Tva

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune

ASE Bucuresti

Cuprins

Notiuni generale

1. Ce este TVA

2. Aplicare teritoriala

3. Legislatie aplicabila

4. Operatiuni impozabile

5. Persoane impozabile

6. Livrari de bunuri

7. Achizitii intracomunitare

8. Prestari de servicii

9. Persoana obligata la plata

10. Fapt generator. Exigibilitate

11. Baza impozabila

12. Cote

13. Conditii deducere

14. Evidenta

15. Calcul si plata

16. Declarare

17. Noutati introduse la

01.01.2012

18. Noutati introduse la

01.07.2012

19. Studii de caz

2

NOIUNI DE BAZ PRIVINDTVA

3

1. CE ESTE TVA?

Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influeneaz numai fluxul de numerar (cash-flow-ul).

Este un cost pentru nepltitorul de TVA.

4

2. APLICARE TERITORIAL

Pn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romnia

Dup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea

Comunitate = State membre teritorii + teritorii

UE excluse incluse

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii. 5

3. LEGISLAIE APLICABIL

La nivel european:

Directiva 112/2006

La nivelul statelor membre:

Legislaiile statelor membre care preiau directivele.

Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

n caz de conflicte Curtea de Justiie a

Comunitilor Europene

http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/

index_en.htm 6

4. OPERAIUNI IMPOZABILE

Sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care

ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt

asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,

n sfera taxei, efectuate cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este

considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art.

132 i 133;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o

persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin.

(1), acionnd ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una

dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2)7

Art

. 126

Cod

fi

scal

4. OPERAIUNI IMPOZABILE

Operaiunile impozabile pot fi:

a) operaiuni TAXABILE, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140

b) operaiuni SDD (scutite de tax cu drept de deducere, art. 143 - 1441), pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii

c) operaiuni SFD (scutite de tax fr drept de deducere, art. 141), pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

d) importuri i achiziii intracomunitare de bunuri8

Art

. 126

Cod

fi

scal

4. OPERAIUNI IMPOZABILE - 5 NTREBRI DE BAZ

9

Cnd aplic TVA?

NU

DA

DA

DA

NU

Nu se datoreaz TVA

2. Operaiunea este cuprins n sfera TVA?

NU

Nu se datoreaz TVA

3. Operatiunea are loc n

Romnia?

NU Nu se datoreazTVA n Romania

4. Se aplic vreo scutire?DA

Nu se datoreaz TVA

5. Cine este persoana

obligat la plata TVA n Romnia?

TVA este datorat de:-furnizor;

-cumprtor;-importator

1. Operaiunea este efectuat de o persoanimpozabil ce acioneazca atare?

Persoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume

Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n niciun loc din lume

10

Art

. 127 C

. fi

sc.

5. PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE


Persoane neimpozabile:

persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc

instituii publice

persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

11

Art

. 127 C

. fi

sc.

12

Persoane

Impozabile

Neimpozabile

Normale

Obligate s se nregistreze cu art. 153

Exceptate

Fac numai operaiuni scutite fara drept de

deducere (Ex.: bnci)

Persoane juridice neimpozabile

Ex: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Pltitori de TVA

ntreprinderi

mici

Grupul

celor 3

nepltitori

Obligate s se nregistreze cu

art. 1531

Nepltitori de TVA


Livrare = dreptul de a dispune de bunuri ca i un proprietar

Se consider c o persoan impozabil, careacioneaz n nume propriu, dar n contul alteipersoane, n calitate de intermediar, ntr-olivrare de bunuri, a achiziionat i livratbunurile respective ea nsi.

n cazul a dou sau mai multe transferurisuccesive ale dreptului de proprietate asupraunui bun, fiecare transfer este considerat olivrare separat a bunului, chiar dac bunuleste transportat direct beneficiarului.

13

Art

. 128 (

1,2

,6)

C.

fisc

al

6. LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

Operaiuni asimilate livrrilor de bunuri:

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing

b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite

c) trecerea n domeniul public a unor bunuri dinpatrimoniul persoanelor impozabile, n condiiileprevzute de legislaia referitoare la proprietateapublic i regimul juridic al acesteia, n schimbul uneidespgubiri

14

Art

. 128 (

3)

C.

fisc

al


Operatiuni asimilate livrrilor de bunuri:

a) preluarea bunurilor mobile achiziionate sau produse dectre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nuau legtur cu activitatea economic desfurat saupentru a fi puse la dispoziie altor persoane nmod gratuit, dac taxa aferent a fost dedus total sauparial

b) bunurile constatate lips din gestiune (exceptie alin. 8)

c) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.

