Download - Auditul imobilizarilor

Transcript

Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale

0

CUPRINS

INTRODUCERE....................................................................................................................... CAPITOLUL I: ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL................................ 1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale........................ 1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale................................................................. 1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare).............................................. 1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe.................................................................... CAPITOLUL II: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIA.............................................. CAPITOLUL III: AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.:........................................................ 3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor.................................................................. 3.2. Orientarea i planificarea auditului....................................................................................... 3.3. Controlul situaiilor financiare.............................................................................................. 3.4. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit........................................................................

2 3 3 3 5 6 8

13 13 31 42 45

CONCLUZII I PROPUNERI................................................................................................. 47 BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................ 48 ANEXE........................................................................................................................................ 50

1

INTRODUCERELucrarea de fa se ocup n esen cu studiul principiilor auditului financiar-contabil, al metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic, aplicativ. Problematica contabil abordat n cadrul lucrrii i n fiecare capitol n parte, pune n eviden obiectivele i factorii organizrii materiale i formale a auditului financiarcontabil. n coninutul lucrrii sunt integrate elemente semnificative din directive, standarde i reglementri contabile la zi din ara noastr. n primul capitol intitulat Activele imobilizate - cadru general sunt prezentate delimitrile, structurile i reglementrile privind activele imobilizate, obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale, reglementri privind imobilizrile corporale, definirea conceptului de amortizare i, nu n cele din urm, regimurile de amortizare a imobilizrilor. Cel de-al doilea capitol, denumit Aspecte teoretico-metodologice privind auditul financiar-contabil i organizarea acestuia, cuprinde definirea conceptului de audit financiarcontabil i etapele de organizare ale acestuia. Cel de-al treilea capitol, intitulat Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale la S.C. S.R.L. cuprinde, n primul rnd, detalii privind echipa de auditori ce a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada 01.11.2010 15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale. n continuarea capitolului am inserat informaii cu privire la lucrrile preliminare efecturii auditului financiar-contabil i informaii privind societatea analizat n cadrul lucrrii, constiuirea, forma juridic i obiectul de activitate ale acesteia. Continund studiul de caz efectuat asupra societii, am parcurs etapele de executare efectiv a misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizrile corporale n cadrul societii. De asemenea, am efectuat cercetarea asupra controlului situaiilor financiare, respectiv a imobilizrilor corporale i am sintetizat concluziile ntr-un raport de audit. Ultima parte a lucrrii intitulat Concluzii i propuneri, cuprinde concluziile i propunerile emise de ctre echipa de auditori asupra misiunii de audit realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L.

2

CAPITOLUL I ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERALActivele imobilizate sau fixe, denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabilitatea lor mai ndelungat, ct i prin participarea lor repetat n cadrul circuitului economic. Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii, fr ca prin utilitatea lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii. n consecin, acestea nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare. Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 2 din Planul General de Conturi, denumit Conturi de active imobilizate, alocndu-se pentru acestea patru grupe de conturi: conturi de imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs i imobilizri financiare. n grupe distincte au fost prevzute con turile ce evideniaz amortizarea ca depreciere ireversibil i constituirea provizioanelor ca depreciere reversibil a imobilizrilor, defalcate pe conturi ce corespund imobilizrilor, n vederea stabilirii valorii contabile nete a acestora. 1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale, denumite i materiale, reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare i creaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s serveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat. n categoria acestora sunt cuprinse terenurile i mijloacele fixe. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale. Pentru a-i desfura activitatea de exploatare, ntreprinderile au nevoie de o serie de imobilizri corporale i necorporale: utilaje, instalaii, cldiri, brevete i altele. Prin destinaia lor, imobilizrile contribuie la realizarea de noi bunuri, lucrri i servicii, nefiind supuse direct comercializrii. Imobilizrile corporale sunt active materiale care sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile n vigoare. Unitile care desfoar activiti economice i care imobilizeaz capital n active corporale supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, nregistra n contabilitate i recupera uzura fizic i moral a acestora pentru refacerea capitalului angajat1. Caracteristica esenial a imobilizrilor este participarea lor repetat de-a lungul mai multor ani la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, respectiv consumarea lor treptat sub forma uzurii i recuperarea treptat sub forma amortizrilor. 1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale

Conform Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 15/24.03.1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n Monitorul Oficial nr. 242/29.12.1999 cu modificrile i completrile ulterioare aprobate prin Hotrrea1

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene

3

Guvernului nr. 909/29.12.1997 (Monitorul Oficial nr. 4/08.01.1998) se consider imobilizare corporal sau mijloc fix obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrrea Guvernului. Aceast valoare este actualizat periodic n funcie de indicele inflaiei; are o durat normal de utilizare mai mare de un an calendaristic; particip la mai multe cicluri de producie n cadrul proceselor economice; nu-i schimb forma fizic n urma utilizrii lor; i transmit treptat valoarea lor, sub form de amortizare, asupra produciei executate, serviciilor prestate sau altor activiti desfurate. Sunt asimilate mijloacelor fixe urmtoarele2: investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune; mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal, care se cuprind la grupa care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, de crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane; investiii efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare prin majorarea valorii mijlocului fix; investiii efectuate din surse proprii concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i dezvoltrii i modernizrii bunurilor aflate n proprietate public; Cheltuielile efectuate n scopul modernizrii mijloacelor fixe trebuie s aib ca efect: mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali iniiali; asigurarea obinerii de beneficii economice fa de cele realizate cu mijloacele fixe iniiale. Sunt considerate active corporale, dar nu sunt supuse amortizrii: lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii; terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i operele de art; bunurile din domeniul public finanate din resurse bugetare; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Nu sunt considerate mijloace fixe3: motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix; sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unor anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare normal; construciile i instalaiile provizorii; animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale la ngrat, psrile i coloniile de albine;2 3

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010 Legea nr. 15/24.03.1994 republicat privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale publicat n Monitorul Oficial nr. 242/31.05.1999

4

pdurile; investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum i cele pentru foraj executate pentru explorri, prospeciuni geologice i geofizice; prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei n serie; echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, indiferent de valoarea lor de utilizare; plantaiile tinere pn la intrarea pe rod i plantaiile de protecie. 1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare)

