Tema 5. Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderiiObiective:

Caracteristica noiunilor de consumuri i cheltuieli i explicarea importanei analizei acestora. Examinarea structurii costului produciei. Descrierea analizei consumurilor la 1 leu producie fabricat. Explicarea tehnicii de analiz factorial a consumurilor directe i indirecte n costul produciei. Expunerea modului de analiz a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti. Examinarea modului de analiz a costului la 1 leu venit din vnzri.5.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaien condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri minime este scopul de baz al fiecrui agent economic.Cerinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane ntemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) i eforturile depuse n activitile desfurate. Este necesar o argumentare judicioas a structurii tuturor consumurilor i cheltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n parte pentru obinerea unor venituri accesibile. O dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naionale s-a modificat esenial coninutul noiunilor consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora.Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. De regul, acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie i, deci, apar pn la comercializarea produselor finite, mrfurilor i prestarea serviciilor.Cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a ntreprinderii i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune se scad din veniturile obinute din diferite activiti.Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a cheltuielilor numai cu 1% contribuie la majorarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune pn la impozitare, dect majorarea cu 1% a venitului din vnzri. n acest context este necesar a evidenia sarcinile principale ale analizei sub dou aspecte:I. Privind analiza consumurilor: 1.1. Aprecierea general a structurii costului produciei. 1.2. Aprecierea consumurilor la 1 leu producie fabricat (inclusiv analiza factorial). 1.3. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei (inclusiv analiza factorial). 1.4. Aprecierea consumurilor directe n costul produciei. 1.5. Evidenierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic.II. Privind analiza cheltuielilor: 2.1. Aprecierea general a cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti. 2.2. Aprecierea costului la 1leu venit din vnzri nete (inclusiv analiza factorial). 2.3. Evidenierea rezervelor interne de reducere a cheltuielilor ntreprinderii pe viitor i elaborarea msurilor concrete privind implementarea acestora n practic.

Sursele principale de informaie:

Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Consumurile i cheltuielile ntreprinderii). Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 7 i 8) privind consumurile i cheltuielile. Raportul privind rezultatele financiare (anexa nr.2 la raportul financiar al ntreprinderii). Anexa nr.5 la Raportul privind rezultatele financiare referitor la costul vnzrilor i cheltuielile ntreprinderii. Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate. Alte surse de informaie.

5.2. Analiza structurii costului producieiAnaliza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costului produciei la nivel general.Consumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente: consumuri de materiale; consumuri privind retribuirea muncii; consumuri indirecte de producie.Toat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att n dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent.n acest scop se ntocmete urmtorul tabel:Tabelul 5.1Analiza structurii costului produciei Denumirea elementelor de consumuri Anul de gestiuneAbaterea (+, -)

programat efectivmii lei %

suma,mii leiponderea, % suma,mii leiponderea, %

A 1 2 3 4 5 6

1.Consumuri de materiale, lei13140127,26239897412,76+1084962+5,5

2.Consumuri privind retri-buirea muncii, lei1560000086,211518000080,74- 420000- 5,47

3.Consumuri indirecte deproducie, lei11825986,5312229026,5+40304- 0,03

4.Costul produciei, lei total (rd.1 + rd.2 + rd.3)1809661010018801876100+705266x

Costul produciei s-a majorat n urma majorrii consumurilor directe de materiale cu +1084962 lei i a consumurilor indirecte de producie cu +40304 lei.Totui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor consumurilor este necesar o analiz mai aprofundat att a costului produciei n total, ct i a fiecrui compartiment n parte. Aceast analiz poate fi efectuat n cteva direcii de baz:1. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricat.2. Analiza consumurilor directe n costul produciei.3. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei.

5.3. Analiza consumurilor la 1 leu producie fabricatConsumurile la 1 leu producie fabricat reflect efortul depus de ntreprinderea analizat la obinerea produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate) i se calculeaz prin urmtoarea relaie:

Cla 1 leu = x 100 (bani),unde:CPT costul produciei total;VPF volumul produciei fabricate.Cu ct valoarea acestui indicator este mai mic, cu att utilizarea consumurilor care formeaz costul produciei este mai eficace i viceversa.Modificarea acestui indicator poate fi influenat de urmtorii trei factori:a)modificarea structurii i sortimentului produciei (lucrrilor executate i serviciilor prestate);b)modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii);c)modificarea preurilor la materia prim, materiale consumate i producia finit (lucrrile executate i serviciile prestate).Calculul influenei fiecrui factor asupra modificrii consumurilor la 1 leu producie fabricat poate fi reflectat astfel:1. Modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate

Ra = - ,unde:q0, q1 producia fabricat n uniti naturale (cantitatea programat i efectiv);c0, c1 nivelul de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii (programat i efectiv);p0, p1 preul unitar la materia prim, materialele consumate i producia i producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate (programat i efectiv).2. Modificarea nivelului de consum pe unitate de produs, lucrri i servicii:

Rb = - ;3. Modificarea preurilor la materia prim, materialele consumate, producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate:

Rc = - ;4. Abaterea total:

R = - .La prima etap a analizei se calculeaz i se examineaz modificarea total a consumurilor la 1 leu producie fabricat n dinamic sau comparativ cu nivelul programat. Apoi se calculeaz i se apreciaz influena celor trei factori menionai mai sus. Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic:Tabelul 5.2Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor la 1 leu producie fabricat

Specificaie Costul pro-duciei total, miileiVolumul producieifabricate,mii leiConsumu-le la 1 leuproduciefabricat, bani Calculul influenei factorilorRezultatulinfluenei (+, -), bani Denumirea factorilor

A 1 2 3 4 5 6

1.Programat(producie progra-mat dup norme de consum i pre-uri programate)180966102874000062,9667xx x

2.Recalculat I(producia efectivdup norme deconsum i preuriprogramate)182042012880800063,1915 63,1915 -62,9667+ 0,2248Modificarea struc-turii i sortimentu-lui produciei fabri-cate, lucrrilor exe-cutate i serviciilorprestate

3.Recalculat II(producia efectivdup norme de consum efective ipreuri programate)184654622980800061,94861,948 -63,1915- 1,2435Modificarea nivelu-lui de consum peunitate de produs, lucrri i servicii

4.Efectiv (produc-ia efectiv dupnorme de consumefective i preuriefective)188018762980800063,076663,0766 61,948+ 1,1286Modificarea preu-rilor la materia pri-m, materialele con-sumate, produciafinit, lucrrile exe-cutate i serviciileprestate

Total xxxx+ 0,1099 x

Indiferent de rezultatele obinute la acest compartiment de analiz, n continuare este necesar examinarea consumurilor de producie, innd cont de clasificarea lor n consumuri directe i indirecte n cadrul costului de producie.

5.4. Analiza consumurilor directe n costul producieiConform prevederilor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directe: de materiale; privind retribuirea muncii; privind contribuiile la asigurrile sociale i medical.La prima etap a analizei se examineaz componena consumurilor directe n costul produciei i tendina modificrii acestora n dinamic sau comparativ cu nivelul programat, recalculat la volumul produciei fabricate efectiv n perioada de gestiune. Pentru aceasta se utilizeaz tabelul analitic:

Tabelul 5.3Aprecierea general a consumurilor directe n costul produciei(mii lei)

Indicatori Anul de gestiune Abaterea absolut (+, -) Abaterea relativ (+, -), %Cota-parte nmodificarea total a costu-lui produciei(+, -), %

Consumuri debaz recalcu-late la volu-mul producieifabricate efec-tiv Consumuri efective

A 1 2 3 = 2 - 14 = 3/1 x 1005 = 3/1t x 100

1.Materii prime i mate-riale8901101341430+451320+ 50,7+ 2,71

2.Combustibil i energie consumate n scopuri tehnologice2153534080+12545+ 58,25+ 0,07

3.Alte consumuri directede materiale6043021023464+419162+ 69,36+ 2,07

4.Total consumuri de materiale n costul pro-duciei (rd.1 + rd.2 + rd.3) 15159472398974+883027+ 58,25+ 4,85

5.Consumuri directe pri-vind retribuirea muncii1124111011005500- 235610- 2,10- 1,29

6.Contribuii la asigur-rile sociale i medical42638694174500- 89369- 2,10- 0,49

7.Total consumuri pri-vind retribuirea muncii(rd.5 + rd.6) 1550497915180000- 324979- 2,10- 1,78

8.Costul produciei1820420118801876+597675+ 3,28x

n baza datelor din acest tabel pe fiecare element n parte al consumurilor directe se calculeaz i se apreciaz: abaterea absolut (ca diferena dintre consumurile efective pe fiecare element de consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n perioade de gestiune); abaterea relativ (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i valoarea de baz recalculat); cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total a costului produciei (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum i costul produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada de gestiune).