Situatiile de mai sus le regsim denumite genericLIVRARI CATRE SINE

15

Art

. 128 (

4)

C.

fisc

al


Nu constituie livrare de bunuri:

a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal

b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activele corporale fixe casate (!!! condiii Norme)

c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege

e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrulcampaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor saupentru demonstraii la punctele de vnzare, precum i altebunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor (!!! condiiiNorme)

f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrulaciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare,precum i alte destinaii prevzute de lege (!!! condiii Norme) 16

Art

. 128 (

8)

C.

fisc

al



LIVRARE/ACHIZIIE INTRACOMUNITAR (LIC/AIC)

17

Transportul se face:

fie de ctre furnizor, fie de ctre destinatarfie de ctre alt persoan n contul unuia dintrecei doi

BUNURI

ROMNIA Italia

X

furnizor

Y

destinatar

n Romnia are loc o livrare

intracomunitarn Italia are loc o achiziieintracomunitar

Art

. 128

(9)

C.

fisc

.

Art. 1

30

1C

. fisc.

TRANSFER (TR) operatiune asimilata LIC

18


fie de ctre X, fie de ctre alt persoan n contul lui X

Transfer de bunuri

ROMNIA Italia

X

persoanimpozabiln Romnia

Bunurile se

utilizeaz n scopul activitii economice a lui X

Transferul este orice operaiune de mai sus, cu excepia non-transferurilor.

Art

. 128

(10)

C. fi

sc.


6.LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

NON-TRANSFER (NTR)

19


fie de ctre X, fie de ctre alt persoan n contul lui X

Transfer de bunuri

ROMNIA Italia

X

persoan impozabiln Romnia

Bunurile se utilizeaz pentru

-tranzacii n care locul este n Italia-unele operaiuni: utilizare temporar, prestri servicii, fostele regimuri suspensive etc. - cu condiia ca bunul s se ntoarc n Romnia

Art

. 128

(12)

C. fi

sc.

6.LIVRRI DE BUNURI - CONCEPTE DE BAZ

IMPORT / EXPORT

20

ROMNIA NON-Comunitate

Import

Export

Art. 131

C. fisc.

LOCUL LIVRRII

Regul general: dac bunurile se transport: locul unde ncepe

transportul;

dac bunurile nu se transport: locul unde sunt puse la dispoziia cumprtorului

Excepie: Bunuri care se instaleaz: locul unde se face instalarea

sau montajul; Bunuri livrate la bordul navelor, aeronavelor,

trenurilor: locul de plecare a transportului de pasageri

21

Art

. 132

(1)

C. fi

scal


7.ACHIZIII INTRACOMUNITARE

Achiziia intracomunitar de bunuri = obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar de bunuri transportate dintr-un

stat membru ntr-un alt stat membru.

Transferul din alt SM = operatiune asimilatAIC n Romnia

Locul operaiunii - locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau

transportul bunurilor sau SM care acordcodul de TVA al clientului

22

7. ACHIZIII INTRACOMUNITARE

Persoana obligat la plat: cel care face achiziia

a) Cei nregistrai cu 153: taxare invers

b) Cei nregistrai cu 1531: plat

23

8. PRESTRI DE SERVICII - CONCEPTE DE BAZPrestare de servicii = orice operaiune care nu

constituie livrare de bunuri

Prestrile de servicii cuprind i operaiuni cum sunt:

o nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;

o angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie.

Dar i Prestri ctre sine

o utilizarea temporar a activelor n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane, gratuit

o serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane

24

Art

. 129 C

. fi

sc.

8. PRESTRI DE SERVICII - CONCEPTE DE BAZ

LOCUL PRESTRIIReguli generale:

B2B (art 133 alin.2): locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix

B2C (art 133 alin.3): locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix

Excepii B2B (art 133 alin. 4 si 7): locul bunului imobil, locul prestrii pentru accesul la evenimente cultural artistice, restaurant, catering, nchiriere auto pe termen scurt, etc.

