52747615-Auditul-Imobilizarilor-Corporale

5/17/2018 52747615-Auditul-Imobilizarilor-Corporale - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/52747615-auditul-imobilizarilor-corporale 1/18

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVINDIMOBILIZARILE CORPORALE

Etapa 1. Cadrul legislativ privind imobilizarile corporale

• Hotararea nr 1553 din 18/12/2003, privind reevaluareaimobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare amijloacelor fixe

• Ordin al Ministrului Finantelor (OMF) nr 306/2002 din26.02.2002

• Monitorul Oficial nr 12 din 01.20.1995• Legea 403/2000 publicata in Monitorul Oficial nr 252 din

07.06.2000• Legea 82/1991 publicata in Monitorul Oficial nr 208 din

10.08.1994(legea contabilitatii)• Legea 571/2003 din 22.12.2003 actualizata, privind Codul Fiscal

publicat in Monitorul Oficial nr 927• Codul de procedura fiscala• Noremele de aplicare a codului fiscal si codului de procedura

fiscala• OMFP 1752/2005• OMFP 1753/2004• Reglementarile contabile conforme cu directivele europene

Etapa 2. Obicteive privind auditul financiar al imobilizariloe corporale

1. Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie:- facturi de achizitie- NIR-urile- Jurnal de cumparari;- Fisa mijlocului fix- Modul de calclul al amortizarii

1



- Verificarea inregistrarilor in contabilitate a intrarilor

2. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al

productiei proprii:- verificarea modului de determinare al costului de productieCprod = CHdir + CHind

- verificarea intocmirii documentelor de receptie (procesulverbal de receptie si procesul verbal de punere infunctiune), fisa mijlocului fix, modul de calcul alamortizarii

3. Verificarea intrarilor de imobilizari prin donatie:

- Certificarea clauzelor contractuale: contract de donatii- Verificarea modului de stabilire a valorii juste: verificarea

existentei raportului de evaluare, procesul verbal de punerein functiune, modul de inregistrare in contabilitate

4. Verificarea intrarilor de imobilizari corporale subventioante partial:- IAS 20 „Ajutoare si subventii guvernamentale” – prevede

doua procedee privind evidentierea subventiilor pentruinvestitii:

Procedeul P1 prin care se evidentiaza separatvaloarea de intrare si subventiile pentru investitii

Procedeul P2 prin care se realizeaza deducereavalorii subventiei

5. Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin urmatoarele modalitati:

- In raportul dintre reparatii si modernizare- In raportul dintre aprecierea valorii unei imobilizari si

procedura de reevaluare ale acesteia

6. Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al:

- Incadrarii corecte a duratelor normale de functionare- Aplicarea corecta a metodelor de amortizare pentru fiecare

imobilizare din punct de vedere al politicii contabile a

2



intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codulfiscal

7. Verificarea intrarilor de imobilizari prin casare:- Expirarea duratei normale de functionare;- Existenta procesului verbal de casare;- Existenta valorii ramase neamortizata din punct de vedere

al trecerii acesteia pe cheltuiala.

8. Verificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii:- Documentul de vanzare (facturi, contracte);- Respectarea conditiei ca pretul de vanzare fara TVA sa fie

cel putin egal cu valoarea ramasa neamortizata

9. Verificarea iesirilor sub forma donatiilor:- Contractul de donatie;- Procesul verbal de scoatere din functiune;- Constituirea valorii ramase neamortizata ca nededectibila

fiscal

10. Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin calamitati naturalesi minusuri de inventar

11. Verificarea gradului de utilizare a imobilizarilor corporale pentru adetermina deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea.

12. Verificarea trecerii pe cheltuieli a unor elemente ce ar fi trebuitcapitalizate

Etapa 3. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational

Documente de verificat:• Factura• Bonul de consum• Nota de intrare receptie marfa• Nota de constatare receptie diferente• Registrul mijloace fixe

3



• Fisele de magazie• Aviz de expeditie

• Proces verbal de punere in functiune

• Proces verbal de scoatere din functiune• Jurnalul de vanzari• Jurnalul de cumparari

Etapa 4. Monografie contabila privind imobilizarile corporale

1. Societatea SC ALFICOM INVEST S.R.L. a achizitionat un utilaj inurmatoarele conditii:

- pret negociat cu furnizorii 100.000 u.m.- cheltuieli cu transportul si instalarea 10.000 u.m.- TVA 19%

Cost utilaj = 100.000 u.m. + 10.000 u.m. = 110.000 u.m.