Etapa a doua a analizei se bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupra modificrii consumurilor directe n costul produciei a urmtorilor trei factori:a)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (abaterea relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu consumurile directe pe fiecare element n parte din perioada de baz):Ra = %VPF x CD0,unde: CD0 consumuri directe din perioada de baz.Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece este legat de modificarea volumului activitii de baz. b)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate (se determin ca diferena dintre consumurile respective recalculate i cele din perioada de baz minus mrimea influenei factorului 1):Rb = [(CDrec. CD0) - Ra].Reducerea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz pozitiv, dar numai n condiiile cnd ntreprinderea analizat i-a ndeplinit obligaiunile contractuale privind producia finit, lucrrile executate i serviciile prestate.c)modificarea nivelului de consum pe unitate de produs (lucrri i servicii) (se determin ca diferena dintre consumurile directe efective i cele recalculate):Rc = CDef. CDrec.De regul, majorarea consumurilor directe sub influena acestui factor se apreciaz negativ i, invers, reducerea lor se apreciaz pozitiv, deoarece dup coninut reflect efortul propriu al colectivului de munc n diminuarea consumurilor directe n costul produciei.Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus se efectueaz n urmtorul tabel analitic:Tabelul 5.4Calculul influenei factorilor asupra modificriiconsumurilor directe n costul produciei(mii lei)

Indicatori Anul de gestiuneAbatereaabsolut (+, -) inclusiv sub influena

programatrecalculat efectivvolumuluiproducieifabricatestructuriii sorti-mentuluiproducieifabricatenivelului de consumpe unitatede produs

A 1 2 34 = 3 - 1 5 6 7

1.Materii prime i materiale7347368901101341430+ 606694+ 262888- 107514+ 451320

2.Combustibil i energie consumaten scopuri tehnologice186672153534080+ 15413+ 6679- 3811+ 12545

3.Alte consumuridirecte de materiale5606096043021023464+ 462855+ 200586- 156893+ 419162

4.Total consumuride materiale n cos-tul produciei(rd.1 + rd.2 + rd.3)131401215159472398974+1084962+ 470153- 268218+ 883027

5.Consumuri directeprivind retribuireamuncii113100001124111011005500- 304500+4043140- 4112030- 235610

6.Contribuii la asi-gurrile sociale i medical429000042638694174500- 115500+1534962-1561093- 89369

7.Total consumuriprivind retribuireamuncii (rd.5 + rd.6)156000001550497915180000- 420000+5581680-5676701- 324979

8.Costul produciei180966101820420118801876+705266xxx

La ntreprinderea analizat consumurile directe s-au majorat cu 470153 lei (consumurile de materiale) i, respectiv, cu 5581680 lei (consumurile privind retribuirea muncii), n urma sporirii volumului de producie cu 35,78%. Aceast majorare a consumurilor analizate este justificat i nu constituie un factor negativ n activitatea ntreprinderii. Totodat menionm majorarea consumurilor directe de materiale pe unitatea de produs, fapt ce a contribuit la majorarea costului de producie cu 883027 lei i se apreciaz negativ. Modificarea structurii i sortimentului produselor a contribuit pozitiv asupra modificrii consumurilor directe de producie micorndu-le, respectiv, cu 268218 lei i 5676701 lei. n practica analitic apare necesitatea examinrii consumurilor directe nu numai n linii generale, ci i n baza calculaiilor individuale pe produsele fabricate. La aceast etap a analizei accentul principal se pune pe examinarea calculaiilor individuale pentru produsele la care pe parcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri eseniale sau care ocup un loc semnificativ n activitatea ntreprinderii.De regul, pe parcursul analizei consumurilor directe de materiale apare necesitatea calculului i aprecierii urmtorilor doi factori:a)modificarea normei de consum n uniti naturale pe fiecare material utilizat n parte;b)modificarea preului unitar de procurare a materiilor prime i materialelor utilizate la fabricarea produsului concret.Calculul influenei acestor doi factori asupra modificrii consumurilor directe de materiale n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda recalculrii.

Tabelul 5.5Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumurilor directe de materiale n costul produsului X

DenumireamaterialelorCantitatea materialelor consumate n uniti naturalePreul unitaral materialelorconsumate, lei Suma total a consumurilor directede materiale, lei Abate-rea ab-solut(+, -), lei inclusiv sub influena modificrii

progra-matefectivprogra-matefectivprogra-matrecal-culatefectivnormei de consumpreu-luiunitar

