Venituri.[Conspecte.md]
-
Upload
alexandru-ciornii -
Category
Documents
-
view
228 -
download
0
Transcript of Venituri.[Conspecte.md]
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
1/72
P L A N U L:
ntroducerea 2
I.Definiia, componena i constatarea veniturilor 6
1.1.Definiia ,componena i clasificarea veniturilor.....61.2 .Evaluarea veniturilor 9
1.3 Constatarea veniturilor 11
II.Contabilitatea veniturilor .......16
2.1 Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala .20
2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri ...20
2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale .272.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaionala .31
2.2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii ...31
2.2.2. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar .33
2.2.3. Contabilitatea veniturilor excepionale .38
2.3 Coninutul i modul de ntocmire a Raportului privind rezultatele
financiare 392.4.Regulile de recunoatere i constatare a unori venituri n scopuri fiscale 43
III. Analiza veniturilor .52
3.1 Impotrana analizei veniturilor din vnzri ...52
3.2 Analiza structural a veniturilor ...53
3.2.1.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate ...53
3.2.2.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe segmente ale pieii de
desfacere .55
3.2.3.Analiza structural a veniturilor din vnzri pe forme de achitare 56
3.2.4.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu
consumatorii58
3.2.5.Analiza veniturilor din vnzri n funcie de termenul de plat .59
3.3 Analiza factorial a veniturilor .61
3.4Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea cheltuielilor 67
ncheere .69
1
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
2/72
Bibliografia 71
NTRODUCEREA
Veniturile din vnzri snt scopul unei activitai desfurate i doar
veniturile din vnzri influieneaza rezultatul financiar al activitii
ntreprinderii.
Realizarea nentrerupt a ciclului economic determin obinerea
disponibilitailor bneti necesare att relurii aprovizionrilor,ct i asigurrii
profitului.Una din fazele principale a circuitului economic determin faza de
finalizare- vnzarea sau comercializarea mrfurilor,produselor existente i
propuse spre desfacere .Obiectivul lucrrii date este de a dezvlui pe larg definiia
veniturilor,modalitatea de constatare i evaluare a veniturilor ,reflectarea lor n
contabilitate, analiza permanent si rolul acestora la ntreprindere in condiiile
actuale.
Obinerea si constatarea veniturilor reprezint o funcie special a
procesului de gestiune,iar analiza lor este foarte important att pentruconducerea ntreprinderii ,ct i pentru utilizatorii strini.
Iniial veniturile oglindesc evaluarea rezultatelor activitii economico-
financiare a ntreprinderii.
Prezenta lucrare este efectuat pe baza datelor SRLNavi-Plus.
Scopul i obiectul de activitate al SRLNavi-Plus este:
Producerea piureurilor din fructe i legume proaspete; Comerul cu ridicata ct pe teritoriul rii,atit si peste hotarele ei;
Acordarea serviciilor.
SRLNavi-Plus s-a fondat la 21.08.1995 cu numarul nregistrarii de stat
141005781 i renregistrat ulterior in baza Legii Cu privire la antreprinoriat i
ntreprinderi la 04.08.1998.Adresa juridic a ntreprinderii este:Republica
Moldova,or.Caueni,str.Tighinei 5.Codul fiscal 1003608004044.Societateadispune de un capital social de 5400 lei.Este o ntrprindere particular.
2
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
3/72
Activitatea de baz a acestei firme este producerea i prelucrarea
piureurilor din fructe proaspete (persic, prune, abricoase, mere) si legume
proaspete (morcov). Achiziionarea fructelor i legumelor se efectuiaz de la
gospodarii rneti,ntreprinderi agricole i de la persoane fizice.
Piureurile se produc fr conservante, naturale, care mai apoi n procesulfabricrii snt repartizate n butoaie metalice.Comercializarea produselor
fabricate se efectuiaz numai la export (Romnia,arile CSI, si in deosebi
Ucraina).
Operaiunele de export snt foarte importante pentru Republica Moldova ,
care nu are posibilitate de a realiza n interiorul rii bunurile fabricate la
preurile respective pentru ndestularea ofertei interne i rmnind ca una dinsursele prioritare de acumulare a valutei strine.
Existena productorilor de marfuri, capabile s ptrund pe pieile
externe rmine a fi un scop al reformelor economice.
Activitatea ntreprinderii SRLNavi-Plus este ndreptat spre sporirea
volumului de vnzri i gsirea de noi piee ,precum si lrgirea celor existente
deja.
Astfel n anul 2004 se constat o cretere a veniturilor din vnzri cu 6,9%
(tabelul 1).
Tabelul 1
Analiza veniturilor din vnzri n SRL Navi-Plus
Indicatorii Anul 2003 Anul 2004 Abateri,
+,-,
Ritmul
creterii,
%
Venituri din vnzri,inclusiv:A 7554188 8076209 +522021 106,9
Venituri din vinzarea produciei,inclusiv
--din export
6942738
6942738
7277978
7277978
+335240
+335240
104,8
104,8
Venituri din vnzarea marfurilor 611450 798231 +186781 130,5
3
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
4/72
n baza datelor din tabelul 1 observm creterea n dinamic a veniturilor din
vnzarea produciei i mrfurilor respectiv cu 4,8% i 30,5%,ceia ce apreciaz
pozitiv activitatea ntreprinderii .
n continuare vom analiza principalii indicatori economico-financiari a
SRLNavi-PlusTabelul 2
Analiza indicatorilor economico-financiari a SRLNavi-Plus n dinamic
Indicatorii Anul
2003
Anul
2004
Abateri,
+,-,
Ritmul
creterii
%Profitul brut din
activitatea de
desfacere
107653
0
126
5685
+18915
5
1
17,57
Profitul perioadei de
gestiune pn la impoz
381982 301632 -80350 78,96
Profitul net 271554 233760 -37794 86,08Rentabilitatea
vnzrilor,%
14,25 15,67 +1,42 X
Rentabilitateaactivelor,%
7,44 3,62 -3,82 X
Rentabilitatea
economica,%
84,53 43,99 -40,54 X
Rentabilitatea
financiar,%
60,09 34,09 -26,0 X
Ratalichiditii
absoluteantreprinderii
0,001 0,011 +0,01 1100
Rata autonomiei
financiare
1,0 1,0 0,00 100
Rata de autofinanare
a activelor totale
0,09 0,08 -0,01 88,9
n baza calculelor efectuate n tabelul 2 se observ c profitul brut al
ntreprinderii SRLNavi-Plus a crescut fa de anul precedent cu 189155 lei saucu 17,57 %.
4
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
5/72
ns profitul perioadei de gestiune pn la impozitare a sczut cu
80350 lei sau cu 21,04%.Deasemenea se observ o scdere a profitului net a
anului curent fa de anul precedent cu 13,92%.
Analiznd rentabilitatea vnzrilor fa de anul precedent s-a obinut o
mic cretere i anume cu 1,42 puncte procentuale.ns rentabilitatea activelor, rentabilitatea economic i rentabilitatea
financiar au sczut considerabil n anul de gestiune fa de anul precedent
respectiv cu 3,82; 40,54 i 26 puncte procentuale.
Analiznd datele tabelului 2 observm c rata lichiditii absolute a
ntreprinderii a constituit n anul de gestiune 0,011 fa de anul prcedent 0,001
sau a crescut cu 1000%.Rata autonomiei financiare a rmas neschimbat n anulde gestiune fa de anul precedent.
Rata de autofinanare a activelor totale a sczut n anul curent fa de anul
precedentcu 11,1%.
I.Definiia, componena i constatarea veniturilor.
5
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
6/72
1.1. Definiia,componena i clasificarea veniturilor
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul
perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii, sub
form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc lacreterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor
proprietarilor ntreprinderii .
Prin aflux global al avantajului economic se ineleg ncasarile primite sau care
urmeaz a fi primite din vnzarea mrfurilor, produselor finite, prestarea
serviciilor i din alte operaiuni economice obinute n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. De exemplu, veniturile dinvnzarea mrfurilor sau produselor finite obinute i ncasate sub form de
mijloace bneti ca rezultat majoreaz creanele sau activele ntreprinderii ,iar
veniturile din livrri de mrfuri sau acordri de servicii n contul retribuirii
muncii salariaiilor se obin concomitent cu micorarea sau diminuarea
datoriilor aferente salariilor calculate angajailor.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinutesau care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile ei.In componena
venitului nu se include sumele incasate n numele terelor persoane, de exemplu,
cum snt taxa pe valoarea adaugat ,accizele,incasarile globale obinute de
ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau
mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al
ntreprinderii i nu influieneaza capitalul propriu al acesteia.
Taxa pe valoarea adaugat i accizele nu se consider ca venituri ale
ntreprinderii, ntrucit acestea sunt incasate n numele organelor de stat i se
vars la buget.
Sumele ncasate la efectuarea operaiilor de intermediere n numele
proprietarului de produse (mrfuri) i transmise acestuia deasemenea nu
constituie venitul intermediarului (agentului economic).In aceste cazuri venitul
agentului economic cuprinde doar comisioanele. De exemplu, venitul persoanei
care organizeaz licitaii const din sumele de comission sczute din preul de
6
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
7/72
vnzare,incasate de la comprtor i alte comisioane. In mod similar se
determin i venitul persoanelor care organizeaza cltorii, cuprinzind numai
comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea global a biletelor, pltit de
clieni.
In funcie de sursele de ntrare,veniturile se subdivizeaza n dou grupe:1.Venituri din activitatea operaional.
