Aplicatii

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

La data de 12.11.N, decid infiintarea unui SRL, 3 asociati, cu un capital social de 15000 ron, format din 5000 de parti sociale cu valoarea nominala de 3 ron.

Aportul lui X, consta intr-o cladire evaluata la suma de 5000 ron. Y aduce ca aport la societate marfuri in valoare de 2000 ron si un utilaj de 2000 ron. Aportul lui Z consta in numerar la nivelul sumei de 6000 ron.La data constituirii, acesta va depune la banca, in contul societatii doar 60% din aportul promis. Restul de 40 % se depune la data de 9.12.N. La constituirea s-au efectuat cheltuieli de 2000 ron.

a) Subscrierea atiunilor ( constituirea capitalului )

Ron 15000 456= 1011 15000 Ron

b) Primirea aporturilor la data constituirii

Ron 12600 % = 456 12600 Ron 5000 212 2000 371 2000 2131 3600 5121

c) Transferul capitalului social nevarsata la capitalul social varsat

15000 Ron 1011=1012 15000 Ron

d) Plata cheltuielilor de constituire

2000 Ron 201=5121 2000 Ron

e) Eliberarea restului de 40% din aportul in numerar

2400 Ron 5121=456 2400 Ron

f) Transferul restului de 40 % de la capitalul social nevarsat la capitalul social varsat

2400 Ron 1011=1012 2400 Ron

Majorarea capitalului social

Majorarea capitalului social prin aport in numerar

Societatea Redot dispune de un capital social de 100.000 ron, impartit in 10.000 actiuni.

In urma intalnirii AGA, s-a decis majorarea capitalului social, alegandu-se in unanimitatea, cresterea valorii nominale a actiunilor cu 2 %.

Care este valoarea nominala a actiunilor dupa majorare si care sunt inregistrarile contabile efectuate?

VN= 100.000/10.000=10 lei/act

Ca urmare a deciziei de a creste valoarea nominala a actiunilor cu 20 %, valoarea nominala va fi de 12 lei .

Astfel capitalul social va fi majorat cu 40.000 lei

a) Subscrierea actiunilor

40.000 ron 456=1011 40.000 ron

b) Eliberarea aportului in numerar

40.000 Ron 5121=456 40.000 Ron

c) Transferul capitalului social nevarsat la capitalul social varsat

40.000 Ron 1011=1012 40.000 Ron

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Societatea Redot are un capital social 70.000 ron ( impartit in 4000 actiuni ) si rezerve de 10.000 Ron. Se decide diminuarea capitalului social cu 20 %, modalitatea aleasa fiind reducerea valorii nominale a actiunilor.

VN veche = Capital social / Nr. de actiuni = 70.000/4000= 17.5 lei /actiune

Valoarea nominala se va diminua cu 3.5 lei

Pentru fiecare titlu detinut , actionarii vor primii cate 3.5 lei, iar in total capitalul social va fi diminuat cu 14.000 ron

( 4000 act * 3.5 lei/act ) = 14000 lei

Diminuarea capitalului social 14000 ron 1012=456 14000 ron

14000 ron 456=5121 14000 ron

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului

Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:

a) Valoarea nominala

La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 1000 lei, care este divizat in 10 de parti sociale.Valoarea nominala a unei parti este: Capitalul social/Numar parti sociale 1000/10=10 lei/parte sociala

b) Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori:- Marimea dividendelor asteptate de catre actionari

- Stabilitatea financiara a entitatii

- Situatia generala a pietei de capital

- Rata dobanzilor

Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale. Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.

c) Valoarea financiara ( VF )

Pentru o actiune s-a primit un dividend de 2000 lei, iar rata medie a dobanzii este de 30 %.

Valoarea financiara a actiunii este :

VF=Valoare dividend/Rata dobanzii 2000/0.3=6.667 lei

Suma de 6.667 lei, corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 30 % pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 2000 lei

d) Valoarea de randament ( VR )

VR= (dividend/actiune + cota parte din profit/actiune incorporata in rezerve )/ rata medie a dobanzii.

Dividendul pe actiune este de 2000 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 200 le/actiune, iar rata dobanzii este de 30 % pe an.

VR = (2000+200) /0.3 = 7.333 lei

e) Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri.

Activul net contabil = Activ real – Datorii

Dispunem de urmatoarele informatii legate de societatea Redot SA

Cladiri 12.000 Capital social ( 1000 actiuni ) 30.000

Creante 20.000 Rezerve legale 6.000

CCB 10.000 Rezultatul reportat 4.000

Marfuri 10.000 Furnizori 12.000

Total Activ 52.000 Total Kpr + Datorii 52.000

VN = 30.000/1000 = 30 lei /actiune

VMC=Kpr / Nr.actiuni = 40.000 / 1000 = 40 lei/actiune

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

Amortizarea capitalului social consta in rambursarea depunerilor catre actionari fara ca prin aceasta sa se reduca marimea capitalului social.

Ex; Capitalul social subscris varsat = 1000 lei. Se decide amortizarea a 200 lei prin afectarea unei parti din rezerve:

- Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului

200 lei 1012=456 200 lei

- Afectarea rezervelor la amortizare

800 lei 1068=1012 800 lei

- Rambursarea efectiva a activelor

200 lei 456=5121 200 lei

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

Rezervele legale constituite la sfarsitul anului din profitul brut

Redot SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidenta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:-capital social 10.000 lei-venituri obtinute 100.000 lei-cheltuieli efectuate 85.000 lei

a) Se calculeaza:

Profitul brut 15.000 leiRezerve legale repartizate din profitul brut:10.000 lei

b) Repartizarea unei parti din profitul brut la rezerve legale

10.000 lei 129 „Repartizarea profitului”=1061”Rezerve legale” 10.000 lei

Rezerve pentru actiuni proprii

Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 200 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 2 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2.5 lei/ parte sociala.

a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 200 * 2 = 400 lei

400 lei 502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 400 lei

b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:

400 lei 129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 400 lei

c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:

500 lei 5311 Casa in lei = % 500 lei

502 Actiuni proprii 400 lei

7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 100 lei

d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:

400 lei 1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 400 lei

Rezerve statutare

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:

a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 400 lei:

400 lei 129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 400 lei

b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 400 lei:

400 lei 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 400 lei

c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.500 lei:

1500 lei 1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.500 lei

Alte rezerve

a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 200 lei:

200 lei 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 200 lei

b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 300 lei:

300 lei 117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 300 lei

c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 600 lei:

600 lei 1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 600 lei

Rezerve din reevaluare

In exercitiul financiar N+ 1 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 20.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 18.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei.

