Reflectarea Contabila a Imobilizarilor Corporale ale entitatii.pdf

Universitatea din Craiova Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific

Conf. univ. dr. Drgan Cristian

Absolvent

Prvu Florin Marius

2014

1

Universitatea din Craiova Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Tema:

Reflectarea contabil a imobilizrilor corporale ale

entitii

Coordonator tiinific

Conf. univ. dr. Drgan Cristian

Absolvent

Prvu Florin Marius

2014

2

Cuprins Introducere ................................................................................................................................................... 3

Capitolul I ...................................................................................................................................................... 4

1.1. Aezare geografic. Scurt istoric. ....................................................................................................... 4

1.2. nfiinarea societii. Momente importante din viaa acesteia. ........................................................ 4

1.3. Situaia economico-finaniciar .......................................................................................................... 5

1.4. Analiza structurii organizatorice a firmei ........................................................................................... 6

Capitolul II ..................................................................................................................................................... 7

2.1. Imobilizrile corporale ....................................................................................................................... 7

2.2. Intrarea n gestiune. ......................................................................................................................... 10

2.3. Amortizarea ..................................................................................................................................... 19

2.4. Scoaterea din gestiune ..................................................................................................................... 21

2.5. Modificri de valoare ....................................................................................................................... 23

2.6. Modernizare ..................................................................................................................................... 24

Concluzii. ..................................................................................................................................................... 25

Anexe

3

Introducere

Am ales aceast tem pentru efectuarea lucrrii de licen deoarece consider c imobilizrile

corporale ocup un loc important n viaa oricrei entiti. n lipsa lor ar fi imposibil

desfurarea oricrei activiti economice.

Lucrarea cu titlul Reflectarea contabil a imobilizrilor corporale ale entitii dezvolt

aspecte legate de imobilizrile corporale. Lucrarea este structurat n doua capitole, structurate la

rndul n subcapitole.

Primul capitol este structurat n patru subcapitole. Subcapitolul 1.1. Aezare geografic.

Scurt istoric. Prezint locul desfurrii activitii, apariia domeniului de activitate i domeniul

de activitate al entitii. Subcapitolul 1.2. nfiinarea societii. Momente importante din viaa

acesteia. este prezentat pe scurt viaa entitii, investiiile efectuate i transformrile de

structur. n subcapitolul 1.3. Situaia economico finaniciar este prezentat situaia financiar

a entitii. Subcapitolul 1.4. Analiza structurii organizatorice a firmei este prezentat structura

organizatoric a entitii.

Al doiliea capitol este structurat n ase subcapitole. Subcapitolul 2.1. Imobilizrile

corporale se prezint imobilizrile corporale structura i operaii specifice. Subcapitolul 2.2.

Intrarea n gestiune prezint procedura de intrare n gestiune exemplificat prin operaii

contabile. Subcapitolul 2.3. Amortizarea prezint tipul de amortizare utilizat de entitate i

nregistrri contabile specifice operaiei de amortizare. n subcapitolul 2.4. Scoaterea din

gestiune este prezentat procedura de scoatere din gestiune, particulariti i nregistrri

contabile. Subcapitolul 2.5. Modificri de valoare, prezint situaiile n care imobilizrile

corporale i modific valoarea, situaii prezentate prin exemple practice ntlnite n activitatea

societii S.C. Loctrans S.A. Subcapitolul 2.6. Modernizare" prezint operaia de modernizare,

operaie al crui efect n contabilitate se concretizeaz n creterea valorii imobilizrii corporale.

Contabilitatea imobilizrilor corporale trateaz gestionarea n cadrul ntreprinderii a micrilor de imobilizri, intrri , ieiri, contabilitatea amortismentelor i contabilitatea leasingurilor. Ultimele dou au implicaii financiare asupra rezultatelor finaciare ale ntreprinderii. De aceea, pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete,caracteristici tehnico-funcionale, stare tehnic i grad de uzur, valoare de intrare, depreciere, randament tehnic i economic.

