor fixe de interes general6811 = 281 703.320 924 = 901 709.320

8. Amenzile conform extrasului de cont 6711 = 5121 1.000.000 –

II. Repartizarea cheltuielilor simplu indirecte

Situaţia repartizării cheltuielilor

Nr.crt. Elemente de calcul

ProdusulA B C

1. Baza de repartizare (salarii directe) 4.000.000 2.000.000 1.600.0002. Cheltuieli de repartizat (RD ct. 923) 16.948.0003. Coeficientul procentual de

repartizare4. Cheltuieli repartizate 8.920.000 44.460.000 3.568.0005. Consum de materii prime 5.000.000 4.000.000 1.500.0006. Cost secţie 17.920.000 10.460.000 6.668.000

99

Contabilizarea repartizării cheltuielilor:

% = 923 16.948.000921/A 8.920.000921/B 4.460.000921/C

3.568.000

VII. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune:

a) Decontarea cheltuielilor asupra producţiei obţinute

b)

902/A = 921/A 18.649.620902/B = 921/B 10.519.370902/C

= 921/C 7.088.330

b) Închiderea contului 931 prin contul 901

901 = % 36.257.320931/A 18.649.620931/B 10.519.370931/C 7.088.330

100

Cartea mare

D 921/A C D 921/B C D 921/C C5.000.000 400.000 4.000.000 600.000 1.500.000 7.088.3304.000.000 18.649.620 2.000.000 10.519.370 1.600.0008.920.000 4.460.000 3.568.0001.129.620 59.370 420.330

D 923 C D 924 C D 901 D2.500.000 1.694.800 1.500.000 2.209.320 36.257.320 10.500.0007.000.000 709.320 7.600.0002.500.000 R

D2.209.320 4.000.000

4.948.000 7.000.000RD 1.694.800 2.500.000

4.948.000709.320

D 933/A C D 933/B C400.000 600.000

D 931/A C D 931/B C18.649.620 18.649.620 10.519.370 10.519.370

D 931/C C D 902/C C7.088.330 7.088.330 7.088.330 7.088.330

D 902/A C D 902/B C18.649.620 18.649.620 10.519.370 10.519.370

101

Aplicaţia nr. 4

Un agent economic obţine 2 produse A şi B prin 2 secţii de fabricaţie: secţia I şi secţia II cunoscându-se următoarele date:

1. Consumul de materii prime şi materiale se prezintă astfel:- secţia I - produs A - 12.000.000

- produs B - 5.600.000

2. Cheltuielile de transport - aprovizionare pentru materia primă sunt de 10% din valoarea materialelor consumate.

3. Salarii muncitori direct productivi sunt în valoare de:- secţia I - produs A - 9.000.000

- produs B - 3.640.000- secţia II - produs A - 10.000.000

- produs B - 8.000.000

4. Amortizarea utilajelor din secţii este în valoare de 10.000.000:- secţia I - 4.000.000- secţia II - 6.000.000

5. Consumul de energie electrică este conform facturii de 9.280.000 plus TVA 19%:

- secţia I - 3.280.000- secţia II - 6.000.000

6. Uzura SDV-urilor din secţii este de 4.800.000:- secţia I - 2.400.000- secţia II - 2.400.000

7. Consum energie şi apă în interesul general al unităţii este conform facturii în valoare de 2.372.360 plus TVA 19%.

8. Salarii personal departamentul administrativ în valoare de 4.000.000.

Se cere:

I. Să se înregistreze în contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune operaţiile economice.

II. Să se repartizeze cheltuielile comune secţiilor de fabricaţie pe cele 2 produse ştiind că criteriile de repartizare sunt:

a) secţia I: totalul cheltuielilor directeb) secţia II: salariile directe

III. Să se repartizeze cheltuielile dublu indirecte pe cele două produse folosind ca bază de repartizare costul de secţie.

IV. Să se calculeze costul unitar efectiv al fiecărui produs cunoscând următoarele:- nu există semifabricate- nu rezultă producţie în curs de execuţie- produsele obţinute trec prin ambele secţii- cantitatea de produse finite obţinute este:

- produsul A 500 buc;- produsul B 300 buc.

102

V. Să se înregistreze producţia obţinută evaluată la costuri efective în cele 2 circuite contabile.

VI. Să se închidă conturile din contabilitatea de gestiune.

Soluţie

I. Colectarea cheltuielilorColectarea cheltuielilor directe

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune

1. Consum materii prime şi materiale600 = 300 17.600.000 % = 901 17.600.000

921/A/I 12.000.000921/B/I 5.600.000

2. Cheltuielile de transport aferente600 = 308 17.600.000 % = 901 17.600.000

921/A/I 12.000.000921/B/I 5.600.000

3. Salarii brute directe641 = 421 30.640.000 % = 901 30.640.000

921/A/I 9.000.000921/B/I 3.640.000921/A/II 10.000.000921/B/II 8.000.000

Colectarea cheltuielilor indirecte

4. Amortizarea utilajelor din secţii6811 = 281 10.000.000 % = 901 10.000.000

923/I 4.000.000923/II 6.000.000

5. Consumul de energie şi apă conform facturii% = 401 11.043.200 % = 901 9.280.000605 9.280.000 923/I 3.280.0004426 1.763.200 923/II 6.000.000

6. Uzura SDV-urilor602 = 322 4.800.000 % = 901 4.800.000

923/I 2.400.000923/II 2.400.000

Colectarea cheltuielilor dublu indirecte

7. Consum de energie şi apă conform facturii% = 401 2.823.108 924 = 901 2.372.360

103

605 2.372.3604426 450.418

8. Salarii brute 641 = 421 4.000.000 924 = 901 4.000.000


Situaţia de repartizare a cheltuielilor comune de fabricaţie:

Nr.crt.

Elemente de calcul

Secţia I Secţia IIA B A B

1 Materii prime 12.000.000 5.600.0002 Cheltuieli de

transport1.200.000 560.000

3 Salarii directe 9.000.000 3.640.000 10.000.000 8.000.0004 TOTAL BAZA

DE REPARTIZARE

22.200.000 9.800.000 10.000.000 8.000.000

5 Cheltuieli comune de fabricaţie

9.680.000RD ct. 923/I

14.400.000RD ct. 923/II

6 Coeficient procentual de repartizare

7 Cheltuieli indirecte de repartizare

pt. Apt. B

pt. A

pt. B

8. TOTAL COST SECŢIE pt. A

pt. B

pt. A

pt. B

104

Contabilitatea repartizării cheltuielilor comune de fabricaţie a celor 2 secţii

% = 923/I 9.680.000921/A/I 6.715.500921/B/I 2.964.500

% = 923/II 14.400.000921/A/II 8.000.000921/B/II 6.400.000

III. Situaţia de repartizare a cheltuielilor dublu indirecte:

Nr.crt.

Elemente de calculSecţia I Secţia II

A B A B

1 Baza de repartizare (cost de secţie)

28.915.500 12.764.500 18.000.000 14.400.000

2 Cheltuieli de repartizat

6.372.360

3 Coeficientul procentual de suplimentare

4 Cheltuieli repartizate 2.487.310 1.098.002 1.548.360 1.238.6885 Total cost producţie 31.402.810 13.862.502 19.548.360 15.368.688

Contabilizarea repartizării cheltuielilor dublu indirecte:

% = 924 6. 372.360 921/A/I 2.487.310921/B/I 1.098.002921/A/II 1.548.360921/B/II 1.238.688

105

IV. Calcularea costului unitar efectiv prin procedeul diviziunii simple:

(lei/buc.)

(lei/buc.)