Majoritatea imobilizrilor corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd treptat din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic. Dup caracteristica de manifestare se cunosc dou categorii de deprecieri: 1. Deprecieri reversibile (provizioane) care constau n posibilitatea ca n perioada urmtoare imobilizrile corporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i, prin aceasta, preul lor de pia, preul posibil de valorificare, s fie inferior valorii lor de intrare. O asemenea depreciere se estimeaz la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, astfel nct prin calcul s se fac o evaluare real n bilan a imobilizrilor corporale. ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, incerte, efectul lor este preluat i reglat n calculele de gestiune prin sistemul provizioanelor. 2. Deprecieri ireversibile (amortizare) ca urmare a uzurii fizice i morale a imobilizrilor corporale. Pentru aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii valorii care se depreciaz n timp prin procedee i regimuri de amortizare. Activele patrimoniale imobilizate sunt achiziionate de ctre o unitate patrimonial cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp, pe toat durata normat sau normal de utilizare a acestora. Corelnd acest context cu principiul independenei exerciiilor financiare este normal ca fiecare exerciiu financiar s suporte, s includ n rezultatele sale, o cheltuial echivalent cu avantajele obinute ca urmare a utilizrii activelor sale imobilizate. Aceasta este interpretarea, respectiv concepia economic a amortizrii activelor patrimoniale imobilizate, potrivit creia este vorba de a include n cheltuielile fiecrui exerciiu suma total a deprecierilor suferite de imobilizri4, astfel nct pe durata de utilizare a acestora valoarea lor brut contabil s se recupereze integral. Amortizarea, potrivit I.A.S. 16 Imobilizri corporale, este definit ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Modul de amortizare trebuie s reflecte ritmul n care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizrii activului. Standardul internaional de contabilitate nr. 36 Deprecierea activelor prevede faptul c amortizarea se repartizeaz asupra fiecrui exerciui financiar, pe perioada de utilizare a imobilizrilor, dup metode diferite. Metoda adoptat trebuie s fie utilizat cu consecven, indiferent de nivelul de rentabilitate sau de consideraiile de ordin fiscal, pentru a se putea asigura astfel comparabilitatea rezultatelor ntre un exerciiu financiar i un altul. Utilizarea unei anumite metode de amortizare permite repartizarea cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a imobilizrilor. Exist o serie de metode amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. n ara noastr, regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, a Legii nr. 188/2010 privind Codul fiscal i Legea nr. 15/1994 privind4

Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar Vol. II, Editura Economic, Bucureti 1993, pag. 166

5

amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, legifereaz i reglementeaz regimul metodologic al amortizrii. Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic amortizeaz mijloacele fixe utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare: amortizare liniar; amortizare degresiv; amortizare accelerat. Competenele de aprobare a amortizrii liniare i degresive revin Consiliului de Administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor Publice, la propunerea organelor menionate. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli5: n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru obiecte de calcul i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, ntreprinderea poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe

Pentru urmrirea modului de folosire a mijloacelor fixe i a modificrilor intervenite n componena acestora este necesar ca evidena analitic a mijloacelor fixe s fie organizat pe fiecare obiect individual de inventar care formeaz o unitate de eviden. Aceasta deoarece fiecare mijloc fix se deosebete de celelalte, chiar i atunci cnd sunt de acelai fel, printr-o serie de particulariti proprii, ca de exemplu: felul construciei, valoarea de intrare, gradul de depreciere, data intrrii n unitate i alte elemente. Prin mijloc fix, ca i obiect de eviden, se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte, cu toate dispozitivile i accesoriile acestuia. Imobilizrile fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de regulile generale de evaluare i, implicit, de momentul n care se efectueaz aceast operaie, se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: de intrare n patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a exerciiului financiar i de ieire din patrimoniu. Mijloacele fixe la intrarea n patrimoniu se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare sau valoarea contabil, prin care se nelege: costul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; acesta cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale), cheltuieli de transport, aprovizionare, instalare i probe tehnologice pn la punerea n funciune; costul de producie pentru mijloacele fixe obinute n regie proprie, care include valoarea materialelor consumate, costurile salariale directe i o cot a cheltuielilor indirecte legate de procesul de fabricaie; valoarea actual pentru mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit, fiind estimat la nscrierea lor n activ, innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate;

5

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010

6

valoarea de aport pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii sau fuziunii, acceptat de pri6; valoarea de intrare, aferent fiecrui mijloc fix reevaluat n conformitate cu prevederile legale; costul de achiziie pentru mijloacele fixe cumprate, cu durata normal de utilizare expirat. Reevaluarea mijloacelor fixe const n operaiunea de stabilire a valorii actuale a fiecrui mijloc existent n patrimoniu n funcie de utilitatea, preul i gradul de uzur al acestuia. n acest caz valoarea de intrare se modific, fiind nlocuit cu valoarea lor actual. La ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, acestea se evalueaz la valoarea contabil. La inventariere imobilizrile se evalueaz individual, fiecare obiect de eviden la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru ntreprindere i preul pieii. Valorile de inventar pentru imobilizri trebuie s in seama de amortizarea lor, n sensul scderii acesteia din valoarea de intrare. Astfel, valoarea de inventar reprezint valoarea net contabil rezultat din planul de amortizare, cu excepia cazurilor cnd valoarea actual este inferioar valorii nete contabile. La ncheierea exerciiului financiar imobilizrile se evalueaz la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii, procedndu-se astfel: diferenele cantitative, constatate ca plusuri sau minusuri, ntre situaia scriptic din contabilitate i situaia faptic de pe teren se nregistreaz n contabilitate pentru punerea de acord a acesteia cu realitatea; diferenele rezultate din compararea valorii de intrare i valoarea de inventar, potrivit principiului prudenei, sunt tratate astfel: n primul rnd, dac valoarea de inventar a imobilizrilor este mai mare dect valoarea de intrare, plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate imobilizrile meninndu-se la valoarea de intrare reprezentnd o majorare incert i, n al doilea rnd, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul n care deprecierea este ireversibil, sau prin provizioane cnd deprecierea este reversibil.

6

Valoarea este acceptat pe baza prevederilor din statute sau contracte, acte constitutive, i cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n temeiul art. X din OUG nr. 32/1997, publicat n Monitorul Oficial nr. 133/27.06.1997, aprobat i modificat prin Legea nr. 195/17.11.2007, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 355/28.11.2007

7

CAPITOLUL II ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIAActivitatea de audit este definit ca fiind examinarea profesional a unei informaii avnd scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. De asemenea, conform normelor naionale de audit, se precizeaz faptul c o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unor referine contabile identificate. Produsul contabilitii este reprezentat de informaia contabil, obiectul su fiind obinerea unei imagini fidele a situaiilor financiare anuale care cuprind bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalurilor proprii i notele la conturile anuale7. Aceste situaii financiare trebuie s furnizeze informaii ce prezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii, reflect situaia economic a tranzaciilor efectuate, sunt impariale, prudente, relevante i credibile. Auditul financiar contabil este orientat ctre verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic i, de asemenea, ctre verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginii lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar8. La baza executrii auditului financiar contabil rezid anumite norme de referin n baza crora auditorul i fixeaz obiectivele de atins i i stabilete tehnicile de investigare cele mai potrivite. Normele de referin ale auditului sunt normele contabile9 i normele specifice auditului10. Normele specifice auditului se mpart n urmtoarele categorii: norme profesionale de lucru, norme de raportare a opiniilor i norme de comportament profesional. Normele profesionale de lucru ale auditului cer ca aceast activitate s se desfoare n mai multe etape, astfel: acceptarea mandatului sau angajamentului i contractarea lucrrilor, orientarea i planificarea auditului, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, controlul situaiilor financiare, sintetizarea concluziilor n raportul de audit. n cadrul tabelului de mai jos sunt prezentate etapele efecturii unui audit financiar, aciunile ntreprinse de ctre auditorul financiar n cadrul fiecrei etape n parte, informaii suplimetare aferente fiecrei aciuni n parte i diferite observaii.