4

Capitolul I

1.1. Aezare geografic. Scurt istoric.

Municipiul Slatina, este poziionat n sudul rii, n partea central-nordic a judeului Olt i n vestul regiunii istorice Muntenia. De asemenea, poziia urbei poate fi caracterizat ca fiind pe valea rului Olt, pe un culoar larg, bine conturat i delimitat, ntr-o zon de contact a dou mari uniti de relief - Piemontul Getic i Cmpia Olteniei. Oraul se afl la aproximativ 50 km de municipiul Craiova, 70 km de municipiul Piteti i 190 km de capitala Bucureti. Slatina are o populaie de 79,171 de mii de locuitori, fiind un important centru industrial. Avnd o istorie de 650 de ani i un centru istoric conservat, oraul deine un important rol cultural n regiune. Transportul public (sau transportul n comun) este un serviciu public de transport, n numr mare, disponibil pentru ntreaga populaie, distinct de sistemul de taximetru, nchiriere de autobuze i autocare de ctre persoane care nu se cunosc i nu au ncheiat un contract de prestare servicii cu o companie de transport.

Transportul public de persoane include transportul cu ajutorul mijloacelor de transport de

mare capacitate: autobuz, troleibuz, tramvai, tren, metrou, feribot-uri, etc. Transportul n cadrul

localitilor se face n principal cu ajutorul autobuzelor i tramvaielor n timp ce transportul ntre localiti se realizeaz cu ajutorul autocarelor, avioanelor i trenurilor.

1.2. nfiinarea societii. Momente importante din viaa acesteia.

n 1958, n Slatina se puneau bazele transportului n comun, n cadrul ntreprinderii de

Gospodrie Oreneasc (IGO). De la cele cteva autobuze tip TV de atunci, s-a ajuns ca n 1991 s funcioneze cu o baz auto de 50 de autobuze, trei maxi-taxi i nou taximetre. Anii 1991-1992 au nsemnat pentru societatea de transport urban de cltori nu numai schimbarea denumirii n Loctrans, societate pe aciuni, hotrrea dotarii cu autobuze de tip nou, ns cumprate la mna a doua.printr-o hotrre de guvern, n municipiul Slatina, dar s-a hotrt i introducerea transportului n comun cu troleibuze. n anul 1991-1992, pe masur ce autobuzele vechi au indeplinit norma de casare, acestea au fost nlocuite cu autobuze IKARUS-second hand -in total

15 buc, din care 7 buc articulate tip 280 si 8 buc tip 255-260.

Lucrrile pentru ndeplinirea acestui obiectiv ncepeau n anul 1995, iar la data de 30 mai

1996 se inaugurau cele dou trasee de troleibuz, 12 i 12 barat. Troleibuzele sunt autobuze echipate cu motoare electrice alimentate prin dou trolee (tije metalice) de la o linie format din dou fire electrice aeriene, montate la 4 m nlime, deasupra carosabilului. Troleibuzele sunt mijloace de transport in comun ecologice, pentru ca nu elimina

noxe, iar poluarea fonic este redus. Slatina dispunea de o reea de trolee dispusa astfel: -Retea activa: 6.9 km cale dubl -Retea inactiva: 1.5 km cale dubl -Retea totala: 8.3 km cale dubl -Trasee: 12(3.9 km), 12b(3.9 km)

5

Dar din reeaua din Slatina nu a fost niciodat puse n funciune.

Transformrile de structur au continuat. n 1998, Consiliul Local Slatina devenea unic acionar. La acea dat, Loctrans funciona cu 48 de autobuze i trei troleibuze, capabile s transporte zilnic peste 20.000 de cltori. n data de 8 februarie 2006, la iniiativa edilului Vlcov, Consiliul local Slatina aproba hotrrea cu nr.36, act juridic prin care se desfiina transportul electric cu troleibuze. Dup desfiinarea transportului cu troleibuze, mai existau 18 autobuze cu o vechime de peste 25 de ani.

A fost momentul necesar al unei schimbri majore. Astfel, a fost demarat un program de restructurare-redresare, avnd ca obiective: deservirea cltorilor la standarde moderne, creterea veniturilor, rennoirea parcului auto, reducerea cheltuielilor.

