Analiza Diagnostic a Activitatii de Productie Si Comercializare La S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
of 46
-
Upload
sorina-mardare -
Category
Documents
-
view
59 -
download
2
Transcript of Analiza Diagnostic a Activitatii de Productie Si Comercializare La S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
Curriculum vitae Europass
INTRODUCERE
Fiecare societate comercial, care i propune s organizeze o activitate de producie i comercilizare, contribuie, alturi de alte societi comerciale, la satisfacerea unr nevoi ale oamenilor, att individual, ct i pe plan social, prin relizarea unor bunuri i servicii indispensabile vieii i evoluiei umane, n general.
Una din calitile importante pe care trebuie s le aib orice ntreprinztor este capacitatea de a se informa temeinic care sunt preferinele oamenilor, dorinele lor n a-i asigura bunurile i serviciile necesare vieii. Aceste bunuri i servicii trebuie s satisfac consumatorii nu numai sub aspectul calitativ, ci i sub aspectul financiar, respectiv al gradului de solvabilitate.
n felul acesta, activitatea economico-productiv desfurat creeaz premisa asigurrii continuitii sale prin reluarea continu a ciclului tehnico productiv ce se ncheie n mod firesc prin comercializare.
Ideal ar fi ca fiecare activitate economico-productiv s se desfoare n sensul onorrii unor comenzi certe din partea beneficiarilor, astfel nct mersul continuu al activitii s fie n permanen asigurat.
Nu se poate spune c, n mare msur, societile comerciale nu au asigurai clienii lor permanei care, prin cereri constante, s asigure comercializarea produselor i serviciilor realizate. Legea concurenei permanente creeaz posibilitatea ca unii beneficiari fie atrai ctre alte oferte mai avantajoase, sub aspect calitativ i ca pre.De aici, lupta continu a managerilor pentru calitatea i preuri accesibile, pentru a asigura societii pe care o conduc o activitate continu i stisfctoare, cu clienii constani, ale cror cereri trebuie onorate pe o scar din ce n ce mai mare.
n funcie de acest situaie, ca i n funcie de ali factori care pot influena procesul tehnico productiv, la baza analizei diagnostic a activitii de producie i comercializare pot sta mai multe elemente principale: unii indicatori valorici specifici activitii de producie i comercializare; producia fizic privit n ansamblu i sortimental; calitatea produselor i efectele economico-financiare ce decurg prin modificarea
acestora; nivelul cheltuielilor societilor comerciale, n raport de veniturile pe care le
realizeaz; nivelul rentabilitii societilor comerciale; nivelul situaiei financiar patrimoniale; modul de gestionare a resurselor umane i materiale; modul de evaluare general a activitii societilor comerciale.
n sens general, conceptul de diagnostic, la nivelul unei firme, presupune reperarea disfuncionalitilor activitii ei, cercetarea i analiza faptelor i responsabilitilor, identificarea cauzelor i a msurilor care s conduc la mbuntirea situaiei economico-financiare.
n mod particular, prin diagnosticarea unei firme, n vederea evalurii, se urmrete cunoaterea tuturor laturilor activitii acesteia, respectiv juridic, tehnic, resurse umane, economico-financiar etc., precum i a punctelor forte i punctelor slabe corespunztoare fiecreia. Aceasta are ca scop exclusiv evidenierea parametrilor de operare ai firmei, estimarea performanelor i riscurilor activitii viitoare, orice informaii care pot orienta judecata evaluatorului n fiecare dintre cele trei abordri prezentate.
n cadrul diagnosticului trebuie s gseasc rspuns probleme cum sunt: piaa pe care opereaz firma i poziia trecut i probabil pe aceast pia; situaia juridic a firmei i a proprietii evaluate; potenialul uman i de management al firmei; nfrastructura tehnic pentru susinerea activitii de producie sau servicii; rezultatele obinute i probabile ale ntreprinderii. n cadrul activitii practice de evaluare a unei firme diagnosticul trebuie s furnizeze informaiile necesare aprecierii situaiei trecute i prezente, care constituie o baz pentru estimarea elementelor i variabilelor cheie ce trebuie avute n vedere n cazul aplicrii diferitelor metode de evaluare. ntruct evaluarea ntreprinderii nu nseamn o aplicare mecanic a unor tehnici, ci presupune o apreciere profund a performanelor firmei, echipa de evaluare trebuie s opereze cu parametri considerai normali pentru mediul de activitate al firmei evaluate i la momentul efecturii evalurii. Pe baza diagnosticului ntreprinderii evaluat se fundamenteaz scenariile ce stau la baza evalurii n abordarea pe baza de venit. O problem important n realizarea diagnosticului o reprezint asigurarea informaiilor ce vor fi analizate. n acest sens, Standardul de Evaluare a Afacerii insist pe necesitatea ca evaluatorul s verifice acurateea i credibilitatea surselor de informaii, iar judecata final a valorii (reconcilierea valorilor obinute) s includ acest aspect important prin intermediul unei analize a gradului de credibilitate i relevan al tuturor informaiilor care au stat la baza aplicrii fiecrei metode.
Cele 3 capitole ale lucrrii de disertaie se refer la analiza diagnostic a activitii de
producie i comercializare a unor indicatori eseniali care contribuie la asigurarea rentabilitii fiecrei activiti economice profitabile.
Astfel n primul capitol se va regsi prezentarea general a firmei studiate S.C. SMART BUSINESS S.R.L., urmat de capitolul II n care tratez partea teoretic a temei alese n scopul aprofundrii cunotinelor i finaliznd cu capitolul III n care prezint studiul de caz, prezenat prin formule i tabele ce au menirea s faciliteze modul de nelegere i aplicare a metodelor i procedeelor expuse n capitolul II.
Folosind metode i tehnici specifice, diagnosticul financiar permite aprecierea situaiei financiare trecut i actual, pe baza informaiilor furnizate pentru luarea deciziilor de ctre conducere acesta vizeaz viitorul.
Informaiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din situaiile financiare simplificate care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere.
CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERAL A S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
1.1 Scurt istoric
Societatea comercial S.C. SMART BUSINESS S.R.L. a luat natere n anul 2000 ca urmare a asocierii a dou persoane I.S.si S.M., fiecare acionar vrsndu-i aportul scris att n numerar ct i n natur pentru constituirea capitalului social astfel: acionarul I.S. a participat cu o sum de 55.000 lei ceea ce nseamn c acionarul este unul majoritar i deine un procent de 75% din firm, iar asociatul S.M. persoan fizic cu cetenie romn a depus la capitalul social 30.000 lei reprezentnd 25% din valoarea acesteia.
n anul 2003, societatea i-a mrit capitalul social prin aportul n natur i numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-a diversificat, urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i a importanei firmei.
Societatea este persoan juridic romn, avnd form juridic de societate cu rspundere limitat cu un capital social subscris i vrsat n sum de 85.000 lei. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu prezentul statut.
Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de clieni.
1.2. Principalele date referitoare la unitatea economic S.C. SMART BUSINESS SRL:
Numrul de nregisrare la Registrul Comerului J40/1030/2000.
Numrul de nregistrare fiscal:10049524.
Sediul societii este n Romnia, localitatea Galai, strada Ileana Cosnzeana nr 12.
Durata este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrat la Camera de Comer i Industrie.
Obiectul de activitate al societii conform statutului societii const n: renovarea de drumuri i poduri, iar pentru aceasta particip la licitaii internaionale n urma crora ctig contracte pe diferite poriuni de drumuri. Beneficiarul lucrrilor de reabilitare a drumurilor naionale este Ministerul Lucrrilor Publice, Transportului i Locuinei i Administraia Naional a Drumurilor (A.N.D.). Acest program de reabilitare a drumurilor este finanat de Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.) i de Guvernul Romniei.
n baza prevederilor Legea 15/1990 i Lg.31/1990 societatea are ntocmit statut propriu, potrivit cruia are ca obiect de activitate: - asigur prospectarea pieii, ncheierea contractelor de antrepriz general, decontarea lucrrilor cu beneficiarii interni i externi, asigur activitatea de marketing i management;
- execut lucrri de construcii montaj pentru beneficiarii interni i externi n regie proprie;
- prin compartimentul de specialitate asigur verificarea documentaiei, ntocmete obieciunile i realizeaz concilierea;
- execut lucrri de informatic , documentare, calcul mecanizat;
- execut lucrri de proiectare pentru teri i pentru activitatea proprie;
- execut, n vederea valorificrii, construcii civile;
- produce i valorific betoane, mortare, mixturi asfaltice, emulsii bituminoase;
-asigur aprovizionarea, depozitarea i desfacerea materialelor de construcii pentru lucrrile proprii i pentru teri ;
- confecioneaz i valorific confecii din metal i lemn;
- execut lucrri de reparaii curente, ntreinere, modernizare drumuri locale, judeene i naionale.
Structura de conducere ce definete procesul managerial este stabilit n conformitate cu prevederile Legii 31/1990.
Creearea i raionalizarea structurii organizatorice a firmei constituie o forma de exercitare direct a funciei de organizare a conducerii din cadrul firmei S.C. SMART BUSINESS S.R.L ce dispune de un director general, director comercial i director tehnic, ce au n subordine compartimentele funcionale i de producie. Realizarea acestei funcii la nivel superior determin gruparea activitilor n scopul realizrii obiectivelor de baz ale unitii, acestora utiliznd raional resursele umane, materiale i financiare disponibile.
Structura organizatoric i de conducere a societii prevede urmtoarele departamente:
Departament vnzri.
Departament marketing.
Departament service.
Departament contabilitate.
n vederea atingerii obiectivelor pe care i le-a propus procesul managerial cuprinde urmtoarele seciuni:
Management general n subordinea direct a Directorului General (organizare, conducere, gestiune, prognoze, plan).
Management comercial, coordonat de Directorul comercial (aprovizionare, vnzri, transport, contracte)
Management economico-financiar n subordinea Directorului economic (contabilitate, financiar, preuri i analize economice)
Directorul General se ocup de probleme administrative, financiare i sociale. n plus, el, coordoneaz i anim politica comercial a firmei.
Principalele compartimente funcionale din cadrul societii comerciale studiate sunt :
- compartimentul de organizare-salarizare-personal;
- compartiment C.T.C.
- consilier juridic;
- obieciuni-preuri-negocieri;
- laborator mecano-energetic-metalurgic;
- proiectare-aprovizionare
- depozitare
- financiar-contabil
Compartimentele responsabile de o activitate productiv le constituie:
- trei antiere construcie-montaj cu profil construcii
- un antier instalaii;
-o secie producie industrial;
- un depozit materiale
1.3. Funciile desfurate de S.C. SMART BUSINESS S.R.L.Activitile omogene desfurate de personal folosind metodele i tehinicile specifice n cadrul unitii studiate se delimiteaz o serie de funcii influenate de factorul tehnic i factorul social economic sub influena crora activeaz S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
1.3.1. Funcia de cercetare dezvoltare se evideniaz prin ansamblul metodelor i tehnicilor ce definesc aciunile care au drept scop obinerea de noi idei i de valorificarea acestora. O caracteristic a acestei funcii din punct de vedere al competitivitii unitii ce const n caracterul previzional pe care trebuie s-l aib.
