25312849 Doctrina Si Deontologie Expertiza Contabila

8/3/2019 25312849 Doctrina Si Deontologie Expertiza Contabila

1/36

I PROFESIA LIBERAL DE EXPERT CONTABIL I DE CONTABIL AUTORIZAT

1. Definirea profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat

Profesiile liberale se exercit n anumite domenii de activitate i sunt protejate, de

regul, prin lege (experi contabili, contabili autorizai, avocai, notari, medici, arhiteci).

Se exercit de ctre persoanele care au calitatea de expert contabil i de contabil

autorizat, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994.

Exercitarea profesiei are la baz norme profesionale i reguli de conduit etic

proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

asociaie profesional de utilitate public autonom. Normele profesionale i regulile de conduit etic care stau la baza exercitrii

profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt convergente cu cele utilizate de

ctre asociaiile profesionale de profil la nivel internaional.

Experii contabili i contabilii autorizai au obligaia s respecte normele

profesionale i regulile de conduit prevzute de Codul etic naional al profesionitilor

contabili.

Pentru a asigura oferirea unor servicii de nalt calitate n interesul public, experii

contabili i contabilii autorizai trebuie s se conformeze, de asemenea, prevederilor

Programului naional de dezvoltare profesional continu, elaborat de ctre Corp.

2. Seciunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de expert

contabil sau de contabil autorizat

Experi contabili profesioniti care i desfoar activitatea individual sau capersoane fizice.

Experi contabili care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de

asigurri, educaie i cerecetare i instituii centrale sau locale.

Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului.

Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii

sau cabinete membre ale Corpului.

Contabili autorizai liber profesioniti care i desfoar activitatea n mod

individual sau ca persoane fizice autorizate.

1


2/36

Contabili autorizai care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i

de asigurri, educaie i cercetare i institui centrale sau locale.

Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de

contabilitate, membre ale Corpului.

Experi contabili i contabili autorizai onorifici.

3. Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat

3.1 Calitatea de expert contabil

Definirea expertului contabil: persoana care a dobndit aceast calitate i are

competen profesional de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):

Organiza i conduce contabiliotatea;

Supraveghea gestiunea societilor comerciale; Efectua expertize contabile.

Dobndirea calitii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):

Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la fiecare

disciplin);

Stagiu de 3 ani;

Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G.

nr.65/1994);

Are capacitate de exerciiu deplin;

Are studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul

Educaiei i Cercetrii;

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice

dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

3.2 Calitatea contabil autorizat

Profesia de contabil autorizat se exercit de ctre persoane care au aceast calitate,

n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994.

Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobndit aceast calitate i are

comompetena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vedereantocmirii situaiilor financiare.

2


3/36

Dobndirea calitii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994):

Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum nota 6 la

fiecare disciplin);

Stagiu de 3 ani;

Examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G. nr.65/1994):

Are capacitate de exerciiu deplin;

Are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei i

Cercetrii;

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare,

interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale.

4. Exercitarea profesiei de expert contabil i de coantabil autorizat

4.1 Expertul contabil

Competene profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994):

ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i

semneaz situaiile financiare;

Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii;

Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale; Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate

de persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de lege;

Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare

administrativ i informatic;

ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul

de cenzor la societile comerciale;

Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i

reorganizarea societilor comerciale;

Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care

presupun cunotine de contabilitate;

Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu

respectarea reglementrilor specifice acestor activiti (O.G. nr.75/2001

privind organizarea i exercitarea activitii de audit finaciar; O.G.nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan

fiscal);3


4/36

Aria activitilor privind organizarea i conducerea contabilitii (anexa 1).

Aria activitii de cenzor/auditor financiar (anexa 2).

Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994):

Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal);

Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G. nr.65/1994,

Legea nr.31/1990 privind societile comerciale).

4.2 Contabilul autorizat

Competeneprofesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994):

ine contabilitatea operaiunilor economic finaciare prevzute n

contract;

Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finaciare.

Modaliti de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994):

Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (2) din

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal;

Societi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990 privind

societile comerciale).

5. Imaginea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat

5.1 Evoluia efectivului de experi contabili i contabili autorizai (anexa 3)

5.2 Structura activitilor (misiunile) exercitate de ctre experii contabili i

contabililor autorizai (anexa 4)

6. Standardele profesionale aplicabile

Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare.

Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, intocmirea i

prezentarea situaiilor financiare.

Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale.

Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile.

Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii.4


5/36

Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor.

Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i

combatere a splrii banilor.

II DEONTOLOGIA PROFESIONAL

1. Definirea deontologiei

Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i prin

acesta o problem de logic.

Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvintele din

limba greac deont = obligaie i logos = discurs.

Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor. Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n exercitarea unei

profesii.

2. Etica profesional

Exercitarea profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat presupune

asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a satisface nevoile unui

client sau ale unui angajator.

Acionnd n interes public, format din clieni, finanatori, autoriti publice,

angajatori, investitori - expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei profesii

liberale, trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd anumite norme de

conduit, n mod deosebit contiina profesional i independena.