Planurile au devenit realitate n anul 2007, cnd, prin grija Primriei i Consiliului Local Slatina, societatea Loctrans a fost dotat cu un autocar, 14 autobuze moderne pentru toate categoriile de persoane, nclusiv pentru cele cu dizabiliti. n acelai timp, s-au modernizat 40 de staii de cltori, a fost pus n funciune un sistem GPS de comunicare i informare a cltorilor, att n staii, ct i n autobuze. n present Loctrans are curse regulate ctre comune i sate din apropierea Slatinei, cum ar fi Sltioara, Salcia sau Piatra-Olt. n Slatina, societatea de transport efectueaz curse pe 17 trasee.

1.3. Situaia economico-finaniciar

La 31.12.2013 situaia economico-finaniciar se prezenta astfel:

Cifra de faceri: 2.954.449 Lei Profitul net: 4.997 Lei Pierdere net din anii precedeni: 749.102 Lei Profit brut: 14.171 Lei Pierdere brut: 0 Lei Salariati: 56 angajati Tipul de activitate, conform clasificarii CAEN din : 4931 Transporturi urbane, suburbane si metropolitane de calatori Datorii Total: 457.201 Lei Cheltuieli totale: 2.497.078 Lei Venituri totale: 2.961.249 Lei Active imobilizate TOTAL: 1.172.102 Lei Active circulante TOTAL: 1.312.329 Lei Stocuri: 91.791 Lei Creante: 1.140.451 Lei Venituri in avans 0 Lei Capitaluri: 2.019.165 Lei Capital social subscris si varsat: 2.763.270 Lei

6

1.4. Analiza structurii organizatorice a firmei

Aceasta se concretizeaz ntr-o organigram a relaiilor ierarhice care permite orientarea

fluxurilor ascendente, aescendente si orizontale. Analiza structurii organizatorice este nsoit n

mod firesc de regulamentul de organizare i funcionare, prin care se stabilesc sarcinile,

competenele i atribuiile pentru fiecare post de lucru. Organigrama i statutul funciei este aprobat de CA. Structura organiatoric la data de14.03.2014 este urmatoarea:

7

Capitolul II

Investeste intotdeauna pe termen lung.1

2.1. Imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale sunt active cu form material concret, reunite prin caracteristici comune, dar i diferit din punct de vedere al scopului, utilitaii i formei2.

Imobilizrile corporale reprezint active care:

a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.3

Contabilitatea imobilizrilor corporale se organizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizari Corporale din clasa 2 a planului de conturi general:4

211 Terenuri(A)

2111 Terenuri(A)

2112 Amenajari de terenuri(A)

212 Constructii

213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii(A)

214 Mobilier, birotica, echipamente de protectie si altele(A)

231 Imobilizari corporale in curs(A)

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale(A)

Terenuri i construcii terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele, amenajri de terenuri.

cldiri, indiferent de natura i destinaie, inclusiv instalaiile generale, amenajrile (nclzire, telefon) i lucrrile de infrastructura (ci de comunicaie).

Instalaii tehnice i Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,

1 Citat Warren Buffett

2 Maria Sandu i Rodica Bdia Bazele Contabilitii, 2011, Editura Universitaria Craiova, pag. 134

3 Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/29.10.2009 Art. 87

4 Maria Sandu i Rodica Bdia Bazele Contabilitii, 2011, Editura Universitaria Craiova, pag. 134

8

maini din care instalaiile tehnice cuprind:

Echipamente tehnologice -; cuprind:

- maini -; utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea materiilor prime i materialelor sau pentru prestarea serviciilor;

- utilaje -; instrumente utilizate alturi de o main specializat pentru o lucrare determinat;

- instalaii de lucru -; uniti care cuprind construcii, materiale, piese care, dei separabile prin natura, sunt legate tehnic n vederea funcionarii lor.

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

Alte instalaii, utilaje i mobilier

Cuprinde mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.

Avansuri i imobilizri corporale n curs de

execuie

Imobilizri corporale realizate cu mijloace proprii n cadrul entitii, dar nefinalizate la sfritul exerciiului financiar (cldiri, utiliaje, modernizri semnificative, programe de calculator, etc.), respectiv sume de bani achitate n avans

pentru achiziionarea de imobilizri corporale. Cnd respectivele imobilizri sunt finalizate, ele i schimb forma (contabil) i devin imobilizri corporale. ntr-o situaie identic se gsesc avansurile pentru imobilizri.

Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea iniial, poate avea loc n mai multe moduri:

1. achiziie evaluarea se face la cost de achiziie;

2. producie evaluarea se face la cost de producie;

3. aport la capital valoarea de aport (stabilit n urma evalurii);

4. primite ca donaie valoarea just se va studia la partea de capitaluri;

5. constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri;

6. leasing financiar se va studia n anul II semestrul 2.

OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. (art. 50 1)

Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.

5

5 Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice 3055/2009 art. 110-1

9

Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu.

OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 (2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2)

Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai multe moduri:

1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate;

2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu oneros);

3. aport la capitalul social al altei societi

S.C. Loctrans S.A. a cumprat aciuni la S.C. Industrial Parc S.A. n proporie de 5% din capitalul social n suma net de 4500lei n anul 2013, devenind astfel acionar la aceast societate. Aceast suma se gasete n bilanul societii la imobilizri financiare, fiind inclus n active imobilizate total, n sum de 1.172.102 compus din

-imoblizri corporale 1.167.6020 lei

-imobilizri financiare 4.500 lei

4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu gratuit);

5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din

gestiune;

10

2.2. Intrarea n gestiune.

Achiziia reprezint 6bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o

persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii,

efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil,

achiziii intracomunitare i importuri de bunuri

1) S.C. Loctrans S.A.. achiziioneaz un utilaj n urmtoarele condiii: valoare

facturat: 9.540 lei, TVA 24%. Se achit, prin virament bancar.

1. Pe baza facturii nregitrm achiziia utilajului

% = 404 9.540 lei

2131 Furnizori de imobilizari 7.693,55 lei

Echipamente tehnologice

4426 1.846,45 lei

T.V.A. deductibil

2. nregistrm plata datoriei catre furnizor

404 = 5121 9.540 lei

Furnizori de imobilizari Conturi la bnci n lei

2) S.C. Loctrans S.A. la data de 20.03.2013 acord un avans pentru un autoturism unei alte societi n valoare de 12.900 (inclusiv TVA 24%), achitat prin virament bancar. La data de 14.04.2013 se achiziioneaz autoturismul, factura aferent cuprinznd urmtoarele: valoarea autoturismului 64.500, TVA 24% respectiv, stornarea avansului acordat iniial. Diferena a fost achit furnizorului, prin virament bancar.

1. Se nregistreaz avansul pentru autoturism

% = 404 12.900 lei 232 Furnizori de imobilizri 10.403,22 lei

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4426 2.496,78 lei T.V.A. deductibil

6 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili_r/Definitii.htm

11

2. nregistrm plata datoriei 404 = 5121 12.900 lei

Furnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

3. nregistram achiziia

% = 404 64.500 lei 2133 Furnizori de imobilizri 52.016,12 lei Mijloace de transport 4426 12.483,87 lei T.V.A. deductibil 4. nregistram stornarea avansului % = 404 -12.900 lei 232 Furnizori de imobilizri -10.403,22 lei Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4426 -2.496,78 lei T.V.A. deductibil

5. nregistrm plata diferenei prin virament bancar

404 = 5121 51.600 lei


3) S.C. Loctrans S.A. n baza unui contract cu un furnizor, achiziioneaz la data de 25.05.2013 un utilaj n valoare de 4.350 EUR (curs valutar la data facturrii: 4,3625 RON/EUR). Recepia utilajului a avut loc n aceeai lun. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plat a datoriei este de 30 de zile la 4,3475 RON/EUR. Durata de utilitate economic a utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de amortizare.

1. nregistrm achizitia utilajului % = 404 22.649,82 lei 2131 Furnizori de imobilizri 18.976,87 lei Echipamente tehnologice 4426 3.672,94 lei T.V.A. deductibil

2. Se nregistreaz plata datoriei

12

404 = % 22.649,82 lei Furnizori de imobilizri 5121 22.571.93 lei Conturi la bnci n valut 765 77.89 lei Venituri din diferene de curs valutar

4) S.C. Loctrans S.A. achiziioneaz un autoturism n leasing n valoare de 51.000 lei.

1. nregistrarea mijlocului de transport la ntreaga valoare a autoturismului, la cursul istoric

prevzut n contractual de leasing.