7

OMF nr. 94/2001 i OMF nr. 306/2002 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, M.O. nr. 480/2009 8 Legea contabilitii nr. 82/1991,versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, aplicat mpreun cu Cadru general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadru general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale 9 Normele contabile sunt stabilite prin Legea contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, Regulamentul privind aplicarea legii contabilitii aprobat prin H.G. nr. 704/1993 i Standardele Internaionale de Contabilitate 10 Normele specifice auditului sunt stabilite de ctre organizaii profesionale interne i internaionale ale auditorilor.

8

Etapele efecturii unui audit financiar

Aciuni ntreprinse

Informaii suplimentare aferente fiecrei aciuni n parte - elementele de identificare ale ntreprinderii; controlul intern insuficient; - contabilitatea neinut la timp i corect; personal incompetent; atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative; - dezechilibre financiare; riscuri fiscale i juridice, conflicte sociale; - independena exerciiilor nerespectat; cazuri de limitare a auditului financiar. - situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea auditat. - auditorul trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii. - auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor i dac au fost dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite sau stabilirea onorariilor. - accept angajamentul fr riscuri aparente; accept angajamentul, ns va necesita o mai mare supraveghere i msuri particulare; refuz angajamentul. Obiective: de a colecta informaii de baz pentru identificarea ntreprinderii; - analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale; contacte cu conducerea; - de a indica bugetul necesar, de a formaliza procedurile de acceptare; - de a asigura ndeplinirea obligaiilor care decurg dintr-o astfel de acceptare. A. Caracteristicile generale ale ntreprinderii: - denumirea societii; forma capitalului; capitalul social i deintorii de capital; - data constituirii; numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului i codul fiscal; sediul social; sedii secundare; cifra de afaceri; contractul colectiv de munc; numr de salariai; conductorii ntreprinderii; consultani externi, cenzori. B. Prezentarea ntreprinderii: - activiti desfurate; rentabilitatea, poziia pe pia i concurena; structura controlului intern; istoricul ntreprinderii; responsabilii la nivelul ntreprinderii: direcia general, direcia economic, comercial, producie, personal, control intern; organizarea contabilitii: contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune; jurnale sau registre i programe utilizate; reguli i procedee contabile folosite pentru evaluarea stocurilor i a amortizrilor; controlul bugetului de venituri i cheltuieli, gestiunea imobilizrilor, stocurilor, terilor, trezoreriei.

Observaii - auditorul caut informaii care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri; - existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul. - orice nou mandat trebuie s fie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate. - lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului.

a) cunoaterea global a ntreprinderii b) aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor c) examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii d) contractul cu auditorul anterior e) decizia de acceptare a mandatului f) respectarea altor obligaii profesionale g) ntocmirea fiei de acceptare a mandatului

1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

- dup analiza factorilor de risc, auditorul ia decizia privind mandatul. - se emite o scrisoare ctre conducerea: scrisoare de acceptare a mandatului, dac s-a decis astfel, i ncheierea contractului de audit.

a) delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii

2. Orientarea i planificarea auditului

- politica de prezentare a structurii ntreprinderii i a dezvoltrii sale; - politica comercial: produse, piee, clieni, concuren, pre; politica de aprovizionare: furnizori; politica de producie: capaciti de producie, tehnologii folosite, productivitatea muncii, investiii.

9

b1) Identificarea domeniilor semnificative b2) Identificarea sistemelor semnificative

b3) Riscurile auditului

- cumprri; vnzri; personal; producie; trezorerie; imobilizri; - domeniile trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale ntreprinderii. - locul unde se ntocmesc operaiunile economico-financiare; - sursele de date i circuitul documentelor; tehnica contabil i prelucrarea datelor; - identificarea zonelor de risc i a erorilor semnificative n situaiile financiare. A. Riscuri generale specifice ntreprinderii: - activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte obiectul de activitate; - organizarea i structura ntreprinderii; organizarea administrativ i contabil; - politicile generale i perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii. B. Riscuri legate de natura operaiilor tratate: - date repetitive; date punctuale; date excepionale. C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului. D. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului: 1. Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii. 2. Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii. 3. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de: - natura i complexitatea metodelor; auditul intern; atitudinea managerilor. - sistemele semnificative comune tuturor unitilor patrimoniale: cumprrifurnizori, vnzri-clieni, pli-personal, trezorerie, producie-stocuri. - constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare: utilizarea unor denumiri ambigue; omisiunea unor informaii; gruparea n mod greit a unor informaii. - carateristicile ntreprinderii ce pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie: - sectorul de activitate; dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime ale pragului de semnificaie; evoluia ntreprinderii n timp; - mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde legislaia, conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social. - caracteristicile elementelor considerate semnificative: - sensibilitatea; evoluia elementului; gradul de aproximare. - prezentarea ntreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, nregistrare, scurt istoric, obiectul de activitate, piaa, concurena; - informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi previzionate, particularitile sistemului contabil, compararea conturilor anuale; - definirea misiunii: natura misiunii, ali auditori i cenzori; - sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi

- auditul trebuie s se asigure c riscul legat de controlul intern este ct mai mic cu putin. - acele riscuri care influeneaz ansamblul operaiunilor. - erorile aprute n cadrul acestor date pot avea influene semnificative. - se refer la posibilitatea c erori semnificative exist n conturile anuale i auditorul poate emite o opinie eronat, de aceea el trebuie s limiteze riscul de audit la nivel minim. - conturile cu semnificaie valoric: - conturile care prezint anomalii; - conturile purttoare de riscuri; - conturile de provizioane.

b4) Importana relativ a riscurilor de erori

c) pragul de semnificaie

d) planificarea auditului financiar contabil

- planul de audit urmrete stabilirea: - lucrrile ce trebuie efectuate de auditor, data efecturii lor i succsesiunea n care urmeaz a fi efectuate; - rapoartele i relaiile pe care