A 1 2 3 45=1x36=2x37=2x48=7-59=6-510=7-6

Stof, m 240003210016-1029-80386296516810956630+570334+130514+439820

Pardoseal, m22600220009-009-50203400198000209000+ 5600 - 5400 +11000

Nasturi, uniti1120001500001-001-00112000150000150000+ 38000 + 38000-

A, m1600002000000,00650,006104013001200+ 160 + 260 - 100

Fermuare, uniti800060004-004-10320002400024600- 7400 - 8000 +600

Totalxxxx7347368901101341430+606694+155374+451320

Asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs concret influeneaz urmtorii doi factori:a)modificarea manoperei pe unitate de produs;b)modificarea salariului mediu pe or al unui muncitor.Calculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus asupra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda diferenelor absolute. 5.5. Analiza consumurilor indirecte n costul produciei Pe lng consumurile directe, n costul produciei se includ i consumurile indirecte de producie care dup natura sa reflect consumurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producie n cadrul ntreprinderii. Acestea cuprind:- consumurile privind meninerea mijloacelor fixe cu destinaie de producie n stare de lucru;- uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producie;- consumurile aferente perfecionrii tehnologiei i organizrii produciei;- valoarea materialelor utilizate n scopul asigurrii unui proces tehnologic normal;- salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de producie etc.n funcie de volumul produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate), consumurile indirecte de producie pot fi divizate n:a)consumuri variabile ib)consumuri constante.De regul, consumurile variabile se modific proporional cu volumul activitii de baz, iar cele constante rmn stabile, deci, nu depind de acest volum.Analiza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate n examinarea coninutului acestora. Astfel, la prima etap a analizei se examineaz structura consumurilor respective n costul produciei la nivel general. Acest studiu poate fi efectuat att n dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat, utiliznd urmtorul tabel analitic.

Tabelul 5.6Analiza structurii consumurilor indirecte de producie la nivel general Denumirea indicatorilor Anul de gestiune Abaterea (+, -)

programat efectiv

suma, mii leiponderea, %suma, mii leiponderea, %mii lei %

A 1 2 3 4 5 6

1.Consumurile indirecte de producie totalinclusiv:1.1.variabile1.2.constante1182598

709558473040100

60,040,01222902

764314458588100

62,537,5+ 40304

+ 54756- 14452x

+ 2,5- 2.5

La urmtoarea etap a analizei se examineaz fiecare compartiment referitor la consumurile indirecte de producie n parte. Analiza consumurilor variabile prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori asupra modificrii acestor consumuri n dinamic sau fa de nivelul programat, i anume:a)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate;Orice abatere sub influena acestui factor este justificat, deoarece consumurile indirecte variabile se modific proporional cu volumul respectiv.b)modificarea consumurilor variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri i servicii.Influena acestui factor depinde integral de efortul propriu al colectivului de munc al ntreprinderii, deoarece reflect gradul de respectare a normelor valorice, proiectate la acest compartiment pe fiecare articol de consum n parte pentru perioada de gestiune curent. n acest context, abaterea cu semnul minus se apreciaz pozitiv, iar cu semnul plus negativ.Calculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute, utiliznd urmtoarele relaii:

Ra = ;

Rb = ,unde:Civ consumuri indirecte variabile la 1 leu producie fabricat, lucrri executate i servicii prestate.n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceasta se efectueaz innd cont de nomenclatorul articolelor referitore la consumurile specificate efectuate de ntreprinderea analizat.Consumurile indirecte constante aferente produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate se examineaz n dinamic sau fa de nivelul programat (devizul de consumuri aprobat pentru perioada de gestiune curent).Abaterea cu semnul minus pe fiecare articol se apreciaz pozitiv i, viceversa, abaterea cu semnul plus negativ.

5.6. Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activitin conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate, toate cheltuielile ntreprinderii se grupeaz pe feluri de activiti: operaional; de investiii; financiar; pierderi excepionale.Cheltuielile activitii operaionale cuprind: costul vnzrilor; cheltuielile perioadei.Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor activiti: cheltuielile activitii de investiii; cheltuielile activitii financiare; pierderile excepionale.Analiza cheltuielilor ntreprinderii ncepe cu examinarea structurii acestor cheltuieli n dinamic n baza datelor din anexa nr.5 la Raportul privind rezultatele financiare.La prima etap a analizei: se calculeaz ponderea fiecrui compartiment n suma total a cheltuielilor ntreprinderii; se calculeaz abaterile absolut i relativ la fiecare compartiment n parte; se apreciaz ponderea compartimentului care predomin n structura cheltuielilor totale ale ntreprinderii. Tabelul 5.7Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe feluri de activiti n dinamic

Indicatori Anul precedentAnul de gestiuneAbaterea (+, -)

suma, mii leiponderea, %suma, mii leiponderea, %mii lei%

A 1 2 3 4 5 6

1.Cheltuieli ale activitii operaionale total,inclusiv:1.1.Costul vnzrilor1.2.Cheltuieli comerciale1.3.Cheltuieli generale i administrative1.4.Alte cheltuieli operaio-nale18751890

