Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia

Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romniamarin tonia jacoues potdevin

Elemente deDOCTRIN SI DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILEEditura CECCAR, Bucureti,2008

Marin TOMA - autorJacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II, IIIEditor: Editura CECCARIntrarea Pielari nr. 1, sector 4 BucuretiTel.: 021/330.88.69 / 70 / 71Fax: 021/330.88.88E-mail: edituraceccar@yahoo.comRedactori: Nadia MARINESCUAlina Mihaela MNDRU www.ceccar.roTiprit: Tipografia EVERESTTel.: 021/433.07.01 / 02 / 03Descrierea CSP a Bibliotecii Naionale a Romniei TOMA, MARINElemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile / Marin Toma, Jacques Potdevin -Bucureti: Editura CECCAR, 2008Bibliogr.ISBN 978-973-8414-53-2I. Potdevin, Jacques

CuprinsDin partea autorilor7Partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabileCapitolul L Introducere10Capitolul II. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare 161. Concept i structur162. Profesia contabil - o profesiereglementat323.Rolul profesiei contabile414.Profesia contabil ntre reglementare iinteresul public44Capitolul III. Organizarea profesiei contabile471. Modaliti de organizare a profesieicontabile la nivel naional472. Criterii de recunoatere a unui qrganismal profesiei contabile493. Organizarea profesiei contabile la nivelglobal504. nfiinarea unui organism profesionalde contabilitate564. l. Rolul si responsabilitile unuiorganism profesional de contabilitate.... 844.2. Educaia i examinrile membrilor984.3. Dezvoltarea capacitii organismuluiprofesional106Capitolul IV. Standardele internaionale ale profesiei contabile1121. Standardele Internaionale de Educaie .... 1122. Standardele Internaionale de Calitate1143. Standardele Internaionale de Etic1174. Standardele Internaionale deContabilitate1185. Standardele Internaionale de Audit118Partea B Etica n profesia contabilCapitolul I. Etica n profesie - elemente conceptuale1221. Etica n general; etica profesional1222. Necesitatea unui cod etic al profesieicontabile1243. Codul etic IFAC: rol, structur125Capitolul II. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile128 1. Integritatea1282. Obiectivitatea128 3.i Competena profesional i prudena1304. Confidenialitatea1315. Profesionalismul1346. Respectarea standardelor i normelor profesionale1347. Independena135Capitolul III. Obligaiile organismelor profesionale139ntrebri recapitulative din Prile A i B141Partea COrganizarea i exercitarea profesiei contabile n RomniaCapitolul I. O profesie tradiional liberal146Capitolul II. O profesie contabil bine organizat1491. O rapid recunoatere naional iinternaional1492. Standarde profesionale de nivel nalt1523. Activitatea internaional154Capitolul III. O profesie excesiv reglementat158Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabilautorizat din Romnia n ntrebri irspunsuri159Anexe:Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privindorganizarea activitii de expertiz contabili a contabililor autorizai232Regulamentul de organizare si funcionare aCorpului Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia255Codul etic naional al profesionitilor contabilidin Romnia311Bibliografie 489