2.Venituri din activitatea neoperaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din
activitatea de baz a ntreprinderii.Acestea cuprind:
a) Veniturile din vnzri (ncasarile din vnzarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor, operaiilor de barter, contractele de construcie);b) Alte venituri operaionale(sumele primite sau de primit din ieirea,
vinzarea sau schimbul activelor curente ,cu excepia produselor finite i
marfurilor, arenda curenta, precum i sub form de amenzi, penaliti,
despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale
metodelor de evaluare a activelor curente ).
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele
primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea
cuprind:
a)veniturile din activitatea de investiii,n a cror componen ntr sumele
rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale
intreprinderii(sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, erenurilor,
mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenilor din
reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunele cu prile
legate);
b)veniturile din activitatea financiar,care cuprind sumele rezultate din
transmiterea in folosin altor persoane juridice si fizice,pe un termen mai mare
de un an, a activelor nemateriale si materiale pe termen lung, valoarea activelor
de ntrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs
valutar,subvenii de stat, prime, premii si sume sponsorizate, sume conform
contractelor de neincludere n concuren etc.,
7
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
8/72
c)venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organelle de
stat,companiile de asigurri, persoanele juridice si fizice sub form de
recuperare a pierderilor din calamitai, perturbri politice si alte evenimente
excepionale.
Structura si clasificarea veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat subforma schemei urmatoare:
Structura veniturilor intreprinderiiSchema 1
Veniturile intreprinderii
Venituri din activitatea
operaionala
Venituri
din activitatea
neoperaionala
Venituri
din
vinzari
Alte
venituri
operaionale
Venituri
din
activitatea
de
investiii
Venituri
din
activitatea
financiara
Venituri
excepionale
Componena veniturilor, modul de determinare,momentul de constatare
snt determinate de prevederile SNC 18 VENITUL aprobat prin Ordinul
Ministerulul Finane a RM nr.174 din 25.12.1997 i pus in aplicare ncepind cu
01.01.1998 i a comentariilor cu privire la aplicarea SNC nr.18 ,aprobate prinordin al Mf al RM nr.16 din 29.01.1999
8
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
9/72
In prezentele comentarii se expune modul de determinare i constatare a
veniturilor numai n scopurile contabilitii financiare ,indiferent de prevederile
legislaiei fiscale .
1.2.Evaluarea veniturilor
Evaluarea, determinarea i constatarea veniturilor se organizeaz i se
realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative privind
reglamentarea contabilitii in Republica Moldova:
-- Legea cu privire la antreprinoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992
-- Legea contabilitii nr.426-XIII din 04.04.1995;-- Standardele Naionale de Contabilitate,aprobate prin ordinul Ministerului
Finanelor al RM nr.16 din 29 ianuarie 1999;
-- Comentarii la standardele naionale de contabilitate,aprobate prin ordinul
MF al RM nr.16 din 29.01.1999;
-- Planul de Conturi contabile
-- Instrucuini ,ordine emise de Ministerul Finantelor-- Codul Fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997
-- Legea Bugetului pe anul respectiv
La contabilizarea veniturilor apar 2 probleme principale:
1)evaluarea, msurarea venitului,adic determinarea marimii (sumei) acestuia,
care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare.
2)constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul
trebuie s fie reflectat n contabilitate i n rapoartele financiare.
Conform SNC 18 veniturile se msoar la valoarea venala (de pia),care
reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei
comerciale ntre parile independente,informate i interesate,care au consimit
tranzacia.
Venitul nu include rabaturile, reducerile de pre ,acordate cumprtorilor.
9
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
10/72
Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor si
comprtor sau bineficiarul activului i cuprinde sumele mijloacelor bneti
primite sau de primit sau sub alt form de compensare.
In cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse ,servicii) la o
valoare mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este maimic dect valoarea venala a acestuia cu suma reducerii acordate.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a incasarilor
viitoare i suma venitului constatat va fi mai mare dect valoarea venal.In acest
caz, venitul din vinzri const din:
a)venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evaluiaz prin scontarea
incasrilor viitoare de mijloace bneti ,n baza ratei dobnzii estimative(imputabile).
b)venitul sub form de dobnzi ,care reprezint diferena dintre venitul din
vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a incasarilor viitoare de
mijloace bneti.
Rata dobnzii estimative, utilizat pentru scontarea incasrilor viitoare de
mijloace bneti ,se determin lund ca baz de calcul :
a) rata dobinzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel
analog al riscului n acordarea de credite sau
b) rata dobnzii care sconteaz valoarea nominala a activului sau datoriei
financiare pn la preul curent al mrfurilor si serviciilor la vinzarea acestora
contra mijloace banesti in numerar.
La schimbul de mrfuri sau servicii venitul se determin n felul
urmator:dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceiai
valoare, acesta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de
produse, marfuri i servicii neidentice (operaiuni pe baz de barter) se consider
o tranzacie aductoare de venit.In acest caz venitul se evaluiaz la valoarea
venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma
mijloacelor bnesti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea
venal a produselor ,mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu
un grad nalt de certitudine, venitul se evaluiaza la valoarea venal a
10
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
11/72
produselor,marfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate,
corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate
(primite).
1.3.Constatarea veniturilor
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer in
funcie de sursele de obinere a acestora :vnzarea produselor finite i a
mrfurilor,prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor
proprii.Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
a)existena unei certitudini ntemeiate ca avantajele economice aferente uneitranzacii vor fi obinute de ntreprindere;
b)existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine
ntemeiata n vederea obinerii acestuia. In unele cazuri, o astfel de certitudine
survine numai dupa primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea
incertitudinilor de natur divers.De exemplu, la realizarea operaiunelor de export pot s survin dificulti
privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru
transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor.In acest caz, venitul nu
se constat pin la momentul primirii unei asemenea autorizaii. In cazul cnd
apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior in
venit,aceasta sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venituluiconstatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea
acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei
create n prealabil, dar nu se raporteaza la micorarea sumei venitului, constatate
i reflectate anterior n rapoartele financiare.Este de menionat faptul c conform
Codului Fiscal Titlul II art.31 (1) i conform prevederilor Instruciunei cu privire
la calcularea impozitului pe venit din activitatea de intreprinztor aceste
cheltuieli se permit la deduceri numai n cazul existenei hotrrii organului de
drept privind imposibilitatea rambursrii datoriei.11
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
12/72
Conform cerinelor SNC nr.18, venitul se constat pe fiecare tranzacie in
parte. nsa n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente
distincte ale unei tranzacii .De exemplu, dac preul de vinzare a marfii
cuprinde o suma determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia
,venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentulvnzrii ,ci pe msura prestrii serviciilor. In alte cazuri, dimpotriv, constatarea
venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii
interdependente sau legate. Acest lucru este condiionat de faptul c suma
venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n
consideraie tranzaciile precedente sau viitoare .
De exemplu, ntrepriderea poate s vind mrfuri si concomitent, s ncheieacorduri privind cumprarea ulterioar acestora peste o perioad
determinat,negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii
distincte. In acest caz, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii.
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau
conservatismului,potrivit cruia veniturile se constat i se reflecta n
contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este
sigur c le va obine.
Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii
economice snt constatate ntr-o singura perioad de gestiune .
Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor i se reflect
n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au fost
obinute , indiferent de momentul efectiv de incasare a mijloacelor baneti sau a
altei forme de compensare. Mijloacele bneti sau alta form de compensare pot
fi primite de intreprindere att n momentul constatrii venitului, ct i in
perioadele de pin sau dup constatarea acestuia.
Deaceia la elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s
porneasc de la incoincidena eventual temporar a operaiunei economice i a
asigurrii cu bani a acesteia. De aici rezult c toate operaiunele economice
trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul efectuarii acestora. Nici o
operaiune nu poate fi oprit sau accelerat ,din punctul de vedere al nregistrarii
12
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
13/72
acesteia in contabilitate. Rapoartele financiare, bazate pe pricipiul specializrii
exerciiilor, furnizeaz utilizatorilor informaii nu numai privind operaiunele
precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, dar si privind
datoriile aferente plii mijloacelor baneti n viitor i incasrile ulterioare de
mijloace bneti.Majoritatea ntreprinderilor obin venit din vnzarea produselor finite, a
mrfurilor sau prestarea serviciilor.Conform S.N.C venitul din aceste operaiuni
se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii
mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul incasrii efective a
mijloacelor bnesti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu
numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedentsau ulterioar.
La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele , marfurile
sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora .In acest caz , venitul se
constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor
cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei
curente,datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de
primit (crean). La incasarea mijloacelor baneti suma venitului nu se
modific,ntruct operaiunea menionata diminuiaz suma facturilor neachitate
i majoreaz mijloacele bneti fr a influiena mrimea capitalului propriu.
La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup
comercializarea efectiv a mrfurilor terilor ,ntrucit pn la acest moment
mrfurile reprezinta proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui.
In afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea
serviciilor, ntreprinderile obin de asemenea ,venituri sub form de dobnzi,
redecvente si dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor
bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare .
Acestea cuprind veniturile:
a) aferente conturilor de depozit i altor conturi bancare
13
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
14/72
b) din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor persoane juridice
i fizice
c) din procurarea titlurilor de datorii(obligaiunilor ,cambiilor) .
Dobnzile se constat ca orice venit n baza metodei specializrii
exerciiilor i n funcie de corelaia temporar care ia n considerare venitul realdin active. Dobnzile aferente conturilor de deposit i altor conturi
bancare,precum i din acordarea mprumuturilor bneti i de mrfuri altor
persoane ,se determin n baza cotei procentuale stabilit de contractul ncheiat
ntre ntreprindere i debitor.
