174186852-Scutiri-TVA

ART. 143 alin. (1) Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt operatiuni scutite de taxă cu drept de deducere, pentru care

nu se datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii,

urmatoarele:

a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii Europene de către

furnizor sau de altă persoană în contul său;

b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii Europene de către

cumpărătorul care nu este stabilit în România sau de altă persoană în contul său,

c) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, legate direct

de exportul de bunuri;

d) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, dacă acestea

sunt direct legate de importul de bunuri şi valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare

a bunurilor importate;

e) prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziţionate sau

importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior sunt transportate în afara

Comunităţii Europene de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este

stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia;

Justificarea scutirilor mentionate mai sus se face de către persoana impozabilă care poate avea

calitatea de furnizor/prestator sau, după caz, de beneficiar.

Scutirea de taxă pe valoarea adăugată se aplică numai în situaţia în care locul operaţiunii se

consideră a fi în România, conform prevederilor Codului fiscal.

Scutirile cu drept de deducere sunt aplicate în măsura în care persoanele impozabile pot

justifica scutirea cu documentele reglemementate prin legislatia fiscala.

Conform prevederilor Codului fiscala si a legislatiei data in aplicarea acestuia:

a) prin contract se înţelege şi comanda, urmată de executarea acesteia;

b) prestatorul este orice persoană care acţionează în nume propriu şi facturează o prestare de

servicii;

c) beneficiarul este persoana pe numele căreia a fost emisă o factură pentru o prestare de

servicii sau pentru o livrare de bunuri;

d) prin furnizor se înţelege orice persoană impozabilă care realizează o livrare de bunuri,

respectiv producătorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care acţionează în

nume propriu, dar în contul comitentului;

e) sunt considerate livrări de bunuri, bunurile transportate din România în afara Comunităţii

Europene, chiar şi în lipsa unei tranzacţii comerciale;

f) livrările de bunuri care sunt transportate din teritoriul comunitar, în afara Comunităţii

Europene, sunt denumite exporturi, iar furnizorul este denumit exportator.

Important: Pentru acele operaţiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici să fie

în posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul faptului generator, prezentarea

documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum 90 de zile

calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru operaţiunea în

cauză.

Detalierea conditiilor de scutire de TVA:

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată livrările de bunuri expediate sau

transportate în afara Comunităţii de furnizor sau de altă persoană în contul său, in

urmatoarele conditii:

Prin persoană care expediază sau transportă bunuri în afara Comunităţii în contul furnizorului

se înţelege orice persoană care face transportul.

Scutirea se aplică numai în situaţia în care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor şi

cumpărător, transportul bunurilor în afara Comunităţii este în sarcina furnizorului, care poate

face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la o altă persoană pentru efectuarea

transportului.

Scutirea de taxă se justifică de către exportator cu următoarele documente:

a) factura sau, dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, documentele solicitate de

autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei vamale de export;

b) unul dintre următoarele documente:

1. certificarea încheierii operaţiunii de export de către biroul vamal de export sau, după caz,

notificarea de export certificată de biroul vamal de export, în cazul declaraţiei vamale de

export pe cale electronică; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraţie de export pe suport

hârtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieşire;

c) documente din care să rezulte că transportul este realizat de furnizor ori în numele său, cum

sunt:

documentul de transport,

comanda de cumpărare, de vânzare sau contractul,

documentele de asigurare.

2) Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată livrările de bunuri expediate sau

transportate în afara Comunităţii de către cumpărătorul care nu este stabilit în

România sau de altă persoană în contul său, in urmatoarele conditii:

Astfel de livrări au loc în cadrul unor contracte prin care persoana obligată să transporte

bunurile în afara Comunităţii este cumpărătorul nestabilit în România sau altă persoană în

contul său.

Scutirea de taxă pe valoarea adăugată se justifică de furnizorul care realizează livrarea cu

urmatoarele documente:

a) factura sau, dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, documentele solicitate de

autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei vamale de export;

b) unul dintre următoarele documente:






c) documente din care să rezulte că transportul este realizat de client sau în numele său, cum

sunt:

documentul de transport,

comanda de cumpărare, de vânzare sau contractul,

documentele de asigurare.

3) Sunt scutite de taxă prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii

transportului, legate direct de exportul de bunuri, in urmatoarele conditii:

Scutirea de taxă pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de exportul de bunuri, se

justifică de prestator în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi în

România şi dacă aceasta ar fi fost persoana obligată la plata taxei conform Codului fiscal, în

cazul în care nu se aplica o scutire de taxă.

Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă sunt:

a) factura sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul de transport,

documentul specific de transport, dacă acesta conţine cel puţin informaţiile prevăzute in

Codul fiscal;

b) contractul încheiat cu beneficiarul;

c) documentele specifice de transport, în funcţie de tipul transportului, sau, după caz, copii de

pe aceste documente;

d) documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate.

Dacă locul serviciului de transport de bunuri este în România şi beneficiarul ar fi persoana

obligată la plata taxei dacă operaţiunea nu ar fi scutită, acesta justifică scutirea de taxă pentru

serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri, cu:

a) factura emisă de prestator sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul

de transport, documentul specific de transport;

b) contractul încheiat cu prestatorul;

c) documentele specifice de transport în funcţie de tipul transportului, sau, după caz, copii de


d) documente din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate din Comunitate.

Dacă beneficiarul nu poate justifica scutirea de taxă, operaţiunile vor fi considerate taxabile.

În cazul în care sunt achiziţii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice

de declarare a acestor operaţiuni.

Se consideră documente specifice de transport, în funcţie de tipul transportului:

a) în cazul transportului auto:

Convenţia referitoare la contractul de transport internaţional de mărfuri pe şosele (CMR),

carnetul TIR şi, după caz

documentul de tranzit vamal comunitar T1;

b) în cazul transportului feroviar:

scrisoarea de trăsură,

documentul de transport internaţional pe căile ferate, care să poarte ştampila staţiei de

expediţie,

documentul de transmitere a vagonului la calea ferată vecină, care să confirme ieşirea mărfii

din Comunitate, şi, după caz

documentul de tranzit vamal comunitar T1;

c) în cazul transportului multimodal cale ferată - naval:

scrisoarea de trăsură şi foaia de conosament

după caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

Scutirea de taxă pentru transporturile de bunuri se aplică şi în cazul transporturilor combinate.

Justificarea scutirii se realizează pe baza documentelor prevăzute în cazul prestatorului, sau în

cazul beneficiarului, precum şi a documentelor specifice fiecărui tip de transport care intră în

componenţa transportului combinat.

Scutirea de taxă pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri se

justifică de către prestatorul serviciilor, în măsura în care locul prestării serviciilor este

considerat a fi în România şi dacă acesta ar fi fost persoana obligată la plata taxei, în cazul în

care nu ar fi aplicată o scutire de taxă.


a) contractul încheiat cu beneficiarul;

b) factura;

c) documentele din care să rezulte că sunt servicii accesorii unui transport de bunuri care au

fost exportate din Comunitate.

Dacă locul serviciilor accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri este în

România, scutirea de taxă se justifică de beneficiarul serviciilor, dacă acesta ar fi persoana

obligată la plata taxei, în situaţia în care operaţiunea nu ar fi scutită, pe baza următoarelor

documente:

a) contractul încheiat cu prestatorul serviciilor;

b) factura emisă de prestator;

c) documentele din care să rezulte că serviciile sunt accesorii unui transport de bunuri care au

fost exportate.




Scutirea de taxă pentru alte prestări de servicii legate direct de exportul de bunuri, se justifică

de către prestatorul serviciilor, în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi

în România şi dacă acesta ar fi fost persoana obligată la plata taxei, în cazul în care nu se

aplica o scutire de taxă.


a) contractul încheiat cu beneficiarul;

b) factura;

c) documentele din care să rezulte că prestările de servicii efectuate sunt legate direct de

exportul de bunuri.

Dacă locul altor servicii legate direct de exportul de bunuri este în România, scutirea de taxă

se justifică de beneficiarul serviciilor, dacă acesta ar fi persoana obligată la plata taxei, în

situaţia în care operaţiunea nu ar fi scutită, pe baza următoarelor documente:

a) contractul încheiat cu prestatorul serviciilor;

b) factura emisă de prestator;

c) documentele din care să rezulte că prestările de servicii sunt legate direct de exportul de

bunuri.

4) Sunt scutite de taxă prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii

transportului, legate direct de importul de bunuri, dacă valoarea acestora este inclusă în

baza de impozitare a bunurilor importate, in urmatoarele conditii:

Scutirea de taxă pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de importul de bunuri se

justifică de prestator, în măsura în care locul prestării serviciilor este considerat a fi în

România şi dacă aceasta ar fi fost persoana obligată la plata taxei, în cazul în care nu se aplica

o scutire de taxă.


a) factura sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul de transport,

documentul specific de transport;




d) documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost importate în Comunitate şi

că valoarea serviciilor este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate.