% = 404 130.900213 110.000

4426 20.900

Facturi vanzari Proces verbal scoateredin functiune

Jurnal de vanzari

Facturi cumparari Nota de Intrare

Receptie

Proces verbal punere infunctiune

4

Jurnal de cumparari



2. Societatea SC ALFICOM INVEST S.R.L. achizitioneaza un utilaj la

un cost de achizitie de 400.000 lei, TVA 19%, durata normala defunctionare este de 5 ani, metoda de amortizare folosita este cealiniara.

a) achizitia utilajului% = 404 476.000

213 400.0004426 76.000

b) inregistrarea amortizarii

Amortizarea anuala = 400.000 = 80.0005

6811 = 2813 80.000

c) contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normale defunctionare2813 = 213 400.000

3. In februarie 2008 firma a început contrucţia unei magazii pentrudepozitarea obiectelor de inventar, construcţie făcută din resurse

proprii.

Costul de producţie calculat se prezintă astfel:

• cheltuieli directe : 80000 lei

- cheltuieli cu materiile prime 35000 lei

- cheltuieli cu salariile directe 30000 lei- cheltuieli cu protecţia socială aferente salariilor directe 15000 lei

• cheltuieli indirecte de producţie repartizate raţional 20000 lei

• total cost produse 100000 lei

5



Înregistrarea se face pe baza de proces verbal de punere în funcţiune

care a fost întocmit in iunie 2008

212 = 722 100.000 lei

4. SC ALFICOM INVEST SRL a achiziţionat în luna ianuarie 2007 o

cladire si un echipamnet tehnologic, care au fost înregistrate în

contabilitate în categoria imobilizărilor corporale. Cladirea are

valoarea de intare (costul de achiziţie) 360000 lei şi durata de utilizare

economică de 30 ani, iar echipamentul tehnologic valoarea de intrarede 20040 lei şi durata de utilizare de 10 ani.

% = 404 428400 lei

212 360000 lei

4426 68400 lei

% = 404 23847,60 lei

2131 20040 lei

4426 3807,60 lei

Pentru determinarea amortizării contabile, societatea utilizează

metoda liniară. Se amortizează clădirea şi echipamentul tehnologic

achiziţionat în 2007

• pentru clădire :

- amortizare anuală = 12000 lei (360000 lei/30 ani)

- amortizare lunară = 1000 lei (360000 lei/30 ani/12 luni)

• pentru echipamentul tehnologic:

- amortizare anuală = 2004 lei (20040 lei/10 ani)

6



- amortizare lunară = 167 lei (20040 lei/10 ani/ 12 luni)

Amortizarea clădiri:

6811 = 2812 1000 leiAmortizarea echipamentelor tehnologice:

6811 = 2813 167 lei

5. La data de 01 iunie 2008, societatea vinde activele, în urmatoarele

condiţii:

- clădirea, la preţul de vânzare de 450000 lei- echipamentul technologic, la preţul de 16000 lei

Înregistrarea vânzării cladirii:

461 = % 535500 lei

7583 450000 lei

4427 85500 lei

o Scoaterea din evidenţă a imobilului vândut:

% = 212 400000 lei

2812 5950 lei

6583 394050 lei

o Înregistrarea vânzării echipamentului tehnologic:

461 = % 19040 lei

7583 16000 lei

4427 3040 lei

o Scoaterea din evidenţă a activului vândut:

% = 2131 20040 lei

7



2813 4843 lei

6583 15197 lei

6. SC ALFICOM INVEST S.R.L. deţine un utilaj în valoare de 250.000lei - valoare de intrare. La 31.12. 2007 societatea hotărăşte casarea

utilajului. În procesul de casare s-au efectuat o serie de cheltuieli,

respectiv: cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei, cheltuieli cu

salariile 10.000 lei, contribuţia la asigurarile sociale 1.860 lei.