10

a) descrierea procedurilor

b) testele de conformitate

3. Aprecierea controlului intern

c) evaluarea preliminar (a riscului de erori) d) teste de permanen e) evaluarea definitiv i redactarea raportului de sintez a) proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

semnificative, zone de risc identificate; - orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, inventarieri fizice, asisten de specialitate necesar, documente de obinut; echipa i bugetul; - planificarea i repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista raporturilor, a scrisorilor de confirmare. - scopul este de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ, care sunt procedurile folosite pentru culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea sintetic i analitic. - se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, prin intermediul: - observaiei directe asupra modului de lucru; observaiei ulterioare; - confirmrilor verbale date de cei care utilizeaz aceste proceduri; - mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunilor. - punerea unor ntrebri executanilor, ntrebri ce se formalizeaz sub forma chestionarelor de control intern. - urmrirea evidenei controalelor efectuate de ntreprindere. Se analizeaz existena unor vize de control pe documente, existena confruntrilor lunare ntr-o eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic. Aici, auditorul determin dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente (realitatea punctelor forte); care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor. - inspecia; observaia; investigaia; confirmarea; calculul; procedurile analitice. 1. Tehnica sondajului. 2. Tehnica observrii fizice: lucrrile de inventariere au fost corect valorificate. 3. Procedura confirmrii directe - const n a solicita unui ter, ce are legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme auditorului informaiile privind existena operaiunilor, a soldurilor; 1. Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare; inventarierea patrimoniului i a cuprinderii rezultatului n bilan; balana de verificare a datelor sintetice; operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social; ntocmirea bilanului pe baza balanei de verificare. 2. Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor: ntocmirea contului de profit i

auditorul trebuie s le stabileasc cu cenzorii, auditorii precedeni, specialiti din alte domenii, conducerea unitii; costul misiunii. - descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor. - au rolul de a stabili dac procedurile descrise exist, indiferent dac se aplic sau nu. - se procedeaz la o evaluare preliminar a fiabilitii organizrii pentru a evidenia punctele forte i slabe ale sistemului contabil. - urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent fr defeciuni. reprezint etapa aprecierii controlului intern.

4. Controlul conturilor

- auditorul trebuie s verifice cum sunt aplicate principiile contabilitii.

b) tehnici utilizate n cadrul controlului conturilor

a) auditul bilanului

11

5. Controlul situaiilor financiareb) auditul capitalurilor

c) auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor d) auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie e) auditul conturilor de teri

pierdere; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor; verificarea calculaiei profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale; regularizrile efectuate dup inventariere; nregistrarea corect a profitului net. 3. Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie. - exhaustivitatea toate modificrile privind capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate; - exactitatea toate creterile sau diminurile de sume de finanare sunt reale; - existena capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv; - evaluarea toate micrile de rezerve i de rezerve din reevaluare au fost corect nregistrate; dividendele au fost calculate i nregistrate corespunztor; - imputarea i perioada corect. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluarea; corecta evideniere; perioada corect; - existena mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului; calculul amortizrii i modul de constituire a provizioanelor. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluare; independena exerciiilor; existena. - exhaustivitate; exactitate; existena; independena exerciiilor; - au fost constituite provizioane n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare. Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie. El urmrete: - clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale; - n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. - toate cheltuielile i cumprrile, creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate; toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente perioadei curente; - bazele de impozitare pentru conturile de venituri i diferite impozite, taxe i contribuii, cotele aplicate i sumele de plat sunt corect calculate.

- stocurile trebuie s existe n realitate. - concordana balanelor conturilor analitice cu cele sintetice. - firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel soldurile bncii pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.

f) auditul trezoreriei

g) auditul contului de profit i pierdere h) analiza fluxurilor de trezorerie i) note la conturile anuale a) stabilirea opiniei b) raportul de audit financiar contabil

6. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit

Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerve; opinia cu rezerv; opinie defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie.

12

CAPITOLUL III AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Echipa de auditori, format din auditorii independeni, Sorin Dumitracu i Clin Alexandrescu, a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada 01.11.2010 - 15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale. 3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

ntr-o prim etap, se emite solicitarea societii comerciale de a i se realiza un audit de ctre o societate comercial specializat sau de ctre un auditor individual i dup acceptarea cestei solicitri, se emite i contractul pentru prestri servicii aferent. Dosar permanent - S.C. MOARO TRADING S.R.L. Note asupra sistemului Sistemul contabil Societatea dispune de un software integrat de contabilitate. Modulele sunt protejate prin parole, iar angajaii au acces doar la modulele care le sunt necesare pentru desfurarea sarcinilor de serviciu. Membrii Consiliului de Administraie pot vizualiza ntreg sistemul, ns doar directorul general, vicepreedintele financiar i directorul financiar au drepturi de modificare asupra tuturor modulelor. Sistemul menine un jurnal de acces, ca i un jurnal cu modificrile de date. Aceasta nseamn c se poate identifica uor cine anume a efectuat o corecie de date, spre exemplu. Sistemul poate produce o mulime de rapoarte financiare, printre care contul de profit i pierdere i bilanul. Sistemul de vnzri Societatea vinde o multitudine de produse de mobilier, articole de iluminat si diferite articole de uz casnic. Toate vnzrile se fac direct ctre clieni. Nu exist vnzri directe ctre clieni industriali. Facturile sunt nregistrate n jurnalul zilnic de vnzri (computerizat) de ctre o persoan desemnat din departamentul contabilitate, n fiecare zi. Astfel jurnalul de vnzri i registrul jurnal sunt actualizate dup fiecare rulare a conturilor. Sistemul de achiziii Aprovizionarea se face de la mai muli furnizori. Funcionarul de la aprovizionare ndosariaz n ordine cronologic aceste comenzi ntr-un dosar special ce are caracter intern. Furnizorul livreaz mrfurile n momentul n care sunt disponibile. Pentru fiecare livrare primit la sediul societii este completat o Not de Intrare-Recepie a mrfurilor. NIR-urile sunt pstrate n ordine cronologic ntr-un registru pre-numerotat. O copie a acestui proces verbal este trimis departamentului contabil din cadrul societii. Facturile de la furnizori sunt trimise direct departamentului contabil. Acestea sunt confruntate cu comenzile de aprovizionare i procesul verbal de recepie. Dac totul este n ordine atunci se face plata furnizorului, n conformitate cu termenele date de acesta. Dac exist probleme, acestea trebuie rezolvate nainte de efectuarea oricrei pli. Furnizorii trimit lunar situaii societii.