18182598368492175800

2500095,98

93,071,890,9

0,1219714724

18222902451500250000

79032298,48

91,032,251,25

3,95

+962834

+40304+83008+74200

+765322+2,5

- 2,04+ 0,36+ 0,35

+ 3,83

2.Cheltuieli ale activitii de investiii7500003,842500001,25-500000- 2,59

3.Cheltuieli ale activitii financiare325000,17534000,27+20900+ 0,1

4.Pierderi excepionale20000,01--- 2000- 0,01

5.Total cheltuieli(rd.1 + rd.2 + rd.3 + rd.4)1953639010020018124100+481734x

Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor nregistrate la urmtoarea etap se efectueaz analiza tuturor compartimentelor de cheltuieli n parte, innd cont de componena lor particular i cauzele care au provocat modificrile evideniate.

5.7. Analiza costului la 1 leu venit din vnzrintruct costul vnzrilor ocup a important pondere n structura cheltuielilor activitii operaionale ale ntreprinderii, la urmtoarea etap a analizei se examineaz influena factorilor care au contribuit la modificarea costului la 1 leu din vnzri i anume:a)modificarea structurii i sortimentului produselor vndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate;b)modificarea nivelului consumurilor pe unitate de produs vndut, lucrri executate i servicii prestate;c)modificarea preului unitar la produsele vndute, lucrrile executate i serviciile prestate. Pentru a asigura determinarea coerent a rezultatelor obinute n urma calculului influenei acestor factori asupra modificrii costului la 1 leu venit din vnzri, n condiiile noului sistem contabil apare necesitatea unei prelucrri suplimentare a informaiei utilizate n procesul analizei. Astfel, este necesar recalcularea venitului din vnzri i costului vnzrilor obinute n perioada de gestiune, lund n consideraie condiiile de activitate ale bazei de comparare care se efectueaz prin mai multe metode de calcul: metoda analitic; metoda sintetic; metoda combinat.Metoda analitic presupune efectuarea recalculrii prin nmulirea cantitii produselor vndute efectiv n perioada de gestiune cu costul i preul unitar din perioada de comparaie.Metoda sintetic prevede corectarea venitului din vnzri i costului vnzrilor nete n baza unor coeficieni de recalculare care se determin n prealabil prin mai multe variante specifice de calcul.Metoda combinat prevede ca 55 60% din venitul din vnzri i costul vnzrilor se recalculeaz prin metoda analitic, iar restul prin metoda sintetic. Rezultatele obinute pe fiecare capitol n parte se nsumeaz i astfel se determin valoarea total a costului vnzrilor i venitului din vnzri recalculate.Pentru a efectua analiza factorial a costului la 1 leu venit din vnzri se recomand ca informaia s fie acumulat n urmtorul tabel analitic:Tabelul 5.8Date iniiale privind analiza factorial a costului la 1 leu venit din vnzri Indicatori Anul precedentAnul de gestiune

A12

1.Venutul din vnzri, mii lei2063300021820000

2.Costul vnzrilor, mii lei1818259818222902

3.Venitul din vnzri din anul de gestiune eva-luat n:3.1.costul vnzrilor anului precedent (costul vnzrilor recalculat)3.2.preul anului precedent (valoarea venituluidin vnzri recalculat)

x

x

18204201

21087980

4.Costul la 1 leu venit din vnzri, bani [(rd.2 : rd.1) x 100]0,880,84

Pentru a efectua analiza factorial a costului la 1 leu venit din vnzri este necesar s se calculeze: costul la 1 leu venit din vnzri (recalculat I) ca raportul dintre costul vnzrilor recalculat i venitul din vnzri recalculat nmulit cu 100;

= 0,86 costul la 1 leu venit din vnzri (recalculat II) ca raportul dintre costul vnzrilor din anul de gestiune i venitul din vnzri nete recalculat nmulit cu 100.

= 0,86Dup efectuarea tuturor calculelor, noi dispunem de urmtoarea informaie privind costul la 1 leu venit din vnzri: (bani)Anul precedentRecalculat IRecalculat IIAnul de gestiune

R0RcIRcIIR!

0,880,860,860,84

R = R1 R0 = 0,84 0,86 = - 0,04;Ra = RcI R0 = 0,86 0,88 = - 0,02;Rb = RcII RcI = 0, 86 0,86 = 0;Rc = R1 RcII = 0,84 0,86 = - 0,02.n baza rezultatelor analizei factoriale constatm c costul la 1 leu venit din vnzri s-a micorat sub influena pozitiv a factorilor a i c.

1