Din partea autorilorDe ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, preocuprile legislative^de regul, neglijeaz_sau trec pe un plan secundar factorul uman, respectiv profesionistul contabil, atunci cnd se abordeaz aspecte legate de contabilitate, fiscalitate i alte activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine n domeniul contabilitiiProgramele de educaie n domeniul contabilitii trebuie s asigure formarea de profesioniti contabili cu o structur a valorilor profesionale, eticii i atitudinilor necesar pentru exercitarea raionamentului profesional i pentru acionarea ntr-o manier etic, fapt care este n interesul societii i al profesiei; ele trebuie s asigure convingeri viitorilor profesioniti contabili despre rolul lor la nivelul unei entiti pentru dezvoltarea economiei naionale sau a economiei mondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor profesioniti contabili cunotine despre modul lor de organizare n activitatea practic. Toate acestea constituie cerine ale Standardului Internaional de Educaie (IES) nr. 4 emis de IFAC.O cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite organisme internaionale i regionale, autorii au avut posibilitatea s studieze modul de organizare i exercitare a profesiei contabile n diferite ri i la nivel regional, sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea care caracterizeaz profesia contabil i sunt concordante sau convergente cu cele recomandate la nivel global.Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fost sintetizate n elemente privind doctrina profesiei contabile, elemente privind deontologia n profesia contabil, precum i modul n care este organizat i se exercit profesia contabil n Romnia, n legtur cu aspectele doctrinare, constatarea central se refer la caracterul de ntreg al unei profesii formate din multe activiti.Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multe specializri diferite. Profesionitii contabili lucreaz independent, att n firme (mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca angajai n organisme i instituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, unde pot avea roluri diferite. Profesia contabil include i consultani n domenii variate i numeroase legate de administraia public sau afaceri, cum ar fi management, fiscalitate, sisteme informaionale, finane corporative, supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organisme profesionale membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintre aceste specializri, profesia contabil n ansamblul ei le include pe toate, constituindu-se ntr-un tot unitar.Diversitatea activitilor care formeaz profesia contabil este o realitate foarte important pe care nimeni nu ar trebui s o neglijeze, sublinia preedintele IFAC la ntlnirea cu preedinii organismelor profesionale membre ale Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) din 31 mai 2007 de la Londra.Destinatarii lucrrii. Lucrarea este destinat candidailor la examenele de acces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, studenilor din nvmntul universitar de profil, precum i profesionitilor contabili. Prezentnd n anexe i reglementrile de baz ale profesiei, lucrarea poate constitui un instrument practic al profesionistului contabil liber sau angajat, indiferent de experiena sa.Autorii mulumesc anticipat tuturor celor care vor binevoi s le adreseze observaiile i opiniile lor; mulumesc totodat Editurii CECCAR i doamnei Nadia Marinescu pentru asistena editorial dat lucrrii, acurateea punerii n pagin i exigena n transpunerea textului.Marin Tonta, Jacques Potdevin

partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabile

CAPITOLUL I IntroducereIn cadrul standardelor internaionale de educaie pentru obinerea i meninerea competenelor profesionitilor contabili, un loc important l au cunotinele de natur doctrinar i deontologic; profesia contabil distingndu-se de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, este firesc ca ndeplinirea acestei misiuni s fie asumat de toi profesionitii contabili n cunotin de cauz, ceea ce presupune ca acetia: s fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are pentru dezvoltarea economiei naionale i mondiale si pentru aprarea interesului public; s fie convini de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti, ct i la nivel naional; s neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot fi recunoscute si apreciate dect dac satisfactrei deziderate devenite comandamente fundamentale ale profesiei: educaie, etic i calitate; s cunoasc modul de organizare a profesiei contabile, respectiv modul n care se pot nfiina i pot funciona organismele profesionale; s neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentru profesia contabil dac se dorete a deveni o profesie de top n economia i societatea romneasc: unitatea (unitatea profesiei contabile, unitatea membrilor organismului profesional si unitatea tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut) i unicitatea profesiei contabile; s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel depregtire i experien cerut de activitatea de profesionistcontabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelulde calificare al Directivei a VUI-a, i datorit cruia, odatautorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar altuturor entitilor care sunt supuse auditului.Profesia de contabil", conform definiiei de mai sus, este o profesie reglementat n toate statele membre din Uniunea European. Pentru a obine accesul la aceast profesie, este necesar s fii autorizat de autoritile competente din statul membru. Autorizarea unui profesionist este indicat prin includerea sa pe o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei.Pentru a fi autorizat, este necesar s se obin o calitate profesional, de la o autoritate competent dintr-un stat membru, desemnat n conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau statutare ale acelui stat, i de a ntruni orice alte condiii legate de autorizare, cum ar fi buna practic, n cazul entitilor juridice, condiiile legate de controlul capitalului i al organismului de control au fost i ele ndeplinite n cazul autorizrii.Exist dou abordri ale calificrilor profesionale pentru contabili la nivel european: sistemul de calificare a pregtirii; i sistemul de calificare funcional.Calificarea pregtirii indic faptul c deintorul a terminat un anumit curs de educaie i pregtire. Calificrile pregtirii, care sunt cunoscute pe larg publicului, asigur accesul la o serie larg de activiti, adesea fr solicitarea de a deine o calificare funcional suplimentar. Deinerea calificrii pregtirii este un element esenial n obinerea calificrii funcionale, dac aceasta este necesar, n toate statele membre n care exist calificarea funcional, aceast calitate se obine n general ca un al doilea stagiu pentru deinerea calificrii pregtirii.Termenul calificare funcional denot o calificare profesional care permite deintorului s exercite ndatoririle specifice la care numai aceast calificare permite accesul. Deintorul acestei calificri poate de obicei s practice numai unica funcie la care calificarea i permite accesul i uneori la cteva activiti conexe, excluznd orice alte activiti. Legtura strns dintre funcie si calificare nseamn n general c funcia poate fi ndeplinit numai de ctre cei care au calificarea. Acolo unde exist o calificare funcional pentru o anumit activitate, aceasta este n mod necesar unic. Totui, o calificare funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificri profesionale care pot asigura deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti.Coexistena calificrii de pregtire si a celei funcionale poate prezenta dificulti n ceea ce privete recunoaterea mutual a echivalenei dintre o calificare funcional, care permite accesul la un domeniu restrns de activitate, i o calificare de pregtire, care asigur accesul la un domeniu mai larg de activitate, fiind greu de stabilit. Totui, aceast problem nu trebuie trecut cu vederea, deoarece calificrile funcionale (cu unele excepii rare) se obin n general conform condiiei anterioare de deinere a unei calificri de pregtire.Calificrile de pregtire, ca i calificrile funcionale, sunt oferite iniial persoanelor fizice, dar majoritatea statelor membre le ofer, prin extensie, firmelor profesionale compuse din cei care dein calificarea n cauz.Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care difer n diferite state membre ale Uniunii Europene. Studiul din 1995 realizat de FEE, Studiu al activitilor profesionitilor contabili din Europa", arat n mod clar acest lucru.Sfera de activitate a contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare ale companiilor, recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic nprobleme contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii, consiliere juridic i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general, numeroase alte tipuri de consiliere, inclusiv, ntre altele, consiliere privind organizarea, strategia, gestionarea, tehnologia informaiei etc.Aceste activiti nu sunt, desigur, toate reglementate n toate statele membre, adic nu este necesar peste tot s se dein o anumit calificare profesional pentru a le practica. Mai mult, chiar atunci cnd sunt reglementate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera de activiti rezervate numai profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesiei contabile, alteori se mpart cu alte profesii.Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin lege sau practic, profesiei contabile, care acoper producerea i validarea legal a datelor financiare ale companiei i care includ cel puin: auditul statutar al conturilor; contabilitatea; auditul fuziunilor i achiziiilor; auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile de aciuni.In afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile, unele activiti fac parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se mpart uneori cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, consilierea fiscal i planificarea fiscal, precum i activitatea legat de insolvabilitate.Dac examinm diferenele dintre ri cu privire la activitile n care profesionitii contabili pot s se angajeze, observm c exist un mare numr de restricii (de exemplu, n domeniul fiscalitii) care nu deriv n niciun fel din lipsa competenei cerute din partea profesionitilor contabili sau a firmelor, ci ca urmare a proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact direct asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani li se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine. Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor. Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permite satisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mai larg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur ca aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afacerilor europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.In consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie pentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european poate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate obiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie eliminate.In sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul, trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast cauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi autonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect a datelor financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n mod egal, independena, libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerinele inevitabile ale profesiei lor.Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc activitile independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate si mpiedicate libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar ca experii contabili s-i dezvolte i s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaiei si onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine, propria ncredere i onoare, ns aceasta depete capacitatea contabililor individuali i a firmelor de contabilitate. Principala sarcin care reiese din aceast situaie aparine organismelor profesionale care reflect i asigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei.Acest mod de aciune i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitate profesional democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional si activitatea profesional democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc s dezvolte acest mediu i pierd motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra democraia, independena i autonomia profesiei, acetia nu-si pot pstra nici drepturile profesionale i nu i pot desfura activitile profesionale.O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea funcionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc prea puternic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, n special ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesia contabil exist paralelisme instituionale nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii de standarde i de bune practici contabile la nivel de firm, ceea ce impune intensificarea dialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.