V. Înregistrarea producţiei obţinute

345 = 711 80.452.360 931/A = 902/A 50.951.170931/B = 902/B 29.501.190

VI. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiunea) decontarea cheltuielilor asupra producţiei obţinute

902/A = % 50.951.170921/A/I 31.402.810921/A/II 19.548.360

902/B = % 29.501.190921/B/I 13.862.502921/B/II 15.638.688

b) Închiderea conturilor 931 prin contul 901

901 = % 80.7452.360931/A 50.951.170931/B 29.501.190

106

Cartea mare

D 921/A/I C D 921/B/I C D 901 C12.000.000 31.402.810 10.000.000 19.548.360 80.452.360 17.600.00012.000.000 8.000.000 1.760.000

9.000.000 1.548.360 30.640.0006.715.000 RD 19.548.360 10.000.0002.487.310 9.280.000

RD 31.402.810

4.800.000

6.372.360D 921/B/I C D 921/B/II C RC

80.542.3605.600.000 13.862.502 8.000.000 15.638.688

560.000 6.400.0003.640.000 1.238.688 D 924 C2.964.500 RD 15.638.688 2.372.360 6.372.3601.098.002 4.000.000

RD 13.862.502

D 933/I C D 933/II C D 902/A C4.000.000 9.680.000 6.000.000 14.400.000 50.951.170 50.951.1703.280.000 6.000.0002.400.000 2.400.000

RD 9.680.000 RD 14.400.000

D 931/A/I C D 931/A/II C D 902/B C31.402.810 31.402.810 19.548.360 19.548.360 29.531.19

029.531.190

D 931/B/I C D 931/B/II C13.862.502 13.862.502 15.638.688 15.638.688

107

Aplicaţia nr. 5

O asociaţie comercială obţine 2 produse A şi B despre care se cunosc următoarele date:

1. Consum de materii prime se prezintă astfel:- produs A - 7.000.000- produs B - 6.000.000

2. Salarii directe se prezintă astfel:- produs A - 5.000.000- produs B - 4.000.000

3. Amortizarea mijloacelor fixe ale secţiei este de 3.000.000.

4. Reparaţiile la utilajele secţiei sunt conform facturii de 5.000.000 plus TVA 19%.

5. Consum de energie şi apă în administraţie sunt conform facturii de 4.000.000 plus TVA 19%.

6. Salarii personal departamentul administrativ sunt de 10.000.000.

Se cere:I. Să se înregistreze cheltuielile în cele 2 circuite contabile.II. Să se repartizeze cheltuielile comune de fabricaţie folosind ca bază de

repartizare salariile directe, contul 902 “Decontări interne privind producţia obţinută” şi varianta coeficienţilor multipli de repartizare.

III. Să se repartizeze cheltuielile generale de administraţie folosind ca bază de repartizare total cheltuielile directe, contul 902 ““Decontări interne privind producţia obţinută” şi varianta coeficienţilor multipli de repartizare.

IV. Să se calculeze costul unitar efectiv al fiecărui produs.V. Să se înregistreze producţia evaluată la cost antecalculat ştiind că s-au obţinut

100 bucăţi produs A la costul unitar antecalculat de 250.000 şi 150 bucăţi produs B la costul unitar antecalculat de 100.000.

VI. Să se închidă conturile din contabilitatea de gestiune.

Soluţie

I. Colectarea cheltuielilorColectarea cheltuielilor directe


Consum materii prime şi materiale600 = 300 13.000.000 % = 901 13.000.000

921/A 7.000.000921/B 6.000.000

Salariile directe641 = 421 9.000.000 % = 901 9.000.000

921/A 5.000.000921/B 4.000.000

Amortizarea mijloacelor fixe6811 = 281 3.000.000 923 = 901 3.000.000

108

Întreţinere şi reparaţii conform facturii% = 401 5.950.000 923 = 901 5.000.000611 5.000.0004426 950.000

Consumul de energie şi apă % = 401 4.760.000 924 = 901 4.000.000605 4.000.0004426 760.000

Salarii personal administraţie641 = 421 10.000.00

0924 = 901 10.000.000


Situaţia de repartizare:

Nr.crt.

Elemente de calcul A B

1. Baza de repartizare(salariile directe)

5.000.000 4.000.000

2. Cheltuieli de repartizat(RD ct. 923)

8.000.000

3. Coeficienţi procentual de suplimentare(KSi)

4. Cheltuieli repartizate 4.440.000(55,5% × 8.000.000)

3.560.000(44,5% × 8.000.000)

Contabilizarea repartizării cheltuielilor simplu indirecte

% = 923 8.000.000902/A 4.440.000902/B 3.560.000

III. Repartizarea cheltuielilor dublu indirecte

Situaţia de repartizare:

Nr.crt. Elemente de calcul

ProduseA B

1. Baza de repartizare(total cheltuieli directe)

12.000.000 10.000.000

2. Cheltuieli de repartizat(RD ct. 924)

14.000.000

3. Coeficienţii procentuali de repartizare 54,5% 45,5%

109

(KSi) 4. Cheltuieli repartizate 7.630.000 6.370.000

Contabilitatea repartizării cheltuielilor dublu indirecte

% = 924 14.000.000902/A 7.630.000902/B 6.370.000

IV. Înregistrarea producţiei finite obţinute345 = 711 40.000.00

0931/A = 902/A 25.000.000

931/B = 902/B 15.000.000

V. Calcularea costului unitar efectiv

(lei/buc.)

(lei/buc.)

VI. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune

a) Decontarea cheltuielilor asupra producţiei obţinute902/A = 921/A 12.000.00

0902/B = 921/B 10.000.00

0

b) Înregistrarea diferenţelor de preţ903/A = 902/A 930.000 - diferenţe favorabile903/B = 902/B 4.930.000 - diferenţe nefavorabile

c) Închiderea conturilor 903 şi 931 prin contul 901901 = % 44.000.000

931/A 25.000.000931/B 15.000.000903/A 930.000903/B 4.930.000

Cartea mare

D 921/A C D 921/B C D 901 C7.000.000 12.000.000 6.000.000 10.000.000 44.400.00

013.000.000

5.000.000 4.000.000 9.000.000RD

12.000.000RD 10.000.000 3.000.000

5.000.0004.000.000

D 923 C D 924 C 10.000.000

110

3.000.000 8.000.000 4.000.000 14.000.000 RC

44.000.000

5.000.000 10.000.000

D 902&A C D 902&B C4.440.000 25.000.000 3.560.000 15.000.0007.630.000 6.370.000

12.000.000 10.000.000930.000 4.930.000

D 931/A C D 931/B C25.000.000 25.000.000 15.000.000 15.000.000

D 903/A C D 903/B C930.000 930.000 4.930.000 4.930.000

111

Aplicaţia nr. 6.

O fabrică de hârtie a obţinut în cursul perioadei de gestiune o producţie de 24.500 tone hârtie de ziar la un cost antecalculat de 2.200 lei/tonă.

Cheltuielile efectuate sunt:a) consum materii prime10.000.000b) consum materiale auxiliare 3.400.000c) consum combustibili 6.000.000d) cheltuieli cu materialele nestocate conform facturii de 400.000 plus TVA 19%e) consum energie şi apă conform facturii de 3.000.000 plus TVA 19%f) cheltuieli de întreţinere şi reparaţii conform facturii de 1.000.000 plus TVA 19%g) cheltuieli cu remunerarea personalului 10.000.000h) cheltuieli patronale aferente salariilor: contribuţii asigurări sociale 23,33%, fond

de şomaj 5%, fond sănătate 7%, fond de solidaritate socială 3%, fond pentru sprijinirea învăţământului 2%

i) cheltuieli cu poşta şi telecomunicaţii conform facturii de 500.000 plus TVA 19%j) cheltuieli privind amortizările 4.000.000

Unitatea utilizează metoda globală de calculaţie a costurilor efective în structura pe elemente primare de cheltuieli.