In exercitiul financiar N+2, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 17.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei.

a) Inregistrari contabile in exercitiul N+1:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 18.000 - 1.000 = 17.000 lei

Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 20.000 - 17.000 = 3.000 lei

2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 105 Rezerve din reevaluare 3.000

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 18.000 * (20.000/ 17.000) = 21.176,47 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 * (20.000/ 17.000) = 1.176,47 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.176,47 - 1.000 = 176,47 lei

176,47 lei 2131 Echipamente tehnologice = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 176,47 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru) de transport, animalelor si plantatiilor

b) Inregistrari contabile in exercitiul N+2:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 20000 - (1000 + 176,47 + 1.000) = 17.823,53 lei

Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 17.000 – 17.823,53 = - 823,53 lei

Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 20.000 * (17.000/ 17.823,53) = 19.075,91 lei

Amortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) =2176,47 * (17.000/ 17.823,35) = 2075,93 lei

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2075,93 – 2176,47 = -100,54 lei

In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2009

924,07 lei % = 2131 Echipamente tehnologice 924,07 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru)

105 Rezerve din reevaluare 823,53 lei

2813 Amortizarea instalatiilor, 100,54 lei

mijloacelor de transport, animalelor si

plantatiilor

Primele de capital

Primele de emisiune

Se emit 2.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 2 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.

a) emisiunea partilor sociale:

500 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 5.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat 3.000 lei

1041 Prime de emisiune 2.000 lei

b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:

5.000 lei 5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

3.000 lei 1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 3.000 lei

d) incorporarea primei in capitalul social:

2.000 lei 1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 2.000 lei

Primele de fuziune

In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 4.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 5.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.

- valoarea contabila a activelor preluate: 6.000 lei

- valoarea nominala a partilor sociale: 5.000 lei

- prime de fuziune: 6.000 -5.000 = 1.000 lei

a) subscrierea capitalului:

6.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 6.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat 5.000 lei

1042 Prime de fuziune 1.000 lei

b) preluarea activelor aduse prin fuziune:

6.000 lei % = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 6.000 lei

2131 Echipamente tehnologice

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 4.000 lei

5121 Conturi curente la banci 2.000 lei

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

6.000 lei 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000 lei

d) integrarea primelor in capitalul social:

1.0 i 1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000 lei

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului N+2 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :

6022 Cheltuieli privind combustibilul 5.200

603 Cheltuieli cu obiectele de inventar 8.250

604 Cheltuieli cu materialele nestocate 6.250

611 Cheltuieli cu intretirea si reparatii 600

612 Cheltuieli cu revedente si chirii 6.000

613 Chetuieli cu primele de asigurare 10.500

622 Cheltuieli cu comisioane si onorarii 1.250

623 Cheltuieli privind protocolul 3.400

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 1.400

625 Cheltuieli cu deplasari si detasari 2.400

627 Cheltuieli cu servicii bancare 250

628 Alte cheltuieli cu servicii la terti 7.200

635 Cheluieli cu alte impozite si taxe 3.700

641 Chetuieli cu salarii personal 9.500

645 Chetuieli sociale 4.500

658 Alte cheltuieli de exploatare 700

6811 Chetuieli privind amortizarea si provizioanele 22.000

Total cheltuieli exploatare 93.100

665 Chetuieli cu diferentele de curs 400

Total chetuieli financiare 400

704 Venituri din prestari servicii 440.000

7588 Alte venituri din exploatare 500

Total venituri din exploatare 440.500

765 Venituri din diferentele de curs 440

766 Venituri din dobanzi 40

Total venituri financiare 480

Rezultatul din exploatare 347.400

Rezultatul financiar 80

Profitul brut 347.480

691 Chetuiala cu impozitul pe profit 48.019

Rezultatul exercitiului 299.461

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.N+2 s-a continuiti intr-un profit contabil de 299.461 lei

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 6.000 lei:

6.000 lei 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 6.000 lei

b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 700 lei:

700 lei 1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 700 lei

In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1.500, astfel :

1.500 lei 117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.500 lei

d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 600 lei:

600 lei 117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 600 lei

e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 250 lei:

250 lei 117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 250 lei

f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 6.000 lei:

6.000 lei 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 6.000 lei

8. Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

O entitate detine un capital social in suma de 400.000 lei, reprezentand 100.000 actiuni, cu o valoare nominala de 4 lei/ actiune.

Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii:

6.000 lei 109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 6.000 lei

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

8.000 lei 1012 Capital subscris varsat = % 8.000 lei

109 Actiuni proprii 6.000 lei

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea 2.000 lei

instrumentelor de capitaluri proprii

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

2.000 lei 141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea = 1068 Alte rezerve 2.000 lei

instrumentelor de capitaluri proprii

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 4.5 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 4.5 lei/actiune = 9.000 lei):


b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:

9.000 lei % = 109 Actiuni proprii 9.000 lei

1012 Capital subscris varsat 8.000 lei

149 Pierderi legate de emitere, 1.000 lei

rascumpararea, vanzarea,

cedarea cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1.000 lei 1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 1.000 lei

cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.

- S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 4.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.

4.000 lei 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei 4.000 lei


capitaluri proprii

- S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:


b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.

Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei):

3.000 lei 149 Pierderi legate de emitere, = 109 Actiuni proprii 3.000 lei




capitaluri proprii

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:

3.000 lei % = 109 Actiuni proprii 3.000 lei

461 Debitori diversi 2.900 lei

149 Pierderi legate de emiterea, 100 lei




capitaluri proprii

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

2.900 lei 5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900 lei

- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):

8.100 lei 1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 8.100 lei


capitaluri proprii

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigii

O societate livreaza marafa unui client cu valoare de 8.000, TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La starsitul anului N, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului N+2, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul N+3 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 5.000 lei.

a) Inregistrari contabila in 31.12.N

Privion necesar = 40% * 8000 = 3.200 lei

3.200 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.200 lei

b) Inregistrari contabile la 31.12.N+1

Provizion necesar = 30% * 8.000 = 2.400 lei

-Provizion existent 3.200 lei

-Povizion necesar 2.400 lei

Provizionul va fi diminuat cu 800 lei

800 lei 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 800 lei

c) Inregistrari contabile la 31.12.N+2

Provizion necesar = 80% * 8.000 = 6.400 lei

-Provizion existent (3.200-800) 2.400 lei

-Provizion necesar 6.400 lei

Provizionul va fi majorat cu 4.000 lei

4.000 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 4.000 lei

d) Inregistrari contabile la 31.12.N+4

- Plata amenzii

5.000 lei 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi curente la banci 5.000 lei

- Anularea provizionului

6.400 lei 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 6.400 lei

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de masini de spalat in momentul vanzarii bunurilor, conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 4.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 50.000.

Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 80% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 10% vor avea defecte minore, iar 5% defecte majore.

In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile in anul N-1

- Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor

Cost

80% din masinile de spalat vandute nu vor avea defectiuni 70%*0 = 0 lei

10% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni minore 20%*4.000 = 800 lei

5% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni majore 5%*50.000 = 2.500 lei

TOTAL 3.300 LEI

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor

3.300 lei 6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii 3.300 lei

acordate clientilor

b) Inregistrari contabile in anul N

La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin realuare la venituri

3.300 lei 1511 Provizioane pentru garantii = 7812 Venituri din provizioane 3.300 lei

acordate clientilor

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

O societate de constructii actioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in valoare de 25.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea

activului recunoscute ca provizion, in valoare de 7.000. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 9.000, din care 3.500 materiale si 5.500 lei salariale.

a) Inregistrari contabile in anul N

- Achizitia utiliajului

25.000 lei 2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 25.000 lei


- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor

7.000 lei 2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari 7.000 lei

(masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de acestea

b) Inregistrati contabile in N+1

- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului

Cheltuieli materiale

3.500 lei 602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 3.500 lei

Chetuieli salariale

5.500 lei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500 lei

- Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect

9.000 lei 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari = 2131 Echipemente tehnologice 9.000 lei

corporale si alte actiuni similare legate de acestea (masini, utilaje si instalatii de lucru)

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Entitatea SC REDOT SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 200 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 200.000 lei.

Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 85 lei, iar valoarea de rambursare este de

100 lei.

Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 12% pe an.

Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii

de obligatiuni:

- valoarea de incasat de la obligatari este de 85.000 lei (85 x 1.000)

- valoarea de rambursare este de 100.000 lei (100 x 1.000)

- prima de rambursare este de 15.000 lei [(100 – 85) x 1.000]

- dobanda anuala este de 12.000 lei (12% x 100.000)

- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)

a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:

100.000 lei % = 161 Imprumuturi din emisiuni 100.000 lei

de obligatiuni

461 Debitori diversi 85.000 lei

169 Prime privind rambursarea 15.000 lei

obligatiunilor

b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

85.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 85.000 lei

c) inregistrarea dobanzii anuale de 12.000 lei:

12.000 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor 12.000 lei

din emisiuni de obligatiuni

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

12.000 lei 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 12.000 lei

din emisiuni de obligatiuni

e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in

valoare de 3.750 lei:

3.750 lei 6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursare aobligatiunilor 3.750 lei

amortizarea primelor de

rambursare a obligatiunilor

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de 40.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 10% se calculeaza si se achita lunar.

a) Incasarea creditului in contul de disponibil:

40.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 40.000 lei

b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (40.000*10%:12 luni)

333.33 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 333.33 lei

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (40.000 :60 luni)

666.67 lei 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 666.67 lei

d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (39666.67*10%:12 luni)

330.56 lei 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 330.56 lei

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:

666.67 lei 1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 666.67 lei

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

O entitate incheie in data de 20.05.N un contract de leasing pe o perioada de trei ani

pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 180.000 lei.

Principalele clauze contractuale sunt:

- avans 20.000 lei ;

- scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;

- durata contractului: 4 ani;

- rata dobanzii 20% pe an;

- se platesc transe egale in suma de 18.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 36745.88 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda;

- fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea

activului) conform graficului prezentat in continuare;

- valoarea reziduala 36745.88lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;

- durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initial Dobanza Rata Principal Sold Final

1 2 = 1 * 20% * 3/12 3 4=3-2 5=1-4

180000 9000 18000 9000 171000

171000 8550 18000 9450 161550

161550 8077.5 18000 9922.50 151627.5

151627.5 7581.375 18000 10418.625 141208.88

141208.88 7060.444 18000 10939.56 130269.32

130269.32 6513.47 18000 11486.53 118782.79

118782.79 5939.14 18000 12060.86 106721.93

106721.93 5336.1 18000 12663.9 94058.03

94058.03 4702.90 18000 13297.1 80760.93

80760.93 4038.05 18000 13961.95 66798.98

66798.98 3339.95 18000 14660.05 52138.93

52138.93 2606.95 18000 15393.05 36745.88

36745.88 36745.88 36745.88 0

Total 72745.88 252745.88 180.000

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational

Entitatea SC REDOT SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii producţiei, in urmatoarele condiţii:

- durata contractului de leasing 4 ani

- plaţile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 20.000 lei fiecare.

In plus, se cunosc:

- valoarea cladirii: 900.000 lei,

- durata de utilizare economica: 20 de ani.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :

a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala:

20.000 lei 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile = 401 Furnizori 20.000 lei

de gestiune si chiriile

b) plata facturii catre societatea de leasing:

20.000 lei 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 20.000 lei

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin:

- laboratorul propriu de cercetare;

- colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.

Faza de cercetare

In luna martie N, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare:

- materii prime: 2.000 lei,

- materiale auxiliare: 6.000 lei,

- manopera: 800 lei,

- amortizare imobilizari corporale: 400 lei.

Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza inregistrarile:

2.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.000 lei

6.000 lei 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 6.000 lei

800 lei 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 800 lei

400 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 400 lei

amortizarea imobilizarilor

Faza de dezvoltare

In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obţinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.

Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achiziţionarea studiului ”Tehnologia de obţinere a vaccinului Antigripal” in valoare de 60.000 lei.

Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.

a) Inregistrarea in contabilitate a achiziţiei:

60.000 lei 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 60.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenţii si Marci (OSIM), produsul astfel obţinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenţii se ridica la suma de 6.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani.