Venitul procentual din procurarea titlurilor de datorii cuprinde suma de
amortizare a oricrei reduceri ,adaos sau altei diferene ntre valoarea de ntrarea acestora i valoarea lor la momentul achitrii.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul ,dac acestea
sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu.Dac
dobnzile sunt incluse n valoarea nominala a titlurilor de valoare procurate
,venitul se constat la suma diferenei intre valoarea de intrare i valoarea
nominala a acestora.n cazul n care dobnzile nu snt incluse n valoarea
nominala a titlurilor de valoare procurate venitul se constat n baza cotei
procentuale stabilit de contractul ncheiat ntre ntreprindere si emitentul
titlurilor de valoare.
La calcularea dobnzilor nepltite pin la procurarea investiiilor,suma
total a dobnzilor calculate pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre
perioade pn la procurare i dup procurare .In acest caz ,se constat ca venit
numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare,iar cealalta parte a
dobnzilor aferent perioadei pin la procurare se raporteaz la reducerea valorii
de procurare a investiiilor.
Dobnzile calculate ,indiferent de sursa de primire ,se reflect n
componena veniturilor din activitatea de investiii i la finele fiecarei perioade
de gestiune se iau n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din
activitatea de investiii
14
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
15/72
Redecvenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosinta altor
persoane juridice i fizice a activelor nemateriale(brevetelor,licenelor,mrcilor
de fabrica,drepturilor de autor,programelor informatice,drepturilor de utilizare a
resurselor naturale).Acestea se constat ca venituri n baza principiului
specializrii exerciiilor ,n conformitate cu esena acordului ncheiat ntreproprietarul i bineficiarul activelor nemateriale.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosin altor persoane pe un
termen nelimitat i contra plata ,redecventele se constat ca venit n perioada de
gestiune n care vor fi transmise aceste active.
In cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor
persoane ,depinde de evenimentele viitoare ,redecventele se constat numaiatunci cind exist posibilitatea primirii plii ,care are loc ,de regul ,dup ce s-a
produs evenimentul.
Redecventele se reflect n componena veniturilor din activitatea
financiar i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau n considerare la
calcularea indicatoruluiRezultatul din activitatea financiara.
Dividendele reprezint veniturile rezultate din repartizarea venitului
net(profitului ) dup impozitare ntre acionari n conformitate cu cotele de
participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune ,cnd acestea au
fost anunate ,adica atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le
incasa.La calcularea dividendelor nepltite ,n baza profitului net obinut,pn la
procurarea titlurilor de valoare ale companiei ,suma total a
dividendelor,anunat pentru perioada de gestiune ,se repartizeaz ntre perioada
de pn i dup procurarea acestora.In cazul dat se constat ca venit numai
dividendele aferente perioadei dupa procurarea titlurilor de valoare.Dividendele
calculate pn la procurare nu se constat ca venit ,dar se raporteaz la
diminuarea valorii de ntrare a titlurilor de valoare.
n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn i dup
procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai
15
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
16/72
convenional ,ca venit se constat numai aceia parte a dividendelor care nu
reprezint clar depirea valorii titlurilor de valoare ale operaiunei.
Dividendele calculate se reflect n componena veniturilor din
activitatea de investiii i la finele fiecrei perioade de gestiune se iau in
calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea deinvestitii:profit (pierdere)din Raportul privind rezultatele financiare.
Veniturile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele
financiare separate,pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimentele
excepionale.
II.CONTABILITATEA VENITURILOR
Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri.n
conformitate cu Planul de conturi ,veniturile se reflect n contabilitate i
rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii.n aceste
scopuri,conturile de venituri se subdivizeaz n grupe,iar ultimele n conturi
sintetice i subconturi.
Schema 2
16
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
17/72
Veniturile din activitatea operaionala-cuprind sumele rezultate din
activitatea de baz al ntreprinderii:
--venituri din vnzri (produse,marfuri)care reprezint incasarile din
vnzarea produselor finite ,mrfurilor i se constat n baza metodei calculrii
n cazul livrarii i transmiterii ctre cumparator a drepturilor de proprietate
17
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
18/72
asupra acestora ,incasarile din prestarea serviciilor i se constat la fel n baza
metodei calculrii pe masura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe
stadii distincte ale acestora ,avantajele obinute din operaiile de barter ,
contractele de construcie.
--alte venituri operaionale care includ sumele primite din iesirea (vinzarea ,schimbului)activelor curente cu excepia produselor finite i mrfurilor,
arenda curenta .
Veniturile din activitatea neoperaional:
a) venituri din activitatea de investiii care cuprinde sumele rezultate din
ieirea ,reevaluarea activelor pe termen lung ,sumele incasate din
vnzarea activelor nemateriale ,terenurilor ,mijloace fixe ,dividendelecalculate ,dobnzile.
Venitul din investiii definit de Codul Fiscal este venitul obinut din
investiiile de capital i din investiiile n activele financiare ,dac participarea
contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat ,permanent i
substanional.
b) Venituri din activitatea financiara sumele rezultate din transmiterea n
folosina altor persoane juridice,fizice pe termen mai mare de un an,a
activelor nemateriale i materiale pe termen lung ,valoarea activelor
ntrate cu titlu gratuit ,venituri din diferenele de curs valutar ,venituri
din dobnzi,subvenii de stat.
Venitul financiar definit de Codul Fiscal este venitul obinut sub form de
roialti ,anuiti ,de la darea bunurilor in arend, diferena de curs valutar ,de la
activele ce au ntrat in mod gratuit,alte venituri obinute ca rezultat al activitii
financiare ,dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu
este regulat ,permanent si substituionala.
c) Venituri excepionale,cuprind acele venituri care nu snt legate de
activitatea normala i anume : despgubiri i penaliti incasate ,venituri
din cedarea activelor ,cote-pri din subvenii pentru investiii virate la
18
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
19/72
rezultatele exerciiului,alte venituri excepionale (donaii,salarii
neridicate prescrise i alte venituri).
Veniturile din toate activitile se contabilizeaz n baza documentelor
primare :
--facturi fiscale;--facturi de ezpediie;
--procese verbale de primire-predare a serviciilor ;
--dispoziii de plat;
--bonuri de ncasri;
--procese verbale de inventariere;
--acte de ndeplinire a lucrrilor.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.In creditul acestor conturi se
reflect n decursul perioadei de gestiune ,cu total cumulativ ,de la nceputul
anului,sumele veniturilor,constatate conform prevederilor S.N.C
corespunztoare ,iar n debit raportarea veniturilor acumulate la sfritul
perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale.
Conturile clasei 6 Venituricuprind urmatoarele grupe de conturi:
61Venituri din activitatea operaional
62Venituri din activitatea neoperaional
2.1Contabilitatea veniturilor din activitatea operaionala
Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea operaionala sunt
prevzute conturile sintetice 611Venituri din vinzari si contul 612 Alte
venituri operaionale
19
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
20/72
2.1.1.Contabilitatea veniturilor din vnzri
La organizarea contabilitii veniturilor din vnzri este destinat contul
sintetic de pasiv 611 Venituri din vinzari,care este destinat generalizrii
informaiei privind veniturile obinute din vnzareaproduselor,mrfurilor,prestarea serviciilor,operaiunelor de barter i din
contractele de construcie.
Vnzarea mrfurilor reprezint din punct de vedere juridic trecerea n
proprietatea cumprtorului a unor mrfuri pe baza acordului dintre parteneri cu
privire la obiectul vnzrii i al preului de vinzare .
Din punct de vedere contabil momentul vnzrii este considerat cel alfacturrii sau ncasrii contra valorii lor.
Reeind din prevederile Codului Fiscal Titlul III ,definit prin Legea RM
nr.1415-XIII din 17.12.1997 toate livrrile de mrfuri i servicii efectuate de
subiecii impozabili ,care reprezint rezultatul activitii de ntreprinzator
constituie obiect impozabil cu TVA,iar cotele impozitrii snt diferite.
Agenii economici la efectuarea livrrilor specifice activitii sale de
ntreprinzator de sinestatator determin cotele de impozitare a TVA, cluzindu-
se de prevedrile Codului Fiscal..
Veniturile din vnzri include venituri din vnzarea produselor,care se
reflect la contul 6111Venituri din vnzarea produselor;venituri din vnzarea
mrfurilor,care se reflect la contul 6112Venituri din vnzarea
mrfurilor;venituri din prestarea serviciilor,care se reflect la contul
6113Venituri din servicii prestate i venituri din contracte de
construcie,reflectate la contul 6114Venituri din contracte de construcie
La constatarea veniturilor din vnzri se intocmesc urmatoarele formule
contabile:
a)La obinerea veniturilor din vnzri achitate n numerar la momentul
livrrii:
la sumele incasate a veniturilor din vnzri fr TVA:
Debit 241Casa
20
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
21/72
Credit 611Venituri din vnzri
la sumele TVA aferente acestor venituri din vnzri incasate:
Debit 241Casa
Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat
Vnzarea cu plata integral n numerar prevede achitarea nemijlocit acumprtorului n momentul vinzrii-cumprrii mrfurilor cu mijloace
bneti.