1.3.2. Funcia de producie const n realizarea obiectivelor din domeniul prestri servicii prin activiti de baz i de deservire. Aceasta funcie presupune urmtoarele activiti:
fabricaia de bunuri i servicii;
producia auxiliar care ajut la realizarea produciei de baz;
ntreinerea i repararea echipamentelor i instalaiilor;
asigurarea calitii activitilor;
1.3.3. Funcia comercial cuprinde urmtoarele grupe de activiti:
studiul pieei i elaborarea politicilor de distribuie i de pre;
asigurarea resurselor de natur material; desfacerea produselor n sensul vnzrii; 1.3.4. Funcia financiar contabil are drept obiective evaluarea eforturilor necesare desfurrii activitii n unitatea S.C. SMART BUSINESS S.R.L. precum i folosirea mijloacelor financiare disponibile. Principalele activiti desfurate conform funciei financiar contabile le constituie activitile de natur contabil ce au drept scop evaluarea i nregistrarea eforturilor ca i a rezultatelor intreprinderilor precum i activiti de natur financiar ce au drept scop asigurarea i folosirea mijloacelor financiare.
1.3.5. Funcia de personal este concretizat n cadrul firmei studiate prin aspecte calitative i nu cantitative, fcnd parte din gestiunea resurselor umane n care problemele de motivaie dein un rol important.
1.3.6. Funcia de execuie cuprinde sarcinile de executare a lucrrilor n construcii civile i industriale efectuate de personalul unitii stabilindu-se nite relaii ntre conductorii de compartimente i subordonai pe baza crora se stabilesc aciunile de realizat rezultnd astfel ca eficiena activitii de conducere este influenata de stabilirea unei ponderi ierarhice optime. Mrimea acestei ponderi pentru un manager se stabilete n funcie de o serie de factori cum ar fi: natura activitii colectivului subordonat, nivelul de pregtire i capacitatea organizatoric a conductorului i subordonailor.
Dei funciile intreprinderii S.C. SMART BUSINESS S.R.L. se manifest prin realizarea unor obiective specifice, practic acestea sunt ntr-o strns interdependen, astfel c, n general activitile unei funcii se manifest i n domenii ale altor funcii.
n ceea ce privete personalul intreprinderii, administratorii i directorii se fac meniuni cu privire la: salarizarea directorilor i administratorilor se face n funcie de realizri, numrul mediu de salariai aferent exerciiului financiar este de treizeciicinci de salariai ncadrai permanent i temporar. Societatea studiat dispune pe secii de urmtorii salariai: muncitori direct producttori ce se deplaseaz n diferite locuri n vederea conservrii i prestrii de servicii precum i de muncitori care efectueaz recepia materiilor prime n depozite i lucrtorii responsabili de ntreinere i reparaii.
Modul de salarizare n intreprindere se realizeaz n funcie de importana funciei, a rspunderii i competenei sarcinilor i atribuiilor ce revin fiecrui post n parte. Salariile de baz pentru muncitori sunt stabilite diferenial pentru muncitorii necalificai i calificai.
Salarizarea muncitorilor necalificai se face pe trei clase de salarizare, difereniate corespunztor coninutului lucrrilor necalificate, a condiiilor de munc n care aceasta se execut, precum i a lucrrilor calificate pe care acetia pot i tiu s le execute. Salarizarea muncitorilor calificai se face pe patru reele de salarizare, pentru muncitorii auxiliari i de servire i n funcie de secia n care lucreaz i specificul muncii lor.
Pentru funciile de conducere i de execuie, salariile de baz sunt stabilite pe ase nivele de salarizare, difereniate pe grupe de funcie (activitate administrativ, funcii de conducere a compartimentelor funcionale i a seciilor de producie ale societii studiate). n cadrul societii se acord sporuri pentrru condiii deosebite de munc, pentru vechime, pentru condiii nocive, pentru ore suplimentare prestate pentru durata normal a timpului zilnic de lucru. Sistemul de salarizare adoptat de S.C. SMART BUSINESS S.R.L. prevede i adaosuri la salariile de baz i alte drepturi salariale, precum indemnizaia de concediu de odihn, prime de vacan. Documentul care se ntocmete pentru salarizarea personalului este foaia colectiv de prezen, n care se trece numrul de ore efectiv lucrate de fiecare muncitor, la nivelul fiecrei secii.
Societatea are n derulare contracte cu furnizori de piese si subansamble, selecionai pe criterii de calitate i de pre. Dintre furnizorii societii, cei mai importani sunt: S.C. REGATA S.R.L., S.C.BIG CONSTRUCTION S.R.L, S.C. ALLSTREET S.R.L.
Misiunea firmei este de a fi un furnizor de produse, servicii i soluii profesionale competitive i profitabile, care aduc plus de valoare partenerilor.
1.4. Aspecte privind sistemul informaional economic n cadrul S.C. SMART BUSINESS S.R.Ln cadrul acestui sistem un rol principal n cadrul societii comerciale SMART BUSINESS S.R.L. l deine biroul contabilitate. Acesta asigur ndeplinirea hotrrilor organului ierarhic superior (director economic) i a conducerii unitii i rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a evidenei valorilor patrimoniale din unitate, precum i de ndeplinirea controlului financiar preventiv. Atribuiile acestui birou sunt urmtoarele:
asigur i rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale;
asigura efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind: fondurile fixe i calculul amortizrii acestora, mijloacele circulante, cheltuielile de producie i circulaie i calculul costurilor, investiiile i rezultatele financiare;
asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integritatea patrimoniului i ia toate msurile legale pentru reintegrarea acestuia n cazul n care a fost pgubit;
organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale, urmrete definitivarea, potrivit legii a rezultatelor inventarierii;
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete concordana dintre acestea;
prezint spre aprobare Consiliului de Administraie situaiile financiare i raportul explicativ, particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilan i urmrete modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce-i revin din procesul verbal de analiz;
particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional, aplic msurile de raionalizare i simplificare a lucrrilor de eviden contabil, de mecanizare i automatizare a prelucrrii datelor.
exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor.1.5. Generaliti i indicatori privind analiza diagnostic n cadrul unitii economice S.C. SMART BUSINESS S.R.L
Stocurile de materii prime i materiale sunt absolut necesare desfurrii ritmice i continue a fiecrei faze a ciclului de exploatare. Fr ele nu se poate asigura utilizarea judicioas a capacitilor de producere i satisfacerea cerinelor clienilor.
Din punct de vedere financiar, stocurile de materii prime i materiale reprezint o investiie pentru ntreprindere, respectiv imobilizri de capital care nu vor fi recuperate pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare care se ncheie cu valorificarea produselor i/sau serviciilor la realizarea crora au participat. Din aceast cauz, dimensionarea stocului de materii prime i materiale astfel nct s fie suficient n orice moment, pentru asigurarea continuitii ciclului de exploatare, fr a imobiliza inutil capital n stocuri supranecesare, reprezint preocuparea gestiunii financiare de optimizare a stocurilor. Rezultatele optimizrii stocurilor sunt minimizarea cheltuielilor totale cu formarea stocurilor (cheltuieli de aprovizionare i depozitare) i maximizarea rentabilitii activitii de exploatare. Optimizarea stocurilor reprezint punctul de plecare n determinarea resurselor financiare necesare finanrii ciclului de exploatare.
Stocul de materii prime i materiale constituit n prima faz a ciclului de exploatare este numit stoc curent. Pentru evitarea ntreruperilor n procesul de fabricaie, se constituie stocul de siguran. Acesta este destinat s asigure continuitatea consumului impus de activitatea de exploatare, atunci cnd stocul curent a fost epuizat i ntrzie rentregirea lui, ca urmare a: nerespectrii termenelor de livrare de ctre furnizori ; creterii ritmului consumului pe parcursul perioadei de gestiune, peste limitele estimate; a altor disfuncionaliti care intervin n procesul de aprovizionare. Acest stoc implic o obligaie financiar suplimentar din partea ntreprinderii i se recomand constituirea lui atunci cnd costurile ce decurg din ntreruperea acivitii de exploatare sunt foarte mari.
Avnd n vedere precizrile anterioare, analiza stocurilor de materii prime i materiale trebuie s urmreasc:
dinamica i structura stocurilor finale, pe categorii (curente, de siguran) i pe elemente de stoc, n vederea identificrii cauzelor care determin variaia acestora; analiza factorial a stocului mediu; eficiena gestionrii stocului.Informaiile rezultate din aceast analiz orienteaz managerul n elaborarea bugetului de aprovizionare i n adoptarea unei politici de stocare eficiente, dat fiind influena ei asupra asigurrii finanrii activelor circulante i asupra performanelor ntreprinderii.
Pentru a analiza dinamica stocurilor finale de materii prime i materiale, se pleac de la relaia de calcul a stocurilor finale: Sf = Si + I-E i se realizeaz comparaii, absolute i relative, ntre elementele care dau coninut stocurilor finale, ntr-o succesiune de perioade de timp. Astfel, se compar fluxul intrrilor (I) cu fluxul ieirilor de resurse materiale (E) ce fac obiectul stocrii i se urmrete variaia stocurilor iniiale (Si) pentru a motive cauzele variaiei stocurilor finale (Sf). Pot constitui cauze ale creterii stocurilor finale urmtoarele situaii:
neritmicitatea intrrilor de materii prime i materiale, explicat prin achiziionarea, spre sfritul perioadei de gestiune, a unei cantiti mai mari de resurse, fie ca urmare a anticiprii evoluiei nefavorabile a preului elementelor de stoc, fie din cauza obinerii unor faciliti de pre din partea furnizorilor, la achiziionarea unor cantiti mari de factori de producie;
determinarea incorect, fr a lua n calcul, n mod riguros, caracteristicile procesului de producie, a necesarului mediu zilnic de aprovizionat cu materii prime i materiale i a intervalului mediu ntre dou aprovizionri, fapt care determin acumularea de stocuri supranormative n unele perioade i ruptur de stoc n alte perioade;
crearea unor stocuri sezoniere, n cazul ntreprinderilor, a cror activitate este afectat de sezonalitate;
ncetinirea vitezei de rotaie a unor elemente de stoc, ca urmare a faptului ca acestea nu mai corespund ntrutotul noilor tehnologii de producie, diminundu-se astfel fluxul ieirilor de resurse materiale;
lipsa unui sistem informaional performant care s permit cunoaterea n orice moment a situaiei gestiunii stocurilor de materii prime i materiale etc.
Analiza modificrilor structurale ale stocurilor n ultimii trei ani s-a realizat innd seama de ponderea cantitativ sau valoric a diferitelor elemente de stoc n totalul cantitativ sau valoric al stocului de materii prime i materiale, considerat 100%. Aceast analiz a implicat, calculul i interpretarea mrimilor de structur . n funcie de specificul activitii ntreprinderii, n structura stocurilor de materii prime i materiale predomin anumite elemente de stoc.