Entitatea obţine dreptul de a vinde licenţa asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.

Inregistrarea licenţei la o valoare de 66.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 60.000 lei, la

care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 6.000 lei):

66.000 lei 205 Concesiuni, brevete, licenţe marci = % 66.000 lei

comerciale, drepturi si active similare

203 Cheltuieli de dezvoltare 60.000 lei

404 Furnizori de imobilizari 6.000 lei

Entitatea decide ca licenţa respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este

inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achiziţioneaza un program de contabilitate in suma de 30.000 lei, care urmeaza a

fi utilizat pentru nevoi proprii.

Durata de utilizare economica este de trei ani.

Odata cu achiziţia programului pentru necesitaţi proprii, entitatea achiziţioneaza si licenţa in

valoare de 38.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terţilor acest program, pe o

perioada de doi ani.

Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele

vor fi urmarite separat:

68.000 lei % = 404 Furnizori de imobilizari 68.000 lei

205 Concesiuni, brevete, licenţe, marci comerciale, 38.000

drepturi si active similare

208 Alte imobilizari necorporale 30.000

In aceste condiţii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitaţi proprii se va

efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenţei va fi amortizat pe o perioada

de doi ani, astfel :

a) Amortizare lunara program de contabilitate(30.000/36 luni=833.33 lei)

833.33 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 833.33 lei

amortizarea imobilizãrilor licentelor,marcilor comerciale, si activelor

similiare

b) Amortizare lunara licenta(38.000/24 luni=1583.33 lei)

833.33 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 833.33 lei

amortizarea imobilizãrilor

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea liniara

S.C. AGRICAVEST S.A a achizitionat untilaj de productie in anul N la valoare de 200.000 lei. Durata de viaţa utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 200.000 lei/ 10=20.000.

Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (20.000/12 luni = 1666.67 lei):

1666.67 lei 6811Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaţiilor, 1666.67 lei

pentru amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor

Amortizarea in functie de unitatile produse

Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. AGRICAVEST S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de producţie al utilajului insumand 600.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadenţarul livrarilor de piese a fost programat astfel:

- in primul an: 16.500 batoane

- in al doilea an: 22.500 batoane

- in al treilea an: 21.000 batoane

Total 60.000 batoane

Utilajul este scos din funcţiune la sfrasitul perioadei de derulare a contractului.

Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica:

17. Amortizarea pe baton 600 000 : 60.000 = 10 lei18. Amortizarea in primul an 16 500*10 = 165 000 lei19. Amortizarea in anul doi 22 500*10 = 225 000 lei20. Amortizarea in anul trei 21 000*10 = 210 000 lei

Total 600 000 lei

Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:

Valoarea activului: 600 000 lei

Durata normala de viata : 10 ani

Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 60 000 lei/an(600 000/10)

Aplicarea metodei degresive:

Anul Norma de amortizare degresiva sau lineara

Valoarea amortizabila la inceputul anului

Amortizarea anuala Valoarea amortizabila la sfarsitul anului

1 25% 600 000 150.000 450.000

2 25% 450 000 112.500 337.500

3 25% 337.500 84.375 253.125

4 25% 253.125 63.281 189.844

5 Amortizare lineara 189.844 31.640,66 158.203,34

6 Amortizare lineara 158.203,34 31.640,66 126.562,68

7 Amortizare lineara 126.562 ,68 31.640,66 94.922,02



10 Amortizare lineara 31640,66 31640,66 0

Amortizarea accelerata

Anul Norma de amortizare degresiva sau lineara

Valoarea amortizabila la inceputul anului

Amortizarea anuala Valoarea amortizabila la sfarsitul anului

1 50% 600 000 300 000 300 000

2 25% 300 000 75.000 225.000

3 25% 225.000 56.250 168.750

4 25% 168.750 42.187,5 126.562,5

5 Amortizare lineara 126.562,5 21093.75 105.468.75

6 Amortizare lineara 105468.75 21093.75 84375

7 Amortizare lineara 84375 21093.75 63281.25

8 Amortizare lineara 63281.25 21093.75 42187.5

9 Amortizare lineara 42187.5 21093.75 21093.75

10 Amortizare lineara 21093.75 21093.75 0

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

O societatea detinea un utilaj in anul N in urmatoarele conditii :

- Valoare de intrare = 105.000 lei

- durata de viata initala = 15 ani

- Amortizare cumulata = 350.000 lei

- durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani

- Valoarea de utilizare = 65.000 lei

- Valoarea justa = 71.000

- Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

31.12. N

Valoarea de intrare = 105 000 lei

(-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei

= Valoare contabila 70 000 lei

Valoarea recuperabila = max( Valoare justa – Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)

Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000

Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 – 68.000)

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

privind provizioanele instalaţiilor, mijloacelor de pentru deprecierea imobilizarilor transport, animalelor si plantaţiilor

Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000 lei

Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 7 000 lei

amortizarea imobilizarilor de transport, animalelor si plantaţiilor

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul N+1 in urmatoarele situatii:

a) Valoarea recuperabila la 31.12.N+1 ar fi fost de 59 000 lei

b) Valoarea recuperabila la 31.12.N+1 ar fi fost de 66 000 lei

a) Valoarea de intrare = 105 000

- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000

- Depreciere = 2 000

= Valorea contabila de 61 000

Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

privind provizioanele instalaţiilor, mijloacelor de pentru deprecierea imobilizarilor transport, animalelor si plantaţiilor

Valoare bilant = 105 000 – 42 000 – 2000 – 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000

- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000

- Depreciere = 2 000

= Valorea contabila de 61 000

Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei

Deprecierea care poate fi reluata este 2 000

2913 Ajustari pentru deprecirea = 7813 Venituri din ajustari 2 000

instalatiilor, mijloacelor de tranport, pentru depreciera imobilizarilor

animalelor si plantatiilor

Valoare in bilant = 105 000 – 42 000 = 63 000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale

La data de 1 ianuarie N, o societatea comerciala achizitionat un program informatic in valoare de 300.000 lei, taxe vamale : 6.000 lei, Tva platit in vama: 72.000 lei, rabat primit de la furnizor : 4.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:

- cost instalare 50.000 lei

- costuri generale de administratie 6.000 lei

- chetuieli cu reclama 20.000 lei

- onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 20.000 lei

Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respective dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 20.000 lei

Pret de cumparare 300.000 lei

+ Taxe vamale 6.000 lei

- Rabat primit - 4.000 lei

+ Costuri instalare 50.000 lei

+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 20.000 lei

= Costul programului informatic 372.000 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:

372.000 lei 208 Alte imobilizari corporale = % 372.000 lei

404 Furnizori imobilizari 366.000 lei

446 Alte impozite si taxe 6.000 lei

20.000 lei 205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari 20.000 lei

b) Plata taxelor in vama

78.000 lei % = 5121 Conturi la banci in lei 78.000 lei

446 Alte impozite si taxe 6.000 lei

4426 TVA deductibila 72.000 lei

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale

Prin hotararea conducerii, S.C. AGRICAVEST S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 30.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 28.500 lei.