Normele de conduit profesional a experilor contabili sunt stabilite prin Codul etic

naional al profesionitilor contabili i ordonana statutar privind organizarea activitii deexpertiz contabil i a contabililor autorizai (O.G. nr.65/1994).

3. Codul etic naional al profesionitilor contabili

3.1 Coninutul Codului etic naional al profesionitilor contabili

Normele de conduit a profesionitilor contabili.

Principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre toi profesionitii

contabili liber profesioniti sau angajai.

5


6/36

3.2. Obiectivele profesiei contabile

Indeplinirea celor mai nalte standarde de profesionalism.

Atingerea celor mai nalte niveluri de performan.

Satisfacerea cerinelorinteresului public.

3.3. Cerinele de baz pentru realizarea obiectivelor

Credibilitatea asigurarea credibilitii informaiei i a sistemului informaional.

Profesionalism identificarea i formarea persoanelor profesioniste n domeniu

contabil.

Calitatea serviciilor prestarea la standardul cel mai ridicat de performan a

serviciilor de ctre profesionistul contabil.

ncredere ncredinarea utilizatorilor de servicii contabile c pentru prestarea

acestor servicii exist un cadru al eticii profesionale.

3.4. Calitile necesare profesionitilor contabili

tiin, competen i contiin.

Independen de spirit i dezinteres material.

Moralitate, probitate i demnitate.

3.5. Cerine pentru dezvoltarea calitilor necesare profesionitilor contabili

Dezvoltarea continu a nivelului cultural, nu numai profesional, a cunotinelor de

cultur general, singurele capabile ntririi discernmntului profesionistului contabil.

Acordarea fiecrei tranzacii i situaii examinate atenia i timpul necesar pentru

fundamentarea unei opinii personale nainte de a face propuneri.

Examinarea opiniei fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l

ascult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri.

Exprimarea, dac este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor i concluziilor

fundamentale.

Evitarea oricrei situaii de a nu putea exercita libertatea de gndire sau de ngrdire

a ndatoririlor.

Considerarea independenei ca o manifestare deplin n exercitarea profesiei i

protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

6


7/36

3.6. Caracteristica distinctiv a profesiei contabile

Asumarea responsabilitii de a aciona n interes public.

Responsabilitatea profesionistului contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile

unui client sau unui angajator individual.

Acionnd n interes public profesionistul contabil trebuie s respecte i s se

conformeze prevederilor Codului etic.

Publicul profesiei contabile este format din: clieni, instituii de credit, autoriti

guvernamentale, angajatori, angajai, patronate, investitori i alte persoane care se bazeaz

pe obiectivitatea i integritatea profesionistului contabil.

Definirea interesului public: bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor

deservite de profesionistul contabil.

Standardele profesionale sunt puternic determinate de interesul public. Exemplificri:

Profesionitii contabili prin misiunea de inere a contabilitii i de

ntocmire a situaiilor financiare confirm inerea corect i potrivit

dispoziiilor legale a contabilitii, regularitatea i sinceritatea situaiilor

financiare suport pentru obinerea de mprumuturi i capital de lucru

pentru acionari;

Auditorii finaciari i cenzorii opinia privind imaginea fidel, poziia i

performana financiar a entitii att pentru cerinele interne ct i

pentru investitori prezeni sau poteniali, creditori financiari i comerciali,

clieni, autoriti i ali utilizatori.

Directorul financiar sau contabiluil ef utilizarea eficient a resurselor

entitii;

Auditorul intern asigur un sistem de control care sporete ncrederea ninformaiile financiare ale entitii;

Expertul contabil expertizele contabile jurdiciare efectuate constituie

mijloace de prob - prin calitatea lui personal contribuie la stabilirea

adevrului de ctre organele de drept.

Consultantul fiscal contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei

informaiilot din declaraiile fiscale, la aplicarea corect a prevederilor

Codului fiscal.

7


8/36

4. Principiile fundamentale ale eticii profesionale

Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii

contabili, indiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in diferite

entiti economice sau sociale.

4.1 Integritatea

Profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest.

S nu se asocieze cu raportrile sau evidenele care apreciaz c acestea conin:

Informaii false sau care induc n eroare;

Informaii eronate;

Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

Exemplificri:

n situaia creanelor i datoriilor (nota nr.5 de la bilanul contabil

ncheiat la data de 31.12....), societatea comercial n cauz nu a menionat

garania angajat la banc, constnd n imobilul sediului central, pentru un

mprumut acordat pe o perioad de 5 ani. Valoarea acestei garanii nu se

reflect nici n contul n afara bilanului 8011 Giruri i garanii acordate.