Unitatea are un singur produs de bază - hârtia de ziar şi utilizează contul 921 “Cheltuieli ale activităţii de bază”, detaliat în conturi operaţionale de gradul II pe elemente primare de cheltuieli.

Se cere:

1. Înregistrarea cheltuielilor în cele două circuite contabile2. Înregistrarea producţiei obţinute evaluată la costul antecalculat3. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune

Soluţie

1. Colectarea cheltuielilor


a. 600 = 300 10.000.000 a. 9210 = 901 10.000.000

b. 6011 = 3011 3.400.000 b. 9210 = 901 3.400.000

c. 6012 = 3012 6.000.000 c. 9211 = 601 6.000.000

d. % = 401 476.000 d. 9210 = 901 400.000

604 400.000

4426 76.000

e. % = 401 3.570.000 e. 9211 = 901 3.000.000

605 3.000.000

4426 570.000

f. % = 401 1.190.000 f. 9213 = 901 1.000.000

112

611 1.000.000

4426 190.000

g. 641 = 421 10.000.000 g. 9214 = 901 10.000.000

h. 6451 = 4311.1 2.333.000 h. 9215 = 901 2.333.000

6451 = 4311.2 700.000 9215 = 901 700.000

6452 = 4371 500.000 9215 = 901 500.000

635 = 447.01 300.000 9218 = 901 300.000

635 = 447.02 200.000 9218 = 901 200.000

i. % = 401 595.000 i. 9213 = 901 500.000

626 500.000

4426 95.000

j. 6811 = 281 4.000.000 j. 9212 = 901 4.000.000

2. Înregistrarea producţiei obţinute

345 = 711 53.900.000 931 = 902 53.900.000

3. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune

a. Decontarea cheltuielilor asupra producţiei obţinute

902 = % 42.333.000

9210 13.800.000

9211 9.000.000

9212 4.000.000

9213 1.500.000

9214 10.000.000

9215 3.533.000

9218 500.000

b. Determinarea şi înregistrarea diferenţelor de preţ

903 = 902 11.567.000- diferenţe favorabile

c. Închiderea conturilor 931 şi 903 prin 901

901 = % 42.333.000

931 53.900.000

903 11.567.000

113

Cartea mare

D 9210 C D 9211 C D 9212 C10.000.000 6.000.000 4.000.000

3.400.000 3.000.000 4.000.0004.000.000 9.000.000

13.800.000

D 9213 C D 9214 C D 9215 C1.000.000 10.000.000 2.333.000

500.000 10.000.000 700.0001.500.000 500.000

3.533.000

D 9218 C D 931 C D 902 C300.000 53.900.000 53.900.000 53.900.000200.000 41.167.000

500.000 11.567.000

D 903 C D 901 C

11.567.000 11.567.000 10.000.000

3.400.0006.000.000

400.0003.000.0001.000.000

10.000.0002.333.000

700.000500.000300.000200.000500.000

4.000.00042.333.000

114

Aplicaţia nr. 7

O fabrică de îngrăşăminte chimice a obţinut în cursul perioadei de gestiune o producţie de 1.800 tone îngrăşăminte la un cost antecalculat de 32.000 lei/tonă.

În cursul perioadei de gestiune au fost înregistrate următoarele cheltuieli:a. - consum de materii prime 6.000.000 leib. - consum materiale auxiliare 7.000.000 leic. - consum de combustibili 1.200.000 leid. - cheltuieli cu materialele nestocate conform facturii 800.000 lei plus TVA 19%e. - consum de energie şi apă conform facturii 20.000.000 plus TVA 19%f. - cheltuieli de întreţinere şi reparaţii conform facturii 1.900.000 plus TVA 19%g. - cheltuieli cu remuneraţia personalului 8.000.000 leih. - cheltuieli patronale aferente salariilor brute: contribuţii asigurări sociale

23,33%, fond de şomaj 5%, fond sănătate 7%, fond de solidaritate socială 3%, fond pentru sprijinirea învăţământului 2%

i. - cheltuieli cu poşta 900.000 leij. - cheltuieli privind amortizarea imobilizărilor 8.000.000 leik. - cheltuieli cu penalităţile 500.000 leil. - cheltuieli privind impozitul pe clădiri 1.000.000 lei

Unitatea utilizează metoda globală de calculaţie a costurilor efective şi structura pe elemente primare de cheltuială .

Unitatea are un singur produs de bază: îngrăşăminte chimice pe bază de azot şi utilizează contul de calculaţie 921 “Cheltuielile activităţii de bază” detaliat în conturi operaţionale de gradul II pe elemente primare de cheltuieli.

Se cere:

I. Înregistrarea cheltuielilor în cele 2 contabilităţiII. Înregistrarea producţiei obţinute evaluate la un cost antecalculatIII. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune.

Soluţia

I. Colectarea cheltuielilor


Consum materii prime şi materialea. 600 = 300 6.000.000 a. 9210 = 901 6.000.000b. 6011 = 3011 7.000.000 b. 9210 = 901 7.000.000c. 6012 = 3012 1.200.000 c. 9211 = 901 1.200.000

d. % = 401 952.000 d. 9210 = 901 800.000 604 800.000 4426 152.000

e. % = 401 23.800.000 e. 9211 = 901 20.000.000 605 20.000.000 4426 3.800.000

115

f. % = 401 2.261.000 f. 9213 = 901 1.900.000 611 1.900.000 4426 361.000

g. 641 = 421 8.000.000 g. 9214 = 901 8.000.000h. 6451 = 4311.1 1.866.400 h. 9215 = 901 1.866.400 6452 = 4371 400.000 9215 = 901 400.000 6451 = 4311.2 560.000 9215 = 901 560.000 635 = 447.01 240.000 9218 = 901 240.000 635 = 447.02 160.000 9218 = 901 160.000

i. % = 401 1.071.000 i. 9213 = 901 900.000 626 900.000 4426 171.000

j. 6811 = 281 8.000.000 j. 9212 = 901 8.000.000k. 6711 = 5121 500.000 k. ––––l. 635 = 446 1.000.000 l. 9218 = 901 1.000.000

II. Înregistrarea producţiei la un cost antecalculat

345 = 711 57.600.000

931 = 902 57.600.000

III. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiunea. Decontarea cheltuielilor asupra producţiei obţinute

902 = % 68.826.4009210 13.800.0009211 32.000.0009212 8.000.0009213 2.800.0009214 8.000.0009215 2.826.4009218 1.400.000

b. Determinarea şi înregistrarea diferenţelor de preţ903 = 902 11.226.400

c. Închiderea conturilor 931 şi 903 prin contul 901901 = % 68.826.400

931 57.600.000903 11.226.400

116

Cartea mare

D 9210 C D 9211 C D 9212 C6.000.000 12.000.000 8.000.0007.000.000 20.000.000 8.000.000

800.000 32.000.00013.800.000

D 9213 C D 9214 C D 9215 C1.900.000 8.000.000 1.866.400

900.000 8.000.000 400.0002.800.000 560.000

2.826.400

D 9218 C D 931 C D 902 C240.000 57.600.000 57.600.000 68.826.40

057.600.000

160.000 11.226.4001.000.000

1.400.000

D 903 C D 901 C11.226.400 11.226.400 6.000.000

7.000.0001.200.000

800.00020.000.000

1.900.0008.000.0001.866.400

400.000560.000240.000160.000900.000

8.000.0001.000.000

68.826.400

117

Căile de atribuire a simbolurilor conturilor din grupa 92

92 “Conturi

Pe

ele

me

nte

prim

are

de

che

ltuie

li de

limita

te în

tim

p

0 “M

ate

rii p

rime

şi m

ate

riale

”

1 “C

om

bust

ibil,

ene

rgie

, ap

ă”

2 “A

mo

rtiz

are

a im

obi

liză

rilo

r

c

orp

ora

le”