Excepii B2C (art 133 alin. 5 si 6)

25

25

8. PRESTRI DE SERVICII B2BDovada faptului c beneficiarul este persoan impozabil se

face pe baza urmtoarelor documente:

persoana impozabil stabilit n Comunitate, cu:

o adres a sediului activitii/sediului fix din Comunitate

un cod valid de TVA atribuit de autoritile fiscale ale unui stat membru

persoana impozabil stabilit n afara Comunitii, cu:

codul de nregistrare n scopuri TVA sau un cod similar

alte documente relevante din care s rezulte c beneficiarului este o persoan impozabil/desfoar activitate economic (de la documente emise de autoritatea fiscal pn la documente printate de pe website-ul comopaniei

!!! Dac beneficiarul nu face dovada c este persoan impozabil, se va aplica regula B2C

26

26

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Set 1 Excepii de la ambele reguli de baza - art. 133 alin.(4)

serviciile legate de bunuri imobile locul prestarii - locul unde sunt situate bunurile imobile

servicii de transport de persoane locul prestarii - locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse

nchirierea mijloacelor de transport pe termen termenscurt locul prestarii - locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului

serviciile de restaurant si catering, inclusiv cele realizatela bordul navelor, aeronavelor, trenurilor locul prestrii locul prestrii efective, respectiv, locul de plecare a transportului de cltori

27

27

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTIIExemple de servicii efectuate n legtur cu bunurile

imobile:

acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile

(inclusiv spatii de parcare, spatii de depozitare)

pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii (ex.serviciile arhitecilor societilor care asigur supraveghereape antier)

lucrrile de construcii-montaj, transformare, finisare,instalare, reparaii, intretinere, curtare si demolare, a unuibun imobil prin natura sa, precum i orice operaiune ce seefectueaz n legtur cu livrarea de bunuri mobile sincorporarea acestora ntr-un bun imobil astfel nct

bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaia lor

activitatile de evaluare a bunurilor imobile

serviciile de administrare a bunurilor imobile

serviciile juridice legate de cesiunea sau transferul titlului de

proprietate asupra unui bun imobil

28

28

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTIISet 2 Excepii de la regula B2C:

art. 133 alin. (5):

servicii de intermediere

transportul de bunuri

serviciile de transport intracomunitar

serviciile accesorii transportului

lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale

servicii intangibile , n beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite n afara UE

art. 133 alin. (6): serviciile de nchiriere i leasing cu mijloace de transport, se consider c locul prestrii este: n Romnia, cnd acestea sunt prestate de o persoan impozabil care

i are sediul activitii economice /sediul fix n afara Comunitii, ctre un beneficiar persoan neimpozabil stabilit n Romnia, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia;

n afara Comunitii, cnd acestea sunt prestate de o persoan impozabil care are sediul activitii economice /sediul fix n Romnia, ctre un beneficiar persoan neimpozabil stabilit n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. 29

29

8. PRESTRI DE SERVICII EXCEPTII

Set 3 Excepii de la regula B2B: art. 133 alin. (7), pentru:

activiti accesorii transportului, precum ncrcare, descrcare, manipulare i servicii similare acestora,

servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale,

serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, loculprestrii - locul n care evenimentele se desfoar efectiv

servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, locul prestrii se consider a fi n Romnia dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia.

serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii.

30

Art

. 133 (

7)

C.

fisc

.A

rt. 13

3 (

8)

30

9. PERSOANA OBLIGAT LA PLAT

Persoana obligat la plat = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea;

Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA i

o pltete (dac e nepltitor de TVA/pltitor n regim mixt) sau

o aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).

31

Art

. 150

C.

fisc

.

9. PERSOANA OBLIGAT LA PLATMsuri de simplificare (taxare invers).

Condiii de aplicare:

- locul operaiunii este n Romnia

- i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153

32

Art

. 160

Condiie

Deeurile i materiile prime secundare, rezultate din

valorificarea acestora

deeuri feroase i neferoase, deeuri

de materiale reciclabile i materiale

reciclabile uzate constnd n hrtie,

hrtie cartonat i carton, material

textil, cauciuc i plastic, cioburi de

sticl i sticl;

Materialul lemnos Masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin OMEF 1579/2007

Certificate de emisii de

gaze cu efect de serTransferul s se fac n conformitate cu art. 12 din

directiv

Cereale si plante tehnice Doar categoriile nominalizate

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxei

!A nu se confunda cu

Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.

33

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEAFaptul generator

Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor.

Excepii:

- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Bunuri corporale (inclusiv imobile): data transferului titlului de proprietate; Exceptie: data predarii catre beneficiar, in cazul platii in rate

- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar;

- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;

- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract.

- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

34

Art

. 134-1

36

C.

fisc

.

10. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Exigibilitatea taxei

Regul general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.

Excepii:

- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii;

- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;

- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului;

- Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior

35

Art

. 134-1

36

C.

fisc

.

11. BAZA IMPOZABIL

Baza de impozitare =contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor.