602 = 302 2000 lei

641 = 421 10000 lei645 = 431 1860 lei

7. Se inregistreaza un aport in natura ( utilaj subscris la întreprinderea SC

MOARA VASLUI SRL.) valoarea de inventar 10000 lei, valoarea

amortizată 4300 lei, valoarea titlurilor de participare primite 6000 lei.

% = 2132 10000 lei

2813 4300 lei

261 5700 lei

Diferenţa dintre valoarea titlurilor de participare şi valoarea

amortizată a utilajului, se contabilizează (6000 – 5700 = 300)

261 = 1068 300 lei

8. Se doneaza un calculator cu valoarea contabilă de intrare de 6000 lei,amortizat în valoare de 3000 lei.

% = 2132 6000 lei

2813 3000 lei

6712 3000 lei

8



9. La 31.12.2007 cu ocazia inventarului anual s-a constatat lipsa la

inventariere a unui calculator: valoarea contabilă de 5000 lei, amortizat

în valoare de 4500, vinovat se face un salariat, valoarea actuala 6000

lei, fapta e de natura penala.

Se inregistreaza scoaterea din evidenta:% = 2132 5000 lei

2813 4500 lei

6583 500 lei

Potrivit deciziei de imputaţie se înregistrează paguba la valoarea

actuala de :

6000 lei + (6000 lei x 19%) = 7140

4282 = % 7140 lei

7583 6000 lei

4427 1140 lei

10. In luna decembrie 2007, societatea a procedat la revizia utilajelor. In

acest sens a apelat la serviciile unei firme specializate care a emis o

factura de 10000 lei + TVA.Cazul I: Prin reparatia efectuata s-au marit performantele utilajelor

% = 404 11900

213 10000

4426 1900

9



Cazul II : Prin reparatie s-a vizat o simpla intretinere a utilajului% =404 11900

611 10000

4426 1900

11. Societatea detine un teren achizitionat la un cost de achizitie de

200000. La 31.12.2006 exista indicii ca terenul a inregistrat o pierderede valoare si managementul a estimat valoarea de utilitate a acestuia la

170000 lei si valoarea justa minus costurile necesare vanzarii la

165000. La 31.12.2007 valoarea justa a terenului a fost estimata la

190000.

o Achizitie teren

211 = 404 200000 lei

Valoarea recuperabila 170000 lei depreciere=30000

Valoarea contabila 200000 lei

o Recunoasterea deprecierii

6813 = 2911 30000 lei

Valoarea justa = 190000 lei apreciere =20000Valoarea contabila = 170000 lei

o Inregistrare apreciere

10



2911 = 7813 20000 lei

12. La data de 1 iulie 2008 societatea a achizitionat o instalatie de la unfurnizor extern la pret de cumparare de 10000 euro, TVA 19%. Taxavamala si comisionul vamal aferente acestei achizitii, achitate in vamaau fost de 10%, respectiv 5%; la data intocmirii declaratie de importun euro = 4 lei. Pentru punerea in functiune a instalatie s-a apelat la ofirma specializata, costul acestei operatii a fost de 4500, TVA 19%.Managementul a estimat ca la sfarsitul duratei de utilizare vor finecesare operatii de demontare si amenajare a spatiului in care acestea

au functionat, al caror cost actualizat a fost estimat la 1500 lei.

o Achizitia instalatiei2131 = 404 40000 (10000euro*4lei/euro)

o Inregistrarea taxei si comisionului vamal

Taxa vamala = 40000*10% = 4000Comision vamal = 40000*5% = 2000

2131 = 446 6000

o Plata taxei vamale, a comisionului vamal si a TVA-ului% = 5121 14740

446 60004426 8740

o Punerea in functiune% = 404 5355

2131 45004426 855

o Costuri de dezafectare si amenajarea spatiului2131 = 1513 1500

Valoarea de intrare a instalatiei = 40000 + 6000+4500+1500=52000 lei

11



13. La data de 31.12.2007 se reevaluează cladirea achizitionata mai sus decătre un evaluator specializat , valoarea justă atribuită acesteia fiind de400000 lei.