2133 = 1671 102.000 lei

Mijloace de transport Rate leasing

2. nregistrarea facturii cuprinznd rata scadent i dobnda aferent se efectueaz prin:

% = 404 6.049,8 lei

1671 Furnizori de imobilizri 2.975 lei Alte mprumuturi

i datorii assimilate (Rate leasing)

666 2.499 lei

Cheltuieli privind dobnzile

4426 575.80 lei

TVA deductibil

3. La nchiderea contractului se inregistreaz valoarea rezidual stabilit:

% = 404 21.483,8 lei

167 Furnizori de imobilizri 18.000 lei Alte mprumuturi i datorii asimilate

4426 3.483,8 lei

TVA deductibila

13

5) S.C. Loctrans S.A hotrte achiziia unui autoturism Skoda Fabia.

% = 404 55.057,4 lei

2131 Furnizori de imobilizri 46.120,8 lei Echipamente tehnologice

4426 8.926,6 lei

T.V.A. deductibil

404 = 5121 55.057,4 lei


6) Societatea acord un avans n sum de 4.000 lei + TVA n vedera achiziionrii unui utilaj. Pretul de cumparare este de 10.000 lei, entitatea mai nregistreaz cheltuieli de transport facturate de furnizor de 2.000 lei + TVA.

1. nregistrarea avansului acordat prin cec bancar:

% = 404 4.960 lei

232 Furnizori de imobilizri 4.000 lei Avansuri acordate

pentru imobilizri corporale

4426 960 lei

T.V.A. deductibil

2. Inregistrarea facturii:

% = 404 9.520 lei (12.400+2.480-4.960)

231 Furnizori de imobilizari 12.000 lei (10.000+2000)

Imobilizari corporale

in curs de executie

4426 2.480 lei

T.V.A. deductibil 232 -4.000 lei

Avansuri acordate

pentru imobilizri corporale 4426 - 960 lei

T.V.A. deductibil

14

3. achitarea furnizorului (mai putin avansul acordat):

404 = % 12.000 lei

Furnizori de imobilizari 5121 7.040 lei

Conturi la banci in lei

232 4.960 lei

Avansuri acordate

pentru imobilizari corporale

4. Punerea in functiune a utilajului:

2131 = 231 12.000 lei

Echipamente tehnologice Imobilizari corporale in curs

de execuie

7) S.C. Loctrans S.A hotrte achiziia unui autoturism n valoare de 112.805 lei.

% = 404 112.805 lei

2131 Furnizori de imobilizari 90.971,78 lei


4426 21.833,22 lei

T.V.A. deductibil

8) S.C. Loctrans S.A hotrte achiziia unui autobuz.

% = 404 938.773.5 lei

2131 Furnizori de imobilizari 786.540 lei


4426 152.233,5 lei

T.V.A. deductibil

9) S.C. Loctrans S.A. achiziioneaz un autobuz n leasing

1. nregistrarea mijlocului de transport la ntreaga valoare a autoturismului la cursul istoric.

2133 = 1671 996.587 lei

Mijloace de transport Rate leasing

15

2. Se nregistreaz rata scadent i dobnda aferent:

% = 404 40.433,5 lei

167 Furnizori de imobilizri 32.000 lei Alte mprumuturi i datorii asimilate

666 2.240 lei

Cheltuieli privind dobnzile

4426 6.193,5 lei

TVA deductibil

3. La nchiderea contractului se inregistreaz valoarea rezidual stabilit:

% = 404 102.645,1 lei

167 Furnizori de imobilizari 86.000 lei

Alte imprumuturi si

datorii asimilate

4426 16.645,1 lei

TVA deductibila

11. S.C. Loctrans S.A. are ncheiat cu Consiliul Local Slatina contract de delegare a

gestiunii pentru transportul public urban de cltori pe o perioad de 5 ani ncepnd cu

04.09.2009. Conform acestui contract societatea are obligaia s plteasc o redeven de

3% din cifra de afaceri. Plata se va face pn la 15.01. a anului urmtor pentru anul

precedent.

Conform cifrei de afaceri a anului 2013 i 2012, S.C. Loctrans S.A. datoreaz

Consiliului Local Slatina suma de 171.133 lei, afent celor 2 ani. n acest an contractul ia

sfrit.