CAPITOLUL IIProfesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare1. Concept i structurProfesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale.a) Activiti/servicii componenteProfesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toate statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obicei rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de asisten fiscal.Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecio-nismul i mediul anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Expert contabilAuditor statutar

Serviciul profesional:1. inerea contabilitii;2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;3. Audit statutar;4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;5. Management financiar-contabil;6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;9. Alte servicii contabile i paracontabile. Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste activiti.Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc.Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita: prin compartimente proprii; prin externalizare.Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui astfel de control.Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n: dependeni, cu statut de angajai; independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizoriai serviciilor componente ale profesiei contabile.Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: individual; n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si modului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni.Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un mijloc pentru realizarea obiectivului audi-tului statutar.Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt: resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele umane, recrutare etc.; misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal; servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor irecapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar, brokerajul etc.; servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea companiilor etc.b) Activitatea de audit; auditul statutarActivitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai important a profesiei contabile, explicat prin poziia sa de ultim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali, n activitatea curent profesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simplificat, dar care nu exprim tocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune de audit statutar se vorbete curent, simplu, despre audit" sau audit financiar" chiar i atunci cnd este vorba de o misiune de audit statutar".O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizarea neconform a acestuia.Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acesta este singurul tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivel naional.Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare".Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea nu poate fi definit ca fiind un audit: examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe privind informaia (informaiile) examinat(e); persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie independent; obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar, fiscal, juridic etc.; scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea gradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit; calitatea opiniei: motivat; criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare.Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist contabil competent si independent" dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt reunite.Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul examinrii l constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent i independent trebuie s fie profesionist contabil".Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit".Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la ntreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de audit". Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este i audit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut unui expert contabil de ctre un investitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este un audit statutar.In reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar", specific colii anglo-saxone, circul i sub denumirile de audit legal" sau control legal", trei denumiri cu acelai neles i aceleai semnificaii, si anume:- caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor; independena absolut a specialistului care l realizeaz; autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de cuprindere se prezint astfel:

Nr. crt.Tipul de auditElementele auditului (criterii definitorii)Audit n generalAudit financiarAudit statutar

1.Denumirea aciuniiExamen profesionalExamen profesionalExamen profesional

2.Obiectul aciuniiOrice informaieOrice informaie financiar-contabilSituaiile financiare n ansamblul lor, aa cum sunt stabilite prin referenialul contabil adoptat

3.Profesionistul care realizeaz aciuneaOrice profesionist competent independent n domeniul su de pregtireProfesionist contabil competent i independent, membru al unui organism profesional recunoscutProfesionist contabil competent i independent, autorizat s presteze servicii de audit statutar

4.Scopul aciuniimbuntirea informaiei n domeniul respectivEmiterea unei opinii motivate, responsabile i independenteEmiterea unei opinii motivate, responsabile i independente

5.Obiectul opinieiCalitatea informaieiCalitatea informaiei financiar-contabileImaginea fidel, clar i complet a poziiei, situaiei i performanelor financiare prezentate prin situaiile financiare n ansamblul lor

6.Criterii deStandardul, normaStandardeleStandardele

referinsau reglementareaprofesionale emisenaionale sau

specificde o autoritateinternaionale de

profesionalaudit

independent

i/sau

reglementrile

aplicabile

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel:

Audit financiar- orice intervenie cu caracter de control, analiz, studii sau cercetare n contabilitatea unei entiti.

Audit operaional- ameliorarea performanelor unei entiti.

Audit de gestiune- judecata critic asupra unei operaii de gestiune.

Alte tipuri:a) social;b) tehnic;c) juridic;d) fiscal;etc.e) In funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz:

Obiectivele urmriteSpecialitii folosiiDenumirea auditului

Verificarea i certificarea situaiilor financiareProfesioniti contabili care au cel puin calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscut, autorizat s efectueze audit statutarAudit statutar (legal) sau misiune de audit financiar de baz

Orice intervenie n contabilitatea unei entiti pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i operaiile economico-financiareProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscutAudit financiar

Diagnostic asupra controlului intern al unei entitiCompartimente specializate ale entitii sau profesioniti contabili care au calitatea de expert contabilAudit intern

Analiza riscurilor i a deficienelor pentru a face recomandri i a propune strategii n domeniul funciei financiar-contabile a entitiiProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesional recunoscutAudit operaional

Gsirea de probe ale unei fraude sau critica operaiunilor de gestiuneProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil membru al unui organism profesionalAudit de gestiune

In funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel:

Obiectivele urmriteSpecialitii folosiiDenumirea auditului

Verificarea i certificarea situaiilor financiareProfesioniti contabili autorizai s presteze audit statutarAudit statutar (legal); misiune de audit financiar de baz

Diagnostic sectorialExperi independeniAudit fiscal; Audit social; Audit juridic; Audit al calitii; Audit financiar (altele dect auditul statutar); etc.