Analiza eficienei gestiunii stocurilor de materii prime i materiale necesit examinarea urmtorilor indicatori: durata n zile a unei rotaii a stocului mediu de materii prime i materiale (Dr)
n care : - - stocul de materii prime i materiale;
- - costul mediu de achiziie a materiilor prime i materialelor
- T - poate fie egal cu 360, 180 sau 90 de zile.
viteza de rotaie a stocului mediu de materii prime i materiale (Vr), exprimat n numr de rotaii:
Diminuarea duratei n zile a unei rotaii i accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor de materii prime i materiale sunt expresia gestiunii eficiente a stocurilor de materii prime i materiale, prin inerea sub control a cheltuielilor de aprovizionare i depozitare pe care le determin existena stocurilor. De asemenea, diminuarea duratei de rotaie i creterea vitezei de rotaie a stocurilor de materii prime i materiale reprezint o premis pentru gestiunea eficient a activelor circulante i pentru ameliorarea performanelor economico-financiare ale ntreprinderii.
Modelul de analiz este : ;
Nr.
Crt.SpecificarePerioadaAbateri
20082009Abs.Rel.
1.stocul mediu de materii prime (mii RON)10.83414.3093.47532,07
2.costul mediu de achiziie.p. (mii RON)97.506151.50754.00155,38
3.perioada de timp T (zile)36036000
4.durata n zile a unei rot. a stocului Dr(zile)4034-6-15
5.viteza de rotaie a stocului Vr (nr. Rotaii)910,591,5917,67
Tabelul 1.1 Analiza duratei de rotaie a stocurilor de materii prime i materiale
a) analiza n mrimi absolute :
Dr = Dr1 Dr0 = 34-40 = 6zile
I. ;
II. ;
b) analiza n mrimi relative:
I. ;
II.
1.5.1. Interpretarea rezultatelor analizei:
Analiza informaiilor din tabelul anterior evideniaz diminuarea duratei n zile a unei rotaii a stocului de materii prime, cu 6 zile (15%), sub influena factorilor care urmeaz:
costul mediu de achiziie a materiilor prime, prin majorarea n perioada analizat cu 54001 mii lei (55,38%), a determinat scderea duratei de rotaie a acestui stoc cu 8,26 zile (20,65%);
stocul mediu de materii prime a crescut, n perioada 2009 fa de perioada 2008 cu 3475 mii lei (32,07%), antrennd creterea duratei de rotaie cu 14,26 zile (35,65%);
perioada de timp luat n analiz este o constant care nu influeneaz indicatorul analizat;
diminuarea duratei de rotaie a stocului de materii prime i accelerarea vitezei lor de rotaie cu 1,59 rotaii (17,67%) este consecina gestiunii eficientente a acestei categorii de stoc, prin optimizarea cheltuielilor de aprovizionare i depozitare a materiilor prime.
edinele AGA (Adunarea General a Acionarilor) se convoac de ctre Consiliul Managerial sau de unul din reprezentani pe baza mputernicirii date de preedinte. Adunrile generale au loc cel puin o dat pe an, la dou luni de la nchiderea exerciiului financiar, pentru examinarea bilanului, a contului de profit sau pierdere i pentru stabilirea programului de activitate i a bugetului pe anul n curs.
Pentru a analiza situaia financiar a firmei S.C. SMART BUSINESS S.R.L. voi avea ca surs bilanul contabil, contul de profit sau pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, i politicii contabile. Ca reflectare a strii patrimoniale, bilanul stabilit la sfritul perioadei de gestiune descrie separat elementele de activ i de pasiv ale intreprinderii.
Prin diferena dintre activul total i datoriile totale ce d principale evaluare a intreprinderii, la data nchiderii exerciiului voi putea face o analiz a situaiei financiare pe ultimii trei ani de activitate i este explicat utiliznd datele din tabelul 1.2.
Elemente de calcul200720082009
active imobilizate125.935135.832155.876
active circulante
- stocuri
- creane
- disponibiliti98.545
58.798
32.654
14.79814.587
65.931
15.630
32.54620.784
75.635
25.841
49.204
alte active18.54510.21512.458
total active290.477274.741339.801
datorii totale18.7259.58712.631
patrimoniu net271.752265.154327.170
Tabelul 1.2. Analiza situaiei financiare pe ultimii trei ani de activitate
Se observ c s-a realizat o cretere a patrimoniului net de 55.418 lei din 2007 fa de 2009, ceea ce reprezint 17.23% i o cretere de 62.016 lei din 2008 fa de 2009 cee ce reprezint 9%, cretere determinat n principal de majorarea elementelor de activ.
Pe data de 31 decembrie 2007, n urma activitii desfurate, profitul net realizat de societate i stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit sau pierdere este n sum de 52000 lei conform soldului creditor al contului 121 Profit sau pierdere, din balana sintetic de verificare a conturilor.CAPITOLUL II
ANALIZA DIAGNOSTIC A SOCIETILOR COMERCIALE
Stabilirea obiectivelor ntreprinderii n domeniul activitii de producie i comercializare constituie un act decizional privind politicile sale de afaceri. Orice firm urmrete realizarea obiectivelor sala prin efectuarea unui schimb permanent de resurse cu mediul ambiant. Asstfel, producia i comercializarea constituie premisa i totodata finalitatea activitii oricrui egent economic.
Principalele aspecte ale analizei activitii de prooducie i comercializare se refer la: analiza evoluiei indicatorilor economici;
analiza dinamicii activitii de baz indicilor indicatorilor valorici;
analiza raportului static dintre indicatorii valorici;
analiza produciei fizice;
analiza cifrei de afaceri;
analiza valorii adugate.
Sursele informaionale sunt urmtoarele:
contul de profit i pierdere;
bugetul de venituri i cheltuieli;
evidena contabil curent.
2.1. Analiza situaiei generale a activitilor de producie i comercializare, pe baza indicatorilor valorici
Indicatorii vaalorici, pot aduce un important aport informaional la analiza activitii de producie i comercializare a oricrei uniti economice.
Cei mai utilizai indicatori valorici, n analiza diagnostic a activitii de producie i comercializare, sunt:
1. Cifra de afaceri (CA) care reprezint suma total a veniturilor obinite din vnzarea
mrfurilor i produselor ntr-o perioad determinat, prestarea de servicii i executarea de lucrri. Indicatorul face parte din categoria indicatorilor de rezultate economici-financiare, contribuind la diagnosticarea i evaluarea economic a ntreprinderii.2. Producia marf fabricat () este un indicator care reprezint valoarea tuturor bunurilor realizate i destinate vnzrii ctre clieni.Acest indicator cuprinde valoarea produselor finite destinate livrrii i valoarea serviciilor prestate ctre teri, precum i valoarea semifabricatelor destinate livrrii pentru prelucrri ulterioare n vederea obinerii de produse finite.Producia marf fabricat se poate determina pe baza urmtoarelor relaii:
= ++
= - unde:
= producia marf fabricat;
= valoarea produselor fabricate;
= valoarea lucrrilor executate;
= valoarea serviciilor prestate;
variaia produciei stocate.3. Producia exerciiului este un indicator de analiz care determin ntreaga activitate a unei societi comerciale.
n coninutul acestui indicator distingem:
valoarea produciei vndute;
creterea sau descreterea produciei stocate;
producia imobilizat (imobilizri necorporale i corporale altele dect cele realizate n
regie proprie);
Formula de calcul a acestui indicator este urmtoarea:
= - +unde:
= producia vndut;
= variaia produciei stocate;
= producia imobilizat.
Orice modificarea a elementelor componente duce la modificarea produciei exerciiului, att din punct de vedere structural ct i din punct de vedere al dinamicii.
4. Valoarea adugat ( sau VA) care reprezint capacitatea unei uniti economice
de a realiza bogie i se determin ca diferen ntre producia exerciiului i consumurile intermediare, adic totalul consumurilor de bunuri i servicii furnizate de tere persoane fizice sau juridice. Matematic se poate scrie astfel:
VA = - unde:
= consumuri intermediare.
2.1.1.Analiza dinamicii activitilor de producie pe baza indicilor indicatorilor valorici
Analiza dinamicii activitii de producie i comercializare urmrete n principal: obiectivele stabilite n raport cu realizrile perioadei precedente; gradul de realizare a obiectivelor; cauzele care determina anumite abateri; msurile necesare eliminrii aspectelor negative, nefavorabile;
Literatura de specialitate consider c, n mod normal, relaiile care exprim cel mai just
raporturile dintre indicatori sunt urmtoarele:
Situaia de superioritate a cifrei de afaceri ( > ) indic o diminuare a stocurilor finale fa de cele iniiale, pe cnd situaia de egalitate ( = ), indic o meninere la nivel constant a acestor stocuri.
<
O situaie cu totul necorespunztoare este cnd < , deoarece indic crearea unor imobilizri de fonduri cu repercusiuni nefavorabile sub aspectul eficienei.
>
Aceast inegalitate indic o preocupare permanent i normal pentru reducerea stocului de producie neterminat i, respectiv a consumului propriu pentru nevoi productive. Aceasta este o concepie sntoas, n situaia n care stocurile strict necesare pentru continuarea produciei nu sunt diminuate sub limita minim a normativului stabilit. Prin coborrea sub acest nivel nu se mai asigur nivelul prevzut al produciei finite din perioada imediat urmtoare, ceea ce influeneaz negativ desfurarea normal a procesului de producie i duce la nerespectarea parial a angajamentelor fa de beneficiari.Indicele variaiei preurilor se determin pe baza relaiei urmtoare:
= 100
n care:
= cantitatea de produse rezultate din procesul de producie;
= preul corespunztor n perioada analizat;
= preul corespunztor perioadei precedente sau preul prevzut n program, luat
n calcul, iniial.
2.1.2. Analiza raportului static dintre indicatorii valorici
Raportul static dintre indicatorii valorici caracterizeaz evoluia elementelor ce-I difereniaz. Aceasta se determin pe baza mrimilor absolute ale indicatorilor valorici. Astfel:
1. raportul dintre cifra de afaceri i producia fabricat exprim modificarea intervenit n stocul de produse finite i alte venituri exclusiv cele financiare i extraordinare; situaia se consider favorabil cnd .2. raportul dintre valoarea produciei fabricate i valoarea produciei exerciiului
caracterizeaz evoluia stocurilor i a consumului intern. Situaia se apreciaz ca favorabil pentru
3. raportul dintre valoarea adugat i producia exerciiului exprim creterea ponderii cheltuielilor privind cumprrile sau achiziionrile. Situaia se prezint favorabil cnd
2.2. Analiza produciei fizice
Orice activitate productiv se materilaizeaz prin realizarea unor valori de ntrbuinare care, intrnd n circuitul economic, sunt n msur s satisfac nevoile societii.nsumnd toate aceste valori de ntrebuinare, obinem, ceea ce numim n gndirea economic, valoarea produciei fizice a unei anumite uniti de producie.
Volumul activitii de producie al oricrei uniti este strns legat de raportul dintre cerere i ofert.