Scoaterea din evidenţa contabila a activului necorporal:

30.000 lei % = 208 Alte imobilizari necorporale 30.000 lei 2808 Amortizarea altor imobilizari 28.500 lei

Necorporale

6583 Cheltuieli privind activele 1.500 lei

cedate si alte operaţii de capital

Cesiunea unei imobilizari necorporale

S.C. AGRICAVEST S.A. vinde unui terţ o licenţa:

- Valoarea activului 40.000 lei- Amortizarea cumulata 20.000 lei- Preţul de vanzare 30.000 lei, plus TVA 24%


a) Transferul de proprietate

24.800 lei 461 Debitori diversi = % 24.800 lei

7583 Venituri din vanzarea activelor 20.000 lei

si alte operaţiuni de capital

4427 TVA colectata 4.800 lei

b) Scoaterea din evidenţa a imobilizarii necorporale

40.000 lei % = 205 Concesiuni, brevete, licenţe 40.000 lei

2805 Amortizarea concesiunilor, 20.000 lei

brevetelor, licenţelor si

marcilor comerciale

6583 Cheltuieli privind activele 20.000 lei

cedate si alte operaţiuni de capital

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

Intrari de imobilizari prin achizitie

Factura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :

Valoarea la pret de cumparare 20.000 lei

+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 2.000 lei

+ TVA deductibila 24% 5.280 lei

Total factura 27.280 lei

- Avans acordat 6.000 lei

- TVA aferent avansului 1.440 lei

Valoare neta de plata 19.840 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii

7.440 lei % = 404 Furnizori de imobilizari 7.440 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 6.000 lei


b) Receptia utilajului

27.280 lei % = 404 Funizori de imobilizari 27.280 lei

2131 Echipamente tehnologice 22.000 lei


c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

27.280 lei 404 Funizori de imobilizari = % 27.280 lei

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 6.000 lei


5121 Conturi la banci in lei 19.840 lei

Intrari de imobilizari prin productie proprie

O entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:

Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :

+ Materii prime 400.000 lei

+ Salarii 220.000 lei

+Amortizari 240.000 lei

+Dobanzi la credite pentru finantarea 60.000 lei

investitiei

TOTAL 920.000 LEI

Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :

Chetuieli cu materiile prime 300.000 lei

+Salarii directe 200.000 lei

Total costuri directe 500.000 lei

+ Cheltuieli indirecte repartizate 330.000 lei

+ Dobanzi capitalizate 60.000 lei

Total cost de productie 890.000 lei

+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei

Total cost cu investitita 920.000 lei

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Constatarea cheltuielilor

400.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 400.000 lei

220.000 lei 641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal – salarii datorate 220.000 lei

240.000 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile 240.000 lei

amortizarile corporale

60.000 lei 212 Constructii = 1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung 60.000 lei

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

890.000 lei 212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 890.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura

O societate emite 10.000 de actiuni, valoare nominala 4 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 60.000 lei.

Valoarea primelor de aport = 60.000 – 10.000*2 = 40.000 lei

a) Subscrierea celor 10.000 actiuni * 2 lei = 20.000 lei

20.000 lei 456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 20.000 lei

b) Inregistrarea aportului in natura

60.000 lei 2133 Mijloace transport = % 60.000 lei

456 Decontari cu asociatii privind capitalul 20.000 lei

1043 Prime de aport 40.000 lei

20.000 lei 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 20.000 lei

Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar

O entitate primeste sub forma de donatie un computer a carui valoare este de 4.000 lei.

Inregistrarea donatiei in contabilitate

4000 lei 214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 4000 lei

La sfarsitul exercitiului N, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 6.000 lei nu era inregistrat in contabilitate

Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :

6.000 lei 2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 6.000 lei

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active

O entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea kisya se prezinta astfel:

Autovehicul :

Valoare contabila 22.500 lei

Amortizare cumulata 20.000 lei

Pret de vanzare 21.000 lei

Utilaj

Valoare contabila 20.500 lei

Amortizae cumulata 19.500 lei

Pret de vanzare 10.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului


7584 Venituri din vanzarea activelor 21.000 lei


b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului

22.500 lei % = 2131 Echipemente tehnologice 22.500 lei


281 Amortizari privind imobilizarile corporale 20.000 lei

6583 Cheltuieli privind activele cedate 2.500 lei

c) Achizitia utilajului

10.000 lei 2131 Echipemente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 10.000 lei


21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare

S.C. AGRICAVEST S.A. , cesioneaza un autotractor la preţul de 400.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel:

22. Soldul contului 2133 “Mijloace de transport” este de 350.000 lei23. Soldul contului 2813 “Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantaţiilor” este de 280.000 lei24. Soldul creditor al contului 1065 “ Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare”

este de 80.000 lei

a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:


7583 Venituri din vanzarea 400.000 lei

activelor si alte operaţiuni

de capital


si

350.000 lei % = 2133 Mijloace de transport 350.000 lei

2813 Amortizarea instalaţiilor 280.000 lei

tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantaţiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate 70.000 lei

si alte operaţii de capital

b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel:

80.000 lei 1065 Rezerve reprezentand = 117 Rezultatul reportat 80.000 lei

surplusul realizat din

rezerve de reevaluare

Iesirea de imobilizari corporale prin casare

In contabilitatea entitatii SC BETA SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :

- Cost de achizitie 50.000 lei

- Amortizare cumulate 35.000 lei

- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei )

- Piese de schimb rezultate : 12.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :

6588 Alte chetuieli de exploatare = % 10.000

302 Materiale consumabile 3.000

421 Personal – salarii datorate 7.000

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate

302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000

c) Scoaterea din gestiune a utilajului

% = 2133 Echipamente tehnologice 50.000

2813 Amortizarea instalaţiilor 48.000

tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantaţiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate 2.000

si alte operaţii de capital

Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare

SC STOPPED SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulate de 66.000 lei.

Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:

% = 212 Constructii 130.000

2812 Amortizarea constructiilor 66.000

671 Chetuieli privind calamitatile si 64.000

alte evenimente extraordinare

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie

Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. AGRICAVEST S.A. Bacau a efectuat urmatoarele cheltuieli:

- Costul de achiziţie al utilajului - Cheltuieli de transport efectuate de terţi - Taxe vamale achitate

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaţiului si reparaţii pardoseli

- Cheltuieli cu montajul utilajului

- Chetuieli cu paza utilajului

- Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei producţii

Cheltuieli de reclama si publicitate

-Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obţinut pentru achiziţionarea utilajului

TOTAL

250.000 lei

60.000 lei

20.000 lei

35.000 lei

45.000 lei

6.000 lei

25.000 lei

5.000 lei

10.000 lei

456.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 355.000 lei, diferenţa de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaţiului si reparaţii curente la spaţiul destinat instalarii utilajului

25.000 lei

- Cheltuieli cu pierderea tehnologica

- Cheltuieli cu paza

- Cheltuieli de reclama si publicitate

15.000 lei

5.000 lei

5.000 lei


a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)

355.000 lei 2131 Echipamente tehnologice = % 355.000 lei

(masini, utilaje si instalaţii de lucru) 404 Furnizori de imobilizari 250.000 lei

446 Alte impozite, taxe si 20.000 lei

varsaminte asimilate

401 Furnizori 75.000 lei

1682 Dobanzi aferente creditelor 10.000 lei

bancare pe termen lung

b) Inregistrarea celorlate cheltuieli

- cheltuielile cu igienizarea si reparaţii la spaţiul destinat instalarii utiliajului

25.000 lei 628 Cheltuieli cu servicii executate = 401 Furnizori 25.000 lei

de terţi

- cheltuieli cu paza

5000 lei 628 Cheltuieli cu servicii executate = 401 Furnizori 5.000 lei

de terţi

- cheltuieli de reclama si publicitate

5000 lei 623 Cheltuieli cu reclama si = 401 Furnizori 5.000 lei

publicitate

- cheltuieli cu pierderea tehnologica

5.000 lei 601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime 5.000 lei

Evaluarea la costul de productie

Secţia de construcţii din cadrul S.C. AGRICAVEST S.A. Bacau executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:

- costul de achiziţie al materialelor de construcţii achizitionate si incorporate in lucrare

- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi

- diverse servicii prestate de terţi

- cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv

(6% din cheltuielile directe)

300.000 lei

60.000 lei

15.000 lei

22.500 lei


a) Inregistrarea consumului de materiale

602 Cheltuieli cu materiale = 302 Materiale consumabile 300.000

consumabile

b) Inregistrarea manoperei

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii datorate 60.000

personalului

c) Servicii executate de terţi

628 Cheltuieli cu servicii = 401 Furnizori 15.000

efectuate de terţi

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie

231 Imobilizari corporale = 722 Venituri din producţia 397.500

in curs de imobilizari corporale

e) Recepţia imobilizarii corporale

212 Construcţii = 231Imobilizari corporale 397 500

in curs

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

Subventii pentru investitii

O entitate primeste o suma nerambursabila de 200.000 lei pentru achiziţionarea unui

echipament tehnologic. Entitatea achiziţioneaza echipamentul la cost de achiziţie de 200.000 lei.

Durata de viaţa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.

In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:

a) recunoasterea dreptului de a incasa subvenţia de 200.000 lei:

200.000 lei 445 Subvenţii = 475 Subvenţii pentru investiţii 200.000 lei

b) incasarea subvenţiei:

200.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenţii 200.000 lei

c) achiziţionarea echipamentului tehnologic:

200.000 lei 2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 200.000 lei

(masini, utilaje si instalaţii de lucru)

d) achitarea furnizorului de imobilizari:

200.000 lei 404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 200.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 1666.67 lei (200.000 lei/10 ani/12 luni = 1666.67 lei/luna):

1666.67 lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalaţiilor, 1666.67 lei

amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantaţiilor

f) recunoasterea venitului aferent subvenţiei (venitul din subvenţie este la nivelul cheltuielii cu

amortizarea deoarece investiţia a fost subvenţionata integral):

1666.67 lei 475 Subvenţii pentru investiţii = 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 1666.67 lei

Subvenţii de exploatare

O entitate primeste sub forma de subventii suma de 20.000 lei, din care 4.000 se incaseaza la data acordarii, iar 16.000 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti (2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

20.000 lei % = % 20.000 lei

18.000 lei 445 Subventii 7411 Venituri din subventii de 2.000 lei

2.000 lei 5121 Conturi curente la banci exploatare aferente cifrei de afaceri

7414 Venituri din subventii de 4.000 lei

exploatare pentru plata personalului

472 Venituri in avans 14.000 lei

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans

Editura PRESS incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 60.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor

74.400 lei 4111 Clienti = % 74.400 lei

472 Venituri in avans 60.000 lei


b) Incasarea facturilor

74.400 lei 5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 74.400 lei

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 60.000/12 luni = 5.000 lei

5.000 lei 704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 5.000 lei

Cheltuieli in avans

In data de 15.12.N se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.

Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.N+1 si are o valoare totala de 1000 lei

a) Plata politei RCA

1000 lei 471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 1000 lei

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.N-31.12.N(1000 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 45.70 lei)

45.70 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 45.70 lei

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei

50 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50 lei

d) Descarcare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.N+1 14.12.N+1(1000-45.70 – 50*11 = 404.30 lei)

404.30 lei 613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 404.30 lei

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 60.000 lei, eliberate in proprtie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.