Societatea nregistreaz pe chieltuieli lunar cuantumul redevenei n funcie de cifra de

afaceri realizat n lun.

16

nregistrare concesiune

205 =

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi si active similare =

167 171.133 lei

Alte imprumuturi i datorii asimilate

Achitarea redeventei anuale pe anul 2012 i partial 2011, conform Ordin de plat, Anex pag. 27

167 =

Alte imprumuturi i datorii asimilate =

5121 82.500 lei

Conturi la bnci in lei

Scoatere din evidenta

2805 =

Amortizarea concesiunilor,

brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare =

205 171.133 lei

Concesiuni, brevete,

licene, marci comerciale, drepturi i active similar

12. S.C. Loctrans S.A. dorete realizarea, n regie proprie, a unei construcii (garaj). n acest sens, societatea realizeaz urmtoarele operaiuni: - se dau n consum materiale de construcii n valoare de 1.200 lei -se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 7.800 lei; -n 16.01.2014 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial); - n 19.03.2014 se nregistreaz recepia lucrrii

1 .Se nregistreaz darea n consum.

6028 = 3028 1.200 lei

Cheltuieli privind Alte materiale consumabile

alte materiale consumabile

17

2. Se nregistreaz salariile datorate angajailor

641 = 421 7.800 lei

Cheltuieli Personal - salarii datorate

cu salariile personalului

3. Se nregistreaz recepia parial a lucrrii

231 = 722 9.000 lei

Imobilizri corporale Venituri din producia

n curs de execuie de imobilizri corporale

4. Se nregistreaz recepia lucrrii

212 = % 28.000 lei

Construcii 231 9.000 lei

Imobilizri corporale

n curs de execuie

722 19.000 lei

Venituri din producia

de imobilizri corporale

13. S.C. Loctrans S.A. demareaz un proiect de amenajare a unui teren Aceste lucrri sunt realizate parial n regie proprie i parial n antrepriz. n acest sens au loc urmtoarele operaiuni, valoarea totala a lucrrii 11.550 lei:

- se nregistreaz factura privind lucrrile efectuate de firma specializat, 7900 lei TVA 24%;

- se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrrii: 650 lei, TVA 24%

- se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 3.000 lei; - se nregistreaz recepia lucrrii de amenajare. Durata de amortizare este stabilit la 10 ani;

18

1. nregistrare factur lucrri % = 401 7.900 lei 628 Furnizori 6.371 lei Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 1.529 lei TVA deductibil 2.nregistrare factur consum energie % = 401 650 lei 605 Furnizori 524,5 lei Cheltuieli privind energia si apa 4426 125,8 lei TVA deductibil 3. nregistrare salarii datorate 641 = 421 3.000 lei Cheltuieli cu Personal salariile personalului salarii datorate 6. Recepia final 2112 = % 11.550 lei Amenajari 231 7.900 lei de terenuri Imobilizri corporale n curs de execuie 722 3.650 lei Venituri din producia de imobilizri corporale

19

2.3. Amortizarea

Amortizarea este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile.

S.C. Loctrans S.A. utilizeaz ca sistem de amortizare amortizarea liniar. Amortizarea liniar

se refer la repartizarea uniform a valorii de intrare a mijloacelor fixe , pe toat durata de

funcionare stabilit a acestora stabilit n conformitate cu Regulamentul privind aplicarea Legii

contabilitii.

Se nregistraz amortizarea aferent nregistrrii 1.

nregistrm amortizarea utilajului conform planului de amortizare

6811 = 2813 159 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,

imobilizrilor animalelor i plantaiilor

Se nregistraz amortizarea aferent nregistrrii 3. Durata de utilitate economic a

utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de

amortizare.

nregistrm amortizarea utilajului conform planului de amortizare

6811 = 2813 126,8 lei




20

Se nregistraz amortizarea aferent nregistrrii 5. Durata de utilitate economica a fost stabilita la 5 ani.

6811 = 2813 768,68 lei




nregistram amortizarea aferent operaiei 6. Durata de utilizare economic a utilajului a fost stabilit la 5 ani.