13

Furnizorii de servicii Cu fiecare furnizor de servicii exist un contract cadru care trebuie avizat de un director i semnat de directorul general. Derularea contractelor este urmrit apoi de o persoan desemnat la nivelul departamentului care l-a avizat. Aceast persoan trebuie s ntocmeasc lunar un raport de excepii, n care se semnaleaz eventuala nendeplinire a clauzelor contractuale. Facturile sunt pltite numai dup ce acest raport este analizat de directorul departamentului. Facturile de servicii sunt pstrate n dosare separate, pe furnizori. Fiecare factur pltit trebuie s aib cele dou (sau, dup caz una) semnturi de aprobare. Sistemul de mijloace fixe Toate mijloacele fixe achiziionate sunt nregistrate n contul corespunztor prin sistemul de achiziii descris mai sus. Toate elementele din clasele Autoturisme, utilaje i instalaii de lucru sunt nregistrate n registrul de mijloace fixe al societii care este inut ntr-un modul separat de sistemul contabil. Fiecare mijloc fix achiziionat primete un cod unic care ajut la identificarea lui. n registrul de mijloace fixe sunt de asemenea notate i detalii despre mijlocul fix respectiv, inclusiv: costul, amortizarea acumulat i cheltuiala cu amortizarea aferent exerciiului financiar. Registrul de mijloace fixe este punctat n mod periodic cu conturile corespunztoare din balan. Concluzie Sistemul de contabilitate al clientului este considerat bun pentru o companie de mrimea aceasta. Testele de audit efectuate pn n prezent au verificat c sistemele opereaz aa cum sunt descrise mai sus. Din punct de vedere al auditului, se va pune baz pe sistemul de control al companiei.S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI C.U.I. 158367/2005 os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01

S.C. G-M.AUDIT S.A. BUCURETI Domnului director Dorin Ionescu Domnule director, Adunarea General a Acionarilor a hotrt n edina din 01.11.2010 ca societatea noastr s realizeze auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. n acelai timp a solicitat s se verifice modul cum s-a realizat i nregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru perioada aferent. Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza acest audit. n condiiile n care acceptai propunerea noastr, v rugm s ne transmitei o ofert de servicii. Director, Cornel Oprian

14

S.C. G-M.AUDIT S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti 01 noiembrie 2010 Consiliului de Administraie al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Ai solicitat ca societatea noastr s auditeze sistemul de mijloace fixe al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de ctre societatea noastr va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra sistemului de mijloace fixe. Activitatea de audit se va desfura n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente, deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de ctre societatea noastr asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre. V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului. Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim, S.C. G-M.AUDIT S.A. Luat la cunotin n numele S.C. MOARO TRADING S.R.L. de ctre Cornel Oprian Preedinte C.O. Data 01.11.2010

15

Contract nr. 368/10.09.2010 pentru realizarea auditului financiar la S.C. MOARO TRADING S.R.L. I. Prile contractante 1.1. S.C. G-M.AUDIT S.A., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului BUCURETI sub nr. de ordine J40/180/1990, cod unic de nregistrare R9827, cu sediul n BUCURETI, strada Florilor, nr. 20, jude/sector 6, cont numrul RO75BRDE445SV67042115667, deschis la sucursala BRD DOROBANI, reprezentat prin DORIN IONESCU, n calitate de administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i 1.2. S.C. MOARO TRADING S.R.L., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului BUCURETI sub nr. de ordine J40/20879/2005, cod unic de nregistrare R158367, cu sediul n BUCURETI, os. BUCURETI-PLOIETI, nr. 42 A, jude/sector 1, cont numrul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI, reprezentat prin CORNEL OPRIAN n calitate de director, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar-contabil, n conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002. II. Obiectul contractului Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar-contabil al imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010 S.C. MOARO TRADING S.R.L. III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 7.000 plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea raportului de audit. IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaiile prilor 5.1. Prestatorul se oblig: a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010; b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare; c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare; d) s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite; e) s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare; f) s efectueze la termen auditul imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 30.10.2010;

16

g) s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente n situaiile financiare i s i propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor nereguli; h) s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli stabilit n conformitate cu pct. III din contract; i) s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de cazuri. 5.2. Beneficiarul se oblig: a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului; b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul; c) s nu limiteze n niciun fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este incompatibil cu prevederile prezentului contract; d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n numerar, n caz contrar urmnd a plti o dobanda de 0.1 % pentru fiecare zi de ntrziere, calculat asupra sumei neachitate. VI. Durata contractului Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se prelungete i pentru auditarea imobilizrilor corporale ale anilor viitori dac niciuna dintre pri nu l denun n scris. VII. Fora major Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile asumate conform prevederilor contractuale. VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract. 8.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite nici unei alte persoane. 8.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile i documentele pe care le-a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract. 8.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de reprezentanii lor. 8.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s apeleze pentru aceasta la competena instanelor judectoreti din Bucureti.

17

IX. Clauze finale 9.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se ntregete cu dispoziiile dreptului comun. 9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile contractante. 9.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui. 9.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su. 9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost ncheiat astzi, 01.11.2010 n 2 (dou) exemplare, n limba romna, prile atestnd prin semntur att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su. PRESTATOR, S.C. G-M.AUDIT S.A. BENEFICIAR, S.C. MOARO TRADING S.R.L.

PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT INDEXDescriere Lista de verificare a finalizrii angajamentului Revizuirea general a situaiilor financiare Lista de verificare a documentelor de lucru Observaii finale i ntlnirile cu clientul Confirmarea planului de audit Abordarea auditului Imobilizri corporale Cartea mare i balana de verificare Referin A B C D E F G PSeciunea

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUIIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

AData 02.11.2010

Grad de acoperire 1. Au fost revizuite documentele de lucru ? 2. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu probleme restante ? 3. Exist note ale ntlnirii cu clientul ? 4. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului, dup caz ? 5. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare 100 % 100 % 100 % 100 % 100 %

Ref. sit.

Probleme aprute

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

Toate punctele restante au fost clarificate

18

Grad de acoperire seciune ? 6. A fost emis un raport de audit corespunztor ? 7. Au fost respectate toate standardele i normele relevante de audit ? 8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei i s-a documentat aceast verificare ? 9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre conducere ? 10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare ? 11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efective ? A fost acesta comparat cu timpul planificat ? 12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o nou numire ca auditori ? 13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor ? 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 %

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute A fost emis un raport de audit

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

F9

S-a verificat

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume: 1. c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile; 2. c acestea au fost ntocmite n conformitate cu standardele de contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent; 3. c acestea ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale; 4. c acestea prezint o imagine fidel. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator C.A.

Seciunea

REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIAREIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Data

B02.11.2010

Ref. sit. Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori/manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea B3

Iniiale

Probleme aprute Nu exist

S.D.

S.D. B7 S.D. S.D. S.D.