60.000 lei 261 Actiuni detinute la entitatile afiliate = % 60.000 lei


404 Furnizori de imobilizari 36.000 lei

269 Varsaminte de efectuat pentru 14.000 lei

imobilizari financiare

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:

10.000 lei 269 Varsaminte de efectuat pentru = 5121 Conturi curente la banci 10.000 lei

imobilizari financiare

2. O entitate are incasat dividende in valoare de 20.000, in care se incaseaza 9.000 lei:

20.000 lei % = 761 Venituri din imobilizari financiare 20.000 lei


267 Creante imobilizate 11.000 lei

3. O societate vinde titluri imobilizate la un prêt de vanzare de 60.000 lei si plateste un commision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.

a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:

50.000 lei 6641 Cheltuieli privind imobilizarile = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000 lei

financiare cedate

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor

60.000 lei 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000 lei

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului

60.000 lei % = 461 Debitori diversi 60.000lei

5121 Conturi curente la banci 59.100lei

622 Cheltuilei privind comisioanele 900lei

si onorariile

4. Entitatea DELTA SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%.

Caracteristicile utilajului sunt :

- valoare contabila 360.000 lei- durata de utilizare economica : 6 ani- amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului

360.000 lei % = 2131 Echipamente tehnologice 360.000 lei

2813 Amortizarea instalatiilor, 60.000 lei

mijloacelor de transport, animalelor

si plantatiilor

263 Interese de participare 300.000 lei

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)

40.000 lei 263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve 40.000 lei

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000.

Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:

a) Vanzarea titlurilor

320.000 lei 461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000 lei

b) Descarcarea gestiunii

170.000 lei 6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000 lei

c) Virarea rezervei la venituri

20.000 lei 1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000 lei

5. Entitatea Bobea SA acorda entitatii Codic SA in imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.

a) Acordarea imprumutului, in anul I:

60.000 lei 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000 lei

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)

6000 lei 2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

acordate pe termne lung

c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II

5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor 6.000

acordate pe termne lung

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II

6000 lei 5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000 lei

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani

60.000 lei 5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000 lei

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

Contabilitatea materiilor prime

1. Entiatea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 20.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:

50.000 lei 301 Materii prime = 2111 Terenuri 50.000 lei

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :

50.000 lei 601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 50.000 lei

c) Realizarea rezervei din reevaluare

20.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 20.000 lei

rezerve din reevaluare

Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasificarea terenului in categoria stocurilor

50.000 lei 371 Marfuri = 2111 Terenuri 50.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

20.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 20.000 lei

rezerve din reevaluare

2. Societatea comerciala Beta SA are in stoc la inceputul lunii mai N:

- materii prime 3.000 lei;

- marfuri 12.000 lei

In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:

1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie diins de 1.200

leiLa sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice:

-materii prime 3.200 lei;

-marfuri 6.500 lei

Inventarul permanent

D 301 Materii prime C D 371 Marfuri C

Sfs = stoc final scriptic

Si 3000

2000

3000

2000 Sfs

1200

3200 Sff

Si 12000

4000

1200

14800 Sfs

8300

6500 Sff

Sff = stoc final faptic

1. Achizitia de materii prime

2480 lei % = 401 Furnizori 2.480 lei

301 Materii prime 2.000 lei

4426 TVA deductibila 480 lei

2. Achitia de marfuri


371 Marfuri 4.000 lei


3. Consumul de materii prime

3000 lei 601Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000 lei

4. Vanzarea de marfuri

1984 lei 4111 Clienti = % 1.984 lei

707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.600 lei

4427 TVA colectata 384 lei

1200 lei 607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200 lei

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar

a) Pentru materii prime :

Sff = 3200

Sfs = 3000

Plus = 200

200 lei 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 200 lei

b) Pentru marfuri

Sff = 6.500

Sfs = 14.800

Minus = 8.300

8300 lei 607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300 lei

Inventarul intermitent

D 301 Materii prime C

D 371 Marfuri C

Si 3000

3200

3000

3200 Sfs

Si 12000

6500

12000

6500 Sfs

1. Achizitia de materii prime


601 Cheltuieli cu materii prime 2.000 lei


2. Achitia de marfuri


371 Chetuieli privind marfurile 4.000 lei


3. Consumul de materii prime

Nu se inregistreaza in contabilitatea financiara ci se determina la sfarsitul perioadei , pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar = 3000+2.200-3200 =2.200 lei

4. Vanzarea de marfuri

1984 lei 4111 Clienti = % 1.984 lei



Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul perioadei, pe baza relatiei:

Iesiri = Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =15 000+4000 – 6500 = 12.500

5. Anularea soldurilor initiale

a) pentru materiile prime

3000 lei 601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000 lei

b) pentru marfuri

12.000 lei 607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 12 000 lei

6. Preluarea soldurilor finale

a)3.200 lei 301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 3.200 lei

b) 6.500 lei 371 Marfuri = 607 Chetuieli privind marfurile 6.500 lei

3. O societate achitioneaza 3.000 lg de materie prima la pretul de 2 lei/kg. La receptie se constata o lipsa de 500 kg care se imputa, la pretul de 2 lei/kg plus TVA 24%, delegatului unitatii.

a) Achizitia materiilor prime si constatatea lipsei

7.440 lei % = 401 Furnizori 7.440 lei

301 Materii prime 5.000 lei

6588 Alte chetuieli de exploatare 1.000 lei


b) Imputarea lipsei:

1240 lei 4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 1.240 lei

7581 Venituri din despagubiri, amenzi 1.000 lei

si penalitati


Contabilitatea materialelor consumabile

1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%, destinat unui vehicul pentru care nu se permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.

a) In cazul in care combustibilul este stocat :

a1) Achizitia de combustibil


3022 Combustibili 1.500 lei


a2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

180 lei 3022 Combustibil = 4426 TVA deductibila 180 lei

b) In cazul in care combustibilul nu este stocat :

b1) Achizitia de combustibil


6022 Chetuieli privind combustibilul 1.500 lei


b2) Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului

180 lei 6022 Chetuieli privind combustibilul = 4426 TVA deductibila 180 lei

2. Ca urmare a dezmembrarii unui autoturism, o societate recupereaza materiale auxiliare in valoare de 5.000 lei si piese de schimb in suma de 2.500 lei. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea unui mijloc de transport.