O societate comercial schimb, n cursul anului, n condiiile unei rate ainflaiei de 8%, metoda de evaluare stocurilor de materiale, trecnd de la

metoda FIFO (primul intrat primul ieit) la metoda LIFO (ultimul

intrat primul ieit), fr s prezinte aceast schimbare, inclusiv

influena asupra rezultatelor, n nota nr.6 la bilanul contabil ncheiat la

data de 31.12... . n fapt, ca urmare schimbrii metodei de evaluare a

stocurilor materiale, societatea a influenat rezultatul exercitiului, inclusiv

impozitul pe profit aferent. La inventarierea anual pentru ncheierea bilanului la 31.12.... se constat

c produsele finite din depozit, n valoare de 10 mil. lei, prezint un grad

avansat de depreciere, de 60%, motiv pentru care urmeaz ca n cursul

anului urmtor s fie declasate i valorificate.

Societatea nu constituie provizionul necesar, socotind ca din aceast cauz

ar nregistra pierdere pe anul respectiv, ceea ce constituie o abatere de la

principiul prudenei, prevzut de Reglementrile contabile.

8


9/36

4.2 Obiectivitate

Obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza unor:

Erori;

Conflicte de interese;

Influenei nedorite a unor persoane.

Evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional.

Relaii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu persoane cu

funcii de conducere sau angajai ai clientului.

Pstrarea integritii serviciilor profesionale i meninerea obiectivitii

raionamentului profesional.

Atenie urmtorilor factori:

Exercitarea de presini care pot diminua obiectivitatea;

Imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni;

Evitarea influenei ideilor preconcepute;

Garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivitii.

Neacceptarea de carduri sau invitaii (la mas,spectacole) care pot fi considerate a

avea o influen duntoare asupra raionamentului profesional.

Msuri de protecie:

Retragerea din echipa misiunii;

Proceduri de supraveghere;

Terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea.

4.3 Competena profesional i prudena

Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra uni lucru, petemeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie (Dicionarul Explicativ, Editura

Academiei, 1975).

Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr s

studiezi este fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil (Mary Beard).

Principiul: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar

exercitrii profesiei.

Acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale.

Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili.

9


10/36

Standardul Internaional de Educaie (IES) nr.7 emis de Federaia

Internaional a Contabililor (IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei

contabile: oferirea de servicii de nalt calitate pentru a veni n

ntmpinarea nevoilor publicului;

Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional continu a

profesionitilor contabili;

Programul de dezvoltare profesional continu a profesionitilor contabili.

4.4 Confidenialitatea

Obligaiile profesionistului contabil:

Abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii

angajatoare, excepia cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist oobligaie legal sau profesional s publice acele informaii;

Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii

sarcinilor de serviciu n avantajul persoanl sau n avantajul unei tere

persoane;

Respectarea confidenialitii:

n mediu social (asociai de afaceri, rude);

n relaiile cu un potenial client sau angajator;

n cadrul entitii angajatoare.

Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect

confidenialitatea (pentru profesionistul contabil n calitate de

administrator, director, contabil ef, etc.).

Obligaia de confidenialitate cotinu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul

contabil i client sau angajator.

Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile:

Autorizare de ctre client sau angajator;

Autorizare prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n justiie,

autoritatea fiscal, prevenirea i sancionarea splarii banilor);

Conformare auditului de calitate;

Investigaii din partea unui organism normalizator (statistice);

10


11/36

Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz

comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s recioneze ca

atare (Exemplificare: solicitarea informaiilor pentru Registrul Naional al Experilor

RNE).

4.5 Comportamentul profesional

Obligaiile profesionistului contabil:

Conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei

aciuni care pot discredita profesia;

Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie;

Sa fie cinstit i loial:

S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer,calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine;

S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de

fundament privind munca desfurat de alii.

5. Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei

liberale de expert contabil i de contabil autorizat

5.1 Definirea independenei

Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile i acioneaz

neinfluenat de alii.

Independena trebuie neleas n dublu sens:

Independena de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecat

profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o parte;

Independena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n aciune

care permite beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial obiectivitatea

profesionistului contabil, pe de alt parte.

Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se

datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului aflai n poziia de a

exercita influen direct asupra profesionistului contabil.

Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt

semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel:

11


12/36

Se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor circumstane

sau, dac nu este posibil,

Se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.

5.2 Circumstanele care afecteaz independena

Interes propriu.

Autoexaminare (autocontrol).

Favorizare.

Familiaritate.

Intimidare.

5.2.1 Interes propriu

Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client

Deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului;

A primit un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a

fuzionat cu clientul n cauz.

Dependen fa de onorariile primite de la un client. 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur client.

ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client.

Profesionistul contabil este intr-o asociaie n participaie cu clientul.

Interesul de a nu pierde un client.

Pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a

cebinetului.

Onorarii neprevzute.

Acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor a unor onorarii neprevzute

n contract.

mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia.

Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la

adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s fie acordat conform

normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni.

12


13/36

5.2.2 Autoexaminare

Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucrri de reevaluare.

Reportarea asupra situiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan

implicat n elaborarea situaiei financiare respective.

Pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care fac

obiectul unei misiuni de certificare.

Un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau

a fost angajat al clientului.

Prestarea unor servicii pentru un client care afecteaz direct subiectul n cauz.

5.2.3 Favorizare

Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de

audit al situaiilor financiare.

Aprarerea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii.

Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia

de director sau angajat al clientului.

Acceptarea unor cadouri din partea clientului.

Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.

5.2.4 Intimidare

Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client.

Ameninarea n litigiu.

Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent

execuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor.

5.3 Msuri de protecie

5.3.1 Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei

Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie.

Condiii la examenul de acces la profesie; Efectuarea stagiului;

Susinerea examenului de aptitudini.13


14/36

Dezvoltarea profesional continu.

Reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei (anexa

7).

Reglementri profesionale;

Reglementri de drept comercial;

Reglementri procedurale.

Monitorizarea misiunilor (auditul de calitate).

Raportarea activitii desfurate.

5.3.2 Msuri de protecie n mediul de lucru

Poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor

fundamentale.

Idem, c membrii echipei acioneaz n interes public.

Politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea contrului calitii

misiunilor.

Documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale

i la adresa independenei.

Comunicarea la timp a polticilor i procedurilor, i instruire a personalului i apartenerilor.

Desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru

supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii.

Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i

consilierea misiunii.

Consultarea unei tere persoane (organism profesional CECCAR, CAFR, CCF,

ANEVAR, UNPRL, sau normalizator MFP, Consiliul concurenei, etc.), sau alt

profesionist contabil membru al Corpului.

Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre

organele tutelare ale clientului.

Implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru

a realiza din nou o parte din misiune.

5.3.3 Msuri de protecie din partea clientului

14


15/36

Ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii

profesionistului contabil pentru realizarea misiunii.

Alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie.

Clientul are angajai aompeteni care pot lua decizii manageriale.

Clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul intern,

sistemul informatic etc. care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor.

5.4 Acceptarea unui client

Examinarea anticipat a situaiei clientului, sub aspectul dac acceptarea misiunii ar

crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale.

Exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale

(splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziunefiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de

proprietate industrial, etc.

Evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie, pentru a le

elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dac este posibil.

Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil , un

profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.

Examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei

profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie

realizate la nivelul corespunztor.

Luarea n considerare a reputaiei, experienei i a resurselor disponibile ale

profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz

n situaii de natura celor artate mai sus.

Apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl subrestricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s obin permisiunea

clientului (de regul, n scris).

5.5 Conflicte de interese

Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese:

Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o

participaie la un competitor al clientului;

15


16/36

Profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese

sunt n conflict.

Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i luarea

msurilor de protecie:

Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aprea i

obinerea consimmntului acestuia de aciona n asemenea mprejurri;

Notificarea tuturor prilor interesate;

Utilizarea unor echipe distincte de misiuni;

ndrumarea echipei, confidenialitatea.

n cazul cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai

multor principii fundamentale, ameninare care nu poate fi eliminat profesionistul

contabil concluzioneaz c nu este corespunztor s accepte misiunea.

5.6 Onorarii i alte forme de remuneraii

Dac nivelul onorariului este att de mic nct ar putea fi dificil realizarea misiunii

n conformitate cu standardele profesionale, genereaz o ameninare la adresa

independenei.

Msuri de protecie fa de potenialele ameninri n legtur cu nivelul

onorariului:

Atenionarea clientului cu privire la condiiile realizrii misiunii, baza de

calcul a onorariului i serviciile oferite;

Alocarea timpului i personalului calificat necesar pentru realizarea

misiunii;

ncheierea unui precontract privind baza de remunerare;

Prezentarea politicilor i procedurilor de control a calitii;

Examinarea de ctre o ter persoan a activtii realizate de ctre

profesionistul contabil (exemplu: auditul de calitate).

5.7 Marketingul serviciilor profesionale

Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale.

Ameninare: interesul propriu (exemplificare, publicitatea fcut pentru certificarea bilanurilor, n perioada aplicrii H.G.nr.483/1996, privind prestarea serviciilor n

16


17/36

domeniul contabilitii, verificarea i certificarea bilanurilor contabile n baza prevederilor

Legii contabilitii nr.82/1991).

n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea.

S nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea deinut,

experiena ctigat;

S nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora.

Semnificaia termenilor n nelesul Codului:

Publicitate comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile

oferite sau calificarea profesionistului contabil, n scopul obinerii de

lucrri (Exemplu: Tabloul corpului).

Anunul comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionsitul contabil.

Deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei;

Publicarea datelor de indentificare a cabinetului n anuare, cri de

telefon, cataloage etc.

Oferta direct sau indirect coninnd demersurile ntreprinse pe lng un

eventual client, n scopul de a i se propune servicii profesionale.

Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului.