Nu exist Nu exist

19

conformitii cu cerinele legale i profesionale.

B1 S.D. B3 Nu exist

6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioareutiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2). Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori/management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare. Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau o reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

S.D. B2 S.D. B8/ 1 Nu exist Nu exist

S.D. B8/ 2 S.D.

Au fost incluse punctele important e n scrisoarea ctre conducere Nu exist

B9

S.D.

B9

S.D.

Nu exist astfel de aspecte

B3

S.D.

Nu exist

B10

S.D.

Confirmat .

S.D

20

Seciunea

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOAREIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

B1Data 02.11.2010

Grad de acoperire Indicatori financiari detaliai 1. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) jurnalul de cas i extrasele de cont; b) jurnalul vnzrilor zilnice; c) jurnalul cumprrilor zilnice, i se documenteaz orice elemente semnificative/ neobinuite care influeneaz sumele/prezentrile din situaiile financiare. 2. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 3. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile Standardului 150 Evenimente ulterioare, i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun.

Probleme aprute

100 %

S.D.

S-au verificat

100 % 100 %

S.D. S.D.

S-au verificat S-au verificat

100 %

S.D.

Nu sunt evenimente semnificative .Seciunea

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITIIIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

B2Data 02.11.2010

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit ipierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se documenteaz:

Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da / Nu Nu

Iniiale

S.D.

21

-rentabilitatea -evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: - comenzi de vnzare/pierderea unor clieni importani - probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale - capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi - probleme financiare - perioada pentru care societatea a obinut acces la faciliti financiarbancare - cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix - investiii de capital importante, planificate sau anulate - mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite - utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung - finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat - reducerea sau creterea excesiv a stocurilor - probleme de lichiditate - vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare? Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) - este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului

Nu

S.D. S.D.

Este adecvat utilizarea principiului continuitii activitii ca baz. Raportul de audit este calificat.

S.D.

S.D.

continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit?6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de

S-a considerat o perioad de 1 an

S.D.

S.D.

confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare. Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

NuS.D.

S.D.

22

Seciunea

S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI

B3

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARIDenumire indicator 1 1. Indicatori de lichiditate - Indicatorul lichiditii curente - Indicatorul lichiditii imediate 2. Indicatori de risc - 22.71 3. Indicatori de activitate - Viteza de rotaie a activelor imobilizate (zile)

2009 2 1.28 0.77

2010 3 1.37 1.01

Apreciere 4 Satisfctor ntre 1,2 - 1,8 Satisfctor fiind mai mare de 0,65 n general viteza de rotaie a capitalului are tendina s creasc proporional cu creterea cifrei de afaceri, la acelai volum de imobilizri Nivel bun cuprins ntre 3 - 1,5 Reprezint profitul pe care l obine societatea din banii investii n afacere

3.03

3.29 2.10 0.89

- Viteza de rotaie a activelor totale 1.78 4. Indicatori de profitabilitate - Rentabilitatea capitalului angajat 0.31 (%) 5. Indicatori privind rezultatul pe aciune - Rezultatul pe aciune (lei/aciune) 9.583 - Raportul dintre preul pe pia al 7.089 aciunii i rezultatul pe aciune (%)

15.723 9.423

Concluzie Valoarea indicilor de mai sus arat faptul c de-a lungul perioadei luate n considerare, societatea pare s fi desfurat o activitate conform cu mijloacele i posibilitile ei reale. S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI RAPORTUL ADMINISTRATORILOR Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Administratorii S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI au plcerea s anune rezultatele societii pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. DOMENIUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE Activitatea principala a societatii este comerul cu amnuntul al mobilei, al articolelor de iluminat i alaltor articole de uz casnic n magazine specializate.

SCOPUL PROPUS Societatea a depus eforturi mari pentru a-i lrgi baza de clieni n scopul creterii vnzrii produselor fabricate. REPARTIZAREA PROFITULUI La sfritul anului 2009 profitul net al societii nu a fost repartizat. POLITICI PENTRU PROTEJAREA MEDIULUI NCONJURTOR n ultimul an, procedurile operaionale ale societii au fost mbuntite, emisiile au fost reduse i activitatea societii are un impact minim asupra mediului nconjurtor. ADMINISTRATORII 23

Studiile administratorilor 1. Cornel Oprian 2. Iulius Fabian 3. Vladimir Moga economist economist inginer

Semnat n numele Consiliului de Administraie Cornel Oprian Preedinte C.O.Seciunea

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE Obiectiv

B7

Asigurarea faptului c situaiile financiare prezint o imagine fidel a activitilor societii pentru exerciiul financiar respectiv. Activitatea de revizuire (a) Revizuirea rezonabilitii estimrilor contabile din situaiile financiare. (b) Revizuirea situaiilor financiare pentru a se asigura faptul c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. (c) Revizuirea situaiilor financiare n ntregul lor pentru a se stabili credibilitatea lor i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. (d) Confirmarea faptului c toate informaiile din documentele incluse n situaiile financiare, ca de exemplu raportul administratorilor, sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Rezultate (a) Estimrile contabile sunt rezonabile. (b) Nu s-au semnalat datorii sau condiionri neprezentate. (c) Nu au fost semnalate inconsecvene. Concluzie Situaiile financiare ofer o imagine fidel a activitilor societii. Astfel, raportul de audit este unul fr rezerve. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 EXTRASE DIN SCRISOAREA CTRE CONDUCERE S.C. G-M.AUDIT S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti Ctre S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42A, sector 1, Bucureti 02 noiembrie 2010 Stimai domni,Seciunea

B8

24

N LEGTUR CU AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE AFERENTE PERIOADEI 01.10.2010 - 30.10.2010 n timpul auditului efectuat la societatea dumeavoastr am observat anumite probleme n legtur cu sistemul contabil. V recomandm ca pentru reducerea riscului apariiei unor probleme n viitor, Consiliul de administraie s ia msurile ce se impun. Caren Procedurile de separare a exerciiilor aplicate de societatea dumeavoastr nu sunt adecvate. Risc Situaiile financiare pot include active fr recunoaterea datoriei aferente. Soluie Directorul financiar trebuie s se asigure c sunt implementate proceduri i controale satisfctoare care s asigure faptul c n situaiile financiare sunt incluse toate datoriile aferente. Aceasta presupune o verificare a facturilor primite dup sfritul. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 RAPOARTE CTRE TERE PRI Obiectiv Asigurarea faptului c n cazul existenei unor circumstane care necesit ntocmirea unui raport ctre o anumit autoritate adecvat, acesta este n mod corespunztor documentat i sunt ntreprinse msurile ce se impun. Activitate de revizuire (a) Revizuirea dosarului de audit, a proceselor verbale de la edinele directorilor, a corespondenei cu avocaii i cu banca pentru a se determina dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. (b) Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia sau reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat. Rezultate (a) Nu au fost semnalate astfel de elemente. (b) Nu au fost semnalate astfel de elemente. Concluzie Nu exist circumstane care s necesite ntocmirea unui raport ctre o anumit autoritate adecvat. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 RAPORT DE AUDIT Obiectiv Asigurarea faptului c este emis un raport de audit adecvat. Activitate de revizuire Raportul de audit a fost ntocmit i discutat cu S.D. Rezultate Raportul de audit se gsete mai jos.Seciunea Seciunea