Aceasta formul contabil se intocmete mai des la ntreprinderile
comerciale ,cnd livrrile se efectuiaz la momentul achitrii n numerar a
mijloacelor bneti.
b)La obinerea veniturilor achitate prin virament se intocmete formulacontabila :
la sumele veniturilor din vinzri primite la cont fara TVA
Debit 242Cont de decontare
Debit 243 Cont valutar
Ct 611Venituri din vnzri
la sumele TVA aferente veniturilor incasate la cont:Debit 242Cont de decontare
Debit 243Cont valutar
Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata
c)La obinerea veniturilor din vnzarea produselor,mrfurilor,lucrrilor
executate i serviciilor prestate(fr TVA si accize),conform facturilorprezentate pentru plat i apariia creanelor cumprtorilor,clienilor,prtilor
legate,lucrtorilor ntrteprinderii se intocmesc formulele contabile :
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale parilor legate;
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 611Venituri din vnzri
la sumele TVA aferent acestor vnzri:
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale21
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
22/72
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 227Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata.
d)La costul vnzrilor efectuate:
Debit 711Costul vnzrilorCredit 216Produse
Credit 217Mrfuri
e) La ncasarea sumelor pentru facturile prezentate :
ncasrea n numerar a creanelor :
Debit 241 Casa
Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comercialeCredit 227Creante pe termen scurt ale personalului
ncasarea prin virament:
Debit 242Cont de decontare
Credit 221Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit 227Creane pe termen scurt ale personalului
La ncasarea avansurilor,inclusiv TVA, la conturile de decontare n contul
vnzrilor ulterioare se nregistreaz urmatoarele formule contabile:
1)Debit 242Cont de decontare
Credit 523Avansuri pe termen scurt primte
2)Inregistrarea TVA aferent avansului primit:
Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli
Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugat
3)Inregistrarea vnzrilor efectuate la venituri :
Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 611 Venituri din vnzri
4)Trecerea n cont a avansurilor primite la prezentarea facturilor privind
livrarea efectuata se ntocmete formula contabila:
Debit 523Avansuri pe termen scurt primite
22
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
23/72
Credit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
5)Trecerea n cont a TVA aferenta avansurilor primate:
Debit 5342Datorii privind tax ape valoarea adaugat
Credit 2252Creane pe termen scurt privind alte impoyite i pli
La sumele veniturilor din vnzri,obinute in perioadele precedente,daraferente perioadei de gestiune curente:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 611Venituri din vnzri
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzari acumulate la
rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil :Debit 611 Venituri din vnzri
Credit 351 Rezultat financiar total-la sumele totale acumulate a veniturilor
din vnzri.
Pe parcursul anului 2004 SRL Navi-Plus nu a nregistrat venituri
achitate la momentul livrrii n numerar,precum i incasri la contul de
decontare i valutare din vnzarea produselor ,mrfurilor i serviciilor achitate la
momentul livrrii.(anexa 1 ).
In perioada anului 2004 SRLNavi-Plusdesfurarea activitii de baz a
fost ndreptat la producerea i comercializarea produselor proprii n proporii
preponderente la export ,precum i comercializarea mrfurilor pe teritoriul rii .
Astfel in anul 2004 SRL Navi-Plus a obinut venituri din vnzarea
produselor proprii la export n suma total de 7277978 lei.(anexa1). La
obinerea acestor venituri au fost ntocmite formulele contabile :
Debit 5212 Facturi de achitat n strintate - 7277978 lei
Credit 6111 Venituri din vnzarea produselor - 7277978 lei
Evidena acestor venituri snt reflectate n cartea mare pentru anul 2004 la
contul 6111Venituri din vnzarea produselor.
23
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
24/72
La 07.12.2004 SRLNavi-Plus a efectuat livrare de produse (piureuri din
morcov fr zahr) la export n adresa IMVitmarc-Ucraina SRL ,care se
confirm prin declaraia vamal nr.1506/004423 din 07.12.2004(anexa nr 2 ).
Declaraia perfectat conine urmatoarele informaii:
1) Tipul declaraiei EX 1;2) Expeditor:SRLNavi-Plus,Moldova,Causeni,str.Tighina5.
3) Numarul declaraiei vamale : 1506/004423;
4) Destinatar: IM Vitmarc-Ucraina or.Odessa,per.Visochii -22,Ucraina;
5) Declarant :SRL Navi-Plus
6) ara de origine : Moldova ;
7) ara de destinatie: Ucraina;8) Identitatea mijlocului de transport:CLAF491 /CLAA608
9) Moneda si valoarea total facturala : codul 840 dolari SUA n suma
total de 3459 dolari.
10)Cursul de schimb la data tranzaciei: 12.482 lei
11)Biroul vamal de iesire :Tudora;
12)Informaii financiare i bancare:
contul 222475900871 BCABanca Socialasectorul Botanica.
contul 2224759008711 n aceias banca.
13)Descrierea mrfii:Piureuri fr zahr din morcov -19216.2 cg in 88
butoaie;
14) Codul marfii:200799980;
15)Meniuni speciale/Documente anexate:CMR-0093074,inv .nr.167 din
06.12.2004.
16) Valoarea in vam -43175 lei.
17)Calculul impozitarilor :taxe vamale 0.20% in suma de 86.35 lei.
18) Persoane responsabile: V-BM 582664 Bondarenco Natalia
19)Semnturile i tampilele Departamentului Vamal;
La declaraia vamala se anexeaz factura de nsoire nr.167 din 06.12.2004 ,
confirmat i verificat de Departamentul Vamal al RM.(anexa 3 ).
24
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
25/72
Deasemenea marfa aferent acestei livrri este nsoit de certificatul de
provinen a marfii,confirmata de Camera de Comer si Industrie a RM,filiala
Tighina din 06.12.2004(anexa 4 ).
La documentele descrise se anexeaz scrisoarea de transport internaional
de forma CMR seria CM nr.0093074 ntocmit de transportatorul auto amrfurilor SRL Cargo Trafic Chisinau ,str.Gradina Botanica 14/3 c/f
1003600040479(anexa 5).
Reeind din faptul c livrarea in cauza este destinata exportului ,in baza
art.104 p.1 a Codului Fiscal, Titlul III aceast livrare se impoziteaza la cota
zero.Necatind la faptul c cota TVA din aceste livrari constituie zero % ,
aceste livrari se consider ca livrari impozabile i la efectuarea lor conformprevederilor Codului Fiscal se intocmete obligatoriu facturi fiscale.
Deaceia de catre SRL Navi-Plus la 07.12.2004 a fost intocmit factura
fiscala seria BL nr. 0873940 (anexa 6), cu reflectarea marfii livrate in
cantitate de 19216.2 cg ,repartizate in 88 butoaie in suma totala fara TVA
-43175 lei ,suma TVA -0 lei si suma totala inclusiv TVA -43175 lei.
La efectuarea acestei operaiuni economice au fost intocmite urmatoarele
formule contabile: (registrul contabil a contului 2212/5212 anexa .7 )
Debit 5212Facturi de achitat n strintate -43175 lei
Credit 6111Venituri din vinzarea produselor -43175 lei
Pentru marfa expediata n cauz de catre SRLNavi-Plus, partenerul
strin nu s-a achitat n luna decembrie 2004 i soldul creanei la situaia de
31.12.2004 ,lund n consideraie toate expedierile efectuate n adresa
SRLVitmarc-Ucraina pe parcursul lunii decembrie constituie 1162566
lei(anexa 7).
Din realizarea marfurilor pe teritoriul rii in anul 2004 SRLNavi-Plus a
obinut venituri in suma de 798231 lei,n rezultatul crora a fost intocmit
formula contabila :(anexa1)
Debit 5211 Facturi de primit din ar - 798231 lei
Credit 6112 Venituri din vinzarea marfurilor - 798231 lei.
25
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
26/72
La 13.10.2004 SRL Navi Plus a expediat n adresa SRL Tighina
Vin dop din plut n cantitate de 150000 uniti n sum total fr TVA 45270
lei ,de la care a fost calculata TVA in marime de 20% n sum de 9054 lei.
Valoarea total a marfurilor ,inclusiv TVA a constituit 54324 lei.La momentul
efecturii acestei livrri,SRLNavi-Plus fiind inregistrat ca platitor TVA ,laefectuarea acestei tranzacii a ntocmit i a prezentat factura fiscal cu regim
special seria BL nr. 0664215 (anexa 8 ).
In factura fiscal eliberat i prezentat cumparatorului privind livrarea n
cauz snt incluse urmatoarele informaii:
1)numarul curent al facturii fiscale BL 0664215
2)Denumirea ,adresa i codul fiscal al furnizorului-SRLNavi-Plus,Causeni ,str.Tighina 5,cod fiscal 559856 .
3)Data eliberrii facturii fiscale : 13.10.2004.
4)Denumirea i adresa cumparatorului :
--SRL Tighina Vin,Causeni.
5)Delegaia i data eliberrii,persoana delegat:
--- Vrabie Vasile ,delegaia seria AS nr.619950 din 13.10.2004;
6)Tipul livrrii,denumirea mrfii:
-- Dopuri din plut ;
7)Cantitatea mrfurilor:
-- 150000 uniti;
8)Preul unui articol fr TVA : 0.3018 lei;
9)Cota TVA : 20%;
10)Suma total fr TVA: 45270 lei;
11) Suma TVA : 9054 lei;
12) Valoarea totala a mrfurilor : 54324 lei;
13) Semnturile i tampilele.