Interdicii privind publicitatea i oferta: Publicitate prin comparaie cu alte cabinete, care aduc prejudicii n vreun

fel acestora;

Oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau

uzarea de un mandat politic, misiune sau funcie administrativ.

Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat

corespondenei;

Emblema corpului sintetizeaz rolul de crainic al profesionistului

contabil;

Deviza tiin, Independen, Moralitate atribute eseniale ale

exercitrii profesiei.

5.8 Profesiontii contabili angajai

Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director administrativ, sauntr-o alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale.

Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale:17


18/36

Interes propriu

Interese financiare, mprumuturi sau garanii;

Convenii de compensare prin stimulente;

Utilizarea inadecvat a activelor firmei.

Autoexaminare ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii i

justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil

(exemplu, acord viza de control financiar preventiv pentru

operaiuni n documente pe care tot el le aprob).

Familiaritate

ncheierea unui contract de prestri de consultan financiar

contabil cu un profesionist contabil membru apropiat ala familiei.

Indimidare

Ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac

profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu

contabil la prezentarea situaiei financiare a firmei.

Msuri de protecie

Aplicarea standardelor profesionale; Respectarea reglementrilor;

Implementarea sistemului de control intern, control financiar

preventiv;

Monitorizarea performanei angajailor;

Aplicarea de politici i proceduri proprii angajailor.

n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciuni neetice Apelarea la consiliere juridic, sau

In cazuri extreme demisionare din cadrul entitii angajatoare.

5.9 Conflicte poteniale

Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc:

nclcarea reglementrilor;

nclcarea standardelor profesionale;

18


19/36

Faclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau a

costurilor;

Prezentarea eronat a unor elemente n situaiile financiare;

Nerespectarea reglementrilor fiscale.

Msuri de protecie

Consiliere de ctre un profesionist independent;

Apelarea la consultan juridic.

6. Incompatibiliti i interdicii (anexa 5)

7. Responsabilitatea profesional

7.1 Coninutul responsabilitii profesionale

Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai

cuprinde:

- Rspunderea disciplinar;

- Rspunderea contravenional sau administrativ;

- Rspunderea civil;

- Rspunderea penal;

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i

penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai

nscrii n Tabloul Corpului.

n acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activitii de expertiz contabil

i a contabililor autorizai din Romnia (art.15), precum i Regulamentul de

organizare i funcionare a Corpului (pct.98), prevd c n exercitarea profesiei

experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ sau

penal, potrivit legii...Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se

stabilesc prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i

internaionale ale profesiei contabile.

7.2Rspunderea disciplinar

7.2.1 Fundamentare

Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care se

ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a

CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili.

19


20/36

Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie

n paralel cu aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei

asemenea aciuni.

Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar.

7.2.2 Reglementri

OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a

contabililor autorizai (art. 16)

Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia (art.124-130)

7.2.3 Sanciunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994) Mustrare;

Avertisment scris;

Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de

contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an;

Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de

contabil autorizat.

7.2.4 Abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare i funcionare a

CECCAR)

Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului

Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de

conducere i control ale Corpului;

Absena nemotivat de la ntrunirea adunrii, generale a filialei sau de laConferina Naional;

Nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili

referitoare la publicitate;

Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesioanal

reglementate prin normele emise de Corp;

Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe

baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l

ncheie : expert contabil sau contabil autorizat;

20


21/36


22/36

Practicarea profesiei de expert contabil

sau contabil autorizat fr viza anual

pentru exercitarea profesiei.

Interdicia dreptului de exercitare a

profesiei

7.2.6 Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994)

A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice

dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale;

Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la

persoanele fizice;

Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;

Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate; A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea

acestui drept pe o perioad de un an.

8. Asigurarea civil

Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabil i

contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate clienilor.

Este o form de asigurare a riscului profesional.

Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional se

desfoar n mod individual ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin

societi de profil.

Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz

contabil i a contabililor autorizai Experii contabili i contabilii autorizai

garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea uneipolie de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.

Categoriile de riscuri care pot fi asigurate:

- Responsabilitatea civil fa de clieni

- Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui, etc.)

- Incendiu

- Pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc.)

Societile de asigurare agreate de Corp pentru realizarea asigurrilor civile privind

riscul profesional al membrilor : ASIGURAREA ROMNEASC ASIROM S.A.;

22


23/36

ASIBAN S.A.; ASIGURARE REASIGURARE ARDAF S.A.; SOCIETATEA

COMERCIAL DE ASIGURAREREASIGURARE ASTRA S.A.; SC OTP

GARANCIA ASIGURRI S.A.; OMNIASIG S.A.; ASITRANS S.A.;

SOCIETATEA DE ASIGURRI I REASIGURRI EUROASIG S.A.