B9

B10

25

S.D. a fost de acord cu acesta. RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE S.C. MOARO TRADING S.R.L. Am auditat bilanul anexat al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. la data de 31 decembrie 2009, situaia contului de profit i pierdere aferent, precum i situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului propriu al societii pentru anul ncheiat. Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde ne cer s planificm i s desfurm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situailor financiare, pentru a constata dac acestea nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia noastr. n opinia noastr, situaiile financiare anexate prezentate n lei, prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a societii la data de 31 decembrie 2009, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului propriu pentru anul ncheiat, n conformitate cu I.A.S. Semntura: S.C. G-M.AUDIT S.A. Auditori financiari, Membri ai Camerei Auditorilor 02 noiembrie 2010 Concluzie Raportul de mai sus este corect.

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRUIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

Seciunea

CData

02.11.2010

Iniiale

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentruprocesul de audit? 2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative? 3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile? 4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate?

S.D. S.D. S.D. S.D.

Probleme aprute Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist

26

5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoanacare le-a ntocmit?

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist

7. Au fost toate documentele de lucru corect refereniate? 8. Prezint situaiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecareelement din bilan?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere?Se iau n considerare aspectele fiscale. Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite.

11. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte carempiedic finalizarea activitii?

S.D.

Nu exist

Seciunea

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTULIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Grad de acoperire Not pentru contabilul responsabil Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor. Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul (ntlnirea trebuie documentat.) 1. Se discut punctele finale. 2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului. 3. Se discut aspectele fiscale. 4. Se discut raportul de audit. 5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre conducere. 6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoare de reprezentare). 7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare. 8. Alte chestiuni importante. 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % D2 S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. 100 % D1 S.D. Ref. sit. Iniiale

DData 02.11.2010

Probleme aprute

Nu exist

Nu exist

Nu exist - aprobate de client Nu exist

27

S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 PROCESUL-VERBAL AL NTLNIRII INUTE LA SEDIUL CLIENTULUI PE DATA DE 3 NOIEMBRIE 2010 AU PARTICIPAT: SORIN DUMITRACU - S.D. CLIN ALEXANDRESCU - C.A. CORNEL OPRIAN - PRESEDINTE C.O. IULIUS FABIAN - DIRECTOR ECONOMIC A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele: Active imobilizate - a fost discutat vechimea activelor imobilizate ale clientului. Directorii au precizat c acestea se afl n stare bun de funcionare i se estimeaz faptul c vor rmne la fel dac vor fi n mod regulat verificate i reparate; Evenimente ulterioare datei bilanului - nu au avut loc evenimente ulterioare datei bilanului care s influeneze situaiile financiare; Fiscalitate - au fost analizate aspectele fiscale i nu sunt probleme deosebite; Ajustri de audit - nu sunt necesare ajustri ale situaiilor financiare preliminare; Raportul de audit - directorii au fost informai c opinia exprimat n raportul de audit va fi o opinie fr rezerve; Scrisoarea de confirmare a declarariilor - S.D. a informat directorii c inainte ca raportul de audit s fie semnat, acetia trebuie s prezinte n scris declaraiile standard uzuale; Situaiile financiare - directorii au aprobat situaiile financiare. S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI CTRE, S.C. G-M.AUDIT S.A.Seciunea Seciunea

D1

D2

Aceast scrisoare de declaraie este furnizat n legatur cu auditul Dumneavoastr n ceea ce privete imobilizrile corporale ale S.C. MOARO TRADING S.R.L. pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010, n scopul exprimrii unei opinii asupra modului n care situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a societii la aceast dat, a rezultatelor financiare i ale fluxurilor de numerar pentru perioada mai sus menionat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i prevederile O.M.F. nr. 94/2001. Noi ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu I.A.S. 1 i confirmm urmtoarele declaraii: 1. Nu au existat neregulariti implicnd conducerea sau angajaii care s aib un rol important n sistemul contabil i n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; 2. Au fost puse la dispoziie toate registrele contabile i documentaia auxiliar i toate procesele verbale ale ntrunirilor acionarilor;

28

3. Confirmm caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; 4. Situaiile financiare nu conin erori semnificative incluznd i omisiunile; 5. n calitate de administratori, deinem/nu deinem participri majoritare n alte societi comerciale cu acelai profil de activitate i care pot fi considerate acte sau fapte concureniale mpotriva intereselor firmei; 6. Societatea a respectat/nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 7. A existat/nu a existat o neconformitate cu cerinele autoritilor reglementatoare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 8. Urmtoarele au fost nregistrate corect i, unde este cazul, au fost prezentate adecvat n situaiile financiare: a) identitatea, soldurile i tranzaciile cu prile afiliate; b) pierderile aprute din contracte de vnzare-cumprare; c) acordurile i opiunile de a recupera activele anterior vndute; d) activele date ca i garanie. 9. Avem/nu avem planuri de a abandona linii de producie sau alte planuri sau intenii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral i niciun stoc nu este stabilit la o valoare n exces fa de valoarea realizabil net; 10. Societatea are titluri corespunztoare asupra tuturor activelor i nu exist nici ipoteci, nici sechestre asupra activelor companiei; 11. S-au nregistrat/prezentat, dup caz, toate datoriile, att cele actuale ct i cele contingente, i s-au prezentat n situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am dat tertilor; 12. Exist/Nu exist evenimente ulterioare sfritului perioadei care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare sau n notele la acestea, n afar de cele care reies din documentele puse la dispoziie auditorului; 13. Nu exist contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre n numerar sau de investiii; 14. S-au nregistrat/prezentat corect n situaiile financiare operaiunile i acordurile de rscumprare a capitalului social i a capitalului social rezervat pentru opiuni, waranti, conversii i alte cerine; 15. Avem/nu avem planuri sau intenii care pot modifica n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i datoriilor reflectate n situaiile financiare. DIRECTOR GENERAL CORNEL OPRIAN DIRECTOR ECONOMIC IULIUS FABIANSeciunea

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDITIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Grad de acoperire Ref. sit. Iniiale

EData 03.11.2010

Probleme aprute

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a rennoirii mandatului

100 %

E1

S.D.