Valoarea neamortizată a clădirii la 31.12.2007 = valoarea de intrare – amortizare = 360000-12000-12000 = 336000

Înregistrarea rezultatelor reevaluării se efectuează prin metoda anulării

amortizării, astfel:

- anularea amortizării din valoarea contabilă brută a activului:

2812 = 212 24000 lei

- majorarea valorii clădirii în urma reevaluării:

212 = 105 64000 lei

Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind imobilizarile corporale

Riscul de control Rc

Riscul de nedetectare Rn Riscul inerent Ri

Riscul general de audit: Ra = Rc*Rn*Ri

1. Riscul aparitiei de greseli in completarea facturilor fiscale.2. Riscul de evaziune fiscala ca urmare a nerespectarii legislatiei

fiscale

FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE1. In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fie

actualizat cu normele in vigoare2. Nu exista personal specializat in domeniul fiscal

12



S-au stabilit urmatoarele niveluri ale riscurilor, in urma procedurilor de audit Risc inerent 36% Risc de control 48% Risc de nedetectare 10%

Risc audit general = 36%*48%*42% = 7%

Etapa 6. Procedeele si tehnicile de audit financiar contabil

Principalele procedee de audit sunt urmatoarele:a) Controlul prealabil sau studiul general prealabil

b) Controlul documentar contabil – principalele tehnici: Controlul cronologic Controlul invers cronologic Controlul sistematic Controlul reciproc Controlul incrucisat Analiza contabila Calculul sitematic

c) Controlul total si controlul prin sondajd) Controlul faptic – se realizeaza prin:

Inventariere Observare directa Analiza de laborator

e) Confirmarea externa

Controlul documentar contabil:

Controlul cronologic- documentele contabile s-au supus verificarii inordinea lor cronologica.Controlul reciproc- s-a verificat corespondenta dintre factura si nota de

receptie.Controlul incrucisat - s-a verificat ca facturile emise de societate sacorespunda cu cele receptionate de clienti( s-a solicitat ajutorul clientilor firmei auditate).Controlul matematic- s-a verificat daca sumele inscrise pe documentelecontabile sunt justificate.

13



Analiza contabila- s-a verificat corectitudinea conturilor utilizate ininregistrarile contabile.Controlul total/ prin sondaj - s-a recurs la un control prin sondaj adocumentelor contabile.

Controlul faptic

Observarea directa- asigurarea de existenta mijloacelor fixe inscrise indocumenetele contabile, prin observarea directa de catre auditor a unora,alese prin sondaj.

Inventarierea patrimoniului - s-a recurs la inventarierea patrimoniului pentru a se asigura datele inscrise in documentele contabile. Analiza de laborator - valoarea anumitor imobilizari corporale a fost supusacontrolului, pentru a fi confirmata sau infirmata.

Confirmarea externa- s-a cerut confirmarea soldurilor conturilor defurnizori, respectiv clienti, clientilor si furnizorilor societatii auditate.

Etapa 7: Probele de audit financiar

Proba 1: In urma verificarii inregistrarii 1 s-a constatat ca societatea a inregistrat

achizitia unei imobilizari corporale conform facturii in valoare totala cuTVA de 130900 astfel:213 = 404 130900

Varianta corecta este:% = 404 130900

213 1100004426 20900

Proba 2:

In urma verificarii inregistrarii 1 s-a constatat ca societatea a inregistratachizitia unei imobilizari corporale conform facturii in valoare totala cuTVA de 130900 astfel:% = 401 130900

213 1100004426 20900

14




213 1100004426 20900

Proba 3:

In urma verificarii inregistrarii 5 s-a constatat ca societatea a inregistratvanzarea cladirii in valoare totala cu tva de 535500 lei461 = 7583 535500

Varianta corecta este:461 = % 535500

7583 4500004427 85500

Proba 4:

In urma verificarii inregistrarii 5 s-a constatat ca societatea nu ainregistrat dupa vanzarea cladirii si scoaterea din gestiune a acesteia


2812 59506583 394050

Proba 5:

In urma verificarii inregistratii 9 s-a constatat ca societatea nu a

inregistrat in contabilitate paguba constatata cu ocaziainventarului anual

Varianta corecta este:4282 = % 7140

7583 60004427 1140

Proba 6:

In urma verificarii inregistrarii 10, unde prin reparatie s-au marit

performantele utilajelor, s-a constatat ca s-a folosit un alt cont pentru inregistrarea TVA, altul decat cel folosit atunci cand se primeste o factura si anume 4427 in loc de 4426


213 100004426 1900

15



Proba 7:

In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constatat ca societatea nu ainregistrat contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei

normale de functionare Varianta corecta este:2813 = 213 400000

Proba 8:

In urma verificarii inregistrarii 7 s-a constatat ca societatea nu acontabilizat diferenta dintre valoarea titlurilor de participare sivaloarea amortizata a utilajului

Varianta corecta este:6000 - 5700 = 300261 = 1068 300

Proba 9:

In urma verificarii inregistrarii 11 s-a constatat ca la sfarsitulanului 2006 societatea nu a inregistrat deprecierea terenului

Varianta corecta este:6813 = 2911 30000

Proba 10:

In urma verificarii inregistrarii 12 s-a constatat ca nu au fostincluse in valoarea cladirii comisionul vamal si taxa vamalaastfel: valoarea de intrare = 40000+4500+1500=46000

Varianta corecta este:Taxa vamala = 40000*10% = 4000Comision vamal = 40000 * 5% = 2000Valoarea de intrare = 40000 + 6000 + 4500 + 1500 = 52000

Etapa 8. Opinia auditorului. Pragul de semnificatie

Utilizand rationamentul profesional s-a stabilit un prag de semnificatiede 3.500 lei.

Probe de audit cu prag de semnificatie important:

16



1. Potrivit probei de audit numarul 1, datorita inregistrarii gresite aTVA-ului s-a constatat intocmirea si inregistrarea eronata adecontului de TVA.

2. Potrivit probei de audit numarul 4, s-a constatat ca societatea

detine inca cladirea ca si mijloc fix cu toate ca aceasta a fostvanduta dar nu s-a efectuat descarcarea de gestiune.3. Conform probei de audit numarul 3, societatea a inregistrat

eronat vanzarea cladirii ceea ce a dus la un venit mai maredeoarece 19% reprezenta TVA ce trebuia trecut in decontul deTVA.

Etapa 9. Intocmirea raportului de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTI

CATRE ACTIONARII SC ALFICOM INVEST S.R.L.

Am auditat bilanţul societăţii ALFICOM INVEST SRL la data de 31decembrie 2007, precum şi contul de profit şi pierdere, pentru anul încheiat.Responsabilitatea pentru aceste situaţii financiare revine conduceriisocietăţii. Responsabilitatea noastră este de a prezenta o opinie asupraacestor situaţii financiare în baza auditului efectuat. Auditul nostru a fostdesfăşurat în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Audit, precum sicu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea şi

efectuarea auditului în scopul obţinerii unei certificări rezonabile, conformcăreia situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un auditinclude examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susţin sumele şiinformaţiile prezentate în situaţiile financiare. Un audit include, de ase-menea, evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor făcute decătre conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentruexprimarea opiniei noastre.

În opinia noastră, situaţiile financiare nu prezintă cu fidelitate, sub

toate aspectele semnificative poziţia financiară a societăţii la 31 decembrie2007 şi rezultatele din exploatare, pentru anul încheiat, în conformitate cuStandardele Internaţionale de Contabilitate si normele nationale.

Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele:

• achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal

• cresterea nivelului de pregatire al personalului

17



• imbunatatirea calitatii functiei de control intern

18

52747615-Auditul-Imobilizarilor-Corporale

Documents

Transcript of 52747615-Auditul-Imobilizarilor-Corporale