Principalele elemente ale asigurrii de rspundere civil a experilor contabili i

contabililor autorizai prevzute n convenia nr. 012506/19.04.2001 ncheiate ntre

SC OTP GARANCIA ASIGURARE S.A. (noua denumire a societii

ASIGURAREA CECCAR Romas S.A.) n baza creia se emit polie de asigurare

pentru membrii Corpului sunt cele prezentate n continuare:

Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual ce revine asiguratului ca

urmare a faptelor i/sau actelor de eroare sau omisiune datorate culpei n

desfurarea activitii profesionale n baza unui contract scris de prestri servicii,legal ncheiat semnat de ambele pri.

Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontractual ce-i poate reveni

asiguratului n legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor proprii.

Riscuri asigurate, respectiv despgubiri acordate, pentru:

- Acoperirea prejudiciilor produse terilor urmare unor lucrri profesionale,

executate acestora de ctre asigurat.

- Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare

pierderii, distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i/sau

suporturilor magnetice predate de acetia asiguratului n vederea

nregistrrii i prelucrrii datelor financiar contabile

- Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia pentru

reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor anterior menionate.

- Cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la

desdunare

Nu se acord despgubiri pentru:

- Pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege

- Pagube produse cu intenie sau din neglijen grav a asiguratului

- Pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale n

vigoare referitoare la desfurarea activitii profesioanle i a conduitei

etice.

23


24/36

- Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parial a

angajamentelor contractuale.

Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea

asiguratului):

- Pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie

prevzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedur fiscal)

- Pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de

prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr. 167/1958

privitor la prescripia extinctiv, n cazul raporturilor ce izvorsc din

asigurare)

9. Rspunderea administrativ9.1 Fundamentare

Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la

reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative

emise de autoritile administraiei publice.

9.2 Reglementri

Codul de procedur civil

Codul de procedur penal

Codul de procedur fiscal

Legea contabilitii nr. 82/1991

9.3 Fapte sancionabile administrativ

nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205, alin. (2), din Codul de

procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz. Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din Codul de

procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se

cere (art. 211 din Codul de procedur civil).

9.4 Amenzi judiciare

Art.108 din Codul de procedur civil

24


25/36

Dac legea nu prevede altfel, instana potrivit dispoziiilor acestui capitol, va

sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu procesul...cu amenda

judiciar de la 300 000 la 500 000 lei...

c) refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul

fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;

d) neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o

expertiz, a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru

efectuarea la timp a expertizei;

e) neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine, la

termenul fixat n acest scop de instan;

f) refuzul sau omisiunea unei autoriti sau altei persoane de a comunica la

cererea instanei la termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele

i evidenele ei;

g) cauzarea amnrii judecrii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu

ndeplinirea actelor de procedur.

Art. 198 din Codul de procedur penal

Sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor abateri svrite de expertul

contabil n cursul derulrii procesului penal:

)a lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;)b tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a

efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

9.5 Despgubiri (art. 108 din Codul de procedur civil)

Cel care, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau a executrii

silite, prin una dintre faptele prevzute n art. 108^1 sau art. 108^2, la cererea prii

interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat ori, dup caz, de ctre

preedintele instanei de executare, la plata unei despgubiri pentru paguba cauzat

prin amnare.

9.6 Contravenii fiscale (art. 189 din Codul de procedur fiscal)

9.7Contravenii la prevederile legii contabilitii (art. 35 i 36 din Legea contabilitii

nr. 82/1991)

25


26/36

10.Rspunderea Penal

10.1 Fundamentarea:

sunt supuse dreptului penal infraciunile:

- comerciale sau de afaceri

- de fals intelectual sau bancruta frauduloas

- fiscale

- de serviciu

- de splare a banilor

10.2 Reglementri:

- Codul penal

- Codul civil

- Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale

- Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului

- Codul de procedur fiscal, aprobat prin OG nr. 92/2003

- Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale- Legea contabilitii nr. 82/1991

- Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor

10.3 Infraciuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990)

Fondatorul, administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al

societii

Administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii

Administratorul

Cenzorul

10.4 Infraciuni de fals intelectual sau bancrut frauduloas

10.5 Infraciuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005)

10.6 Infraciuni de serviciu (n cursul exercitrii profesiei)

10.7 Infraciuni de splare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002pentru prevenire i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea

26


27/36

unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M. Of.

nr. 904/12.12.2002))

III EXPERTIZA CONTABIL

1 Definirea expertizei contabile

Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic priceput lucrarea unei

persoane experimentate, specializate.

Expertiza este o noiune care cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de

vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora s-a efectuat

expertiza. Este o lucrare personal a expertului contabil.

Expertiza contabil este o activitate de cercetare i investigaie efectuat de ctre un

specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili ntr-o anumit situaie,

problem sau litigiu.

Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie il constituie

documentele, datele i informaiile contabile.

Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizat n rezolvarea unor cauze care

necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de

experti contabili.

Reglementarea profesional a expertizelor contabile: Standardul nr.35 Expertizele

contabile i Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediia a II-a, revizuit i adugit.

2. Clasificarea expertizelor contabile

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul deprocedur civila penal; alte legi speciale.