Cnd cererea este superioar ofertei, volumul produciei fizice se afl ntr-o permanent perspectiv de cretere. Dac oferta depete cererea, producia are o tendin de scdere deoarece surplusul neabsorbit de societate influeneaz nivelul profitului prevzut a se realiza.
Nivelul produciei fizice st, n general, la baza contractrii sale pentru vnzare. De asemenea urmrirea i analiza evoluiei produciei fizice este de mare importan pentru cunoaterea modului de ndeplinire a indicatorilor valorici corespunztori.
Urmrirea i analiza produciei fizice, a evoluiei sale n raport de programul prevzut, se efectueaz nu numai pentru ntreaga producie, ci i pe sortimente, avnd la baz, n special, angajamentele contractuale fa de beneficiari. Principalele metode de analiza sunt:1. metoda indicilor individuali ne permite s cunoatem dac programul de producie a fost
ndeplinit la toate sortimentele i dac s-au respectat proporiile stabilite prin program;
2. metoda coeficientului de nomenclatur ne arat proporia n care s-a realizat programul de producie, n raport de nomenclatura stabilit (ce procent din sortimentele stabilite au fost realizate)3. metoda coeficientului mediu de sortiment () are ca principiu de baz recompensarea unor nerealizri la unele sortimente cu depirile realizate la alte sortimente. Mrimea maxim a coeficientului mediu de sortiment este 1. Se pozt ntlni urmtoarele cazuri:a) cnd = 1:
programul de fabricaie a fost realizat la toate sortimentele n proporie de 100%;
programul de fabricaie a fost realizat i depit la toate sortimentele indiferent de proporia de realizare.
b) cnd < 1 atunci:
programul de fabricaie NU a fost realizat att pe total ct i pe sortimente indiferent de proporia de nerealizare; programul de fabricaie a fost realizati depit pe total, dar cel puin la un sortiment nu s-a realizat nivelul prevzut.
Coeficientul mediu de sortiment se poate determina prin urmtoarele formule:
=
= valoarea produciei recalculate n limita prevederilor (determinat prin cumprarea valorii realizate pe produs cu valoarea prevzut n program i luarea n calcul a nivelului minim conform principiului neadmiterii necompensrilor).
=
= 1 -
= ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-au realizat prevederile;
= indicele de realizare a prevederilor respective;
= ponderea prevzut a sortimentelor la care s-a realizat sau depit programul de fabricaie;
= suma abaterilor negative pe sortimente.
Analiza programului de fabricaie pe total i pe sortimente are ca obiective:
gradul de realizare a programului produciei fizice i pe total; localizarea (depistarea) cauzelor ce detrmin obiectivul principal pe sector de activitate; luarea msurilor pentru realizarea programului de producie i fabricaie.2.3. Analiza cifrei de afaceriO cretere a volumului cifrei de afaceri poate avea drept consecin, pentru perioada viitoarea , creterea profitului.
Cifra de afaceri poate fi privit ca: cifra de afaceri total (CA) reprezentnd nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de
bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i din alte venituri din exploatare exclusiv rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor. cifra de afaceri medie () reflect valoarea ncasrilor pe unitatea de produs vndut sau serviciu prestat i se calculeaz conform formulei:
unde:
Q = volumul produciei fizice vndute;
cifra de afaceri minim () reprezint acel nivel al vnzrilor care permite acoperirea cheltuielilor fixe i variabile ale firmei, calculndu-se conform formulei:
= , unde:
CF = cheltuieli fixe;
CV = cheltuieli variabile;
CT = cheltuieli totale.
cifra de afaceri marginal () reprezint venitul afferent unei uniti adiionale de produs sau de prestaie vndute i se calculeaz conform formulei:
=
2.3.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri i structurii eiOricare ar fi domeniul de activitate din care rezult o cifr de afaceri, cei care efectueaz analiza economic trebuie s porneasc de la aflarea rspunsului mai multor ntrebri, i anume:
care sunt principalele surse de venituri ale unei societii comerciale?
cum au evoluat aceste venituri n ultimii ani de activitate?
care este, n perspective imediat urmtoare, tendina de evoluie a surselor de venituri?
care este metodologia utilizat pentru determinarea veniturilor i modul n care sunt
evaluate?
Pentru a rspunde la toate aceste ntrebri, precum i la altele care s-ar putea pune n acest sens, cei care efectueaz aceste analize trebuie s posede o bun pregtire profesional, o asemenea conduit care s fac posibil diminuarea riscurilor i incertitudinilor create de barometrul pieei, de legile care guverneaz cererea i oferta.
Se recomand ca domeniul de activitate al societii comerciale s fie ct mai adecvat cererilor pieei unde se asigur vnzarea produselor i/sau prestarea serviciilor, i s prezinte un mare grad de adaptibilitate la cerinele progresului tehnic-factor important n reglarea cererii i ofertei.
O importan deosebit o are dezoltarea, pe lng activitatea de baz, a unor activiti conexe, pentru sprijinirea activitii de baz n unele momente mai neprielnice ale acesteia.
Determinarea i analiza cifrei de afaceri are la baz urmtoarea structur:
venituri din activitatea de baz; venituri din alte activiti, care pot fi att productive, ct i comerciale; venituri din prestri servicii.O analiz util a dinamicii i structurii cifrei de afaceri necesit o comparare corect a realizrilor fa de prevederi, pentru urmtoarele elemente: rata medie de cre;tere n ultimii ani de activitate; ponderea pe care fiecare tip de venit o are n totalul cifrei de afaceri; modul de ncasare a veniturilor;
ritmicitatea veniturilor;
gradul de solicitare pe pia a produselor i serviciilor oferite;
posibilitatea de sporire a veniturilor totale.
Orice analiz a cifrei de afaceri nu trebuie efectuat numai pe elemente principale, ci trebuie s
fie extins pe elemente analitice pentru a putea fi reliefat gradul de rentabilitate al fiecrei categorii n parte.
Analiza structurii se bazeaz pe mrimile relative de structur. Pentru a caracteriza evoluia structurii cifrei de afaceri se pot utiliza cu precdere urmtoarele procedee de analiz:
a) coeficientul de concentrare (Gini-Struck):
unde n 2,G[0,1)
n care n = numrul de termini ai seriei luate n studiu.
Apropierea coeficientului de valoarea 1 arat c n structura activitii sunt cteva produse care da cea mai mare parte a cifrei de afaceri.
Apropierea coeficientului de valoarea 0 semnific o distribuie relativ uniform a vnzrilor de structurile implicate n calcul.
b) indicele Herfindhal (H) permite msurarea gradului de diversificare a activitii pe diverse structure utile analizei i deciziei:H =
Valoarea acestui coeficient este unitar dac firma vinde un singur produs sau presteaz un singur serviciu sau este egal cu1/n dac vnzrile sunt repartizate n proporii egale.c) ponderile componentelor cifrei de afaceri:
= unde:
= cifra de afaceri parial, pe i componente;
= cifra de afaceri total.2.3.2. Analiza cifrei de afaceri sub aspect factorialCifra de afaceri poate fi analizat i dintr-un alt punct de vedere, i anume factorial.
Sub acest aspect, analiza se fundamenteeaz pe stabilirea unui sistem de factori care stau la baza evoluiei cifrei de afaceri.
Unul dintre factorii importani care influeneaz nivelul cifrei de afaceri este fora de munc, respectiv numrul de angajai n procesul de producie i, ca o consecin fireasc nivelul productivitii muncii.
Nivelul productivitii muncii este influenat, pe lng numrul de angajai, de gradul de nzestrare tehnic, i respectiv, de influena pe care o are ponderea mijloacelor fixe productive asupra acestuia. n analiza care se face se urmresc n mod distinct aceste influene, precum i cea a randamentului mijloacelor fixe active asupraproductivitii muncii.
Tot n cadrul analizei cifrei de afaceri sub aspect factorial, se urmrete n mod current i modul de valorificare a produciei realizate.
Modelele care stau la baza analizei cifrei de afaceri:1. CA = n care:q = cantitatea vndut;p = preul mediu de vnzare (exclusiv TVA).
2. CA =
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3 n care:
= numr mediu de salariai;
= producia marf fabricat.
3. CA =
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3
EMBED Equation.3 n care:
= valoarea medie a mijloacelor fixe (active fixe);
= valoarea media a mijloacelor fixe productive.
4. CA = T CAh, n care:T = fondul total de timp (ore/om);
CAh = cifra de afaceri medie orar.
5. CA = , n care:
= valoarea medie a activelor de exploatare.6. CA = n care:
= valoarea medie a activelor corporale.
2.3.3. Analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri
Pentru definirea cadrului general n care se nscrie societatea analizat, se folosesc mrimile absolute i ritmurile de cretere (cu baza fix, cu baza n lan sau cu baz medie).
Mrimile absolute caracterizeaz evoluia cifrei de afaceri la modul cel mai general. Mrimile relative arat proporia de cretere a cifrei de afaceri fa de o anumit baz de comparaie. n perioada unei creteri puternice a preurilor, dac acestea nu se corecteaz cu inflaia, informaiile i pierd din valoare, ele fiind deformate. Se calculeaz astfel, rata real de cretere a cifrei de afaceri () considernd i influena inflaiei:
= 100
= rata de cretere a cifrei de afaceri;
= rata inflaiei.2.3.4. Analiza cifrei de afaceri n corelaie cu capacitatea de producie i cu cererea
Proporia predominant a cifrei de afaceri, obinut din activitatea economic a oricrei societi comerciale, se preconizeaz a se realiza din activitatea de baz, celelalte activiti secundare fiin urmarea dezvoltrii n colateral a unor activiti pentru care exist cerere important i din care se poate realiza un profit.
Nivelul volumului cifrei de afaceri este determinat, n mod firesc, de anumite elemente care fundamenteaz desfurarea activitii i anume:
nivelul cererii pe pia a produselor respective; capacitatea de producie existent; volumul resurselor materiale, financiare i umane;Tendina permanent de echilibrare a cererii cu oferta, poate crea o posibilitate de dezvoltare a
Activitii respective cnd nivelul cererii este n cretere, fie o restricie atunci cnd nivelul cererii scade simitor.
La rndul su, nivelul cererii poate fi condiionat de gradul de preferin fa de unele produse, dar i de puterea de cumprare a membrilor societii, toate acestea conducnd la o competiie permanent ntre cerere i ofert.
Agenii economici, ca productori, analizeaz n permanen nivelul cererii produselor pe care le ofer pieei. Dac nivelul cererii crete, agenii economici sunt nevoii s-i dezvolte corespunztor capacitile de producie. n acelai timp, creterea volumului de producie necesit o alocare suplimentar de resurse materiale, financiare i umane. Dac nivelul cererii scade, se reduc corespunztor utilizarea capacitilor de producie ca i toate cele necesare produciei.
A continua s se produc ceva, prin ignorarea cererii i respectiv solbabilitatea consumatorilor, nseamn a se creea premisele unor pierderi importante, imobilizri de capital i situarea activitii ntr-o poziie de faliment.