In evidena contabil n luna respectiv octombrie 2004 au fost ntocmite
formulele contabile :
1) la suma veniturilor obinute fr TVA :
26
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
27/72
Debit 5211Facturi de achitat n ar - 45270 lei
Credit 6112Venituri din vinzarea marfurilor - 45270 lei
2) la suma TVA ,calculata de la livrarea n cauza :
Debit 5211Facturi de achitat n ara --9054 lei
Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata --9054 leiFormulele contabile snt reflectate n registrul contabil 2221/5211Facturi de
primit din ara si facturi de achitat n ar ntocmit n evidena contabil
pentru luna octombrie 2004 (anexa 9)
SRL Tighina Vin nu s-a achitat pe perioada lunii octombrie 2004 pentru
procurrile n cauz i soldul debitor a creanei pe SRL Tighina-Vin la
sfiritul lunii octombrie 2004 constituie 318852 lei.
2.1.2.Contabilitatea altor venituri operaionale
Pentru contabilitatea altor venituri operaionale este destinat contul de
pasiv 612 Alte venituri operationale ,care este destinat generalizriiinformaiei privind veniturile obinute din ieirea ,vnzarea ,schimbului activelor
curente , cu excepia produselor finite i mrfurilor,arendei curente ,precum i
sub form de amenzi ,penaliti ,despgubiri ,recuperri ale daunei materiale.
In cursul perioadei de gestiune suma altor venituri operaionale se
acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formule contabile:
1.Reflectarea valorii altor active curente vndute aferente:
a)facturilor achitate n numerar:
Debit 241Casa
Debit 242Cont de decontare
Debit 243Cont valutar
Credit 612 Alte venituri operaionalela sumele incasarilor fr TVA din
vnzarea altor active curente
b)facturilor prezentate spre achitare :
-- cumprtorilor i clienilor teri:
27
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
28/72
Debit 221 Creane pe termin scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612 Alte venituri operaionale
---lucrtorilor ntreprinderii i prilor legate ;
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 612 Alte venituri operaionale2.Calcularea plii pentru activele pe termen lung transmise n arenda
curent:
Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 612 Alte venituri operaionale
3.Calcularea amenzilor,penalitilor ,despgubirilor i a altor sanciuni
pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate ,precum i a sumelorreclamaiilor acceptate de cumprtori i clieni:
Debit 229 Alte creane pe termen scurt
Credit 612 Alte venituri operaionale
4.Reflectarea creanelor lucratorilor privind recuperarea daunei materiale,
care urmeaz sa fie achitat n perioada de gestiune curent:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 612 Alte venituri operaionale
5.Inregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu
ocazia inventarierii:
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurt durat
Debit 215 Producia n curs de execuie
Debit 216 Produse
Debit 217 Mrfuri
Credit 612 Alte venituri operaionale
6.La sumele altor venituri operaionale,obinute n perioadele
precedente,dar aferente perioadei de gestiune:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 612Alte venituri operaionale
28
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
29/72
7.Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale
acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 612Alte venituri operaionale
Credit 351 Rezultat financiar total
Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus nu a obinut i nu anregistrat n evidena contabil alte venituri operaionale (anexa nr.1 )
In anul 2003 SRLNavi-Plus a obinut venituri din predarea activelor n
arenda curent reflectate la creditul contului 6122Venituri din arenda curenta
n sum de 272295 lei.(Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pentru
anul 2003 anexa nr. 10 si anexa nr.11).
In baza contractului ncheiat ntre SRL Navi-Plus i IM Interalco din01.01.2002 au fost transmise n arend cladirea administrativ cu calcularea
lunar a plaii pentru arend .
La expirarea lunii iulie 2003 SRL Navi-Plusa ntocmit si a prezentat
bineficiarului IMInteralcoSRL factura fiscala aferent arenzei curente pentru
luna expirata iulie 2003 .
A fost ntocmita factura fiscal GA nr.0227231 din31.07.2003 (anexa
nr.12), cu nregistrarea venitului din arenda curent pentru luna iulie in
sum de 27485 (fara TVA ) ,suma TVA de la arend a constituit 5497 lei i
suma total a serviciilor inclusiv TVA constituie 32982 lei.
In evidena contabil la acordarea serviciilor de arend SRL Navi-Plus a
nregistrat urmatoarele formule contabile:
Debit 2281 Creane pe termen scurt privind arenda -27485 lei
Credit 6122Venituri din arenda curenta -27485 lei
La sumele TVA calculate de la acordarea arenzii pentru luna iulie 2003:
Debit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -5497 lei
Credit 5342Datorii privind taxa pe valoarea adaugata -5497 lei
Formulele contabile descrise snt reflectate n registrul contabil ntocmit
pentru luna respectiv (anexa 13 ).
29
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
30/72
Soldul datoriei IMInteralcofa de SRLNavi-Plus la nceputul
perioadei de gestiune 01.07.2003 a constituit 138075 lei .In perioada lunii
iulie 2003 SRL Navi-Plus a naintat creante fa de IM Interalco
n sum de 165143 lei .In timpul lunii iulie 2003 SRL Interalco a efectuat
pli n adresa SRLNavi-Plus n contul datoriei att prin mijoacebneti,cit i prin transmiterea altor materiale si materie prim n contul
datoriei n suma de 138128 lei.Soldul datoriei IMInteralco faa de
SRLNavi-Plus neachitat la situaia de 01.08.2003 a constituit 165091 lei.
(anexa 13 ).
In luna iulie la incasarea mijloacelor bneti de la IMInteralcoprin contul
de decontare a fost ntocmita formula contabil:Debit 2422Mijloace bneti legate -130000 lei
Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -130000 lei
La primirea materialelor n luna iulie 2003 de la IM Interalco n contul
datoriei format s-au inregistrat formulele contabile:
Debit 2116Alte materiale -5018 lei
Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda -5018 lei
La sumele TVA trecute n cont la TVA de la materialele primite s-a
ntocmit formula contabila:
Debit 2252Creane pe termen scurt privind alte impozite i plati
-1003.60 lei
Credit 2281Creane pe termen scurt privind arenda
-1003.60 lei
2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional
30
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
31/72
Grupa de conturi 62Venituri din activitatea neoperationalacuprinde
urmatoarele conturi sintetice:
Contul 621 Venituri din activitatea de investiii
Contul 622 Venituri din activitatea financiar
Contul 623 Venituri excepionale
2.2.1. Contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii :
Pentru contabilitatea veniturilor din activitatea de investiii este destinat
contul de pasiv 621Venituri din activitatea de investiii care generalizeaz
informaia privind veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung ,sub
form de dividende ,dobnzi ,ecart de reevaluare a activelor pe termen lungieite,din participaiile n alte ntreprinderi ,din operaiile cu prile legate.In
cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea de investiii se
acumuleaz in creditul contului 621 i se reflect prin formulele contabile :
1.reflectarea valorii activelor pe termen lung vndute la preturi de livrare (fara
TVA si accize ) aferente:
a)la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung :Debit 241 Casa
Debit 242Cont de decontare
Debit 243Cont valutar
Credit 621 Venituri din activitatea de investitii
b)facturilor prezentate spre achitare :
--- cumparatorilor si clientilor terti:
Debit 229Alte creante pe termen scurt
Credit 621 venituri din activitatea de investitii
--- lucratorilor intreprinderii:
Debit 227Creante pe termen scurt ale personalului
Credit 621 Venituri din activitatea de investitii
---prilor legate:
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Credit 621Venituri din activitatea de investiii
31
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
32/72
2.Calcularea dividendelor la actiuni,dobinzilor aferente titlurilor de valoare
procurate si imprumuturilor acordate ,sumelor veniturilor din participatiile in
alte intreprinderi:
Debit 228 Creante pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii3.Inregistrarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 111 Active nemateriale
Debit 121 Active materiale n curs de execuie
Debit 123 Mijloace fixe
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii4.Inregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste
valoarea ramasa a acestora calculate n prealabil:
Debit 211 Materiale
Credit 621 Venituri din activitatea de investitii
5.Inregistrarea sumei ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung
ieite:
Debit 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Credit 621Venituri din activitatea de investiii
6.Reflectarea sumei veniturilor din activitatea de investiii,obinute in perioadele
precedente,dar aferente perioadei de gestiune:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 621Venituri din activitatea de investiii
7.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea de investitii
accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila:
Debit 621 Venituri din activitatea de investitii
Credit 351 Rezultat financiar total
Pe perioada anului 2004 au fost nregistrate venituri din activitatea de
investitii in suma de 16666.60 lei.(cartea mare anexa 1)
32
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
33/72
Veniturile date au fost obinute n luna iulie n urma vnzrii mijloacelor fixe i
anume a unei pompe n adresa SRL Orhei Vitcu adresa juridica
or.Orhei,str.Stejarilor.
La nstrainarea pompei prin comercializare a fost ntocmita i prezentat factura
fiscala CK nr.0162106 din 31.07.2004 ,n rezultatul careia a fost nregistratavaloarea marfii fara TVA in suma de 16666.60 lei si suma TVA aferenta acestei
livrari 3333.40 lei si suma totala constituie 20000 lei.(anexa nr.14 )
In evidenta contabila au fost intocmite urmatoarele formule contabile :
--la casarea valorii de bilant a pompei realizate:
Debit 7212Cheltuieli privind iesirea activelor materiale pe termen lung
- 16650 leiCredit 1233Masini,utilaje si instalatii de transmisie
- 16650 lei;
-- reflectarea veniturilor din comercializarea activelor pe termen lung :
Debit 5211 Facturi de achitat n ar -- 16666.60 lei
Credit 6212 Venituri din iesirea activelor pe termen lung -- 16666.60 lei.