Dacă locul serviciilor de transport direct legate de importul de bunuri, a căror valoare este

inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate, este în România, scutirea de taxă se

justifică de beneficiarul serviciilor, dacă acesta ar fi persoana obligată la plata taxei, în situaţia

în care operaţiunea nu ar fi scutită. Documentele pe baza cărora se justifică scutirea de taxă

sunt:

a) factura emisă de prestator sau, după caz, pentru persoanele care prestează efectiv serviciul

de transport, documentul specific de transport;




d) documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost importate în Comunitate şi

că valoarea serviciilor este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate.




Scutirea de taxă pentru prestările de servicii accesorii transportului şi alte prestări de servicii,

direct legate de importul de bunuri, dacă valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a

bunurilor importate, se justifică de prestator, în măsura în care locul prestării serviciilor este

considerat a fi în România şi dacă acesta ar fi fost persoana obligată la plata taxei, în cazul în

care nu se aplica o scutire de taxă.


a) factura;


c) documentele din care să rezulte că prestările de servicii sunt accesorii transportului

bunurilor importate în Comunitate sau sunt servicii aferente importului de bunuri în

Comunitate şi că valoarea serviciilor este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate.

Dacă locul serviciilor accesorii transportului şi altor prestări de servicii, direct legate de

importul de bunuri a căror valoare este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate,

este în România, scutirea de taxă se justifică de beneficiarul serviciilor, dacă acesta ar fi

persoana obligată la plata taxei, în situaţia în care operaţiunea nu ar fi scutită, cu următoarele

documente:

a) factura emisă de prestator;


c) documentele din care să rezulte că serviciile respective sunt accesorii transportului

bunurilor importate sau sunt aferente importului de bunuri în Comunitate şi că valoarea

serviciilor este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate.




5) Sunt scutite de taxă prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor

mobile achiziţionate ori importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior

sunt transportate în afara Comunităţii de către prestatorul serviciilor sau de către

client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia

dintre aceştia, in urmatoarele conditii:

Scutirea de taxă pe valoarea adăugată se aplică prestărilor de servicii de prelucrare şi în cazul

în care prestatorul de servicii care efectuează aceste servicii în baza unui contract încheiat cu

un client nestabilit în România achiziţionează sau importă bunuri în vederea încorporării în

produsul prelucrat ori în vederea utilizării în legătură directă cu produsele prelucrate.

Scutirea de taxă se aplică pentru prestările de servicii pentru care locul prestării se consideră

în România şi se justifică cu documentele mentionate mai sus.

Orice bun încorporat în produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate în legătură

directă cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate şi nu vor fi tratate ca livrări de

bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.

În cazul bunurilor importate în România în vederea prelucrării, calitatea de importator o poate

avea fie proprietarul bunurilor, fie persoana impozabilă înregistrată in scopuri de TVA in

Romania, care importă bunuri în România în regimul vamal de perfecţionare activă în sistem

de rambursare, prevăzut la art. 114 paragraful 1 lit. (b) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92

al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, în vederea

prelucrării, cu condiţia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaţiuni să fie reexportate

în afara Comunităţii sau să fie achiziţionate de către persoana impozabilă respectivă.

În situaţia în care bunurile rezultate în urma prelucrării nu sunt reexportate în afara

Comunităţii, prestatorul de servicii care a importat bunurile în România în vederea prelucrării

pierde dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente importului, cu excepţia

cazului în care achiziţionează bunurile rezultate în urma prelucrării.

În situaţia în care locul prestării este considerat a fi în România, dacă bunurile rezultate în

urma prelucrării nu sunt reexportate în afara Comunităţii, prestările de servicii de prelucrare

nu sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Dacă serviciile sunt prestate către un beneficiar persoană impozabilă, stabilit în alt stat

membru, locul prestării se consideră în statul membru în care este stabilit beneficiarul,

serviciile fiind neimpozabile în România.