Din aceast cauz, agenii economici trebuie s urmreasc pe pia evoluia cererii produselor din activitatea de baz ( care asigur ponderea cea mai important a cifrei de afaceri), pentru a putea lua deciziile corespunztoare cu privire la evoluia activitii n sensul evitrii oricrei situaii nedorite.
Pentru agenii economici este important s cunoasc politica desfurat de puterea executiv, stadiul relaiilor comerciale cu alte ri, regimul taxelor vamale, toate acestea fiind n msur s influeneze preurile pe pia ale unor produse.
Astfel, dac un produs intern este foarte scump, Guvernul, prin relaiile sale cu alte state, poate reduce taxele vamale de import i asigur satidfacerea pieei cu produsele respective, dar mai ieftine din import, determinndu-i pe productorii interni s vnd la preuri similare. Fr ndoial c la baza acestor relaii se afl regimul de converibilitate valutar a monedei naionale, evoluia acesteia fiind n msur s conduc la obinerea unui profit, sau s duc la pierderi nsemnate ntr-un timp foarte scurt.
n general, agenii economici trebuie s fie foarte bine informai asupra tendinelor de evoluie economic, sub toate aspectele. Aceasta i ajut s ia decizii dine fundamentate pentru investiii privind dezvoltarea capacitilor de prpoducie, atunci cnd nivelul cererii crete, dar s fie n msur s se adapteze unor condiii restrictive atunci cnd nivelul cererii scade.
O analiz a cifrei de afaceri, n strns corelaie cu capacitile de producie i cu cererea, se fundamenteaz pe urmtorii indicatori importani: nivelul capacitii de producie; volumul produciei fabricate; nivelul cererii estimate la nceputul perioadei de activitate; gradul de utilizare a capacitilor de producie existente; gradul de satisfacere a cererii; gradul de valorificare a produciei, calculat ca raport ntre cifra de afaceri i volumul produciei fabricate.2.4. Analiza diagnostic a valorii adugate Noiunea de valoare adugat exprim plusul de valoare care se obine desfurarea unei activiti economice de ctre o societate comercial.
Conceptul valorii adugate este mai semnificativ dect al cifrei de afaceri. Cifra de afaceri a unei ntreprinderi cumuleaz toate cifrele de afaceri din amonte, pe cnd valoarea adugat relev exact rolul ntreprinderii.
Valoarea adugat red aportul adus de o societate comercial n cadrul economiei naionale.
Nivelul valorii adugate permite analiza structurii produciei, a metodelor tehnico-productive utilizate de orice unitate productiv, iar prin raportarea ei la producia obinut, sau la cifra de afaceri corespunztoare, putem aprecia evoluia progresiv sau regresiv a acesteia.
n analiza diagnostic, valoarea adugat red nivelul de performan tehnico-productiv, economic i financiar. La nivelul economiei naionale, prin analiza valorii adugate, se poate determina contribuia agenilor economici la consolidarea finaniciar a statului, i implicit, a bugetului.
Exist dou metode importante prin care se poate determina valoarea adugat i anume:
1. metoda sintetic trateaz valoarea adugat ca diferena ntre volumul produciei ivaloarea consumurilor intermediare, relaia de calcul fiind:VA = - C, unde:
= producia exerciiului;
C = consumuri intermediare.
Dac pe lng activitatea productiv, ntreprinderea desfoar i o activitate de comer, valoarea adugat a ntregii activiti se determin printr-o nsumare a diferenei dintre valoarea prooduciei exerciiului i consumurile intermediare, cu valoarea marjei comerciale, deci:
VA = ( + M) C, unde:
M = marja comercial.
Marja comercial este, de fapt diferena dintre valoarea mrfurilor vndute i costul acestora, respectiv: VA = - , unde:
= mrfurile vndute;
= costul mrfurilor.
2. metoda repartiiei (aditiv) presupune nsumarea unor elemente i anume: cheltuieli efectuate cu salariaii societii (remunerri i alte cheltuieli cu salariile
potrivit reglementrilor n vigoare);
valoarea cheltuielilor financiare materializate prin impozite i taxe;
valoarea amortizrilor;
valoarea profitului.Valoarea adugat exprim mai bine dect orice indicator eficacitatea combinrii factorilor de
producie: munca i capitalul. n al doilea rnd, valoarea adugat este expresia bogiei create de o socetate comercial, bogie ce se repartizeaz ntre cinci parteneri: personalul, statul, creditorii, acionarii i societatea.
2.4.1. Analiza dinamicii i structurii valorii adugate
Studiul valorii adugate prin urmrirea dinamicii sale i prin gradul de realizare a
volumului prevzut, creeaz premisele explicrii modificrilor intervenite n structura sa i posibilitatea direcionrii n perspectiv pentru sporirea valorii sale.
Valoarea adugat i elementele sale componente ne dau posibilitatea s se detrmine i ali indicatori cum ar fi: gradul de integrare pe vertical ca raport ntre valoarea adugat i cifra de afaceri. Este un
indicator care, cu ct se apropie de cifra de 1, cu att reflect rezulatate mai bune;
aportul factorului uman la ormarea valorii adugate, ca raport ntre totalul salariilor, inclusiv elementele aferente i valoarea adugat, care ne arat modul de utilizare a forei de munc i contribuia sa la valoarea adugat;
aportul mijloacelor fixe active, ca aport ntre valoarea amortizrii aferente perioadei
analizate i valoarea adugat;
2.4.2. Analiza valorii adugate pe baza ratelorDin ratele valorii adugate, cele mai frecvent utilizate n teoria i practica economic sunt:
a) rata variaiei valorii adugate, denumit i rata de cretere a ntreprinderii, se calculeaz conform formulei:
= 100b) rata valorii adugate este o expresie a productivitii globale, a bogiei create la un
anumit nivel de activitate. Aceasta este dependent de natura activitii i de durata ciclului de exploatare i se calculeaz conform formulei:
= 100
n industrie, valoarea medie a ratei valorii adugate este de 50-60% din cifra de afaceri, pe cnd n distribuie este de 15-20%.
nterpretarea ratei valorii adugate trebuie fcut cu pruden, lund n considerare structura cifrei de afaceri. De exemplu, pentru o societate care are ca obiect de activitate att producie ct i comercializare, degradarea ratei valorii adugate semnific creterea ponderii activitii comerciale, cu o rat specific mai redus.
c) ratele de remunerare ale valorii adugate reprezint ponderile pe care le dein fiecare element component n valoarea adugat.2.4.3. Analiza valorii adugate sub aspect factorialUn alt aspect al studierii valorii adugate se refer la analiza factorial, care permite punerea n eviden a factorilor care au determinat modificarea acesteia precum i direciile n care trebuie s acioneze n viitor.
Din punct de vedere factorial, valoarea adugat se poate analiza pe baza modelelor:
a) VA = = ;
b) VA = , unde:
= valoarea produciei exerciiului;
= valoarea medie adugat ce revine la 1 leu producia exerciiului ;
= cheltuielile cu materialele aferente valorii adugate.
2.5. Analiza operativ a realizrii programului de fabricaie
Desfurarea n bune condiii a activitii productive a unitilor economice presupune
organizarea i urmrirea realizrii programului de producie, care trebuie s rspund cu promptitudine cerinelor beneficiarilor, pieei n general.
Orice activitate se desfoar n timp, timpul avnd o influen direct i nemijlocit asupra rezultatelor obinute. Este de la sine neles c, n orice orizont de timp bine determinat, activitatea de producie trebuie s se organizeze n mod ct mai detaliat, pe uniti i subuniti de producie i pe produse.
Aceast modalitate de organizare este n concordan cu relaiile societii comerciale cu beneficiarii contractani ai produciei. De aceea, la baza organizrii activitii de producie stau urmtoarele premise:
- concordana strns dintre programele de fabricaie i angajamentele contractuale de livrare;
- utilizarea raional a capacitii de producie, astfel nct, ncrcarea utilajelor s se fac uniform pentru a asigura parametrii de calitate;
- utilizarea forei de munc astfel nct s se evite variaiile numerice, care pot conduce la pierderea unor salariai utili i la scderea nivelului de competen profesional;
- concordana permanent ntre volumul produciei i asigurarea necesarului de materii prime i materiale, printr-o aprovizionare ritmic, cu evitarea salturilor i a unor stocri de resurse materiale care ar produce imobilizri de capital.
Analiza operativ a realizrii programului de producie presupune o detaliere a procesului de producie, o adncire a analizei procesului de producie pn la nivelul oricrui loc de munc i o permanent munc de informare asupra desfurrii activitii.
Sub aspect metodologic, analiza presupune o comparare permanent ntre programul stabilit i realizrile obinute.
Exist o diversitate de forme de prezentare a realizrilor, comparativ cu programul. Acestea pot fi prezentate sub forma grafic, avnd dou componente:- timpul la care se refer;
- cantitile de produse exprimate n uniti de msur adecvate specificului unitii.
Analiza comparativ nu trebuie considerat ca o simpl constatare a modului n care s-au
ndeplinit obiectivele propuse.
Din punc de vedere al timpului, analiza poate fi anual, trimestrial, lunar, i, bineneles, zilnic. Fiecare perioad de timp atrage, n consecin, un alt mod de abordare n analiza activitii societii.
Dac zilnic, decedal sau lunar, atunci este vorba despre o analiz operativ, sub aspectul ritmicitii produciei, n perioadele trimestriale i anuale analiza se adncete, se coreleaz cu ali indicatori valorici i poate conduce la concluzii de perspectiv, punnd la dispoziie datele necesare lurii de decizii privind dezvoltarea capacitii de producie, mbuntirea calitii, diversificarea produciei datorit progresului tehnic i cerinelor pieei.
Un rol important, n analiza operativ l joac, pe lng desfurarea ritmic a produciei, cunoaterea cauzelor care au condus la abateri de la programul stabilit. Aceste abateri pot fi generate de cauze multiple, dintre care, cele mai frecvente sunt:
lipsa resurselor materiale;
lipsa resurselor energetice;
lipsa forei de munc; opriri cauzate de defeciuni accidentale; opriri cauzate de lipsa de spaiu de depozitare sau insuficiena ambalajului; alte cauze neprevzute.Este recomandat ca, pentru aceste abateri, s existe o eviden sub forma de fie sau registre
n care s se consemneze zilnic apariie acestora, pentru analiza frecvenei lor i luarea msurilor de prentmpinare n viitor.
Literatura de specilaitate prezint o multitudine de modele de eviden pentru urmrirea realizrii operative a programului de producie i a identificrii cauzelor care conduc la abaterea de la normalitate.
O analiz atent a arezltatelor fiecrei zile, fcut de ctre personalul specializat, poate asigura o mai bun organizare pentru zilele urmtoare.
Este important s se determine coeficienii de ritmicitate, care exprim concordana sau neconcordana cu prevederile programului. Aceti coeficieni pot mbrca mai multe forme de exprimare, precum:
= , unde:
= coeficient de ritmicitate;
= suma abaterilor negative pe subdiviziuni de timp.
este determinat prin diferena dintre ceea ce s-a produs i ceea ce trebuie produs, sau dac este vorba de consum de material, diferena dintre ceea ce s-a consumat i ceea ce trebuie consumat, n subdiviziunea respectiv de timp.