6811 = 2813 200 lei




nregistrm amortizarea aferent operaiei 13. Sistemul de amortizare contabil aplicat este amortizarea liniar (8x12=96luni) 6811 = 2811 120,31 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea amenajarilor privind amortizarea de terenuri imobilizarilor

21

2.4. Scoaterea din gestiune

Deoarece vnzarea de active corporale nu este recunoscut ca o activitate curent, de zi cu

zi, creanele companiei fa de cumprtorul utilajului nu vor fi nregistrate n contul 4111

Clieni, pentru a nu afecta rulajul acestui cont, ci vor fi nregistrate n contul 461 Debitori

diveri. De asemenea, pentru a nu afecta cifra de afaceri a companiei, care este format din

totalitatea activitilor curente, veniturile i cheltuielile ocazionate de cedarea unui mijloc fix vor

fi nregistrate n contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,

respectiv n contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, care vor

reflecta alte activiti extraordinare

S.C. Loctrans S.A. vinde un utilaj amortizat integral. Preul de vanzare este 2.930 lei

1. Se nregistreaz vnzarea utilajului

461 = % 2.930 lei

Debitori diveri 7583 2.363 lei Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii de capital 4427 567 lei

TVA colectat

2. Se nregistreaz scoaterea din eviden

2813 = 2131 2.363 lei

Amortizarea instalaiilor, Echipamente tehnologice

mijloacelor de transport,

animalelor i plantaiilor

Se hotrte casarea unui autoturism. Din operaia de casare se recupreaz piese de schimb.

1. nregistrarea cheltuielilor de casare

6588 = 401 570 lei

22

Alte cheltuieli de exploatare Furnizori

2. nregistrarea pieselor obinute 3024 = 7588 360 lei

Piese de schimb Alte venituri din exploatare

S.C. Loctrans S.A. hotrte casarea unui autoturism Dacia. Autoturismul a fost amortizat integral.

2813 = 2131 6.500 lei

Amortizarea instalatiilor, Echipamente tehnologice

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor

Se scoate din eviden terenul aferent operaiei 10.

2805 =

Amortizarea concesiunilor,

brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare

205 45.000 lei

Concesiuni, brevete,

licene, mrci comerciale, drepturi i active similar

23

2.5. Modificri de valoare

Societatea deine un echipament tehnologic cu urmatoarele caracteristici: - Cost iniial = 50.000 lei - Durata de via util = 5 ani - Metoda de amortizare folosit este cea liniara - Activul se reevalueaza dup 3 ani, valoarea just fiind de 26.000 lei

Amortizarea acumulat pe 3 ani = (50.000/5)*3 = 30.000 lei Valoarea justa=26.000 lei

Valoarea contabil neta = 50.000 - 30.000 = 20.000 lei Plus din reevaluare= 26.000 - 20.000= 6.000 lei

Anularea amortizrii cumulate

2813 = 2131 20.000 lei

Creterea valorii activului n urma reevaluarii

2131 = 105 6.000 lei

S.C. Loctrans S.A.a hotrt reevaluarea unui autoturism n vederea vnzrii. Autoturismul este amortizat integral.

Valoarea net este de 12.000 lei, valoarea contabil este de 8.400 lei, iar valoarea just este de 7.200 lei.

12.000 8.400 = 3.600 lei -rezerv din reevaluare: 7.200 3.600 = 3.600 lei

2131 = 105 3.600 lei

Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare

24

2.6. Modernizare

. S.C. Loctrans S.A. apeleaz la o societate specializat pentru mbuntirea parametrilor tehnici ai unui autobuz (modernizare). Societatea factureaz lucrrile realizate astfel: valoarea lucrrilor 2.870 lei, TVA 24% ( recepia are loc n aceeai zi). 1. nregistrare lucrri modernizare % = 401 2.870 lei 628 Furnizori 2.314,6 lei Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 555,4 lei TVA deductibil 2. Recepie lucrrii de modernizare 2133 = 722 2.870 lei Mijloace de transport Venituri din producia de imobilizri corporale 3. nregistrare amortizare. 6811 = 2813 2.870 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor

25

Concluzii.

