Amortizare Contabila -Amortizare Fiscala

7/27/2019 Amortizare Contabila -Amortizare Fiscala

1/4

Amortizare contabila Amortizare fiscala

Elemente comparative

In general, prin amortizare se intelege alocarea sistematica, pe cheltuieli de exploatare, a valoriiunui activ imobilizat pe durata de utilizare economica a acestuia.

Cheltuiala cu amortizarea reprezinta o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarearezultatului perioadei.

In practica se utilizeaza atat amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct devedere fiscal.

Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.

Reglementari contabile si fiscale aplicabile: Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul

ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare; Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;

Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.Principalele prevederi cuprinse in reglementarile contabile si fiscale,cu privire la amortizarea imobilizarilor corporale

Prevederi contabileconform O.M.F.P. nr. 1.752/2005

Prevederi fiscaleconform Legii nr. 571/2003

Definirea activelor amortizabile

Imobilizarile corporale reprezinta activecare:

a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate inproductia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fiinchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuriadministrative; sib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari deun an. (pct. 87).Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii;instalatii tehnice si masini; alte instalatii; utilaje si mobilier;avansuri si imobilizari corporale in curs de executie (pct.88).Dintre acestea, nu fac obiectul amortizarii: terenurile,avansurile si imobilizarile corporale in curs de executie.Totodata, investitiile efectuate pentru amenajarealacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrarisimilare se recupereaza pe seama amortizarii, conformpct. 99 din Reglementari.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizarecorporala care indeplineste cumulativ urmatoarele a) este detinut si utilizat in productia, livrarea debunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fiinchiriat tertilor sau in scopuri administrative;b) are o valoare de intrare mai mare decat limita shotarare a Guvernului;c) are o durata normala de utilizare mai mare de 24, alin. 2).Potrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minima de intramijloacelor fixe este de 1.800 lei.

Art. 24 din Codul Fiscal

La alin. 4) sunt mentionate o serie de active car

nu reprezintaactive amortizabile, astfel: terenur

baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investidomeniul public finantate din surse bugetare, mijloanu isi pierd valoarea in timp datorita folosirii, case dproprii, locuintele de protocol, altele decat activele scopul realizarii veniturilor.La alin. 3 al aceluiasi articol sunt prezentate o seriecare sunt considerate mijloace fixe amortizabile, cu
http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/ACTIVEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATE


2/4

amenajarile de terenuri, o serie de investitii efectuacu mijloacele fixe si altele.

Stabilirea amortizariicontabilesi a amortizarii fiscale

Amortizarea contabila se stabileste prin aplicarea cotelorde amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor

corporale.Cotele de amortizare se stabilesc in functie de regimul deamortizare utilizat si durata de utilizare economica aactivului.Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza .... dela data punerii in functiune a acestora si pana larecuperarea integrala a valorii lor de intrare, conformduratelor de utilizare economica si conditiilor de utilizarea acestora. (pct. 97 din Reglementari)

Amortizarea fiscala se stabileste prin aplicarea coteamortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fix

amortizabile.Cotele de amortizare se stabilesc in functie de regiamortizare utilizat si durata normala de utilizare afixe.Potrivit art. 24, alin. 11), ca regula generala, amortise calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in fix este pus in functiune.

Perioada pentru care se calculeaza amortizarea

Durata de utilizare economica

Conform Reglementarilorcontabile(pct. 65), prin

durata de utilizare economica se intelege durata de viata

utila, aceasta reprezentand:a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibilpentru utilizare de catre o entitate; saub) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare cese estimeaza ca vor fi obtinute prin folosirea activuluirespectiv.

Durata normala de utilizareAceasta se stabileste conform Catalogului privind cduratele normale de functionare a mijloacelor fixe,

Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004.

Baza de calcul al amortizarii

Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale estereprezentata de: cost de achizitie; cost de productie; valoarea de aport pentru bunurilereprezentand aport la capitalul social; valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit.(conform pct. 53 din Reglementari)

Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este reprezen costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobanditegratuit.(conform art. 24, alin. 5, Cod fiscal)

Regimuri de amortizare

Conform pct. 99 din Reglementarile contabile,

imobilizarile corporale se pot amortiza utilizand unul dinurmatoarele regimuri de amortizare:a) amortizarea liniara;b) amortizarea degresiva;c) amortizarea accelerata.

Pentru calculul amortizarii fiscale, entitatile pot utilizregimuri de amortizare (liniara, degresiva sau acce

respectarea prevederilor art. 24 din Codul fisc

EXEMPLU

O intreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru constructii. In data de29.03.2007, a achizitionat un utilaj (strung) in vederea utilizarii acestuia in activitatea de

productie. Valoarea utilajului, conform facturii de achizitie, a fost de 210.000 lei.

Data punerii in functiune: 01.04.2007.

Durata de utilizare economica, stabilita de societate, este de 5 ani de la data punerii in functiune.
http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.htmlhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://www.contabilul.ro/Codul-Fiscal-2007.html


3/4

Atat in scopuricontabile, cat si in scopuri fiscale, societatea utilizeaza metoda de amortizareliniara.

Din punct de vedere contabil:

Utilajul achizitionat reprezinta imobilizare corporala si se inregistreaza in cadrul grupei 21 a

Planului de conturi, in categoria instalatiilor tehnice (echipamente tehnologice).

Inregistrarea incontabilitatea utilajului (strungului):

% = 404 249.9002131 Furnizori de imobilizari 210.000

Echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru)

4426 39.900T.V.A. deductibila

Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, in valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5ani/12 luni), pe durata de utilizare economica a acestuia, incepand cu data punerii in functiune:

6811 = 2813 3.500Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, mijloacelor

privind amortizarea de transport, animalelor si plantatiilorimobilizarilor

Din punct de vedere fiscal:

Utilajul achizitionat (strungul) reprezinta mijloc fix, iar amortizarea fiscala lunara a acestuia sedetermina in functie de durata normala de utilizare, care se stabileste conform Catalogului privindclasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea

Guvernului nr. 2.139/2004.

Astfel, potrivit Catalogului, elementul strung se regaseste in cadrul:

grupei 2 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii subgrupa 2.1 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) clasa 2.1.5 Masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea

metalului subclasa 2.1.5.2 Strunguri ...... .

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 Strunguri ...) ii corespunde o durata normala de functionarecuprinsa in intervalul 812 ani.

In vederea determinarii amortizarii fiscale, societatea utilizeaza o durata normala de functionarede 8 ani.

Amortizarea fiscala lunara este in suma de 2.188 lei, calculata astfel:

210.000 lei/ 8 ani/ 12 luni
http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/FII%20EXPERT%20IN%20CONTABILITATE!http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/FII%20EXPERT%20IN%20CONTABILITATE!http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/FII%20EXPERT%20IN%20CONTABILITATE!http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/CONTABILITATEhttp://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_4/FII%20EXPERT%20IN%20CONTABILITATE!


4/4

Amortizarea fiscala anuala: 26.256 lei.

In consecinta, societatea inregistreaza in situatiile financiare o amortizare anuala de 42.000 lei(3.500 lei x 12 luni), care reprezinta amortizare contabila.

Deoarece amortizarea contabila (42.000 lei) > amortizarea fiscala (26.256 lei), diferenta dintre

cele doua valori (15.744 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal.

Amortizare Contabila -Amortizare Fiscala

Documents

Transcript of Amortizare Contabila -Amortizare Fiscala