Nu exist

29

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute

(a se vedea E1). 2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent. 3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu ntocmirea unor situaii. 4. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat.

100 % 100 % 100 %

S.D. S.D. S.D.

Nu exist Tot ce ine de contabilitate Asigurat

Seciunea

ACCEPTAREA MANDATULUIIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

E1Data 03.11.2010

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate unmprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)?

Da/Nu NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garaniiori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere ori cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea-client? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit? 13. Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile

30

fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea. S.D.

Angajament de confidenialitate Subsemnatul(a) Sorin Dumitracu, legitimat() cu C.I., nr. 073146, eliberat() de Poliia sector 5, la data de 20.03.2003, declar pe propria rspundere c voi respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar-contabil la S.C. MOARO TRADING S.R.L. din Bucureti, C.U.I. nr. R158367. Datoria de a pstra confidenialitatea informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la lucrrile de verificare. Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri. Divulgarea informaiilor care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri. 03.11.2010(data)

Sorin Dumitracu(semntura)

3.2.

Orientarea i planificarea audituluiPrezentarea general a societii

Nr. crt. 1 2 3

Informaia solicitat Numele societii Adresa (sediul central) Telefon, fax, e-mail, web

Informaia oferit S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro Nu exist

Observaii

4

Alte amplasamente (filiale, puncte de lucru) Data nfiinrii (scurt istoric al societii)

n anul 2011 va ncepe construcia noului punct de lucru IKEA Berceni.

5

6

Baza legal a nregistrrii

7

Fondatorii Capitalul social la nfiinare i evoluia acestuia Obiectul activitii

8 9

S.C. MOARO TRADING S.R.L. a fost nfiina pe data de 06.03.2005, avnd sediul social n Bucureti. Societatea este nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J40/20879/2005, C.U.I. nr. R158367, cu o durat de funcionare nelimitat i funcioneaz n conformitate cu legislaia din Romnia. Cornel Oprian Iulius Fabian Vladimir Moga Capitalul social la data nfiinrii societii a fost Capitalul social al n valoare de 3.600 lei. societii nu a cunoscut evoluii. Cod CAEN: 4759 - Comer cu amnuntul al

31

10 11

Capitalul social actual Acionarii i cotele din capitalul social deinute Accesul n societate i la amplasamentele societii Asigurarea cu utiliti (energie electric, termic, ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV) Probleme de mediu (emisii interne, externe, msuri de diminuare) Numrul de angajai (n acest moment) Cifra de afaceri Destinaia produciei (intern, extern)

12

13

mobilei, al articolelor de iluminat i al altor articole de uz casnic n magazine specializate. Capitalul social actual al societii este de 3.600 lei. Cornel Oprian - 51 % Iulius Fabian - 29 % Vladimir Moga - 20 % Accesul n cadrul societii i la amplasamentele acesteia se realizeaz pe baz de cartel magnetic nominal. Cldirea societii este asigurat cu energie electric, energie termic (avnd central proprie), ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV. Societatea, prin intermediul politicii sale de mediu, ncearc, pe ct posibil, avnd n vedere obiectul de activitate, s emit ct mai puine noxe i s deverseze n ape ct mai puine substane nocive. 542 324.916 mii lei Destinaia produciei este intern i extern. Data: 04.11.2010 La data de 31 decembrie 2009

14

15 16 17

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Date de identificare i pentru corespondenNr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Date de identificare i pentru corespoden Denumirea clientului Codul unic de nregistrare (codul fiscal) Adresa Telefon Fax Web Cod potal Banca cont Informaiile culese S.C. MOARO TRADING S.R.L. C.U.I. nr. R158367 os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 + 40(0) 21 407 46 33 + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro 110001

Banca BRD, cont numrul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI.Data: 04.11.2010

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Proprietatea i managementulNr. crt. 1 2 3 Date de identificare Tipul proprietii Tipul societii Proprietarii i Informaiile culese -privat; -societate comercial cu raspundre limitat (S.R.L.); - S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L.

32

structura capitalului 4 5 6 7 8 Pri afiliate Structura organizatoric Achiziii, fuziuni, divizri efectuate recent sau planificate Surse de finanare Adunarea General a Acionarilor

- S.C. VICTORIA S.R.L. - S.C. DREAM-MOB S.R.L. S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L. Organigram (Anexa 1) Societatea a fost absorbit de ctre S.C. DAMCOS EXIM S.A. conform planului de fuziune aprobat de ctre administratorii societii. -proprii -nr. ntrunirilor n ultimul an - 30 - Cornel Oprian - 51 % - Iulius Fabian - 29 % - Vladimir Moga - 20 % Numele i prenumele -este independent fa acionari? - Cornel Oprian - Iulius Fabian - Vladimir Moga -exercit controlul asupra conducerii operative? -exist un comitet de audit pe lng consiliul de administraie? -exist o politic de conducere a consiliului de administraie? -membrii consiliului de administraie au fost schimbai n ultimul an? -are consultani profesionali? Experien (profesia; perioada n consiliu, n funcii de conducere, n afaceri etc.) -expert contabil, numit n funcie de 5 ani. Experiena profesional 20 ani - preedinte de consiliu -expert contabil, numit n funcie de 3 ani. Experiena profesional 10 ani -inginer, numit n funcie de 4 ani. Experiena profesional 7 ani Da Da Da Nu Nu Data: 05.11.2010

9

Consiliul de administraie

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Managementul operaionalNr. crt. Date de identificare Informaiile culese (experiena-ani pe funcie) 20 10 7 Nu (experiena efului contabilani) - 10 ani Nu Da Da Da Da

1

Conducerea executiv

2 3 4 5 6

Compartimentul de contabilitate

(alctuire) (funcia) - Cornel Oprian -Preedinte C.O. - Iulius Fabian -Director financiar - Vladimir Moga -Director general - a fost schimbat conducerea n ultimul an? (ef contabil) (nr. pers.n - Ioana Munteanu compartiment) - 8 persoane - a fost schimbat conducerea n ultimul an?

Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute? Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entitii? Se folosesc bugetele la conducerea entitii? Activitatea financiar-contabil este informatizat?

33

7 8

Exist audit sau control intern? Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n entitate?

Da DaSeciunea

ABORDAREA AUDITULUIIniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

FData 06.11.2010

Ref. sit. 1. Analizai i documentai abordarea auditului: a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent; b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului; c) ntocmii tabele cu informaiile financiare-cheie i realizai o examinare analitic; d) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea seciunea F); e) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori; f) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obtinei informaii detaliate privind inspeciile/rapoartele autoritilor de supraveghere i control; g) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate; h) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului; i) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori/management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea; j) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz efectuat anterior, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului; k) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului; l) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i d