n perioada de practic desfurat la S.C. Loctrans S.A. am putut observa c deciziile privitoare la dezvoltarea, utilizarea i scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe au un efect de durat i deosebit de important pentru desfaurarea activitii i pentru strategiile de viitor ale entitii. De aceea pentru asigurarea unor decizii bine orientate este necesar ca acestea s fie fundamentate pe informaii exacte i complete cu privire la numrul i structura, caracteristicile tehnico-funcionale, starea tehnic i gradul de uzur, valoarea de intrare, deprecierea, randamentul tehnic i economic. Pentru a se ndeplini n bune condiii aceste cerine, la organizarea contabilitii mijloacelor fixe trebuie urmrite urmtoarele obiective:

cunoaterea valorii mijloacelor fixe la intrarea n patrimoniu, la inventariere i la nchiderea exerciiului la nivelul unitii i pe categorii de mijloace fixe;

Evidena permanent a existenei i micrii mijloacelor fixe n vederea asigurrii controlului gestionar al lor;

Calcularea exact a amortizrii i includerea acesteia n cheltuielile de exploatare n vederea recuperrii valorii mijloacelor fixe .

Asigurarea controlului gestionrii mijloacelor fixe, urmrind determinarea corect a capacitilor de producie i realizarea unor indici eficieni de utilizare a acestora.

Achiziia imobilizrilor corporale de ctre societatea S.C. Loctrans S.A. se face prin licitaie public. Achiziiile de utilaje se refer la utilajele necesare desfaurrii activitii din departamentul de mecanic al societii. Achiziiile de automobile, ocup un rol important n strategiile de viitor ale entitii, ele reprezentnd imobilizrile corporale necesare desfurarii obiectului principal de activitate al societii. n urma achiziiei i stabilirii duratei de amortizare se trece la nregistrarea amortizrii. Societatea folosete ca sistem de amortizare amortizarea liniar. Amortizarea apare ca un mijloc de promovare a investiiilor. Prin constituirea amortismentelor derogatorii rezult o serie de avantaje fiscale pentru societate. Scoaterea din gestiune se face prin vnzarea imobilizrilor corporale sau prin casare. Deoarece vnzarea activelor corporale nu este recunoscut ca o activitate curent, de zi cu zi, creanele companiei fa de cumprtorul utilajului nu vor fi nregistrate n contul 4111 Clieni, pentru a nu afecta rulajul acestui cont, ci vor fi nregistrate n contul 461 Debitori diveri. De asemenea, pentru a nu afecta cifra de afaceri a companiei, care este format din totalitatea activitilor curente, veniturile i cheltuielile ocazionate de cedarea unui mijloc fix vor fi nregistrate n contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, respectiv n contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, care vor reflecta alte activiti extraordinare. Pentru operaia de casare entitatea are n vedere obinerea i valorificarea pieselor de schimb, dar si cheltuielile aferente acestei operaii. Societatea efectueaz lucrri de modernizare pentru mbunatirea parametrilor tehnici ai imobilizrilor corporale. Aceste lucrri sunt necesare pentru buna desfaurare a activitii societii. Lucrrile de modernizare sunt orientate n special ctre mijloacele de transport urmrindu-se optimizarea consumului de carburant i sporirea confortului pentru cltori. Societatea comercial procedeaz la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfaritul exercitiului financiar, astfel ncat acestea sa fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.

26

Reevaluarea imobilizrilor corporale se mai face i cu ocazia vnzrii lor. n urma perioadei de practic desfurat la S.C. Loctrans S.A. am putut observa importana imobilizrilor corporale, fr de care ar fi imposibil desfurarea activitii, ele ocupnd un loc important n contabilitatea i gestiunea entitii. S.C. Loctrans S.A. are organizat contabilitatea imobilizrilor corporale conform legislaiei n vigoare. Sunt ndeplinite condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice privind imobilizrile corporale, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ imobilizat, precum i valorificarea rezultatelor financiarcontabile, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale simplificate, depunerea acestora n termen la organele n drept i publicarea lor, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale simplificate. Societatea ine evidena contabil a imobilizrilorilor corporale i a amortismentelor grupe i pe analitice distincte.

27

Anexe

Reflectarea Contabila a Imobilizarilor Corporale ale entitatii.pdf

Documents

Transcript of Reflectarea Contabila a Imobilizarilor Corporale ale entitatii.pdf