Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3) cap. 2 Cod Fiscal, precum i din practicarea unei meserii. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Venituri scutite - Veniturile din activiti independente, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.

Activitati liber-profesioniste Veniturile din activitati liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrarilor din registrele contabile in partida simpla pe care sunt obligate sa le tina persoanele care realizeaza activitati independente. Venitul net se calculeaza ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile. Pentru liber-profesionisti, sunt nedeductibile urmatoarele: amenzile, penalitatile de intarziere (altele decat penalitatile contractuale), donatiile, bursele private, sponsorizarile si cheltuielile de protocol ce depasesc limitele stabilite de lege, diurnele si alte cheltuieli ce depasesc limitele prevazute de legea actuala. Exista de asemenea alternativa ca unii liber-profesionisti sa fie impozitati pe baza unei norme de venit fixe anuale, comunicate anual de administratiile locale. Liber-profesionistii care realizeaza venituri din activitati independente trebuie sa efectueze in cursul anului fiscal plati trimestriale anticipate in contul impozitelor datorate (pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru).

Drepturile de proprietate intelectuala Platitorii de redevente/venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectuala trebuie sa calculeze, sa retina si sa plateasca o cota de 10% impozit anticipat. Beneficiarul include venitul in declaratia anuala privind venitul realizat, pe baza careia autoritatea fiscala stabileste suma impozitului final (cota finala de impozitare este de 16%). Baza impozabila pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectuala o reprezinta venitul brut, din care se deduc contributiile sociale obligatorii platite (retinute de platitorul de venit) si o suma egala cu 20% din venitul brut. In cazul veniturilor din crearea unor lucrari de arta monumentala, se admite o cheltuiala deductibila egala cu 25% din venitul brut.

De asemenea, se poate opta (inca de la incheierea contractului) pentru retinerea la sursa a unui impozit final de 16% aplicat la venitul brut.

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitateVenitul net anual din activiti independente se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii de venituri cu excepia situaiilor n care sunt aplicabile prevederile art. 49 i 50 cap. 2 Cod Fiscal.

Venitul brut cuprinde:a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent;c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent;f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.

Nu sunt considerate venituri brute:a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;c) sumele primite ca despgubiri;d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II Cod Fiscal, dup caz; s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (16) Cod Fiscal.d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 Cod Fiscal, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.e) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) Cod Fiscal;b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) Cod Fiscal;c) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;d) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;f) contribuiile efectuate n numele angajailor la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n materie, precum i cele la schemele de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal;g) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;i) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;j) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei, n vigoare la data restituirii mprumutului, i, respectiv, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut, prevzut la art. 23 alin. (5) lit. b) Cod Fiscal;k) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;l) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) Cod Fiscal;m) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.

Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

Nu sunt cheltuieli deductibile:a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h) Cod Fiscal;e) donaii de orice fel;f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;g) ratele aferente creditelor angajate;h) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;j) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;k) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;l) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectueaz n sistem real au obligaia s completeze Registrul de eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.

Modelul i coninutul Registrului de eviden fiscal vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.