Diagnostic asupra conturilor i diagnostic sectorialProfesioniti contabili care au calitatea de expert contabil sau compartimente specializate din cadrul entitiiAudit intern

In funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele tipuri de audit:

Denumirea audituluiPoziia fa de ntreprindere

- Audit statutar - Audit financiar - Audit operaional - Audit de gestiune - Audit internExtern; legal Extern; contractual Extern; contractual Extern; contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea: acurateea situaiilor financiare; continuitatea activitii si solvabilitatea firmei; existena/inexistena unor fraude; respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice si generale; comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele sociale.Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri de audit, cum ar fi: Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntre prinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere. Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii (manageri, direcia general,

comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare. Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este saprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii(dispozitive de control intern) i s recomande msuripentru mbuntirea acestuia; obiectivul audituluistatutar l constituie certificarea regularitii, sinceritiii imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare irezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingereaacestor obiective auditul statutar va trebui s apreciezei el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; decicontrolul intern este pentru auditul statutar un mijloc, ntimp ce pentru auditul intern este un obiectiv. Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelori la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciilentreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita observaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face oactivitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cuprinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numaicu obiectivul su de certificare; auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toatefunciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestorfuncii. Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale dedivulgare, auditul statutar se preocup de orice fraudde ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influenasupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu aredrept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare a procedurilor de control intern. Independenta nu este de acelai tip: Independena auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale,este juridic i statutar, este una absolut; independenaauditorului intern este una restrictiv; el este independentfa de structurile auditate, dar nu i fa de conducereaentitii. Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioadapropice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorulintern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimbfrecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedereal prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic,iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedererelaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,iar auditul statutar este permanent. Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dupmetode verificate, pe baz de comparaii, analize, inventare etc.; metoda auditorilor interni este specific i original, adaptat la cultura ntreprinderii.c) Profesia contabil si fiscalitateaProfesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale.Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor reale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural de expertiz.Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special cei n practica public s posede cunotine solide de fiscalitate.Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50% pentru ntreprinderile mici si mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public.Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimul deceniu, sunt legate de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de independena auditorului fa de clientul su de audit, situaie n care prestarea concomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa independenei auditorului.Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul de afaceri i sectorul public; datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului public, legislaia fiscal devine tot mai sofisticat i se exprim printr-un set complex de reguli care implic o varietate de impozite directe i indirecte. De asemenea, internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital au impus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe.Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul intern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n aceste condiii este evident c exist un interes conflictual ntre stimulentul de cretere a veniturilor din impozite pentru guverne si interesul public de a ncuraja stimulentele de afaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor post-impozitare.Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n special pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la nivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din partea profesionitilor contabili.Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal, reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor. Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespunztoare.Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau oferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i relaia simbiotic dintre fiscalitate si contabilitate au dus la apariia firmelor de consultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor de contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n domeniile juridic si economic.Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n litigiile fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n domeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s aib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale globale.Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia dintre profesia contabil i serviciile fiscale1.Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.Cele mai frecvente sarcini sunt: ntocmirea declaraiilor de impozitare; evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii; sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniulfiscal; IFAC, Serviciile fiscale si contabilitatea. asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat; planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege. Ponderea serviciilor fiscale prestate de contabili din totalul pieei serviciilor fiscale

Dac exist cerine suplimentare de calificare (educaie) n afara celor prevzute pentru contabili