3 “L

ucră

ri şi

ser

vici

i exe

cuta

te

de

terţ

i”

4 “S

ala

rii -

per

sona

l”

5 “A

sig

ură

ri şi

pro

tecţ

ie s

oci

ală

”

6 “C

hel

tuie

li a

ntic

ipat

e”

7 “R

eze

rve

pre

limin

ate

”

8 “A

lte c

hel

tuie

li”

de urmărire

şi control a

cheltuielilor

(bugetate)”

Pe purtători şi zonesau sectoare de cheltuieli1. “Cheltuieli directe ale

producţiei de bază”9210 9211 9212 9213 9214 9215 9216 9217 9218

2. “Cheltuieli directe ale producţiei auxiliare”

9220 9221 9222 9223 9224 9225 9226 9227 9228

3. “Cheltuieli indirecte ale producţiei de bază şi auxiliare” 9230 9231 9232 9233 9234 9235 9236 9237 9238

4. “Cheltuieli generale ale administraţiei”

9240 9241 9242 9243 9244 9245 9246 9247 9248

5. “Cheltuieli de desfacere sau comercializare”

9250 9251 9252 9253 9254 9255 9256 9257 9258

118

METODE DE CALCULAŢIE A COSTURILOR INTEGRALE

1. Metoda globală de calculaţie a costurilor

Aplicaţie practică

O fabrică de îngrăşăminte chimice a obţinut în cursul perioadei de gestiune o producţie de 1.800 tone îngrăşăminte la un cost antecalculat de 32.000 lei/tonă.

Pe parcursul perioadei de gestiune au loc următoarele cheltuieli:1. Cheltuieli cu materiile prime 6.000.000 lei2. Cheltuieli cu materialele auxiliare 7.000.00 lei3. Cheltuieli cu combustibilii 1.200.000 lei4. Cheltuieli cu materialele nestocate 800.000 lei5. Cheltuieli privind energia şi apa 2.000.000 lei6. Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 1.900.000 lei7. Cheltuieli cu remuneraţia personalului 10.000.000 lei8. Cheltuieli patronale aferente salariilor 3.733.000 lei9. Cheltuieli cu poşta şi telecomunicaţii 500.000 lei10. Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 8.000.000 lei11. Cheltuieli cu impozitul pe clădiri 500.000 lei12. Cheltuieli excepţionale privind penalităţile 1.000.000 lei

Pentru colectarea cheltuielilor în contabilitatea de gestiune se va utiliza contul sintetic de calculaţie 921 "Cheltuielile activităţii de bază" detaliat prin conturi operaţionale de gradul II pe elemente primare de cheltuieli.

Se cere:a) Înregistrarea cheltuielilor în cele două circuite contabile;b) Înregistrarea producţiei obţinute evaluată la costul antecalculat;c) Închiderea conturilor în contabilitatea de gestiune.

Soluţie

a) Colectarea cheltuielilor

Contabilitate financiară Contabilitate de gestiune

1) 600 = 300 6.000.000 9210 = 901 6.000.000

2) 6011 = 3011 7.000.000 9210 = 901 7.000.000

3) 6012 = 3012 1.200.000 9211 = 901 1.200.000

4) % = 401

604

4426

952.000

800.000

152.000

9210 = 901 800.000

119

5) % = 401

605

4426

2.380.000

2.000.000

380.000

9211 = 901 2.000.000

6) % = 401

611

4426

2.261.000

1.900.000

3.61.000

9213 = 901 1.900.000

7) 641 = 421 10.000.000 9214 = 901 10.000.000

8) 6451 = 4311.01

6451 = 4311.02

6452 = 4371

635 = 447

2.333.000

700.000

500.000

200.000

9215 = 901 3.533.000

9) 626 = 5311 500.000 9213 = 901 500.000

10) 6811 = 281 8.000.000 9212 = 901 8.000.000

11) 635 = 5121 500.000 9218 = 901 500.000

12) 6712 = 5121 1.000.000

b) Înregistrarea producţiei obţinute evaluate la costul antecalculat345 = 711 57.600.000 931 = 902 57.600.000

c) Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune- decontarea cheltuielilor efective ale producţiei finite obţinute:

902 = % 41.633.0009210 13.800.0009211 3.200.0009212 8.000.0009213 2.400.0009214 10.000.0009215 3.533.0009218 700.000

- înregistrarea diferenţelor de preţ:

903 = 902 15.967.000- închiderea conturilor 931 şi 903

120

901 = % 41.633.000931 57.600.000

903 15.967.000

Înregistrarea sistematică în conturi

D 9210 C D 9211 C6.000.0007.000.000800.000

13.800.000

1.200.0002.000.000

32.000.000

D 9212 C D 9213 C8.000.000

8.000.0001.900.000 500.000

2.400.000

D 9214 C D 9215 C10.000.000

10.000.000 3.533.000

3.533.000

D 9218 C200.00000.000

7000.000

D 931 C D 902 C57.600.000

57.600.000 41.633.00057.000.000

15.967.000

D 903 C

15.967.000 15.967.000

D 901 C6.000.0007.000.0001.200.000

121

41.633.000

800.0002.000.0001.900.00010.000.0003.533.000200.000500.0008.000.000500.000

2. Metoda de calculaţie a costului pe faze de fabricaţie


Într-o fabrică de sticlă 2 produse de masă A şi B în 2 faze succesive: faza I ardere şi faza II pictură în varianta fără semifabricate se cunosc următoarele date:

- secţiile de bază sunt:- secţia ardere;- secţia pictură;

- secţiile auxiliare sunt:- secţia de întreţinere şi reparaţii (922/I);- centrala termică (922/II);

- sectorul administrativ cuprinde:- magazia de materii prime şi materiale (924/I);- administraţie generală (924/II);

- sectorul distribuţie cuprinde:- magazia de produse finite (925/I);- magazia de prezentare şi desfacere (925/II).

a) Cheltuielile efectuate pentru activităţile de bază sunt:

1) consum de materii primefaza I: produs A 15.000.000 produs B 10.000.000

faza II: produs A 1.000.000 produs B 700.000

2) cheltuieli cu materialele consumabilefaza I: 500.000faza II: 300.000

3) salarii muncitori direct productivifaza I: produs A 5.000.000 produs B 4.000.000

faza II: produs A 4.000.000 produs B 3.000.000

4) salarii personal TESAfaza I: 3.000.000

122

faza II: 2.000.000

5) Salarii personal magazie materii prime 200.0006) Salarii personal administraţie generală 600.0007) Salarii magazia de produse finite 700.0008) Salarii magazin de prezentare şi desfacere 2.000.0009) Chirie pentru sectorul administrativ general 750.00010) Chirie magazin de prezentare şi desfacere 500.00011) Cheltuieli de deplasare 300.00012) Cheltuieli servicii poştale 600.00013) Cheltuieli privind amortizarea spaţiilor productivefaza I: 500.000faza II: 700.00014) Cheltuieli privind amortizarea magaziei de 75.000 materii prime15) Cheltuieli privind amortizarea spaţiului de 100.000 administraţie generală16) Cheltuieli privind amortizarea magaziei 50.000 de produse finite

17) Cheltuieli privind amortizarea magazinului de 75.000 prezentare şi desfacere

18) Consumul de energie electrică, total, conform facturii este de 5.000.000, TVA 19% din care:

- faza I: 3.000.000- faza II: 2.000.000.

b) Cheltuielile aferente activităţii auxiliare1) Materiale consumabile- secţia de întreţinere şi reparaţii 400.000- centrala termică 200.0002) Salarii - secţia de întreţinere şi reparaţii 1.000.000- centrala termică 800.0003) Cheltuieli cu întreţinere şi reparaţii- secţia de întreţinere şi reparaţii 100.000- centrala termică 200.0004) Amortizarea- secţia de întreţinere şi reparaţii 3.000.000- centrala termică 1.950.000Se cere:I. Să se înregistreze cheltuielile în contabilitatea financiară şi contabilitatea de

gestiune.II. Să se înregistreze decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare către sectoarele de

bază ştiind următoarele:

Tabel 10

123

Secţii auxiliare

Secţii consumatoare

Secţia de întreţinere şi reparaţii

Centrala termică

Secţia ardere 1.500.000 600.000Secţia pictură 1.000.000 650.000Administraţia generală 500.000 500.000Magazia de produse finite - 300.000

TOTAL 3.000.000 1.950.000

III. Să se repartizeze cheltuielile indirecte aspra purtătorilor de cheltuială:- pentru faza I criteriul de repartizare îl constituie cheltuielile cu materia primă;- pentru faza II criteriul de repartizare îl constituie cheltuielile cu manopera directă.IV. Să se repartizeze cheltuielile generale de administraţie astfel:- pentru cheltuielile aferente magaziei de materii prime criteriul de repartizare este

valoarea consumului materiilor prime;- pentru cheltuielile aferente administraţiei propriu-zise criteriul de repartizare este

costul de secţie rezultat din etapele precedente.V. Să se repartizeze cheltuielile de desfacere în funcţie de costul de producţie

rezultat din etapele precedente.VI. Să se înregistreze producţia obţinută evaluată la costul efectiv.VII. Să se calculeze costul unitar efectiv ştiind că s-au obţinut 90 bucăţi produs A şi

85 bucăţi produs B.VIII. Să se închidă conturile din contabilitatea de gestiune.

SoluţieI. Colectarea cheltuielilor aferente activităţii de bază

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune1. Cheltuieli cu materia primă600 = 300 26.700.000 % = 901 26.700.000

921/I/A 15.000.000921/I/B 10.000.000921/II/A 1.000.000921/II/B 700.000

2. Cheltuieli cu materialele consumabile601 = 301 600.000 % = 901 600.000

922/I 400.000922/II 200.000

3. Cheltuieli cu salariile personalului641 = 421 23.900.000 % = 901 23.900.000

921/I/A 5.000.000921/I/B 4.000.000921/II/A 4.000.000921/II/B 3.000.000923/I 500.000923/II 300.000924/I 2.000.000924/II 600.000925/I 700.000925/II 2.000.000922/I 1.000.000922/I 800.000

124

4. Cheltuieli cu întreţinere şi reparaţii conform facturii % = 401 2.677.500 % = 901 2.250.000 611 2.250.000 922/I 1.500.0004426 427.500 922/II 750.000

5. Cheltuieli aferente chiriei612 = 401 1.250.000 % = 901 1.250.000

924/II 750.000925/II 500.000

6. Cheltuieli de deplasare625 = 542 300.000 924/II = 901 300.000

7. Cheltuieli poştale % = 401 714.000 924/II = 901 600.000 626 600.0004426 114.000

8. Cheltuieli privind amortizările6811 = 2811 1.800.000 % = 901 1.800.000

923/I 500.000923/II 700.000924/I 75.000924/II 100.000

925/I 50.000925/II 75.000922/I 100.000922/II 200.000

9. Consum de energie electrică conform facturii % = 401 5.950.000 % = 901 5.000.000 605 5.000.000 923/I 3.000.0004426 950.000 923/II 2.000.000II. Decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare către sectoarele consumatoareSecţia de întreţinere şi reparaţii % = 922/I 3.000.000

-923/I 1.500.000923/II 1.000.000924/II 500.000

Centrala termică % = 922/II 1.950.000

-

923/I 600.000923/II 650.000924/II 400.000925/I 300.000

III. a) Repartizarea cheltuielilor indirecte

125

Tabelul 11

Nr. crt.

Elemente de calculFaza I Faza II

A B A B

1Baza de repartizare 15.000.00

010.000.000 4.000.000 3.000.000

2Cheltuieli de repartizatCt. 923/I, ct 923/II

6.100.000 4.650.000

3Coeficient procentual de suplimentare

4Cheltuieli (simplu indirecte) repartizate

3.660.000 2.440.000 2.657.1501.992.85

0

b) Contabilizarea repartizării cheltuielilor simplu indirecte

- % = 923/I 6.100.000 921/I/A 3.660.000921/I/B 2.440.000

-

% = 923/II 4.650.000 921/II/A 2.657.150921/II/B 1.992.850

IV. a) Repartizarea cheltuielilor aferente magaziei de materii prime

Tabelul 12

Nr. crt.


A B A B1 Baza de repartizare 15.000.00

010.000.000 1.000.000 700.000

2 Cheltuieli de repartizat (ct. 924I)

2.075.000


4 Cheltuieli repartizate 1.165.750 777.143 77.710 54.397

126

b) Contabilizarea repartizării cheltuielilor aferente magaziei de materii prime % = 924/I 2.075.000 921/I/A 1.165.750921/I/B 777.143921/II/A 77.710921/II/B 54.397

c) Repartizarea cheltuielilor aferente administraţiei generale

Tabelul 13

Nr. crt.


A B A B


017.217.143 7.734.860 5.747.247

2Cheltuieli de repartizat (ct. 924II)

3.250.000


4 Cheltuieli repartizate 1.453.120 1.007.750 452.740 336.390

d) Contabilizarea repartizării cheltuielilor aferente administraţiei generale % = 924/II 3.250.000 921/I/A 1.453.120921/I/B 1.007.750921/II/A 452.740921/II/B 336.390

V. a) Repartizarea cheltuielilor aferente magaziei de produse finiteTabelul 14

Nr. crt.


A B A B


018.224.893 8.187.600 6.083.637

2Cheltuieli de repartizat (ct. 925/I)

1.050.000


4 Cheltuieli repartizate 469.440 325.570 146.290 108.700b) Contabilizarea repartizării cheltuielilor aferente magaziei de produse finite

% = 925/I 1.050.000 921/I/A 469.440921/I/B 325.570921/II/A 146.290921/II/B 108.700

c) Repartizarea cheltuielilor aferente magazinului de desfacere

Tabelul 15

Nr. crt.


A B A B


018.224.893 8.187.600 6.083.637

2Cheltuieli de repartizat (ct. 925/II)

2.575.000

127


4 Cheltuieli repartizate 1.151.310 798.460 358.706 266.524

128

d) Contabilizarea repartizării cheltuielilor aferente magazinului de desfacere

% = 925/II 2.575.000 921/I/A 1.151.310921/I/B 798.460921/II/A 358.706921/II/B 266.524

VI. Înregistrarea producţiei obţinute evaluată la costul efectiv- se însumează extracontabil cheltuielile cu obţinerea celor 2 produse

Tabelul 16

ProduseCheltuieli

Produsul A Produsul B

Cheltuieli aferente producţie în faza I

2.789.960 19.348.923

Cheltuieli aferente producţie în faza II

8.692.256 6.458.861

TOTAL 36.592.216 25.807.784

Contabilizarea producţiei obţinute345 = 711 62.400.000 931/A = 902/A 36.592.216

931/B = 902/B 25.807.784

VII. Calcularea costului unitar respectiv al celor 2 produse

VIII. Închiderea conturilor din contabilitatea de gestiune- decontarea costului efectiv al producţiei obţinute la sfârşitul perioadei de gestiune (de calculaţie a costurilor)

902/A = % 36.592.216 921/I/A 27.899.620 921/II/A 8.692.596

902/B = % 25.807.784 921/I/B 19.348.923 921/II/B 6.458.861

- închiderea la sfârşitul perioadei de gestiune a conturilor de rezultat901 = % 62.400.000 931/I/A 36.592.216 931/II/A 25.807.784

129

Înregistrarea sistematică în conturi:

D 921/I/A C D 921/II/A C15.000.000

5.000.0003.660.0001.165.7501.453.120

469.4401.151.310

1.000.0002.657.150

77.710452.740146.290358.706

4.000.000RD:27.899.620

27.899.620RD:8.692.596

8.692.596

D 921/I/B C D 921/II/B C10.000.000

2.440.000777.143

1.007.750325.570798.460

4.000.000

700.0001.992.850

54.397336.390108.700266.524

3.000.000RD:19.348.923

19.348.923RD:6.458.861

6.458.861

D 923/I C D 923/II C500.000500.000

1.500.000600.000

3.000.0006.100.000

300.000700.000

1.000.000650.000

2.000.0004.650.000

D 901 C26.700.000

1.400.00028.100.000

2.250.0001.250.000

300.000600.000

1.800.000

62.400.000RD:62.400.000

130

D 924/I C D 924/II C2.000.000

75.0002.075.000

600.000750.000300.000600.000100.000500.000400.000

3.250.000

D 931/A C D 931/B C

36.548.919 36.548.919 2.585.108 2.585.108

D 925/I C D 925/II C700.000

50.000300.000

1.050.000

2.000.000500.000

75.0002.575.000

D 902/A C D 902/B C

36.548.919 36.548.919 2.585.108 2.585.108

D 922/I C D 922/II C400.000

1.000.0001.500.000

100.0003.000.000

200.000800.000750.000200.000

1.950.000

3. Metoda de calculaţie a costurilor pe comenzi


O societate comercială dispune de 2 secţii de bază (I şi II), două secţii auxiliare (transport şi reparaţii) şi sectorul administrativ. În cadrul secţiilor de bază se execută 2 comenzi (comanda 10 şi comanda 11).

1) Pe parcursul perioadei de gestiune au loc următoarele cheltuieli:a) Cheltuieli cu materiile prime:- comanda 10

- secţia I 2.000.000- secţia II 2.500.000

- comanda 11

131

- secţia I 1.000.000- secţia II 500.000

b) Cheltuieli cu materialele consumabile:Secţiile de bază:


Secţii auxiliare- transport 1.000.000- reparaţii 500.000

Administraţie 1.500.000

c) Cheltuieli cu salariile:Salarii muncitor direct productivi din secţiile de bază- comanda 10


- comanda 11- secţia I 500.000- secţia II 1.000.000

Salarii muncitori secţii auxiliare- transport 1.000.000- reparaţii 800.000

Salarii muncitori auxiliari şi personal TESA din secţiile de bază:- secţia I 1.500.000- secţia II 1.200.000

Salarii personal administrativ şi conducere 1.000.000

d) Cheltuielile patronale aferente salariilor sunt:- CAS 23,33%- fond şomaj 5%- fond sănătate 7%- fond risc 2%

e) Situaţia amortizării imobilizărilor corporale se prezintă astfel:Secţii de bază


Secţiile auxiliare- transport 500.000- reparaţii 300.000

Administraţie 300.000

f) Consumul de energie electrică conform facturii se prezintă astfel:Secţiile de bază

- secţia I 600.000 lei- secţia II 400.000 lei

Secţiile auxiliare- reparaţii 100.000 lei

Administraţie 300.000 lei.

g) Cheltuielile poştale sunt în valoare de 100.000;

h) Consumul de combustibili aferent secţiei de transport este de 200.000 lei;

132

i) Cheltuielile cu obiectele de inventar de interes general sunt 200.000 lei.

2) Se decontează prestaţiile reciproce între secţiile auxiliarea) repartiţiile efectuate secţiei de transport sunt în valoare de 26.700 lei;b) serviciile de transport efectuate în folosul secţiei de reparaţii sunt în valoare de

100.000 lei.

3) Decontarea cheltuielilor secţiilor auxiliare se face astfel:a) decontarea cheltuielilor secţiei de reparaţii:- pentru secţiile de bază

- secţia I 40%- secţia II 30%

- pentru administraţie 30%b) decontarea cheltuielilor secţiei de transport:- pentru secţiile de bază


- pentru administraţie 500.000

4) Repartizarea cheltuielilor de la nivelul secţiilor de bază pe cele 2 comenzi se realizează folosind ca bază de repartizare salariile directe pe cele 2 comenzi din fiecare secţie.

5) Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie se realizează folosind ca bază de repartizare consumul de materii prime direct pentru fiecare comandă din fiecare secţie.

6) Pe baza "Situaţiei de inventariere a producţie în curs de execuţie" se înregistrează valoarea acesteia pe cele 2 comenzi:

- comanda 10: secţia I: 118.980 lei;secţia II: 182.147 lei;

- comanda 11: secţia I: 160.850 lei;secţia II: 189.373 lei.

7) Să se înregistreze producţia finită obţinută din cele 2 comenzi, la costul antecalculat de 20.000.000 lei pentru comanda 10, respectiv 8.000.000 lei pentru comanda 11.

8) Să se deconteze cheltuielile efective aferente celor 2 comenzi de produse finite.

9) Să se înregistreze diferenţele de preţ.

10) Să se închidă conturile 931 şi 903.

11) Să se calculeze costul unitar efectiv al produselor din cele 2 comenzi ştiind că se obţin 10 produse din comanda 10 şi 10 produse din comanda 11.

Contabilitatea financiară Contabilitatea de gestiune1. a) 600 = 300 6.000.000 % = 901 4.500.000

921cd10/I 2.000.000921cd10/II 2.500.000

% = 901 1.500.000 921cd11/I 1.000.000921cd11/I 500.000

133

b) 601 = 301 4.800.000 % = 901 1.800.000 923/I 1.000.000923/II 800.000

% = 901 1.500.000 922TR 1.000.000922RE 500.000

924 = 901 1.500.000

c) 641 = 421 9.500.000 % = 901 2.500.000 921cd10/I 2.000.00921cd10/II 500.000

% = 901 1.500.000 921cd11/I 500.000921cd11/II 1.000.000

% = 901 1.800.000 922TR 1.000.000922RE 800.000

% = 901 2.700.000 923/I 1.500.000923/II 1.200.000

924 = 901 1.000.000

d) 6451 = 4311.01 6451 = 4311.02 6452 = 4371 635 = 447

2.216.350

665.000 475.000 190.000

% = 901 933.250 921cd10/I 746.600921cd10/II 186.650

% = 901 559.950

921cd11/I 186.650921cd11/II 373.300

% = 901 671.900 922TR 373.300922RE 298.640

% = 901 1.007.910 923/I 559.950923/II 447.960

924 = 901 373.300

e) 6811 = 281 2.600.000 % = 901 1.500.000 923/I 1.000.000923/II 500.000

134

% = 901 800.000 922TR 500.000922RE 300.000

924 = 901 300.000

f) % = 401 1.666.000 % = 901 1.000.000 605 1.400.000 923/I 600.0004426 266.000 923/II 400.000

922RE = 091 100.000

924 = 901 300.000

g) 626 = 5311 100.000 924 = 901 100.000

h) 6012= 3012 200.000 922TR = 901 200.000

I) 602 = 322 200.000 924 = 901 200.000

2. a) - 922TR = 922RE 26.700 b) - 922RE = 922TR 100.000

3. a) - % = 922RE 3.000.000 923/I 1.200.000923/II 900.000924 900.000

b) - % = 922TR 2.071.940 923/I 1.200.000923/II 371.940924 500.000

4. Repartizarea cheltuielilor de la nivelul secţiilora) repartizarea cheltuielilor aferente primei secţii

Tabelul 18

Nr. crt.

Elemente de calcul Comanda 10 Comanda 11

1 Baza de repartizare 2.000.000 500.000

2Cheltuielile de repartizat (ct. 923/I)

7.059.950


282,398%

4 Cheltuieli repartizate 5.647.960 1.411.990

b) Contabilizarea repartizării cheltuielilor din secţia I:

% = 923/I 7.059.950 921cd10/I 5.647.960921cd11/I 1.411.990

135

c) Repartizarea cheltuielilor aferente celei de a doua secţii

Tabelul 19

Nr. crt.