-- la sumele TVA calculate de la operaiunea n cauz:
Debit 5211Facturi de achitat n ar -- 3333.40 lei
Credit 5342 Datorii privid taxa pe valoarea adaugata -- 3333.40 lei
Formulele contabile descrise sint reflectate in registrul contabil acontului
2211/5211 pag.6 pe ntreprinderea SAOrhei-Vit(anexa 15).
2.2.2 Contabilitatea veniturilor din activitatea financiara
Pentru contabilizarea veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de
pasiv 622 Venituri din activitatea financiar,care generalizeaz informaia
privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a activelor
nemateriale i a activelor materiale pe termen lung ,pe un termen mai mare de
un an ,din diferenele de curs valutar,activelor ntrate cu titlu gratuit ,sub formade subvenii de stat ,prime ,premii si sume sponsorizate ,n baza contractelor de
33
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
34/72
neantrenare in concuren.In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din
activitatea financiar se acumuleaz n creditul contului 622 i se reflecta prin
formule contabile:
1.Calculul plii de arenda pentru activele pe termen lung transmise n arenda
finanat :Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Credit 622 Venituri din activitatea financiara
2.Reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:
Debit 111 Active nemateriale
Debit 121 Active materiale n curs de execuie Debit 122 Terenuri
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mica valoare i scurta durat
Debit 217 Marfuri
Credit 622 Venituri din activitatea fnanciar
3.Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i
operaiilor n valuta strain:
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Debit 223Creane pe termen scurt ale prilor legate
Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont de decontare
Debit 243 Cont valutar
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit 622 Venituri din activitatea financiara
34
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
35/72
4.Reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare ,premiilor
acordate intreprinderii ,precum i a incasarilor de la sponsori:
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont de decontare
Debit 243 Cont valutarCredit 622 Venituri din activitatea financiara
5.Inregistrarea sumei veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele
precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente:
Debit 422Venituri anticipate pe termen lung
Debit 515Venituri anticipate curente
Credit 622Venituri din activitatea financiar6.Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiara
accumulate la rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila:
Debit 622 Venituri din activitatea financiara
Credit 351 Rezultat financiar total
Pentru perioada anului 2004 SRL Navi-Plus a nregistrat venituri din
diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valuta
straina in suma de 155345 lei.(cartea mare anexa 1).
Modul de efectuare a operaiilor n valuta strain i de reflectare n contabilitate
a diferenelor de curs valutar este reglementat de prevederile S.N.C 21Efectele
variaiilor cursurilor valutaresi Regulamentului privind reglementarea valutara
pe teritoriul Republicii Moldova.
Diferena de curs valutar reprezint diferena rezultata din reflectarea n
contabilitate i rapoartele financiare a unor i acelorasi operaiuni n valuta
strain la diferite cursuri de schimb valutar ,precum i din recalcularea activelor
i datoriilor n valute straine la data intocmirii bilanului.
Diferenele de curs valutar care apar n legatura cu creanele n valuta straina
snt trecute la venituri sau la cheltuieli ale perioadei de gestiune.
Conform prevederilor Codului Fiscal Titlul II in cazul efectuarii operatiunilor in
valuta straina : la calcularea venitului impozabil ,venitul brut si alte incasari ,
35
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
36/72
precum si cheltuielile suportate in valuta straina se recalculeaza in valuta
naionala la cursul de schimb al Bancii Nationale a Moldovei la data tranzactiei.
Veniturile obinute de SRLNavi-Plus din diferentele de curs valutar au
fost inregistrate in anul 2004 prin urmatoarele formule contabile (anexa 1):
--La reflectarea veniturilor din diferentele de curs valutar aferente conturilorvalutare n dolari SUA
Debit 2432Conturi valutare in dolari SUA -28353.53 lei
Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar -28353.53 lei
--La reflectarea veniturilor din diferentele pozitive de curs valutar la contul
valutar deschis in Euro:
Debit 2433Cont valutar in euro -3363.08 leiCredit 6223Venituri din diferene de curs valutar -3363.08 lei
--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor
bancare pe termen scurt n valuta straina (dolari SUA):
Debit 5112Credite bancare pe termen scurt in valuta straina -69834.75 lei
Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar -69834.75 lei
--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente creditelor
bancare pe termin scurt n valuta straina(euro):
Debit 5113Credite bancare pe termen scurt n valuta naionala amnata
-- 2531.23 lei
Credit 6223Venituri din diferenele de curs valutar
-- 2531.23 lei
--La reflectarea veniturilor din diferenele de curs valutar aferente
operatiunilor economice efectuate in valut strain:
Debit 5212Facturi d achitat in strainatate - 51262.55 lei
Credit 6223Venituri din diferente de curs valutar - 51262.55 lei
In total in anul 2004 veniturile obinute din diferenele de curs valutar au
constituit 155345 lei.
Evidenta analitica la contul valutar se ine pe fiecare valut in parte in fie de
evidenta analitica la contul 243Cont valutar
36
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
37/72
De exemplu n luna noiembrie 2004 la contul valutar 2432 Conturi valutare n
strintaten valuta strain (dolari SUA) pe perioada careia au avut loc multe
tranzacii privind ntrari a mijloacelor bneti n valuta straina ,precum i ieiri a
mijloacelor bneti legate de vnzarea valutei straine i de achitare a dobinzilor
pe credite bancare n valuta straina i reeind din faptul ca la efectuarea tuturortranzaciilor are loc determinarea diferenilor de curs valutar i atribuirea lor la
venituri sau cheltuieli, veniturile legate de diferenele de curs valutar
nregistrate n acest cont penbtru luna respective au constituit 556.73
lei.Evidenta analitica a contului 2432 pentru luna noiembrie se anexeaza
(anexa 17 ).
Deasemenea in anul 2004 au fost nregistrate venituri de la decontareadatoriei creditoare cu termen expirat in suma de 367000 lei.(cartea mare pentru
anul 2004 pag.8 anexa 1).
n legtura cu lichidarea ntreprinderii SRLTasismag i expirrii
termenului de prescripie n marime de trei ani calendaristici de la data formrii
i n rezultatul neachitrii datoriei fa de aceasta ntreprindere n luna
decembrie s-a luat la venituri suma datoriei n suma de 367000 lei fara TVA
(registrul contabil a evidentei analitice pe contul 5211 cu intreprindere Tasismag
SRL pentru luna decembrie 2004 pag.2-anexa 19 )
In evidenta contabila au fost nregistrate urmatoarele formule contabile:
--La suma datoriei ,la care a expirat termenul de prescriptie,inclus la
venituri:
Debit 5211 Facturi de achitat in tara -367000 lei
Credit 6227Alte venituri din activitatea financiara -367000 lei
37
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
38/72
2.2.3 Contabilitatea veniturilor excepionale
Pentru contabilitatea i nregistrarea veniturilor excepionale este folosit
contul 623Venituri exceptionale,care este destinat generalizarii informaiei
privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti
naturale,perturbari politice si alte evenimente excepionale.
In cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se acumuleaza n
creditul contului 623 i se reflecta prin formulele contabile:
1.Reflectarea sumelor sub forma de recuperare a pierderilor din evenimente
excepionale:
a)primite de la organelle de stat ,persoanele juridice i fizice:
Debit 211Materiale
Debit 213Obiecte de mica valoarea i scurta durata
Debit 217Marfuri
Debit 241Casa
Debit 242Cont de decontare
Credit 623Venituri excepionale
b)care urmeaza sa fie primite de la companiile de asigurari:
Debit 229Alte creante pe termen scurt
Credit623Venituri excepionale
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor exceptionale acumulatela rezultatul financiar are loc prin inregistrarea contabila :
Debit 623Venituri excepional
Credit351Rezultat financiar total
Pentru perioada anilor 2003-2004 intreprinderea SRL Navi-Plus nu a
nregistrat i nu a constatat in evidena contabila venituri excepionale din lipsa
stabilirii acestora.
38
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
39/72
2.3.Coninutul i modul de ntocmire a Raportului
privind rezultatele financiare
La ntocmirea rapoartelor financiare o etap important constituie
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.nchiderea conturilor este un
process care se efectuiaz la finele anului i include trecerea sumelor accumulate
din conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) in contul 351 Rezultat
financiar total.
Veniturile obinute de SRLNavi-Plussunt reflectate in creditul
conturilor 6111Venituri din vnzarea produselor n sum de 7277978
lei,6112Venituri din vnzarea mrfurilor n sum de 798231 lei,6212Venituri
din ieirea activelor materiale pe termen lung in suma de 16667lei,6223Venituri din diferene de curs valutar n sum de 155345 lei,6227
Alte venituri din activitatea financiar n sum de 367000 lei,contul 6229
Alte venituri din activitatea financiar n sum de 188 lei.
nregistrrile contabile ntocmite la nchiderea conturilor de venituri au
fost reflectate la SRLNavi-Plus astfel:
Debit 6111Venituri din vnzarea produselor -7277978 leiDebit 6112Venituri din vnzarea mrfurilor -798231 lei
Debit 6212Venituri din ieirea activelor materialelor pe termen lung-16667 lei
Debit 6223Venituri din diferene de curs valutar -155345 lei
Debit 6227Alte venituri din activitatea financiar -367000 lei
Debit 6229Alte venituri din activitatea financiar -188 lei
Credit 351Rezultat financiar total -8615409 leiDupa nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia
contului 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit ) ,n contul 351 Rezultat
financiar totalobinem n debit suma totala a cheltuielilor acumulate pe
ntreprindere ,iar in credit suma totala a veniturilor acumulate pe
intreprindere.Din punct de vedere matematic ,prin confruntarea rulajului debitor
cu cel creditor ,calculam difernta dintre ele si obtinem rezultatul financiar pna
la impozitare,sub forma de profit (daca suma veniturilor depaete suma
39
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
40/72
cheltuielilor)sau pierdere(suma cheltuielilor accumulate depaseste suma
veniturilor acumulate).