ArgentinaMajoritateaNu

AustraliaCirca 90%-

CanadaCirca 60%Nu

FranaNu exist dateNu

GermaniaNu exist dateNu

IndiaCirca 90%Nu,

ItaliaJaponiaSpaniaSuediaMarea Britanic

Circa 95%Cvasimajoritatea Circa 23% Circa 80% Cea mai mare parte

Nu, cu excepia persoanelor fizice, pentru activitatea de reprezentare a clientuluiNu, cu excepia reprezentrii clientuluiNu Nu Nu Nu

2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea reglementriiModul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii contabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea economic global.n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume: educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor; etica: comportamentul deontologic al membrilor lor; calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii, membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale.O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii;b) condiiile de pia n care activeaz profesia;c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ceimplic:

adoptarea de standarde profesionale, tehnice; adoptarea de reguli etice; nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice dinpartea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar,au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana etc.).Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze: Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profesionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit.b) Aria de acoperire i calitatea reglementriiDe obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; cerinele referitoare la educaia continu; monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; standardele profesionale i etice pe care profesionitiicontabili trebuie s le respecte; sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile si organele de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie: proporional; transparent; s nu fie mpotriva competiiei; nediscriminatorie; precis; segmentat n funcie de inta sa; implementat consecvent i just; supus unei examinri periodice.Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor economiei n general.Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final, reprezint garania bunelor servicii si a calitii acestora.Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc.c) Modaliti de implementare a reglementriiSunt trei modaliti de implementare a reglementrii: autoreglementarea, specific economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut de guvern, care i de leag responsabilitatea de a reglementa profesia; reglementarea extern: profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale,fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare;-coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern.Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze.Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare: autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independent; n acest caz supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete; o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte dintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de expertiz, deci el poate reglementa domeniul.Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state poate depinde de unii factori precum: experiena istoric; performana de autoreglementare a organismului profesional; orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere economic; calea de dezvoltare a economiei; natura i caracteristicile eecurilor pieei.In practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau implicit cu organismul profesional.Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar la ar: n statele cu organisme profesionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor profesionale i a rolului acestora de autoreglementare.Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public: publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si; ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta comportamentul; ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare; ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cu guvernele n interesul public.La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele trebuie: s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve; s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei; s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile; s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie.Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile prestate.Atingerea acestor obiective comune presupune existena unui dialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca sistemul de reglementare s rmn actual i eficient.Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace un rol ct mai important n reglementarea profesiei.Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementarea i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor contabile.Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de reglementare din ar i la nivel global.d) Reglementarea profesiei contabile la nivel europeandl) Reglementarea generalProfesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale.Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil" (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered accountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat" (CPA) n Statele Unite etc.d2) Reglementarea specialDat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti, exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de-a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de noua Directiv a 8-a.Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar, condiiile sunt: s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; s fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de celpuin trei ani; s fi promovat un examen de competen profesional; condiiile speciale privind independena auditorului,calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile; crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari.Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar - auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena acestor categorii de profesioniti contabili.

Profesia contabilliculContabilitatea primar Contabilitatea managerial Sistemul de control intern Auditul internExaminareaiprezentarea situaiilor financiare(Utilizatoriisituaiilorfinanciare)ElaborareasituaiilorfinanciareAudit statutar

Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea auditului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la nivelul fiecrei ri.Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al micro-ntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii.Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv, n acest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificare a activitilor acestor categorii de ntreprinderi, n aceste condiii, gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului audit" care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, de exemplu, cenzorat" n Romnia, comitete sindacale" n Italia etc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind profesia britanic, n orice caz, sistemele alternative de control nu pot fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilor financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau face parte din grupuri cu filiale n jurisdicii diferite.3. Rolul profesiei contabile a) Satisfacerea interesului publicProfesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs, investitori etc.n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie aprate.