Elemente de calcul Comanda 10 Comanda 11

1 Baza de repartizare 500.000 1.000.000

2Cheltuielile de repartizat (ct 923/II)

4.619.900


4 Cheltuieli repartizate 1.539.967 3.079.933

d) Contabilizarea repartizării cheltuielilor din secţia II:

% = 923/II 4.619.900 921cd10/II 1.539.967921cd11/II 3.079.933

5) Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie

Nr. crt.

Elemente de calculSecţia I Secţia II

Comanda 10

Comanda 11

Comanda 10

Comanda 11

1 Baza de repartizare 2.000.000 1.000.000 2.500.000 500.000

2Cheltuieli de repartizat (ct. 924)

5.173.300


4 Cheltuieli repartizate 1.724.420 862.210 2.155.530 431.140

Contabilizarea repartizării cheltuielilor generale de administraţie: % = 924 5.173.300 921cd10/II 1.724.420921cd11/II 862.210921cd10/II 2.155.530921cd11/II 431.140

6) Înregistrarea producţie în curs de execuţie331 = 711 646.350 933cd10 = % 301.127

921cd10/I 118.980 921cd10/II 182.147

933cd11 = % 345.223 921 cd11/I 160.850 921 cd11/II 184.373

7) Înregistrarea producţie finite obţinute345 = 711 28.000.000 931cd10 = 902cd10 20.000.000

931cd11= 902cd11 8.000.000

136

8). Decontarea cheltuielilor efective aferente celor 2 comenzi

-902cd10 = % 18.700.000

921cd10/I 12.000.000921cd10/II 6.700.000

-902cd11 = % 9.000.000

921cd11/I 3.800.000921cd11/II 5.200.000

9. Înregistrarea diferenţelor de preţ

-903cd10 = 902cd10 1.300.000

- 903cd11 = 902cd11 1.000.000

10. Închiderea conturilor 931 şi 903 prin contul 901 901 = % 27.700.000

931cd10 20.000.000

903cd10 1.300.000

931cd11 8.000.000903cd11 1.000.000

11) Calcularea costului unitar efectiv al produselor din cele 2 comenzi:

Înregistrarea sistematică în conturi

D 921cd10/I C D 921cd10/II C2.000.0002.000.000

746.6005.647.7901.724.420

118.98012.000.000

2.500.000500.00

186.6501.539.9672.155.530

182.1476.700.000

D 921cd11/I C D 921cd11/II C1.000.000

500.000186.650

1.411.990862.210

160.8503.800.000

500.0001.000.000

373.3003.079.933

431.140184.3735.200.000

D 923/I C D 923/II C

137

1.000.0001.500.000

559.9501.000.000

600.0001.200.0001.200.000

7.059.950

800.0001.200.000

447.960500.000400.000900.000371.940

4.619.900

D 922TR C D 922RE C1.000.0001.000.000

373.300500.000200.000

26.700100.000

500.000800.000298.000300.000100.000

100.00026.700

RD:3.000.0003.000.000

RD:2.071.9402.071.940

D 924 C1.500.0001.000.000

373.300300.000300.000100.000200.000900.000500.000

5.173.300

D 933 cd10 C D 931 cd10 C301.127 20.000.000 20.000.000

Sfd = 301.127

D 933 cd11 C D 931cd11 C345.223 8.000.000 8.000.000

Sfd = 345.223

D 902 cd10 C D 902 cd11 C

18.700.00020.000.000

1.300.0009.000.000

3.000.000

1.000.000

D 903 cd10 C D 903 cd11 C

1.300.0001.300.000

1.000.0001.000.000

138

D 901 C

27.700.000

4.500.0001.500.0001.800.0001.500.0001.500.0001.500.0002.500.0001.500.0001.800.0002.700.0001.000.000

933.250559.950671.940

1.007.910373.300

1.500.000800.000300.000

1.000.000100.000300.000100.000200.000200.000

Sfc = 646.350

4. Caracterizarea generală a sistemului costurilor variabile. Indicatori de bază specifici

Metodele de calculaţie absorbante conduc la obţinerea costului complet delimitând cheltuielile încorporabile în costuri directe şi costuri indirecte. Cu toate că acest cost complet ocupă un loc important în literatura de specialitate şi practică, acesta este uneori insuficient în gestiune pe termen scurt.1

Metodele de calculaţie absorbante pierd din pertinenţa lor datorită evoluţiei rapide a tehnicilor de producţie, creşterii costurilor indirecte şi creşterii costului de prelucrare a informaţiilor financiar-contabile, duratei lungi de timp necesară pentru prelucrare acestor informaţii.

Scopul urmărit de metodele de calculaţie a costurilor parţial este determinarea operativă a rentabilităţii subdiviziunilor tehnico-productive şi a produselor obţinute. În acest sens se determină contribuţia fiecărui produs la acoperirea cheltuielilor fixe (de structură) şi se renunţă la repartizarea acestor cheltuieli pe baza unor calcule arbitrare.2

Metodele de calculaţie parţiale nu se opun metodelor de calculaţie absorbante ci trebuie să fie un instrument de analiză complementar sau alternativ acestora din urmă.

Indicatorul principal în sistemul costurilor parţiale este "pragul de rentabilitate" sau "punctul mort".

Pragul de rentabilitate este dat de acel nivel al cifrei de afaceri pentru care rezultatul financiar este zero În acest caz cifra de afaceri se numeşte cifra de afaceri critică, iar punctul grafic în care se realizează rezultatul financiar se numeşte "punct mort".

1 Epuran Mihail, Băbăiţă Valeria, Grosu Corina, Contabilitate şi control de gestiune, Editura Economică, 1999, p. 331.2 Dumbravă Partenie, Pop Atanasiu., Contabilitatea de gestiune în industrie, Editura Intelcredo. Deva, 1997, p. 277.

140

Rezultatul nulCA = CA*

CA = 0Zona pierderilor

CA < CA

CAZona profiturilor

CA > CA*

Reprezentarea grafică a cifrei de afaceri critice şi a punctului mort3

Dacă admitem că:

- coeficient de proporţionalitate a cheltuielilor variabile faţă de cifra de afaceri

Rezultă:CT = CV + CF = qp Q pu + CFM = CA - CV = (1-qp) Q pu

R = M - CF = (1 - qp) Q pu - CFUnde:Q - volumul fizic al producţiei;pu - preţul unitar de vânzări;M - marja brută a costurilor variabile.

Obţinerea unui rezultat financiar optim impune optimizarea relaţiei preţ-cost-volum a producţiei obţinute. Acesta se realizează cu ajutorul următorilor indicatori:

1) Volumul fizic al producţiei în punctul de echilibruEste acel nivel al producţiei pentru care cifra de afaceri este critică. Se calculează ca

fiind:

mu - contribuţia brută unitară la profit

2) Factorul de acoperireReprezintă procentul contribuţiei fiecărui produs la acoperirea cheltuielilor fixe şi la

obţinerea profitului:

3) Coeficientul de siguranţă dinamicArată cu cât pot să scadă realizările în mod relativ pentru ca unitatea economică să

ajungă la punctul de echilibru:

CA* - cifra de afaceri critică

4) Intervalul de siguranţăEste expresia în cifre absolute a coeficientului de siguranţă

Is = CA - CA*.

Aplicaţii practice

Aplicaţia nr. 1

3 Dumbravă Partenie, Contabilitate de gestiune aplicată, Editura Intelcredo, Deva, 2000, p. 197.

141

O unitate economică a realizat o cifră de afaceri de 80.000 mii lei (40.000 buc. X 2.000mii/buc.), cheltuielile variabile sunt de 56.000 mii lei şi cheltuielile fixe de 24.000 mii lei. Să se determine cifra de afaceri critică, marja critică a costurilor variabile şi coeficientul de proporţionalitate a costurilor variabile.