Expertize contabile extrajudiciare, n afara procedurilor reglementate privind

rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar.

Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de

ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor

litigii pe cale amiabil.

Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil:

27


28/36

Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor

civile;

Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor

aspecte civile ataate litigiilor penale;

Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea

litigiilor comerciale;

Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor

fiscale;

Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept

sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

2.1 Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie, dispuse din oficiusau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de

desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs, apel).

Expertiza contabil judiciar este o prob individual adminitrat de organul

judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar, aprecierea

forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea expertizei contabile i

corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.

Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele

judiciare o consider necesar pentru elucidarea clauzelor n curs de anchet sau judecat.

2.2 Expertize contabile extrajudiciare

Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singureobiectviele de care

trebuie s rspund expertul contabil.

Sunt destinate pentru fundamentarea: Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri;

Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri;

Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n

gestiune;

Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de

ordin fiscal;

Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri.

3. Reglementarea expertizelor contabile

28


29/36

3.1 Legal

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a

contabililor autorizai (art.6 lit.d)

Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispune de organele judiciare

sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege.

O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i

extrajudiciar (art.15 24).

3.2 Procedural

Codul de procedur civil (art.201 214).

Codul de procedur penal (art.116 124).

3.3 Profesional

Codul etic naional al profesionitilor contabili: Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile.

4. Numirea (desemnarea) expertului contabil i aria expertizei contabile judiciare

pe domenii de activitate

4.1 Numirea (descompunerea) expertului contabil

Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de judecat sau

organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur civil i art.118 din Codul de

procedur penal).

Actul de numire: ncheierea de edin sau ordonana.

Numirea experilor contabili au la baz Lista cu experii contabili pe domenii de

activitate care se ntocmete conform Regulilor pentru ntocmirea, actualizarea i

difuzarea ctre beneficiar, aprobate prin Decizia nr.06/148/19.05.06 a Biroului Permanent

al Consiliului superior al Corpului.4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate

(anexa 6)

5. Acceptarea expertizelor contabile

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu

pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.

nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i

ndeplini misiunea innd seama n special de regulile privind:

Independena

29


30/36

Competena

Incompatibilitatea

6. Abinerea i recuzarea experilor contabili

n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize contabile

judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia deontologic s

se abin de la efectuarea acestora.

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de

abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).

Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul

exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul

(art.204 din Codul de procedur civil).7. Resposabilitatea efecturii expertizei contabile

Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit prin jurmnt

iar cea a expertizei contabile extrajudiciare prin contract.

Jurmntul se depune n instan.

8. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil

La expertizele contabile judiciare care stabilesc de ctre instana prin ncheierea de

edin, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din

Codul de procedur penal.

Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i

fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor

supuse judecrii (Norma profesional nr.3521).

Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia

s cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii.9. Convocarea prilor

Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire,

care se ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil).

Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de

cele existente la dosar.

Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii

legale.

30


31/36

n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n

condiiile stabilite de organul de urmrire penal.

10. Raportul de expertiz contabila

10.1 Redactarea raportului de expertiz contabil

Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de

expertiz contabil.

Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n

cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex+ a acestuia (art.122 din Codul

de procedur penal; norma profesionala nr.3531).

10.2 Coninutul (structura) raportului de expertiz contabil

(art.123 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531.1)

Cap.I Introducere

Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i)

Numele i prenumele;

Domiliul;

Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul Corpului.

Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care

solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul numirii care a stat la baza

numirii (ncheiere de edin n cazurile civile sau ordonan n

cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului

i natura acestia (civil sau penal); n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului,

domiciliul sau sau sediul social al acestuia al acestuia, numrul i data

contractului n baza cruia se fectueaz exprtiza contabil solicitat.

Denumirea i calitatea procesual prilor, domiciliul sau sediul social al acestora,

n funcie de natura i fazele procesului (anexa 7).

mprejurrile i circumstanele litigiului.

Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile:

31


32/36

n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam

din ncheierea de edin sau din ordonan;

n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.

Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil.

Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele

expertizei contabile.

Menionarea expres:

Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai

obiective;

Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, etc.), probleme

ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date acestora.

Identificarea termenului iniial de depundere a raportului i a eventualelor perioade

de prelungire.

Cap.II Desfurarea expertizei contabile

Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare obiectiv.

Documentele, actele i faptele examinate.

Locul i data procedurii tranzaciilor.

Evetualele obieciuni sau explicaii date de pri. Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate n anexe

la raport).

Concluziile pentru fiecare obiectiv, care ar trebui s fie:

Precise

Concise

Fr echivoc

Cap.III Concluzii

Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cap.II Desfurarea

expertizei contabile.

Cap.IV Consideraii personale ale expertului contabil

n cazuri deosebite, limitele la obiectul necesar impus de lege.

Trebuie s se conformeze cu normele de etic i deontologie, n special cu cele

privind confidenialitatea.