O adncire a analizei, din care s rezulte i influena unor depiri n anumite subperioade de timp, ne poate conduce la o alt relaie mai just i anume:
= , n care:
= reprezint valoarea produciei realizate n conformitate cu ritmicitatea pevzut;
= reprezint valoarea total a produciei realizate.
Exist i alte posibiliti de determinare a ritmicitii, create de specificul unitilor, de modul de exprimare a produciei (n uniti fizice sau valorice), dar, ceea ce trebuie reinut, este faptul c nerealizarea ritmicitii atrage efecte nefavorabile n:
livrarea produciei conform contractelor; influena calitii produselor; utilizarea necorespunztoare a resurselor umane, a mijloacelor fixe, etc.2.6. Analiza calitii produselor i a efectelor economico-financiare alemodificrii acesteiaCalitatea produselor este indicatorul care, ntr-o economie de pia permanet concurenial, joac rolul cel mai important n asigurarea vnzrii produselor ctre consumatori. Acetia doresc ca atunci cnd cumpr un produs s aib certitudinea c produsul respectiv se ncadreaz n anumii parametri care s asigure, pe deplin, satisfacerea trebuinelor pentru care a fost cumprat.
Datorit acestui deziderat, bine cunoscut de orice productor, de orice agent economic, mbuntirea calitii produselor reprezint un obiectiv important, care contribuie la sporirea eficienei activitii efectuate.
Analiza calitii produciei, modalitile de apreciere a ei, se fundamenteaz pe mai mulo factori, dintre care cei mai importani sunt:
a) coeficientul parametrului unic care reflect interesul beneficiarului i se materializeaz printr-un deziderat unic, anume ce dorete acesta de la produsul respectiv sub aspect calitativ;b) coeficientul mediu al punctajului (coeficientul de exploatare) cnd este vorba de produse mai complexe, presupunnd:
anumite nsuiri calitative care trebuie realizate n procesul de fabricaie; gradul de prioritate al fiecrei nsuiri;
stabilirea unui anumit punctaj pentru fiecare nsuire i determinarea acestuia sub forma de indice procentual stabilit prin nsumarea punctelor i raportarea lor la 100.
Relaia care stabilete acest coeficient este:
= , n care:
= coeficientul mediu al punctajului
= structura ponderal a fiecrei nsuiri calitative;
i = numrul de puncte, pe care trebuie s le ntruneasc fiecare produs.
c) evoluia (dinamica) unor refuzuri din partea beneficiarilor pentru neconcordana dintre
calitatea cerut prin contract i calitatea produselor livrate. Aceasta se calculeaz prin raportarea valorii produciei livrate, stabilindu-se valoarea reclamat la 1 milion lei marf vndut.d) dinamica reclamaiilor primite din partea beneficiarilor, se calculeaz ca raport ntre
numrul reclamaiilor i valoarea produselor livrate, stabilindu-se numrul de reclamaii la 1 milion produse livrate;
e) evoluia cheltuielilor cauzate de remedierile efectuate n termenele de garanie, stabilindu-se suma acestora fa de totalul valoric al produselor la acelai fel, livrate, pentru a se stabili nivelul corespunztor la 1 milion lei producie livrat.f) stabilirea unor indicatori tehnico-economici specifici fiecrei ramuri de producie, care s defineasc parametrii cerui pentru produsele livrate. Metode de analiz a calittii produselor:
1. Analiza calitii la nivelul unui produs presupune utilizarea unor anumite procedee de calcul al unor coeficieni, de exemplu: coeficientul mediu de calitate pentru stabilirea cruia se utilizeaz mai multe modele de relaii matematice:
EMBED Equation.3 sau
EMBED Equation.3 , n care:
= cantitatea de produse din fiecare sortiment;
= ponderea calitii fiecrui sortiment n totalul produciei;
= nivelul calitii (I, II,III sau extra, super, etc).
2. Dac se opereaz cu caliti diferite, pentru calculul coeficientului de calitate se introduce n formul o codificare convenional a fiecrui sort de calitate (), ca un coeficient de echivalen. Acest coeficient arat ponderea produsului n totalul produciei produsului respectiv.
Formula de calcul este:
EMBED Equation.3 sau
EMBED Equation.3 Dac rezultatul obinut se apropie de cifra 1, produsele sunt, din punct de vedere calitativ, superioare. Dac coeficientul obinut se apropie de 0, nseamn c produsele sunt, din punct de vedere calitativ, inferioare.
3. Analiza calitii produsului poate fi reliefat i n funcie de preul de vnzare al produselor,
cunoscut fiind c produsele de o calitate superioar au un pre mai mare.
Considernd ca parametru principal, preul de vnzare bazat pe calitate, va trebui s se determine un pre mediu (), care se detrmin prin relaia:
= sau = .CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND ANALIZA DIAGNOSTIC LA S.C. SMART BUSINESS S.R.L. GALAI3.1. Analiza situaiei generale a activitii de producie i comercializare, pe baza indicatorilor valorici la S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
S.C. SMART BUSINESS S.R.L. prezint urmtoarele date, extrase din bilanul contabil:
Nr. crtIndicatori valorici20082009%
prevzutrealizat
1CA4.7504.9384.956103,96104,34100,36
2Q
5.0605.2325.273103,40104,21100,78
3Q
5.2505.4206.502103,24123,85119,96
4Q
3.0403.1283.142102,89103,36100,45
Tabelul 3.1. Analiza evoluiei indicatorilor valorici
Din analiza datelor prezentate n tabelul 3.1., rezult c societatea comercial S.C. SMART BUSINESS S.R.L., a urmrit s-i realizeze i s-i depeasc indicatorii propui.
n acest scop, unitatea economic studiat a avut n vedere unele obiective importante, i
anume:
s micoreze imobilizarea resurselor financiare n producia neterminat precum i
consumurile interne proprii; s micoreze cheltuielile pentru resurse materiale n vederea sporirii profitului.
Interpretnd datele din tabelul 3.1., coloana 7, se poate observa c indicele de realizare al cifrei de afaceri este inferior indicilor de realizare a-i produciei marf fabricate i produciei exerciiului. Aceasta conduce la concluzia c o parte din producia marf fabricat peste prevederi nu a avut asigurat desfacerea i a cauzat unele imobilizri de fonduri care s-au rsfrnt negativ asupra profitului.Prin analiza static a acestor indicatori, pe baza rapoartelor , dintre indicatorii prezentai, se poate realiza ponderile elementelor structurale comune sau volumul unui indicator fa de altul.
n tabelul 3.2. se concretizeaz, sub form de indici, raportul static al indicatorilor valorici.Nr. Crt.Indicatori n raportIndici 2008Indici 2009
prevzutrealizat
1CA / Q
0,9380,9430,939
2Q/ Q
0,9630,9650,810
3Q Q
0,5790,5770,483
Tabelul 3.2. Analiza raportului static al indicatorilor valorici
Din analiza datelor, reies urmtoarele concluzii:
Dei n valoarea absolut s-au obinu depiri la producia de marf fabricat i la producia exerciiului, n schimb, la valoarea cifrei de afaceri i a valorii adugate se constat unele nerealizri, care au condus la o diminuare a indicilor realizai.
Ct privete depirile, acestea au avut la baz intenia diminurii stocurilor de producie neterminat i respectiv a stocurilor de produse finite, ceea e constituie un fapt pozitiv pentru societatea studiat.
Sub aspectul nerealizrilor, analiza static evideniaz faptul c valoarea stocurilor de produse finite s-a majorat la finele perioadei, iar consumul de resurse a depit unele prevederi diminund cuantumul valorii adugate.
S-au impus urmtoarele msuri pentru remediarea deficienelor n activitatea viitoare: ritmicitatea produciei i a livrrilor; utilizarea capacitii de producie la un nivel mai nalt; un regim de economii mai sever.
Nr. CrtSpecificaie indicatori i raportul indicilor20082009
Indice prevzutIndice realizat
1cifra de afaceri100103,96104,34
2producia marf fabricat100103,40104,21
3producia exerciiului100103,24123,85
4valoarea adugat100102,89103,36
5raport I/I
1,001,0051,001
6raport I/I
1,001,00150,841
7raport I/ I
1,000,9960,834
Tabelul 3.3. Analiza raportului dinamic al indicatorilor valorici
Din analiza indicilor i a rapoartelor lor, constatm c, sub aspectul ndeplinirii prevederilor, situaia unitii economice S. C. SMART BUSINESS S.R.L., este favorabil n sensul c sau realizat niveluri superioare celor prevzute, care constituie nivelurile de baz (100).
Sub aspectul realizrilor, raportul indicilor arat c evoluia este nefavorabil, situndu-se sub nivelul raportului indicilor prevzui, ceea ce a atras luarea de msuri pentru remedierea activitii n viitor precum, economii, ritmicitate, eliminarea stocurilor.
3.2. Analiza produciei fizice a societii S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
Pentru analiza produciei fizice a societii analizate voi avea urmtoarele date, prezentate n tabel, extrase din documentele contabile ale societii:
Nr. Crt.Denumire produsValoarea produciei%Abateri negativeProducia recalculatStructura produciei
prevzutrealizatprevzutrealizat
1saci ciment4.8405.032103,97-4.8403333
2saci nisip4.0003.52088,00-4803.5202720
3plci BCA3.7605.158137,18-3.7602230
4var3.4002.87384,50-5272.8731817
TOTAL16.00016.583413,65-1.00714.993100100
Tabelul 3.4. Analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimenteCoeficientul mediu de sortiment al societii analizate este urmtorul:
sau 93,71%;
1-0,9371 sau 93,71%n urma analizei datelor societii prezentate n tabelul 3.4, se constat c dei programul de producie a fost realizat i depit pe total, pe sortimente (103,97%), proporia de realizare a fost de 93,70%, fapt ce semnific faptul c n cazul inexistenei stocurilor, unitatea economic S.C. SMART BUSINESS S.R.L. nu i-a putut onora o parte din obligaiile contracruale fa de beneficiari.Interpretarea rezultatelor se face diferit. Astfel, cu ct abaterile sunt mai mici cu att se poate aprecia corectitudinea previziunilor efectuat de unitatea economic S.C. SMART BUSINESS S.R.L. ns, abaterile la unele sortimente sunt mari, atunci sublini faptul c societatea analizat nu se afl n programul de producia stabilit.