Soluţie1) CA* = CV + CF = 56.000 + 24.000 = 80.0002) M* = CA* - CV = CF = 24.000

3)

Aplicaţia nr. 2O unitate economică obţine 3 produse: A: 20.000 bucăţi cu o marjă unitară de 520

lei/buc., B: 15.000 bucăţi cu o marjă brută unitară de 500 lei/buc. şi C: 10.000 bucăţi cu o marjă brută unitară de 400 lei/buc. Cheltuielile fixe sunt de 10.950.000.

Se cere determinarea volumului şi structura producţiei în punctul de echilibru.Soluţiea) Determinarea marjei brute totaleM = 20.000x520 + 15.000x500 + 10.000x400 = = 10.400.000 + 7.500.000 + 4.000.000 = 21.900.000

b) Determinarea marjei brute unitare

c) Determinarea volumului producţiei fizice în punctul de echilibru:

d) Determinarea structurii volumului fizic al producţiei:

Tabelul 1

Structura Q Ponderi Structura Q*Produs A 20.000 buc. 44,44% 9.999 buc.Produs B 15.000 buc. 33,33% 7.499 buc.Produs C 10.000 buc. 22,23% 5.002 buc

TOTAL 45.000 buc. 100% 22.500 buc.

Aplicaţia nr. 3O societate comercială obţine 2 produse A şi B, având ambele acelaşi preţ unitar de

vânzare de 15.000/bucată. Produsul A are un cost unitar variabil de 8.000 lei/buc. Iar produsul B de 6.000. lei/buc. Cheltuielile fixe totale sunt de 30.000.

Se cerea) Să se calculeze factorul de acoperire Fa, beneficul brut unitar şi rata rentabilităţii

pentru fiecare produs;b) Să se calcule coeficientul de siguranţă dinamic KS pentru fiecare din cele două

produse ştiind că se obţin 10 bucăţi A şi 8 bucăţi B;c) Să se calculeze intervalul de siguranţă IS pentru fiecare din cele două produse.

Soluţiea) Factorul de acoperire, beneficiul brut, rata rentabilităţii

142

rata rentabilităţii/A =

rata rentabilităţii/B =

b) Coeficientul de siguranţă KS

c) Intervalul de siguranţă IS

143

Rezultă deci, că intervalul de siguranţă este egal cu beneficiul obţinut şi arată cu cât pot fi reduse vânzările pentru a se ajunge la punctul de echilibru.

144

5. Metoda costurilor variabile (direct-costing)

Aplicaţii practice

O societate comercială este specializată în obţinerea şi desfacerea a trei produse A,B ,C. Cantităţile obţinute sunt 300 bucăţi produsul A, 200 bucăţi produsul B şi 500 bucăţi produsul C.

Tabelul 2

Produse

IndicatorA % B %

CA/produs 6.000 7.000Q/produs 300 200CA 1.800.000 100% 1.400.000 100%CV/produs 3.000 4.000CV 900.000 50% 800.000 57,14%M/CV 900.000 50% 600.000 42,86%CF 700.000 700.000Rezultat 200.000 -100.000

Produse

IndicatorC % TOTAL %

CA/produs 5.000Q/produs 500CA 2.500.000 100% 5.700.000 100%CV/produs 2.000CV 1.000.000 40% 2.700.000 47,37%M/CV 1.500.000 60% 3.000.000 52,63%CF 700.000 2.100.000 36,85%Rezultat 800.000 900.000 15,78%

Profitul este de 15,78% din volumul vânzărilor, deşi marja brută la profit rezultată după acoperirea cheltuielilor variabile a fiecărui produs în parte este de 52,63% dar din aceasta s-aU acoperit cheltuielile fixe totale care sunt de 36,85%.

Toate marjele pe costuri variabile ale produselor sunt pozitive şi deci toate produsele contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe. Suprimarea eventuală a produsului B care are o marjă pe costuri variabile mai reduse va duce la suportarea costurilor fixe totale de 2.100.000 lei numai de către celelalte două produse A şi C şi va rezulta o micşorare considerabilă a profitului de la 900.000 lei la 300.000 lei.

Folosind metoda costurilor variabile se pot determina produsele care pot fi suprimate. Această decizie de suprimare a unor produse trebuie luată ţinând cont de anumiţi factori:

- în condiţiile unei marje pe costuri variabile negative suprimarea produsului respectiv este necesară. În această situaţie trebuie să se ţină seama dacă produsul respectiv nu contribuie la desfacerea celorlalte produse sau dacă nu este un produs nou etc.

- în condiţiile unei marje pe conturi variabile pozitive suprimarea produsului va conduce la transferarea efortului de a suporta costurile fixe de către celelalte produse.

În toate cazurile este necesară o analiză riguroasă pentru a nu transforma o activitate rentabilă într-o activitatea nerentabilă.

145

6. Metoda costurilor specifice (direct-costing evoluat)


Pentru a ilustra modul de calcul al marjei brute şi al marjei semibrute şi al rezultatului financiar în concepţia metodei direct costing evoluat vom relua exemplul de la metoda direct costing.

O societate comercială este specializată în obţinerea şi desfacerea a trei produse A,B,C. Cantitatea de produse obţinute este 300 bucăţi produsul A, 200 bucăţi produsul B şi 500 bucăţi produsul C.

Costurile fixe sunt de 2.100.000 lei, dar la o analiză atentă se constată că 990.000 sunt costuri specifice din care:

- 200.000 lei pentru produsul A;- 690.000 lei pentru produsul B;- 100.000 lei pentru produsul C.

Tabelul 3

Produse

IndicatorA B C TOTAL

CA/produs 6.000.000 7.000 5.000Q/produs 300 200 500CA 1.800.000 1.400.000 2.500.000 5.700.000CV/produs 3.000 4.000 2.000CV 900.000 800.000 1.000.000 2.700.000M/CV 900.000 600.000 1.500.000 3.000.000CFS 200.000 690.000 100.000 990.000M/CFS 700.000 -90.000 1.400.000 2.010.000CF 370.000 370.000 370.000 1.110.000Rezultat financiar

330.000 -460.000 1.030.000 900.000

Din tabel rezultă că produsul B are o marjă semibrută negativă, veniturile obţinute prin valorificarea acestui produs nu permit acoperirea propriilor sale costuri fixe. În aceste condiţii produsul B trebuie eliminat. Această decizie duce la dispariţia marjei pe costuri variabile de 600.000 şi obţinerea unei economii la costurile fixe care-i sunt specifice de 690.000, deci rezultatul financiar global va creşte cu 90.000.

Punctul critic specific produsului B este:

Rezultă că trebuie vândute cel puţin 230 bucăţi din produsul B pentru a se acoperi propriile costuri fixe. Dar produsul B s-a obţinut în 200 bucăţi, în aceste condiţii volumul producţiei trebuie majorat cu 15% sau renunţarea la acest produs.

Produsul C are cea mai mare marjă semibrută dar şi cea mai mare marjă brută.Punctul critic specific produsului C este:

146

Rezultă că din vânzările totale ale acestui produs 6,8% contribuie la acoperirea costurilor fixe proprii iar 93,2% contribuie la acoperirea costurilor fixe comune şi la obţinerea rezultatului global.

Punctul critic specific produsului A este:

Deci din vânzările totale ale acestui produs 22,33% contribuie la acoperirea costurilor fixe proprii iar 77,67% contribuie la acoperirea costurilor fixe comune şi la obţinerea rezultatului global.

147

Aplicatii

Documents

Transcript of Aplicatii