7.500 lei % = 7588 Alte venituri din exploatare 7.500 lei

3021 Materiale auxiliare 7.000 lei

3024 Piese de schimb 2.500 lei

Darea in consum a pierselor de schimb

2.500 lei 6024 Chetuieli privind piesele de schimb = 3024 Piese de schimb 2.500 lei

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

SC BETA SRL achizitioneaza scaune in valoare de 4.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta scaunele:

a) Achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar


303 Materiale de natura 4.000 lei

obiectelor de invetar


b) Darea in folosinta a obiectelor de inventar

4.000 lei 603 Chetuieli privind materialele de = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4.000 lei

natura obiectelor de inventar

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

Societatea Alfa trimite spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 40.000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de invetar in valoare de 45.000, costul prelucrarii 3.000 lei, TVA 24%.

40.000 lei 351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 40.000 lei

Primirea obiectelor de inventar de la terti

40.000 lei 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 40.000 lei

% = 401 Furnizori 3.720

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3.000

426 TVA deductibila 720

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

1. Intreprinderea Alfa(dezvoltator imobiliar) receptioneaza o cladire al carei cost de 600.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri adiministrative

a) Receptia cladirii si evaluarea ei la cost:

600.000 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 600.000 lei

b) Transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale

600.00 lei 212 Constructii = 345 Produse finite 600.000 lei

2. Societatea Beta obtine din productia proprie 2.000 pungi la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii Alfa 1000 de pungi la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%.

a) Obtinerea pungilor din productie proprie:

200 lei 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse 200 lei

b) Vanzarea pungilor si descarcarea din gestiune:

1488 lei 4111 Clienti = % 1488 lei

701 Venituri din vanzarea produselor finite 1 000 lei

446 Alte impozite si taxe 200 lei


200 lei 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 200 lei

3. Societatea Gama doneaza produse finite in suma de 35.000 lei confirm avizului de insotire a marfii si procesului verbal de predare/primate.

35.000 lei 6582 Donatii acordate = 345 Produse finite 35.000 lei

4. La inventariere se constata minus de produse finite de 70 lei care se imputa gestionarului , la valoarea de 110 lei plus TVA 24%. Suma se incaseaza ulterior in numerar.

70 lei 711 Venituri aferente costurilor stocurilor produse = 345 Produse finite 70 lei

374 lei 4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 374 lei

7581 Venituri din despagubiri, amenzi 110 lei


30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

1. Se presupune urmatorul detaliu de factura:

• Marfuri 2.000 lei

• Rabat (5 % × 2 000 lei)100 lei

1900 lei

•Remiza (10 % × 1900 lei) 190 lei

NETA COMERCIALA 1710 lei

• Scont de decontare (2 % × 1710 lei) 34.2 lei

NETA FINANCIARA 1675.80 lei

• TVA (24 % × 1675.8 lei) 402.19 lei

NETA DE PLATA 2077.99 lei

a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor:

1710 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 2077.99 lei

402.19 lei 4426 TVA deductibila 767 Venituri din sconturi obtinute 34.2 lei

b) decontarea facturii:

2077.99 lei 401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 2077.99 lei

2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 2.000 euro (1 euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,42 lei.

a) achiziţia marfurilor

8.800 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 8.800 lei

b) inregistrarea taxei vamale – 10% x 8.800 lei = 880 lei

880 lei 371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 880 lei

c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:

TVA = (preţ de cumparare + taxa vamala) x 24% = (8.800+880) x 24% = 2.323,2 lei

2.323,2 lei 4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 2.323,2 lei

d) plata taxei vamale

880 lei 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei 880 lei

e) plata marfurilor

valoarea de achiziţie a marfurilor = 8.800 lei

valoarea marfurilor la plata = 8.840 lei

diferenţa nefavorabila de curs valutar = 40 lei (665 Cheltuieli din diferenţe de curs

valutar)

8.840 lei % = 5124 Conturi la banci in valuta 8.840 lei

401 Furnizori 8.800 lei

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 40 lei

3. Intreprinderea Atra SA achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul Bert SA.

Factura cuprinde : 200 bucati marfa, la pretul unitar de 100 lei, cheltuieli de transport de 400 lei, TVA 24%.

Pret de cumparare(200 buc. * 100 lei) 20.000 lei

Chetuieli de transport 400 lei

Cost de achiztie 20.400 lei

TVA 24% 4.896 lei

Total factura 25.296 lei




4. Societatea Alfa vinde marfuri la pretul de 30.000 lei plus TVA 24% societatii Beta. Termnul de decontare conform contractului este de 2 luni. Ca urmare a dorintei societatii Beta de a deconta imediat, societatea Alfa ii acorda o reducere (scont) de 4%. Factura de reducere consta in scontul de 800 lei plus TVA.

Inregistrari la vanzator

a) Factura de vanzare a marfilor este inregistrata astfel:

37.200 lei 4111 Clienti = % 37.200 lei



b) Factura de reducere acordata

1488 lei % = 4111 Clienti 1488 lei

667 Cheltuieli privind sconturile acordate 1200 lei


Inregistrari la cumparator

a) Achizitia de marfa




b) Factura de reducere

1488 lei 401 Furnizori = % 1488 lei

767 Venituri din sconturi obtinute 1200 lei


5. Societatea Alfa din Romania, achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 35.000 euro, de la un furnizor francecz. Societatea romaneasca primeste factura de la furnizor , aceasta fiind datata inainte de 15 mai. Cursul BNR aplicabiul la data emiterii facturii la fost de 4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfarsitul lunii aprilie a fost de 4,2738 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de 4,2988.

a) Receptia bunurilor

128.904 lei 371 Marfuri = 401 Furnizori 30.000 eur*4,2968=128.904 lei

b) Determinarea bazei impozabile si a TVA

Baza de impozitare a TVA = 30.000 euro * 4.2988 = 128.964 lei

TVA = 128.964 * 24 % = 30.951,36 lei

30.951,36 lei 4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata 30.951,36 lei

c) Actualizarea datoriei fata de furnizor la sfarsitul lunii aprilie

690 lei 401 Furnizori = 765 Venituri din diferente de curs valutar 690 = (4.2968-4.2738)*30.000

d) Inregistrarea reducerii comerciale primite de la furnizor

4.296,8 lei 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 4.296,8 lei

Valoarea reducerii in lei = 1000*4.2968 = 4.296,8 lei

Ajustarea bazei de impozitare a TVA = 1000 * 4.2968 *4.2988 = 1847,1 lei

Ajustarea TVA = 1847,1*24% = 443,3 lei

4426 TVA deductibila = 4426 TVA colectata (443,3)

Aplicatii

Documents

Transcript of Aplicatii