3.3. Analiza diagnostic a cifrei de afaceri la S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
3.3.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri i structurii ei
n tabelul 3.5. voi prezenta nivelul unor indicatori structurali ai cifrei de afaceri societii economice analizate n scopul analizei sale i direcionarea activitii n perspectiv:Nr. CrtElemente de structur20082009Rata medie de cretere n ultimele 3 luni%
prevzutrealizatprevzutrealizat
1venituri din activitatea de baz3.4003.2503.160836,835,2
2venituri provenite din alte activiti9001.0252.3161716,818,2
3 venituri din activiti de producie i de comer2.3602.5602.8481625,328,4
4venituri provenite din prestri servicii2.5502.5252.10519-21,118,2
TOTAL VENITURI9.2109.36010.429-100,00100,00
Tabelul 3.5. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceriAnaliznd datele societii prezentate n tabelul 3.5., se constat o reducere a ponderii veniturilor din activitatea de baz de la 36,8 la 35,2, aceasta doarece nu s-au realizat veniturile prevzute din aceast activitate. n concluzie, s-a recomandat o analiz a adaptrii acestei activiti la cerinele pieelor de desfacere. Este necesar s fie mbuntite sortimentele structurii de baz.
n schimb, la veniturile obinute din celelalte tipuri de activiti se constat creteri importante, ceea ce denot c activitatea firmeia fost bine orientat ctre satisfacerea acestor cerine.
Este nevoia ca, pentru activitatea de baz, s se fac investigaii privind cererea i oferta existente pe pia pentru a i se da o mai just orientare n viitor. Pentru o mai bun edificare se va face o analiz detaliat, pe produse sau grupe de produse, spre a direciona producia ctre produsele mai cutate pe pia.
3.3.2. Analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri Pentru analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri a societii analizate voi avea urmtoarele date, prezentate n tabel, extrase din documentele contabile ale societii:
Nr. CrtIndicatoriAnul
20052006200720082009
1cifra de afaceri2.7352.8653.2543.7543.900
2ritm de cretere cu baza fix-104,75118,97137,25142,59
3ritm de cretere cu baza n lan-104,75113,57115,37103,89
Tabelul 3.6. Analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri
Se constat o cretere absolut a cifrei de afaceri n anul 2009 fa de anul 2005 de la 2.735 lei la 3.900 lei, cu 1.165 lei.Dac se face abstracie de rata inflaiei, se poate concluziona c firma S.C. SMART BUSINESS S.R.L a reuit s realizeze o cifr de afaceri n cretere de la an la an.
3.3.3. Analiza cifrei de afaceri sub aspect factorialn tabelul 3.7. voi prezenta nivelul unor indicatori ai cifrei de afaceri specifici societii economice analizate n scopul analizei sale extrai din documentele contabile ale unitii economice:
Nr. Crt.Indicatori2009
prevzutrealizat
1numr mediu de salariai
2.8002.950
2producia marf fabricat Qf18.56020.000
3cifra de afaceri CA18.87518.960
4productivitatea muncii W10,6511,37
5grad de valorificare
1,020,95
6valoare medie a activelor
fixe Mf
din care productive Mf
2.7302.742
2.5022.521
7ponderea activelor fixe productive (%)91,6591,94
8gradul de nzestrare tehnic a muncii0,980,93
9randamentul activelor fixe productive7,427,93
Tabelul 3.7. Analiza cifrei de afaceri sub aspect factorial
Din analiza datelor societii S.C. SMART BUSINESS S.R.L., se constat o modificare a cifrei de afaceri, astfel:Ca = CA- CA= 18.960 18.875 = + 85 lei
Aceast cretere este datorat urmtorilor factori:
a) numrul mediu de salariai:
(2.950 -2.800) 150 6,63 1,02 = + 1.014,39 leib) productivitatea muncii:
2.950 (11,37 -10,65) 1,02 = + 2.166,48 lei
din care:
influena gradului de nzestrare tehnic:
2.950 (0,93 0,98) 0,9165 7,42 1,02 = - 1.023,12 lei influena ponderii mijloacelor fixe productive:
2.950 0,93 (0,9194 -0,9165) 7,42 1,02 = + 60,22 lei
influena randamentului mijloacelor fixe:
2.950 0,93 0,9194 (7,93 7,42) 1,02 = + 1.312,14 lei
c) gradul de valorificare a produciei fabricate:
2.950 11,37 (0,95 1,02) = - 2.347,91 lei.
Creterea CA din activitatea de baz s-a datorat sporirii cantitii de produse fabricate ca urmare a extinderii activitii i creterii productivitii muncii.
Creterea productivitii muncii se datoreaz mbuntirii structurii mijloacelor fixe sau a mbuntirii mijloacelor fixe productive prin investiii noi i unrandament superior.
mbuntirea structurii mijloacelor fixe prin investiii a condus la :
creterea produciei;
mbuntirea calitii ei.
Scderea gradului de valorificare a produciei fabricate este un rezultat nafavorabil care
trebuie avut n vedere pentru conducerea unitii economice S.C. SMART BUSINESS S.R.L., fapt ce necesit eliminarea cauzelor care l-au generat.
3.3.4. Analiza cifrei de afaceri pe stadii ale ciclului de via al produselor
Un asemenea diagnostic are o deosebit importan pentru asigurarea corelaiei cost profit pe fiecare produs i sincronizarea cu politica renoirii ca garanie a capacitii concureniale. Astfel, voi avea n vedere urmtoarele date prezentate n tabelul 3.8., date aferente societii comerciale analizate S.C. SMART BUSINESS S.R.L., extrase din documentele contabile ale acesteia:
Stadii de via20082009ponderea CA pe stadii
prevzutrealizat20082009
prevzutrealizat
lansare68.852101.10092.2571014,914,2
dezvoltare276.500200.200303.3213029,930
maturitate364.875389.200416.7004544,350
declin98.31088.00076.5101510,95,8
TOTAL808.537778.500888.788100100100
Tabelul 3.8. Analiza cifrei de afaceri pe stadii ale ciclului de via al produselor
n urma analizei se constat urmtoarele:
fa de 2008 renoirea este mai accentuat, ponderea cifrei de afaceri aferent produselor aflate n faza de lansare crescnd de la 10% la 14,2%;
lansarea este mai lent dect cea programat (14,2% fa de 14,9%);
crete valoarea cifrei de afaceri aferente produselor aflate n faza de maturitate de la 45% n 2008 la 50% n 2009, ceea ce denot obinerea unui profit mai mare datorit costurilor mai mici;
se remarc o simetrie ntre lansare i declin, ceea ce denot o sincronizare cercetarea dezvoltarea i pregtirea noilor produse pentru asimilare.
3.3.5. Analiza CA n corelaie cu capacitatea de producie i cu cerereaNr. CrtSpecificaie200620072008Media anual2009
prevzutrealizat%
1nivelul capacitii de producie 5.0004.9005.1005.0005.1005.100100,0
2valoarea produciei fabricate 4.2004.1254.5504.2924.8104.74098,54
3cifra de afaceri4.3604.2994.5694.4094.8504.70096,91
4cererea intern5.4325.3574.9525.2474.9004.85098,97
5utilizarea capacitii de producie84,0084,1889,2285,894,3192,94-
6satisfacerea cererii80,2780,2592,2784,2698,9796,90-
7valorificarea produciei103,81104,22100,42102,82100,8399,16-
Tabelul 3.9.
O prim concluzie ce se poate desprinde este aceea c n perioada celor 3 ani anteriori producia fabricat nu s-a ridicat la nivelul cererii, datarit neutilizrii integrale a capacitii de producie. Deci cererea, nefiind satisfcut integral, nu poate fi considerat ca un factor constructiv ci, din contr, ea permite un nivel mai larg de producie, fr a fi nevoie s se fac noi investiii pentru dezvoltarea capacitii.
Faptul c producia nu a asigurat realizarea cifrei de afaceri dect n proporie de 96,91%, demonstreaz c cererea nu a fost satisfcut integral.
O alt concluzie este aceea c managementul firmei S.C. SMART BUSINESS S.R.L., este aceea c managementul firmei a fost preocupat de eliminarea excesiv a imobilizrilor n stocuri de produse finite, materii prime i materiale i nu a putut rspunde operativ la cererile pieei, optnd pentru o aprovizionare preocupat de evitarea unor stocuri mari de materii prime i materiale, care s nu imobilizeze fonduri nensemnate. n consecin, prudena deosebit pentru evitarea imobilizrilor a condus, n final, la livrri mai mici dect cele cerute operativ pe pia.
3.4. Analiza diagnostic a valorii adugate
3.4.1. Analiza dinamicii i structurii valorii adugate unitii economice S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
Pentru o bun analiz a diagnosticului valorii adugate, voi folosi urmtoarele date prezentate n tabelul 3.10. extrase din evidena contabil a societii comerciale:
Nr. Crt.SpecificaiePrevzutRealizatPonderea structural%
prevzutrealizat
1cheltuieli totale cu personalul, din care:580592,740,037,312,7102,2
-salarii460469,630,028,09,6102,1
-CAS9496,27,06,52,2102,3
-protecie social2626,93,02,80,9103,5
2amortizare316337,618,017,921,6106,8
3alte cheltuieli cuprinse n valoarea adugat34382,02,24,0111,76
4profit obinut5806.61540,042,681,5114,05
TOTAL VA2.1108.176100,0100,0119,8742,71
Tabelul 3.10. Analiza valorii adugate
Situaia ponderii structurale
Analiznd datele societii S.C SMART BUSINESS S.R.L., reiese c realizrile efective au depit prevederile, ceea ce a condus la o spoorire a avuiei naionale, cea mai mare contribuie avnd-o depirile la profit (rezultatul exploatrii).
Sub aspectul ponderii structurale a cheltuielilor cu personalul i cu amrtizrile, se constat ncadrarea acestora sub limitele prevzute.
Pe baza rezultatelor analizei vaslorii adugate obinute, se iau toate deciziile corespunztoare privind creterea productivitii muncii i reducerea valorii materialelor la teri consumate, respectndu-se n acelai timp calitatea produciei, element esenial n competiia concurenial.
3.4.2. Analiza factorial a valorii adugate unitii economice S.C. SMART BUSINESS S.R.L.
Voi avea urmtoarele date extrase din evidena societii S.C. SMART BUSINESS S.R.L.,din anul 2009 pentru a efectua o analiz factorial a valorii adugat:Nr. Crt.SpecificaieProdusRealizat%
1valoarea produciei exerciiului91.900103.840112,99
2cheltuieli cu materiale44.39847.535107,07
3numrul mediu de salariai2.7502.70098,18
4fondul total la timp muncit2.3102.25197,45
5numrul mediu de ore/salariat84983698,47
6productivitatea medie orar72,585117,24
7valoarea adugat medie la 1 leu producie pe produs 1,591,6100,63
8valoarea adugat medie recalculat la 1 leu producie pe produs -2,57-
9valoarea adugat57.50266.305115,31
Tabelul 3.11. Utilizarea sistemului factorial pentru analiza valorii adugate
Din analiza datelor societii analizate se constat o cretere a valorii adugate cu 15,31%, respectiv cu 8.803 lei (66.305 57.502) care se datoreaz influenei urmtorilor factori:
a) influena valorii produciei exerciiului:(103.840 91.900) 1,59 = + 1.898,4 lei
din care datorit: influenei modificrii fondului de timp de munc:(2.251 2.310) 72,5 1,59 = - 6.801,23 lei
din care datorit: numrului mediu de salariai:(2.700 2.750) 849 1,59 72,5 = - 4.893,42 lei numrului mediu de ore/salariat:2.700 (836 - 849) 72,5 1,59 = - 4.046,15 lei productivitatea medie orar:2.251 (85 -72,5) 1,59 = + 4.473,8 leib) influena valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie a exerciiului:103.840 (1,6 1,59) = + 1.038,4 lei
din care datorit modificrii:
structurii produciei exerciiului:
103.840 (2,57 1,59) = + 1.017,6 lei valorii adugate la 1 leu producie pe produs:
103.840 (1,6 2,57) = 1.007,2 lei
Creterea valorii adugate cu 8.803 lei se datoreeaz, pe de o parte creterii valorii exerciiului care a detrminat o cretere a valorii adugate cu + 1.898,4 lei, iar pe de alt parte, creterii valorii medii ce revine la 1 leu producie a exerciiului, ce a determinat o cretere a valorii adugate cu + 1.038,4 lei.