Scutirea de taxă pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale achiziţionate din România sau

din alte state membre ori importate de către clientul care nu este stabilit în România, se

justifică de prestatorul serviciilor cu următoarele documente:

a) contractul încheiat cu clientul care nu este stabilit în România;

b) factura pentru serviciile de prelucrare efectuate;

c) copie de pe unul dintre următoarele documente:






d) documentul de transport care atestă că bunurile rezultate în urma prelucrării părăsesc

Comunitatea, dacă transportul bunurilor în afara Comunităţii intră în sarcina prestatorului de

servicii, sau, după caz, copie de pe acest document, dacă transportul bunurilor în afara

Comunităţii intră în sarcina clientului nestabilit în România.

Scutirea de taxă pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale importate de către prestatorul

de servicii, se justifică de prestator cu următoarele documente:

a) contractul încheiat cu clientul care nu este stabilit în România;

b) factura pentru serviciile prestate;

c) autorizaţia de perfecţionare activă în sistem de rambursare;

d) declaraţia vamală pentru regimul vamal de perfecţionare activă în sistemul de rambursare;

e) dovada exportului/reexportului bunurilor rezultate în urma prelucrării, care confirmă că

acestea au părăsit teritoriul vamal comunitar, reprezentată de unul dintre următoarele

documente:






f) documentul de transport, care atestă că bunurile rezultate în urma prelucrării părăsesc

Comunitatea, dacă transportul bunurilor în afara Comunităţii intră în sarcina prestatorului de

servicii, sau, după caz, copie de pe acest document, dacă transportul bunurilor în afara

Comunităţii intră în sarcina clientului nestabilit în România.

II. Scutiri pentru livrări intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt considerate operatiuni scutite de taxă cu drept de deducere,

pentru care nu se datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru

achiziţii, urmatoarele:

a) livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi comunică furnizorului un cod

valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru,

cu exceptiile prevazute de Codul fiscal

b) livrările intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu îi

comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA;

c) livrările intracomunitare de produse accizabile către o persoană impozabilă;

d) livrările intracomunitare asimilate de bunuri (transferul de către o persoană impozabilă de

bunuri aparţinând activităţii sale economice din România într-un alt stat membru), care ar

beneficia de scutire dacă ar fi efectuate către altă persoană impozabilă, cu excepţia livrărilor

intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de artă, obiecte

de colecţie şi antichităţi.

Scutirea de taxă pentru livrările intracomunitare de bunuri se justifică pe baza următoarelor

documente:

a) factura în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit

cumpărătorului în alt stat membru;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru;

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vânzare/cumpărare, documentele de

asigurare.

În cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi către un cumpărător care nu

comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, scutirea de taxă se

justifică prin:

a) factura sau, dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, contractul de vânzare-

cumpărare;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru sau,

după caz, prin dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de

destinaţie.

În cazul livrărilor intracomunitare asimilate de bunuri, respectiv transferurile de bunuri,

scutirea de taxă se justifică pe baza următoarelor documente:

a) autofactura în care să fie menţionat codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit în alt

stat membru al persoanei care realizează transferul din România;

b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru.

III. Scutiri pentru serviciile prestate de intermediarii care acţionează în numele şi în contul

altei persoane, în legătură cu exporturile, livrarile intracomunitare sau alte operatiuni asimilate

Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii care acţionează în numele şi în contul

altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu exporturile, livrarile

intracomunitare sau alte operatiuni asimilate scutite. Scutirea de taxă se justifică de prestator

în măsura în care locul prestării serviciului de intermediere este considerat a fi în România şi

dacă acesta ar fi persoana obligată la plata TVA, în cazul în care nu s-ar aplica o scutire de

TVA. Beneficiarul serviciului de intermediere are obligaţia să justifice scutirea de taxă dacă

locul prestării este considerat în România şi în situaţia în care acesta ar fi persoana obligată la

plata taxei, dacă operaţiunea nu ar fi scutită.

Justificarea scutirii de taxă se realizează pe baza facturii de comision şi a documentelor care

atestă că serviciile sunt prestate în legătură cu operaţiunile scutite menţionate mai sus.

Prezentul doumentar se fundamenteaza pe prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal si

ale OANAF nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a

scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) -

i), art. 143 alin. (2) şi art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările

şi completările ulterioare.

Studii de caz:

1. Clientul X, un SRL care se ocupa cu formare profesionala, mai precis mediere, a depasit

pragul de 35.000 euro in luna mai si a devenit platitor de TVA, platind sume fabuloase la

TVA in aceste luni, deoarece el factureaza cu TVA, iar marea majoritate a cheltuielilor sunt

de la avocati si pfa-uri fara TVA. Clientul XS A hotarat sa infiinteze o fundatie pt.ca a aflat ca

"asociatiile si fundatiile care fac formare profesionala sunt scutite de TVA indiferent de

plafon".