32


33/36

10.3 Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile

Inexistena documentelor jursitficative i contabile care s ateste evenimentele i

tranzaciile supuse expertizrii.

Anexele la raport:

Fac parte integranta din raport; Au menirea de a degreva coninutul raportului;

Sunt un produs al muncii expertului contabil;

Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau

reproduse prin tehnici de multiplicare.

10.4 Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil

Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv anexele de ctre expertul contabil

numit i expertul contabil al prii, dup caz.

n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii (cuprinse

n cadrul raportului sau n anexa la raportul de expertiz).

Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar:

Instanei sau organului de cercetare;

Prilor;

Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil.

Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar la instan sau organul de

cercetare, inclusiv exemplarele destinate prilor se face prin biroul local de expertize

judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000).

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu cel puin 5 zile nainte de

termenul fixat pentru judecat (art.209 din Codul de procedur civil; norma profesionalnr.3532.3).

33


34/36

Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput,

nici ziua cnd s-a sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur civil).

Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul

prevzut n contract.

11. Onorariile cuvenite experilor contabili pentru expertizele contabile efectuate

(anexa 8)

12. Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare

12.1 Reglementri privind auditul de calitate

Standardele internaionale emise de IFAC

Standardele internaionale de control al calitii (ISQC) nr.1;

Declaraia Internional de Practic profesional (IPPS) nr.1, intitulatAsigurarea calitii serviciilor profesionale.

Recomandarea CEE din 15 noiemnrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind exigenele

minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale.

O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a

contabililor autorizai, aprobat i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i

completrile ulterioare (art.19).

Corpul Experilor contabili i contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:

(...)

c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor

autorizai.

Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i

Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a experilor

contabili i contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare (pct.65)Consiliul filialei sre urmtoarele atribuii:

a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil

autorizat n raza de activitate a filialei.

Normele nr.12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar aprobate

prin Decizia nr.02/90 din 12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al

Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, cu modificrile i completrile

ulterioare (art.3)

34


35/36

Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au

obligaia s respecte i s aplice prevederile Normei profesionale nr.35/2000 aprobat prin

Hotrrea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 i s prezinte rapoartele de

expertiz, opiniile separate sau rapoartele experilor - parte, pentru a fi supuse auditului de

calitate potrivit prezentelor norme.

12.2 Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile

ntrirea credibilitii expertizei contabile n faa beneficiarilor acesteia i a

publicului.

Respectarea codului etic naional al profesionitilor contabili, a normelor

profesionale emise de Corp, precum i a reglementrilor n domeniul care formeazobiectul expertizei contabile.

Contribuie la mbuntirea calitii lucrrilor de expertiz contabil n

beneficiarilor acestora .

12.3 Atribuiile auditorilor de calitate n domeniul expertizelor contabile

Verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora

la organele care le-au socilitat.

ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de

expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor

comisii.

Elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.

12.4 Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare

Studierea raportului de expertiz, urmrind dac:

n elaborarea lucrrii, experii contabili au respectat n totalitateprevederile standardului profesional nr.35/2000;

Obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au

fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza;

Autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la

ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care

presupun alte cunotine dect cele contabile;

Experii contabili au respectat prevederile Codului etic naionalal

profesionitilor contabili.

35


36/36

Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai

prilor, urmnd aceleai obiective in cazul raportului de expertiz.

Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul

primit pe baza declaraiei semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil;

declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr.

Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, auditorul de

calitate solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad, n funcie de

observaiile fcute i procedeaz astfel:

Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, aplic pe prima

pagin a lucrrii analizate tampila dreptunghiular de verificare,

semneaz i aplic tampila filialei;

Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu suntrefcute i n spiritul observaiilor auditorului de calitate, ntocmete un

referat cu constatrile i observaiile sale, pe care l ataeaz la raportul de

expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care

a solicitat expertiza, spre informare i decizia acestuia.

13. Verificarea tehnic profesional a lucrrilor de expertiz contabil aflate pe

rolul comisiilor de disciplin ale filialelor

Comisiile de disciplin de pe lng consiliile filialelor sunt competente s judece

abaterile disciplinare svrite de membrii Corpului prin nclcarea cu vinovie a

obligaiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etic i profesional.

La cererea comisie de disciplin, auditorul de calitate are competena s verifice

modul de respectare a Standardului profesional nr.35 i a prevederilor Codului etic

naional al profesionitilor contabili n lucrrile respective.

14. Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile

14.1 Calculul dobnzilor legale pentru obligaii bneti (anexa 9)

14.2 Calculul majorrilor (penalitilor, dobanzilot) de ntrziere datorate pentru

neplata la termen a obligaiilor fiscale

14.3 Calculul pagubelor (prejudiciilor)constatate n gestiune (anexa 10)

15. Cazuistic privind modul de respectare a normelor profesionale i a regulilor

25312849 Doctrina Si Deontologie Expertiza Contabila

Documents

Transcript of 25312849 Doctrina Si Deontologie Expertiza Contabila