De asemenea, o influen deosebit la creterea valorii adugate a avut-o i creterea productivitii medii orare care a determinat o cretere cu + 4.473,8 lei.
Se observ o neutilizare total a timpului de munc disponibil care a dus la o reducere a valorii adugate cu - 6.801,23 lei.
n urma analizei valorii adugate rezult c n societatea S.C. SMART BUSINESS S.R.L a avut n vedere urmtoarele:
creterea n continuare a productivitii muncii prin:
calificarea forei de munc;
retehnologizarea i modernizarea produciei;
organizarea muncii;
mbuntirea folosirii timpului de munc prin :
reducerea absenelor nemotivate;
crearea condiiilor favorabile de munc;
diminuarea timpului nelucrat din motive justificate;
reducerea cheltuielilor cu materialele la 1 leu producie n faza de proiectare, producie sau execuie;
creterea gradului de utilizare a capacitii de producie.3.5. Calculul produciei realizate de S.C. SMART BUSINESS S.R.Lconform ritmicitii
PerioadaValoarea producieiPonderea produciei Producia recalculatProducia executat conform ritmicitii prevzute
prevzutrealizat%prevzutrealizat
1.V-10.V303305,9100,9633,233,4303,71303,71
11.V-21.V303300,299,0833,233,8303,71300,2
22.V-31.V304308,7101,5433,633,8307,37307,37
TOTAL910914,8301,58100,0100,0914,8911,28
Tabelul 3.12. Ritmicitatea produciei
Producia recalculat s-a efectuat astfel:
914,8 x 0,332 = 303,71
914,8 x 0,332 = 303,71
914,8 x 0,336 = 307,37
Coeficientul de ritmicitate s-a calculate astfel:
= = 0,996 sau 99,3%
Deci, nu s-a asigurat o ritmicitate conform prevederilor, chiar dac n unele perioade au fost depiri ale prevederilor.3.6. Analiza calitii produselor i a efectelor economico-financiare ale modificrii acesteiaPentru a efectua o analiz a calitii produslor rezultate n urma procesului e producie voi utiliza urmtoarele date, extrase din documentele societii S.C. SMART BUSINESS S.R.L.Calitatea CantitateaPonderea structuralPre mediu de vnzareCoeficient de echivalenCantiti echivalente
prevzutrealizatprevzutrealizatprevzutrealizat
calitatea I26.00031.60042473.0001,226.00031.600
calitatea II22.00024.00030302.6000,8918.56420.124
calitatea III23.00023.00028232.2000,5412.03512.035
TOTAL71.00078.60010010056.59963.759
Tabelul 3.13. Determinarea preului mediu pentru caliti diferiteUtiliznd datele extrase din documentele unitii, voi calcula coeficientul parametrului unic (), astfel:
= =
Din analiza acestor date rezulta faptul c, coefientul parametrului unic realizat este mai mic dect coeficientul parametrului unic prevzut, ceea ce reflect o situaie nefavorabil pentru S.C. SMART BUSINESS S.R.L.sau:
=
=
astfel rezult:
reprezentnd indicatorul mediu
Din analiza datelor se constat c > (0,81>0,79), deci se poate aprecia c situaia este favorabil.
Efectuarea periodic a analizei economice a activitii de producie i comercializare i folosirea rezultatelor i concluziilor acesteia de ctre conducerea unitii economice S.C SMART BUSINESS S.R.L., n procesul decizional, poate avea o influen pozitiv n evoluia indicatorilor economico-financiari a-i activitii societii comerciale. Un aport informaional deosebit este adus de indicatorii valorici a-i activitii de producie i comercializare.
Superioritatea preulul mediu realizat fa de preul mediu prevzut se explic prin aceea c s-a mbuntit ponderea produselor de calitatea I de la 42% la 47%, obinnduse un pre mediu realizat, superior celui programat.
De asemenea, s-a diminuat i ponderea produselor de calitatea a-II-a, contribuind la obinerea unei medii mai bune. Este de la sine nelesc, cu ct ponderea produselor de calitatea superioar este mai mare, cu att preul mediu crete.Concluzii
Pentru a desfura o activitate profitabil n condiiile economiei de pia, ntreprinderile trebuie s se adapteze schimbrilor care apar n mediul economic. n acest context, conducerea unitilor economice trebuie s cunoasc permanent evoluia produciei i vnzrilor
Evoluia valorilor acestor indicatori valorici, recum i corelaia i dinamica corelaiei dintre acetia, reflect modul cum a evoluat producia, comparativ cu vnzrile, precum i contribuia unitii la realizarea produciei.
Cu ajutorul analizei factoriale prin care se obin informaii asupra factorilor care au dus la creterea sau descreterea rezultatelor economice, acetia sunt identificai i apoi este analizat modul n care funcioneaz fiecare asupra indicatorilor de rezultat. Metoda folosit este metoda substituiei n lan.
O alt problem abordat n proiectul de disertaie este analiza produciei fizice vzut ca suport al indicatorilor valorici. Analiza produciei fizice, a evoluiei sale n raport cu programul prevzut, se efectueaz n raport cu programul prevzut, se efectueaz att global, ct i pe fiecare sortiment n parte
Structura produciei este analizat sub aspectul reflectrii ei n principalele performane economico-financiare ale ntreprinderii, n acest scop determinndu-se i analizndu-se indicatorul denumit coeficientul mediu de structur.
Studiul concordanei sau neconcordanei ritmicitii produciei cu prevederile programului are ca scop determinarea deficienelor care genereaz neconcordane, utiliznd coeficienii de ritmicitate.
Un alt aspect important privind producia, l reprezint analiza calitii produselor i a efectelor economico-financiare produse de modificarea acesteia.Bibliografie1. Horne Carmen Gabriela - Diagnosticul i strategia firmei , editura Zigotto, Galai, 2006;2. Mironiuc, M., - Analiza economico-financiar, editura Sedcom Libris, Iai, 2006;3. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a - II a, pagina 24, editura CECCAR, 2007;4. Petrescu Silvia Analiz i diagnostic financiar-contabil, ediia a II a, revizuit i adugit, pagina 63, editura CECCAR, 2008;5. Mihalciuc C., Petrescu Silvia., - Analiz i diagnostic financiar. Ghid teoretico-aplicativ, ediia I,pagina 71, editura CECCAR, Bucureti, 2006;6. Anghelache Constantin, Maniu Alexandru Isaic, Mitru Constantin, Dumbrav Mdlina Analiza macroeconomic, pagina 23, editura Economic, 2008, Bucureti;7. Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., Analiza economico-financiar, editura ASE, Bucureti, 2002;8. Petrescu Silvia, Diagnostic economico-financiar. Metodologie. Studii de caz, pagina, editura Sedcom Libris, Iai, 2004. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a - II a, pagina 24, editura CECCAR, 2007
Horne Carmen Diagnosticul i strategia firmei, pagina 31, editura Zigotto, Galai, 2006
Idem , pagina 33.
Petrescu Silvia Analiz i diagnostic financiar-contabil, ediia a II a, revizuit i adugit, pagina 63, editura CECCAR, 2008
Mihalciuc C., Petrescu S., - Analiz i diagnostic financiar. Ghid teoretico-aplicativ, ediia I,pagina 71, editura CECCAR, Bucureti, 2006
Ifnescu A., Robu V., Hristea A., Vasilescu C., Analiza economico-financiar, editura ASE, Bucureti, 2002
Anghelache Constantin, Maniu Alexandru Isaic, Mitru Constantin, Dumbrav Mdlina Analiza macroeconomic, pagina 23, editura Economic, 2008, Bucureti.
Petrescu Silvia, Diagnostic economico-financiar. Metodologie. Studii de caz, pagina103, editura Sedcom Libris, Iai, 2004
Horne Carmen Diagnosticul i strategia firmei, pagina 31, editura Zigotto, Galai, 2006
51
_1336231152.unknown
_1336323449.unknown
_1336667542.unknown
_1336668635.unknown
_1336668871.unknown
_1336669688.unknown
_1336669804.unknown
_1336673527.unknown
_1336673554.unknown
_1336669882.unknown
_1336669755.unknown
_1336669276.unknown
_1336669359.unknown
_1336669130.unknown
_1336668828.unknown
_1336668853.unknown
_1336668791.unknown
_1336668610.unknown
_1336665552.unknown
_1336665935.unknown
_1336667336.unknown
_1336667524.unknown
_1336666008.unknown
_1336665847.unknown
_1336665869.unknown
_1336665622.unknown
_1336323632.unknown
_1336665472.unknown
_1336665512.unknown
_1336665445.unknown
_1336323538.unknown
_1336323606.unknown
_1336323482.unknown
_1336233321.unknown
_1336322075.unknown
_1336323388.unknown
_1336323414.unknown
_1336322428.unknown
_1336323306.unknown
_1336322408.unknown
_1336319582.unknown
_1336319643.unknown
_1336322034.unknown
_1336319636.unknown
_1336318965.unknown
_1336319553.unknown
_1336233401.unknown
_1336232283.unknown
_1336232461.unknown
_1336233207.unknown
_1336233244.unknown
_1336233130.unknown
_1336232380.unknown
_1336232421.unknown
_1336232317.unknown
_1336231677.unknown
_1336231828.unknown
_1336232254.unknown
_1336231740.unknown
_1336231237.unknown
_1336231262.unknown
_1336231188.unknown
_1336051848.unknown
_1336229056.unknown
_1336230833.unknown
_1336231060.unknown
_1336231096.unknown
_1336231137.unknown
_1336231086.unknown
_1336230962.unknown
_1336231050.unknown
_1336230849.unknown
_1336229657.unknown
_1336230794.unknown
_1336230806.unknown
_1336230596.unknown
_1336230763.unknown
_1336229713.unknown
_1336229563.unknown
_1336229594.unknown
_1336229403.unknown
_1336226721.unknown
_1336227313.unknown
_1336227459.unknown
_1336228914.unknown
_1336227443.unknown
_1336227087.unknown
_1336227116.unknown
_1336226964.unknown
_1336052605.unknown
_1336052767.unknown
_1336226513.unknown
_1336052668.unknown
_1336052377.unknown
_1336052523.unknown
_1336052329.unknown
_1336044966.unknown
_1336047018.unknown
_1336048821.unknown
_1336049001.unknown
_1336051821.unknown
_1336049083.unknown