La obtinerea profitului in evidena contabila se inregistreaza formulele
contabile :
Debit 351Rezultat financiar totalCredit 333Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune
In cazul obtinerii pierderilor se reflecta prin formula contabila inverse:
Debit 333Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Credit 351Rezultat financiar total.
Dupa inregistrarea profitului net (pierderi ) ale perioadei de gestiune ,
contul 351Rezultat financiar totalse nchide i nu se oglindete n rapoartelefinanciare.
Rezultatul obinut se mai numete rezultat financiar contabil (venit
contabil sau pierdere contabila),deoarece se obine n baza respectrii numai a
cerinelor SNC,fara a lua in consideraie cerinele Codului Fiscal .
Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n
rindul 150 n aceiasi denumire a Raportului privind rezultatelor financiare i se
raporteaza n Bilanul Contabil in rindul 590Profitul net(pierderea)al anului de
gestiune.
Profitul net obinut de SRLNavi-Plusn perioada anului 2004 a
constituit 233760 lei i este reflectat n rndul 150 a Raportului privind
rezultatele financiare i n rndul 590 a Bilanului Contabil.(anexa 11)
Apoi acest rezultat se reporteaza n Declaratia privind impozitul pe venit a
persoanei ce practica activitatea de antreprinoriat in vederea determinarii
venitului impozabil .
Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezinta o totalitate de indicatori ,
prezentati n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflecta situaia
financiar si patrimonial a agentului economic i rezultatele activitii
economice a acestora.
40
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
41/72
Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s
ntocmeasca i sa prezinte rapoartele financiare anuale,n componena crora,sint
incluse:
-Bilanul contabil
-Raportul privind rezultatele financiare- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
- Raportul privind fluxul capitalului propriu
- Anexa la bilanul contabil
-Anexa la Raportul privind rezultatele financiare
-Nota explicativ
In aceste scopuri pentru pregatirea unor rapoarte financiare veridice seefectuiaza urmatoarele etape:
1.Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile
2.Completarea Carii mari i intocmirea balanei de verificare.
3.Inventarierea totala a activelor i datoriilor.
4.Inchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune.
5.Intocmirea rapoartelor financiare.
Una dintre cele mai importante i esenale pri a rapoartelor financiare,care
prezinta un interes primordial atit pentru conducerea ntreprinderii ,ct i pentru
ali utilizatori de informaii se consider raportul privind rezultaele financiare.
Un rol importat la ntocmirea raportului privind rezultatele financiare l
constituie veniturile obinute de ntreprindere .
Daca bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un
anumit moment de timp ,atunci raportul privind rezultatele financiare
generalizeaza operaiunele economice efectuate ntr-un interval de timp
concret,numit perioada de gestiune.
Rapoartele privind rezultatele financiare ale SRLNavi-Plus pentru anii
2003-2004 se anexeaza(anexa nr.10-11)
Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare consta in
completarea fiecarui rind in baza rulajelor aferente conturilor de venituri si
cheltuieli din clasele 6 si 7 ale Planului de conturi contabile .
41
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
42/72
In procesul completarii raportului nominalizat ,rezultatele financiare
positive (profiturile) se inregistreaza cu cifre obisnuite ,fara paranteze,iar cele
negative (pierderile) in paranteze.
In conformitate cu S.N.C nr.5Prezentarea rapoartelor financiareraportul
privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectaveniturile,cheltuielile si profiturile (pierderile) realizate in cursul perioadei de
gestiune si perioadei corespunzatoare a anului precedent.
Primii opt indicatori componenti ai raportului nominalizat caracterizeaza
rezultatele din activitatea operationala a intreprinderii ,determinate de statutul
acesteia.
Rezultatul obinut din activitatea operaional de SRL Navi-Plusin anul 2004 aconstituit 79054 lei i este reflectat n rndul 080 a Raportului privind rezultatele
financiare.(anexa11)
Indicatorul noua determina rezultatul din activitatea de investitii si se determina
cal diferenta conturilor 621 si 721 .
Rezultatul din activitatea de investitii obinut de SRL Navi Plus a constituit 17
lei.
Apoi se reflecta rezultatul din activitatea financiara prin diferenta conturilor
622-722 si rezultatul exceptional(623-723).
Rezultatul din activitatea financiar a ntreprinderii SRL Navi-Plus se reflect
in rndul 100 a Raportului i a constituit 222561 lei.(anexa 11)
In continuare se determina profitul (pierderea) perioadei de gestiune pina la
impozitare ,cheltuielile privind impozitul pe venit si Profitul net(pierdere neta)
ramas dupa impozitare.
Din raportul privind rezultatele financiare intocmit pentru anul 2004
rezulta ca SRLNavi-Plus a obinut profit pina la impozitare in suma de 301632
lei si pentru care a fost calculat impozit pe venit aferent anului 2004 in suma de
67872 lei.
In anul 2003 intreprinderea SRLNavi-Plus a obtinut profit pina la
impozitare in suma de 381982 lei.Cheltuielile legate de calcularea impozitului
pe venit au constituit 110428 lei.(anexa nr .10 ).
42
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
43/72
2.4.Regulile de recunoatere i constatare a unor venituri
n scopuri fiscale
La msurarea i constatarea veniturilor n scopul impozitarii la fel ca i n
contabilitatea financiara este necesar sa se determine marimea venitului i
perioada de gestiune la care acestea se refera.
Discordanele dintre sumele veniturilor ,constatate in contabilitatea
financiara i sumele acelorasi venituri constatate n scopul impozitarii,sunt
conditionate de prevederile legislatiei fiscale conform careia:
1)anumite feluri de venituri nu sunt supuse impozitarii cu impozitul pe venit ;
2)perioadele de gestiune la constatarea veniturilor nu coincid ;3) se aplica diferite modalitati de determinare a marimii veniturilor.
Marimea diferita a unor anumite tipuri de venituri n contabilitatea
financiar i n scopul impozitarii este generata de unele reguli speciale de
evaluare (masurare) a veniturilor,prevazute in unele articole ale Codului Fiscal.
Conform art.21(1) al Codului Fiscal venitul obtinut sub forma nemonetara
(spre exemplu ,tranzaciile pe baza de barter,n cazul donrii a unor mijloacefixe )se evaluiaza la preuri de pia in modul stabilit de Guvern.
Potrivit paragrafului 12 al S.N.C . 18 ,venitul obinut de ntreprindere ca
rezultat al unei tranzacii pe baza de barter se evaluiaza la valoarea venala a
marfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului ,corectat cu suma
mijloacelor bneti virate(primite).Valoarea venal rezulta din tranzacie i este
stabilita prin acordul prilor.Ca rezultat al necorespunderii valorii de piaa cuvaloarea venala la momentul ncheierii tranzaciei pe baza de barter ,marimea
venitului calculat in contabilitatea financiar i n scopul impozitarii nu va fi
identic.
Codul Fiscal art.42 prevede c persoana care face o donaie (inclusiv
persoana juridica)se considera ca a vindut bunul donat la un pr ce reprezinta
marimea maxima din baza lui valorica ajustata sau preul lui de pia la
momentul donrii.
43
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
44/72
In art.20 al Codului Fiscal sunt determinate veniturile neimpozabile pentru
persoanele juridice care practica activitatea de intreprinzator.Acestea cuprind:
--averea primita ca donaie
--dividendele ,cu exceptia celor primite de la agenii economici
nerezideni;
--contribuiile la capitalul unui agent economic ;
Valoarea proprietii primite ca donaie se reflect in Raportul privind
rezultatele financiare ca venituri din activitatea financiar.In scopul impozitarii
valoarea donaiei primite se determin conform art.42(2) al Codului Fiscal ,fiind
exclusa din venituri la determinarea venitului impozabil.
Dividendele primite de la rezidenii Republicii Moldova se reflect in
Raportul privind rezultatele financiare ca venit din investiii ,fiind excluse la
determinarea venitului impozabil .
Potrivit prevederilor art.55 al Codului Fiscal contribuiile la capitalul agentului
economic nu se impoziteaz.
Deasemenea conform art.24(8) din Legea pentru punerea in aplicare a
Titlurilor I i II ale Codului Fiscal nr.1164-XIII din 24.04.1997 veniturile ,
obinute sub forma de dobinda la depozitele bancare si titlurile de valoare de
stat,prevzute de art.18 din Codul Fiscal ,nu au fost supuse impozitrii.Dar
ncepind cu 01.01.2004 aceste venituri sint neimpozabile doar pentru personae
fizice ,iar persoanele juridice include aceste venituri in venitul impozabil.
Veniturile neimpozabile ,care nu se includ in venituri la determinarea
venitului impozabil sint reflectate n anexa nr.1D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit din activitatea de ntreprinzator pentru anul respectiv, ca nota
la rindul 020 din Declaratie,care se defineste Ajustarea veniturilor conform
prevederilor legislatiei fiscale.
In declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscala 2004
prezentat de SRLNavi-Plus la Inspectoratul Fiscal Causeni nu au fostajustate careva venituri la determinarea venitului impozabil.(anexa nr.18 ).