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

AcionariiSalariaiiBncileClieni i debitoriBugetFurnizori i creditoriContabilitateanaional (princentralizareaconturilor)Eventualicumprtori sauinvestitoriOrganismele de burs

b) Dezvoltarea economieiNu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general.Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale: cum altfel s-ar putea msura activitile economice?

cum ar putea s existe bugete naionale i impozite ideci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat? cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comercialei financiare? cum s-ar putea mpri roadele activitilor economicentre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntremunc i capital?Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practica liber.Indeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de existena unor organisme profesionale naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii, n educaie etc.Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale; ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul publicContabilitatea i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci profesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public.Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au determinat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar, n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem de supraveghere public.Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley, supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia implementat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele principii: Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom, sistemul de supraveghere public se extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie guvernamental, sistemul de supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice (ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea public nu trebuie confundat cu supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice. Sistemul de supraveghere public este condus de nepracticieni; se presupune c nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fie datorit experienei sale profesionale, fie pentru c stpnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin reglementarea n domeniul auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se implice n conducereasistemului de supraveghere public. Nepractician este orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit. Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de nominalizare independent i transparent. Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii: autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit; adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de audit, precum si a standardelor de audit; dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare.

CAPITOLUL III Organizarea profesiei contabile1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naionala) Necesitatea unor organisme puterniceProfesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar si trebuie s se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber.Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

Educaie i calitate

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili;3 = profesionitii contabili.Att publicul, ct si entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesionitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.

Etic

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente.b) Modaliti de organizareAsociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare.ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile.

Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele ri - denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabilePentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: s fie un organism necomercial si neguvernamental; s fie acceptat i recunoscut de membrii si; membrii si s fie profesioniti contabili; s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardeleprofesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la celmai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuatede profesionitii contabili; s aib capacitatea de administrare si resursele necesarepentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.3. Organizarea profesiei contabile la nivel globala) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic.n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei, insolvabilitate etc.Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate.IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Forumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Supraveghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: educaie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public.Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie:- s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism naional profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie. In cazul consensuluigeneral s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de afaceri; s participe sau s contribuie la procesul de normalizareprofesional; s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cndi selecioneaz membrii; s furnizeze standarde i orientri privind comportamentul si practicile profesionale persoanelor crora li s-a acordat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritaterecunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funciesi care trebuie s respecte criteriile statutului de membru; s se oblige s participe n IFAC i s promoveze importana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilorluate de IASB; s fie solvabil financiar si operaional; s aib o structur operaional intern care furnizeazsprijin i reglementri pentru membrii si.Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR - membru plin din anul 1996 si CAFR - membru asociat din anul 2005.b) Organizaii si grupri regionale ale profesiei contabileIFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional.Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c: va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i se va asigura c prinintermediul propriilor organisme membre sunt promovaten regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC; are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea respectiv; constituie o regiune de ri definit corespunztor i careeste n general reprezentativ pentru profesia contabil; nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organismemembre din ri deja deservite de o organizaie regional; conine un numr suficient de organisme contabile caresunt deja membre ale IFAC; este nfiinat corespunztor att din punct de vedere financiar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabilde timp i dispune de infrastructura i resursele organiza-ionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i participrii la activitile IFAC.n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC i asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se va cere: s continue s susin activ IFAC i s asigure diseminarea pe scar larg a reglementrilor tehnice; s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni; s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de activitate; aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau reprezentantului su s participe la ntlnirile Consiliului (sau la structura de conducere echivalent); s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice ale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi potrivite; s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vicepreedintele, directorul executiv i preedinii Comitetelor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant tehnic; s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri propuse n Constituia sau n rndul membrilor organizaiei regionale; s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.In mod similar, IFAC va trebui: s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exemplare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC; s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri propuse pentru Constituia IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor; dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice ale IFAC; dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezentani la conferine regionale i seminarii pentru a promova coeziunea dintre IFAC i organizaia regional; s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor Comitetului de Nominalizare privind recomandrile IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC si a Comitetelor.Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional.Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie s demonstreze c: exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut(care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale); gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC iIASC; i zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de organisme contabile profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie si un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri.Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit ntlnire, pentru un anumit scop.Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFAC n schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate.Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt:-Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar,din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: s nu fie organism guvernamental; s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; s fie recunoscut prin lege sau prin consens general; s provin dintr-o ar european.Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar consultarea membrului existent; Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD).Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit.Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i asociaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc.Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concurena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent.Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.4. Infiinarea unui organism profesional de contabilitatea) Consideraii generaleIn toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, funcionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau contabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care posed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz n practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii guvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i personalul de contabilitate.Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile, resursele necesare i termenele.Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: protejarea interesului public prin asigurarea faptului cmembrii respect cele mai ridicate standarde de conduitprofesional i etic; obinerea unei recunoateri publice a unei game largi deservicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor si competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; promovarea si protejarea obiectivelor i sustenabilitateaorganizaiei i profesiei de contabil; pstrarea drepturilor legitime ale membrilor; asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; avansarea teoriei i practicii de contabilitate; determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenenala organism; dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cuadministraia, cu alte organisme naionale, regionale siinternaionale de contabilitate.Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile. Obiectivul prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatibil cu unul dintre obiectivele IFAC, respectiv dezvoltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de calitate superioar n interesul public.O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n timp. O organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza membrilor oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se transforme ntr-un organism profesional de contabilitate care are ca obiectiv meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale.IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit),industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu toate acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit sector sau ntr-o anumit funcie. In realitate, n unele ri exist organisme separate pentru contabili i auditori.b) Structura legal si organizationalPentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza, nainte de abordarea structurii legale i organiza-ionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i oficiali guvernamentali.Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizational a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din standardele contabile internaionale i naionale create pentru a menine si mbunti calitatea raportrilor financiare.Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt: scopul nfiinrii organismului profesional; cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementarea profesiei; numrul de contabili calificai din ar i natura generala calificrilor acestora; protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluriprofesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabiletc.); natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor contabili; care va fi interaciunea dintre profesie i guvern; standardele de contabilitate i audit urmate n general deprofesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaraiilor financiare; necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formarecontinu; cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toatesectoarele din ar; extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pregtirea profesionitilor contabili; activitile i programele specifice care vor fi derulatede organismul profesional de contabilitate i cele carevor fi asumate de organisme guvernamentale sau alteorganizaii; resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului profesional de contabilitate; numrul de contabili din ar care in de un organismprofesional de contabilitate din afara rii.Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate n mod voluntar de membri pn cnd resursele vor permite angajarea unui numr de persoane calificate.Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte: categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cudrepturi depline, asociat, stagiar); prevederea de meninere a drepturilor dobndite" pentrucalitatea de membru; componena, autoritatea i responsabilitatea organismuluisuprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrriConsiliu") i a altui comitet executiv sau grup mputernicit s acioneze n numele Consiliului; autoritatea i responsabilitatea directorului executiv; autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente; desemnarea ca membru.Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului publicRealizarea creterii economice i protejarea interesului public sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate, n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune. Consideraiile suplimentare includ sfera de aplicare a mandatului pe care l are administraia n formarea organismului profesional i de unde vine mandatul respectiv. Grupul trebuie s analizeze felul n care va colabora cu alte pri interesate, cum ar fi reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. O colaborare eficient cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Organismele profesionale au responsabilitatea de a rmne implicaten zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea corporativ i reglementrile fiscale. Organismul profesional trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea standardelor si legislaiei care vor avea impact asupra profesiei. Acest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru care elaboreaz standardele sau legislaia.Pentru ca profesia s se dezvolte si s obin o recunoatere public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate.Grupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap colaborarea cu administraia nc din faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. Este de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea legislaiei necesare.Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz efectuarea unor schimbri majore.Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctigrespectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul de meninere si mbuntire a calitii serviciilor furnizate de membrii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca fiind de interes public. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care: s promoveze cunotinele, abilitile i competena membrilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii deopinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adre-sndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire laprofesia de contabil sau care implic sau necesit competena profesionitilor contabili; s fac declaraii publice cu privire la politica public,cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceastsarcin va avea i mai mult succes dac organismul profesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate,dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le comenteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziieo consiliere competent purttorilor de cuvnt.); s fac dovada unor procese transparente pentru acordareacalitii de membru, calificri i regulamente.d) Reglementrile organismuluiOrganismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n: o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoateorganismul profesional ca entitate legal care reprezintprofesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; un statut i regulamente proprii; cerine de admitere i un registru al membrilor; reguli de conduit profesional si etic n afara cadruluilegal (de exemplu, reguli cu privire la independen). A-ceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC; standarde contabile i de audit; sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; sisteme de monitorizare pentru membri.Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele de membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea membrilor.De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut, n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.e) Conducerea organismuluiEste recunoscut faptul c un organism profesional solid de contabilitate va produce si va susine o profesie solid de contabil care p