Fundatia care desfasoara activitati de formare profesionala este scutita de TVA ca si o entitate

autorizata sa desfasoare activitati de invatamant?

In acest sens, va trebui sa obtina o autorizare de la Ministerul Invatamantului?

Raspuns:

Referitor la TVA, clientul dvs. nu trebuie sa infiinteze o fundatie doar pentru a beneficia de

aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA pentru cursurile de formare

profesionala pe care le are in obiectul sau de activitate.

O astfel de activitate de formare profesionala este incadrata obligatoriu la operatiuni scutite

fara drept de deducere reglementate prin art. 141 alin. (1) lit. f) in situatia in care se

respecta doua conditii cumulative:

- firma respectiva este autorizata sa desfasoare o astfel de activitate;

- cursurile organizate pot fi incadrate la activitati de invatamant asa cum sunt reglementate

prin legea nr. 84/1995.

Activitatea de invatamant este reglementata prin capitolul 4 Educatia permanentaart. 135 din

legea nr. 84/1995 prin care, la alin. (1), se prevede faptul ca persoanele juridice pot organiza

cursuri de calificare, perfectionare si conversie profesionala a adultilor, care ofera certificate

de competenta profesionala recunoscute pe piata muncii.

Acest tip de activitate trebuie sa se desfasoare in cadrul sistemului de formare continua si

poate fi organizata de persoana juridica fie separat, fie impreuna cu unitati sau institutii de

invatamant.

La alin. (2) din cadrul art. 135 din legea nr. 84/1995 se face precizarea ca astfel de cursuri pot

fi organizate de persoane juridice numai daca activitatea de organizare a cursurilor:

- este prevazuta in statut (obiectul de activitate);

- este autorizata fie de catre Ministerul Educatiei si Cercetarii, fie de catre Ministerul Muncii,

Solidaritatii Sociale si Familiei sau de catre alte autoritati publice.

Autorizarea se face numai daca sunt respectate:

- criteriile de evaluare stabilite prin regulamentul emis de cele doua ministere;

- standardelor ocupationale.

Referitor la exercitarea dreptului de deducere aferenta achizitiilor de bunuri si prestarilor de

servicii necesare activitatii economice desfasurate de S.R.L., daca aceasta desfasoara atat

operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, se incadreaza la persoane

impozabile cu regim mixt, definitie preluata din articolul 147, alineatul 1 din Codul fiscal. In

aceasta situatie, firma dvs. are doua posibilitati:

a. sa nu deduca suma T.V.A.

Pentru aceasta posibilitate se opteaza in situatia in care, la momentul achizitiei, se stie ca

bunurile sau serviciile respective sunt destinate doar pentru realizarea de operatiuni care nu

dau drept de deducere.

Aceeasi posibilitate exista si pentru investitiile efectuate. Documentele aferente

acestor achizitii si investitii se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari cu

denumirea ,,Operatiuni regim mixt,,. Aceasta denumire este o recomandare, nu o prevedere

legala.

Deci, nu se exercita dreptul de deducere pentru T.V.A. deductibila aferenta achizitiilor

destinate activitatii de organizare a cursurilor de formare profesionali.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte:

d.p.d.v. contabil, suma T.V.A. pentru care nu se exercita dreptul de deducere reintregeste

costul de achizitie al bunurilor si serviciilor respective.

d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere si care se

recupereaza prin cheltuieli de exploatare reprezinta o cheltuiala deductibila la determinarea

profitului impozabil asa cum se legifereaza prin punctul 23, litera b din normele de aplicare

ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal,,In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt

cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: si in alte

situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe

valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de

venituri impozabile;

b. sa deduca suma T.V.A. pe baza de pro-rata.

In acest caz, aveti doua situatii posibile:

cand nu se cunoaste la momentul achizitiei si investitiei destinatia bunurilor si a serviciilor:

pentru operatiuni cu drept sau fara drept de deducere;

cand se stie la momentul achizitiei si investitiei faptul ca bunurile si serviciile respective sunt

destinate ambelor tipuri de operatiuni, dar nu se poate determina exact ponderea in care vor fi

utilizate pentru fiecare tip de operatiune in parte.