44
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
45/72
Incoincidena perioadelor de constatare a veniturilor n contabilitatea financiara
i n scopul impozitarii rezulta din:
1) necorespunderea metodelor de inere a contabilitatii (art.44 (1,2,3) din Codul
Fiscal);2) distribuirea venitului n scopul impozitarii pe citeva perioade fiscale ;
3) restriciile perioadei de gestiune pentru neconstatarea venitului in cazul
inlocuirii forate a proprietii (art.22 din Codul Fiscal);
4)alte condiii ,prevazute de Codul Fiscal.
In contabilitate veniturile i cheltuielile se constat n baza metodei calcularii
(specializarii exercitiilor).In conformitate cu paragraful 13 al S.N.C 18Venitul metoda calculrii prevede c veniturile sunt constatate in perioada de
gestiune n care au fost obinute ,indiferent de momentul intrarii efective a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Potrivit pricipiului calculrii cheltuielile se constatata si se reflecta in
contabilitate in perioada de gestiune n care au fost suportate ,indiferent de
momentul achitarii effective a mijloacelor bneti sau a altei forme de
compensare.
In conformitate cu paragraful 14 al S.N.C. 18 Venitulveniturile i cheltuielile
ce fac obiectul unuia i aceleasi tranzacii sau operaii economice sunt constatate
n aceiasi perioada de gestiune .
In scopuri fiscale art.44(1,2,3) din Codul Fiscal stabileste urmatoarele
metode de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor:
pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculrii;
pentru persoanele juridice metoda calculrii;
pentru ntreprinderile de stat in anii 1998 si 1999-una din metodele
utilizate de ele in anul 1997 ,la alegere.
Prin metoda de casa n scopul impozitrii se nelege metoda conform creia:
45
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
46/72
venitul se contabilizeaz n anul fiscal n care a fost obinut n numerar
(sau n echivalentul lui) sau sub form de proprietate materiala;
deducerile se permit n anul fiscal n care au fost suportate cheltuielile ,cu
excepia cazurilor cnd ele urmeaza a fi raportate la un alt an fiscal in
scopul reflectrii corecte a venitului (spre exemplu ,cheltuielile
anticipate).
Prin metoda calculrii n scopul impozitrii se nelege metoda conform
careia:
venitul se contabilizeaza n anul fiscal in care a fost obinut;
deducerile se permit n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost
suportate cheltuielile ,cu excepia cazurilor n care ele urmeaz a fi
raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a
venitului(spre exemplu ,cheltuielile anticipate).
In cazul cnd ntreprinderea modifica metoda de inere a
contabilitii chiar n primul an fiscal de aplicare a noii metode poate aprea
un venit impozabil suplimentar,care urmeaz a fi reflectat n rapoartele
financiare.Potrivit art.44(8) din Codul Fiscal dac schimbarea metodei de eviden
duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului n chiar primul an
fiscal de aplicare a noii metode,atunci marimea excedentului care rezult
exclusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri egale pe
anul fiscal curent i pe fiecare din urmatorii doi ani.
SRLNavi-Plus att n evidena contabil ct i n scopuri fiscaleveniturile se constat dupa metoda calculrii i deaceia perioda de gestiune
i cea fiscal coincide la constatarea veniturilor.
Potrivit art.22 din Codul Fiscal nu se constata venitul la nlocuirea
proprietii cu o proprietate de acelasi tip n cazul nlocuirii ei forate sau
pierderii involuntare.
Proprietatea se consider nlocuita forat n cazul construirii ,procurrii proprietii noi n schimbul celei distruse sau lichidate ca rezultat
46
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
47/72
al pierderii involuntare ,dac ea a fost distrus parial sau total ,furata
,sechestrata sau destinata demolrii ,ori dac contribuabilul este forat intr-o
oarecare alt mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau
iminenei uneia din aciunele sau evenimentele menionate mai sus .
Venitul n cazul nlocuirii forate a proprietii poate fi obinut dentreprindere sub form de compensare de la compania de asigurari ,daca
averea a fost asigurata ,sub forma de incasari din vnzarea resturilor averii
pierdute i alte tipuri de compensare.Profitul n cazul nlocuirii forate a
proprietii se determin in contabilitatea financiar ca diferena dintre suma
de compensare obinuta sub orice form i valoarea de bilan a averii
pierdute.La nlocuirea forat a proprietii venitul nu se consider n scopul
impozitrii n cazul ndeplinirii obligatorii a urmatoarelor condiii:
1)compensatia (despagubirea )primita se reinvestete pentru restabilirea
proprietii pierdute;
2)proprietatea de nlocuire este de acelai tip i are aceleai proprieti ca i
proprietatea nlocuita (independent de faptul ,daca acestea este de aceiai
calitate);
3)perioada de nlocuire a proprietii este perioada care expir n anul fiscal
urmator anului n care s-a produs nlocuirea.
Daca n decursul perioadei stabilite pentru inlocuire contribuabilul
n-a efectuat nlocuirea proprietii ,venitul obinut va fi constatat i impozitat
in baze generale la expirarea celui de-al doilea an fiscal ,dac n primul an
venitul n-a fost declarat ,precum i vor fi incasate penaliti pentru livrarea
inoportuna a impozitului pe venit din momentul apariiei acestei datorii.
In scopuri fiscale marimea profitului (veniului) neimpozabil se
determina inind cont de :
a)suma despgubirii reinvestite,adica partea despagubirii ,care nu este
folosit pentru restabilirea proprietii pierdute,se impoziteaza;
47
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
48/72
b) tipul activului pierdut.Daca sunt perdute mijloace fixe ,se determina
concomitent diferena ntre valoarea de bilan a activului pierdut i baza lui
valorica.
SRLNavi-Plus pentru perioadele fiscale ale anilor 2003-2004 nu
a obinut venit din nlocuirea forata a proprietii ,deoarece nu s-au stabilitdistrugerea partiala sau totala,furturi sau alte aciuni i evenimente.
In conformitate cu paragraful 30 al S.N.C. 18 ,dividendele se constat ca
venit n acea perioada de gestiune ,in care au fost anunate ,adica cind s-a
stabilit dreptul acionarilor pentru primirea lor.Totodata potrivit art.18 lit m)
din Codul Fiscal dividendele anunate de un agent economic nerezident se
impoziteaza doar la primirea lor.Prin urmare,perioadele de constatare aacestei surse de venit n contabilitatea financiar i n scopul impozitrii nu
coincide.
In Republica Moldova corelatia dintre contabilitate si fiscalitate
trebuie sa fie bazata pe urmatoarele attribute:
1.Baza informaionala unica
2.Terminologia unica;
3.Planul de conturi contabile unic;
4.Baze normative diferite.
Sistemul fiscal este diferit de cel contabil referitor la faptul c rezultatul contabil
se determin conform S.N.C.,iar rezultatul ce trebuie sa fie supus impozitrii se
calculeaza conform Codului Fiscal .
Deoarece regulile contabilitii difer de cele fiscale se obin indicatori i
rezultate diferite.Pentru determinarea acestora nu este necesar inerea evidenei
duble.
Indicatorii calculai n contabilitate sunt recunoscui de fiscalitate i
servesc ca baz pentru determinarea venitului impozabil.
Indicatorul supus impozitrii se numeste venit impozabil i se determina
prin corectarea (ajustarea) venitului contabil cu anumite diferene.Diferenele
apar ca urmare a existenei unor deosebiri intre sumele veniturilor si cheltuielilor
48
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
49/72
calculate in contabilitate fata de veniturile si deducerile determinate n scopuri
fiscale.
Cauzele de apariie a diferenelor dintre veniturile contabile i impozabile:
1.Exista venituri impozabile i neimpozabile descrise mai sus.
2.Nu coincide perioada de gestiune.3.Exista metode diferite de deteminare a venitului.
Diferenele care apar ntre venitul contabil i cel impozabil se grupeaz n:
diferene permanente;
diferene temporare.
Diferenele permanente apar n cazul n care unele articole de venituri i
cheltuieli luate n calculul venitului contabil nu se constata sau se limiteaza deCodul Fiscal.
Diferenele temporare apar n cazul n care perioada de constatare a
cheltuielilor i veniturilor n contabilitate nu coincide cu perioada de constatare
in scopuri de impozitare .
Aceste diferene apar ntro perioada de gestiune i se anuleaz n alta perioada
sau pe parcursul a citorva perioade ,n care ntreprinderea ndeplineste conditiileCodului Fiscal .
Diferenele temporare se mpart n diferene impozabile si deductibile.
Diferena temporara impozabil genereaza apariia sumelor,care n perioada
viitoare majoreaz venitul impozabil sau micsoreaza pierderea fiscal.(exemplu
dividendele de la nerezideni ,venitul suplimentar ,venitul n urma schimbrii
metodei de eviden).Diferena temporar deductibil este diferena care genereaz apariia sumelor
deductibile la calcularea venitului impozabil n perioada de gestiune viitoare
Cheltuielile privind impozitul pe venit se mpart in :
1.Impozit pe venit care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curenta;
2.Impozit pe venit care urmeaza a fi achitat n perioada de gestiune viitoare.
Cheltuielile legate de impozitul pe venit au urmatoarea structur:
49
-
7/30/2019 Venituri.[Conspecte.md]
50/72
1.Datoria curent privind impozitul pe venit ( se reflecta la contul 5341Datorii
privind impozitul pe venit al pesoanelor juridice) i se intocmete formula
contabila:
Debit 731Cheltuieli privind impozitul pe venit
Credit 5341Datorii privind impozitul pe venit al persoanei juridice2.Activ curent privind impozitul pe venit :se reflect la contul 2251Creane pe
termen scurt privind impozitul pe venit.
Aceste apar n urmato