1

TVA – Nevoia de reformă

Biriş Goran SCPA

77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, Bucharest

T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20

www.birisgoran.ro

Gabriel Biriş, Avocat

ZILELE BIZ

Bucureşti, 12,11,2012

2

• Tratatul UE: libera circulaţie a mărfurilor şi persoanelor

• Directiva 112/2006 – tratament nediscriminatoriu între comercianţii

din piaţa comună:

- taxare inversă pentru majoritatea livrărilor de bunuri şi prestărilor

de servicii intra-EU;

- taxare inversă pentru tranzacţiile naţionale, numai opţional şi

numai pentru anumite bunuri.

3

Circuitul TVA în tranzacţii B2B

Buget

P + % TVA

% TVA

Vânzător Cumpărător

% TVA

4

Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit

al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale

% TVA

VARIANTA 1 – (MISSING TRADER)

% TVA

Buget

Cumpărător

% TVA

Preţ + % TVAVânzător

Intermediar

UE RO

Preţ

5

Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit

al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale

VARIANTA 2 - SIMULARE LIVRARE INTRACOMUNITARA +

MISSING TRADER

Intermediar 2

Preţ + % TVA

% TVA

RO

UE

RO

Intermediar 1

Vânzător

Cumpărător

Preţ

Preţ

6

Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit

al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale

VARIANTA 3 – RAMBURSĂRI ILEGALE

V1 V2 V3

C

UE, ALTELE

Preţ + % TVA 10 X Preţ + % TVA 10 X Preţ

Rambursare Buget

7

Cauza/sursa fraudelor de TVA: tratamentul fiscal diferit

al tranzacţiilor intracomunitare faţă de cele naţionale

VARIANTA 4 – FRAUDA CARUSEL (UTILAJUL NU EXISTĂ SAU

ACELAŞI BUN ESTE “LIVRAT” DE MAI MULTE ORI)

Societăţi de

Leasing

Furnizor Utilizator

Preţ + % TVA Avans + % TVA

Rambursare [(P-A) X TVA]

“LIVRARE”

8

Măsuri pentru combaterea fraudei de TVA

OUG 54/2010: Registrul Operatorilor Intracomunitari

OMF 1984/2011 privind înregistrarea ca plătitor de TVA

OUG 125/2012 privind modificarea Codului fiscal

9

Propunere a Comisiei pentru modificarea Directivei QRM – Mecanism

de reacţie rapidă) 31.07.2012

A. Contextul

“ Unele tipuri de fraudă derivă din actualul sistem de TVA, de

exemplu frauda generată de excepţia aplicării livrărilor

intracomunitare între persoane impozabile stabilite în state membre

diferite”.

B. Obiectiv

“Să combată frauda masivă înainte ca aceasta să producă un

impact semnificativ asupra bugetelor naţionale”

10

C. Opţiuni

i. Să fie păstrat actualul sistem şi să se continue acordarea de

derogări individuale.

ii. Comisia va avea competenţe să monitorizeze, în timp scurt

şi în anumite condiţii, unui stat membru să ia temporar

măsuri anti-fraudă care nu sunt acoperite de Directivă

(QRM).

iii. Statul membru va putea aplica măsuri derogatorii cu

notificarea doar a Comisiei şi posibilitatea oricărui stat

membru sau a Comisiei să se opună, într-un anumit termen.

11

D. Condiţii

i. Aplicabile doar dacă se constată creşterea masivă şi

intempestivă ( “sudden and massive fraud”), creştere care nu

poate fi contracarată altfel şi care ar crea pierderi ireparabile

bugetelor naţionale.

ii. Măsurile luate folosind QRM vor fi autorizate pentru o

perioadă scurtă (6 luni / 1 an)

iii. Continuarea aplicării măsurii condiţionată de obţinerea

derogării.

12

Observaţii:

Comisia are dreptate:

• Sistemul actual de TVA generează frauda

• Soluţia este într-adevăr binecunoscuta taxare inversă

• Aplicarea acestei soluţii este limitată şi birocratică

Dar:

• Comisia vorbeşte de soluţii care să reducă frauda şi doar

după ce frauda înregistrează o “creştere subită şi masivă” →

reduce, nu previne frauda.

• Taxarea inversă aplicată doar în anumite sau (ex. cereale)

afectează chiar producătorii corecţi din acel segment.

13

Soluţie reală

Taxare inversă “erga omnes” în B2B

Avantaje:

Elimină frauda de tip carusel

Elimină complet rambursările ilegale

Reduce costurile de administrare

Eliberează forţa de contriol pentru alt tip de controlale decât rambursări de TVA

Reduce blocajul financiar

14

Risc

Frauda în retail

Mascare B2C în B2B

15

Concluzii

Este practic imposibil să elimini complet frauda în actualul sistem de

funcţionare a TVA;

Posibilă soluţie: măsuri de simplificare erga omnes + măsuri de

combatere a evaziunii în B2B.

16

BIRIŞ GORAN SCPA

Gabriel Biriş

gbiris@birisgoran.ro

Tel: +40 21 260 07 10

Fax: +40 21 260 07 20

www.birisgoran.ro