In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte d.p.d.v. contabil, suma

T.V.A. determinata pe baza de pro-rata provizorie sau definitiva se inregistreaza separat, pe

cheltuieli de exploatare prin debitul contului 635 in corespondenta cu rulajul creditor al

contului 4426.

d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. rezultata din aplicarea pro-ratei reprezinta o cheltuiala deductibila

la determinarea profitului impozabil, fapt reglementat prin acelasi act normtiv, la punctul 23,

litera b din normele de aplicare ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal ,,In sensul art.

21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri

impozabile si urmatoarele: si cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a

aplicarii proratei.

Indiferent de alternativa selectata pentru exercitarea dreptului de deducere, firmele cu regim

mixt trebuie sa inregistreze toate documentele de achizitii bunuri si servicii in jurnalul pentru

cumparari.

Suma taxei pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere integral sau partial prin pro-rata

trebuie inscrisa obligatoriu in jurnalul pentru cumparari, intr-o coloana distincta.

In alta ordine de idei, trebuie sa cunoasteti faptul ca organizarea de cursuri reprezinta

operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA numai daca firma dvs. este inregistrata in

scopuri de TVA.

In situatia in care firma pe care o reprezentati desfasoara numai operatiuni scutite fara drept

de deducere a TVA, este obligata sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA in baza

prevederilor de la punctul 66 alineatul (7) din normele metodologice de aplicare ale articolului

153 din Codul fiscal.

Prin acest act normativ se face precizarea ca persoanele impozabile inregistrate in scopuri de

TVA, dar care desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere, sunt obligate sa

solicite anularea inregistrarii in termen de 10 zile de la incheierea lunii in care se desfasoara

exclusiv opera-tiuni fara drept de deducere.

Deci, in situatia in care se realizeaza numai operatiuni de formare pro-fesionala, firma

respectiva trebuie sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA.

In situatia in care cursurile respective se organizeaza contracost, activitatile sunt de natura

economica chiar si pentru o fundatie. Astfel, indiferent de faptul ca se organizeaza cursuri

contracost la o fundatie sau la un S.R.L., operatiunile sunt scutite fara drept de deducere a

TVA.

Pentru fundatii nu este reglementata o legislatie speciala referitoare la TVA.

S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA. Vom

vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din aceasta

suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de societate

la Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest virament privind

garantia de buna executie.

2 . S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA.

Vom vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din

aceasta suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de

societate la Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest

virament privind garantia de buna executie.

Rezolvare :

Se prezinta monografie pentru ambele situatii, atat cand societatea este beneficiarul lucrarii, dar si in situatia in care societatea este prestatorul.Retinem si aspectul ca o garantie de buna executie nu este in sfera TVA, situatie corborata si cu faptul ca se aplica regimul special de scutire de TVApentru societatile neinregistrate in scopuri de TVA.

a) Societatea este beneficiarul lucrarii, se considera ca nu este modernizare pentru active:

b) Primirea facturii pentru intreaga lucrare: 628 = 401 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" "Furnizori" cu valoarea intreaga a facturii

Retinerea garantiei: 401 = 167

"Furnizori" "Alte imprumuturi si datorii asimilate" cu valoarea

garantiei

Plata furnizor si constituire garantie in cont bancar distinct:

401 = 5121

"Furnizori" "Conturi la banci in lei" – analitic cont curent

cu valoarea de plata dupa scaderea garantiei

167 = 5121

"Alte imprumuturi si datorii asimilate" "Conturi la banci in lei" – analitic cont current

pentru garantie

b) Cand societatea este prestatorul, consideram ca este necesar sa evientiati costul de realizare

al serviciilor prin inregistrarea contabila:

332 = 712

"Servicii in curs de executie" "Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de

executie"

La facturarea serviciilor catre beneficiar, se efectueaza inregistrarile:

4111 = 704

"Clienti" "Venituri din servicii prestate cu valoarea lucrarii facturate"

Concomitent efectuam si scaderea din gestiune pentru serviciile facturate:

712 = 332

"Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie" "Servicii in curs de

executie"

267 = 4111

"Creante imobilizate" "Clienti pentru suma garantiei"

5121 = 4111

"Conturi la banci in lei – analitic cont curent" "Clienti, cu suma incasata de la client"

5121 = 267

"Conturi la banci in lei - "Creante imobilizate cu suma aferenta

garantiei"

analitic cont trezorerie"

174186852-Scutiri-TVA

Documents

Transcript of 174186852-Scutiri-TVA