Se includ n baz

impozitele itaxele

Taxe vamale, accize, alte taxe, cu excepia TVA

cheltuielileaccesorii

Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare

Nu se includ n baz:

Reduceri de pre

Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitii taxei

Daune-interese sau penaliti

Stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv sau contract

Dobnzi Percepute dup data livrrii, pentru plata cu ntrziere

Ambalaje Care circul ntre furnizor i cumprtor fr facturare

Sume achitate de furnizor n contul clientului

Care apoi se deconteaz clientului

Sume ncasate n contul altei persoane

36

Art

. 137

C.

fisc

.

36

11. BAZA IMPOZABIL

Situaii n care baza se ajusteaz:

Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrare

Refuzuri calitative i cantitative

Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare

Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului

Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

37

Art

. 138

C.

fisc

.

37

12. COTELE DE TVA Cota standard 24%

Cota redus 5% pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite

Cota redus 9% pentru: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case

memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii;

c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie

similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

38

Art

. 140

C.

fisc

.

12. COTELE DE TVASCHIMBAREA COTEI I A REGIMULUI DE IMPOZITARE

Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabileeste regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator.Excepie cazul in care exigibilitatea intervine inaintea faptuluigenerator, pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare ladata exigibilitii taxei.

n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda laregularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare ladata livrrii de bunuri sau prestrii de servicii

Pentru operaiunile supuse masurilor de simplificare regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptulgenerator, cu excepia cazurilor in care exigibilitatea intervineinaintea faptului generator, pentru care se aplic cota n vigoare ladata exigibilitii taxei.

n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a seaplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii deservicii

39

13. CONDIII PENTRU DEDUCEREA TVA IN ROMNIA/UE

Exercitarea dreptului de deducere

are loc n baza a dou condiii,

taxa este aferent achiziiilor destinate utilizrii

n folosul operaiunilor:

o taxabile

o scutite cu drept de deducere

o pentru care locul prestrii/livrrii este n

strintate

este nscris ntr-o factur cf. art. 155 din Codul

fiscal sau n alte documente prevzute de Norme

(bon fiscal combustibil, documente de import)

40

Art

. 145 C

. fi

sc.

40Art

. 146

13. CONDIII PENTRU DEDUCEREA TVA IN ROMNIA/UELIMITARE SPECIAL N PERIOADA 1.05.2009 - 31.12.2011

Pentru achiziia de autoturisme i combustibil destinat utilizriiautoturismelor, dac sunt ndeplinite cumulativurmtoarele condiii:

- sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane,

- au o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg

- nu au mai mult de 9 scaune de pasageri

- nu se ncadreaz la nicio excepie din cele de mai jos:a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii

41

Art

. 145

1C

. fi

sc.

41

CELE CINCI NTREBRI DE BAZ

42

Cnd deduc TVA?

NU

DA

DA

DA

1. Se datoreaz TVA pentru operaiune?

NU

Nu exist TVA deductibil

2. Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?

NUNu exist TVA deductibil

3. TVA este deductibil?NU


4. Exist vreo excludere sau limitare?

DANu exist TVA deductibil

5. Sunt ndeplinite

condiiile formale?

TVA este integral deductibilTVA este parial deductibil

NU


DA

14. EVIDENA TVA

Documentul primar pentru evidena TVA este factura:

o a disprut factura cu regim special ncepnd cu 2007

o factura trebuie s aib un coninut minimal: art. 155

(5) C. Fiscal;

o semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt

obligatorii

o factura poate fi emis n orice limb oficial a UE cu

obligaia traducerii la solicitarea organelor fiscale

o factura poate fi emis n valut cu obligaia nscrierii

taxei i n lei, dac operaiunea nu este scutit

Fiecare agent economic este obligat s i in propria eviden a facturilor => numr secvenial

43

43

14. EVIDENA TVA

Continut minimal factura (24 elemente): numrul de ordine, unic i secvenial

data emiterii facturii

data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor sau data ncasrii unui avans, dac difer de b)

denumire, adres i RO/CIF emitent

denumire, adres i RO/CIF beneficiarului bunurilor sau serviciilor

denumirea i cantitatea bunurilor i serviciilor

baza de impozitare a bunurilor i serviciilor sau, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;

indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;

n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de

taxare invers;

o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai

multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune.44

44

14. EVIDENA TVA

Continut minimal factura (24 elemente):Suplimentar, dup caz:

Meniuni legate de regimuri speciale (ex. agenii de turism, SH)

caz particular: detalii furnizor/beneficiar nestabilit n Romnia i denumire, adres i RO reprezentant fiscal;

Mentiuni din alte zone de legislatie:

denumirea, forma juridic, sediul social, numrul din registrul comerului i codul unic de nregistrare (art. 74 din Legea nr. 31/1990)

date privind expedierea (caz bunuri, cand nu exist aviz de nsoire)

NU mai sunt necesare:

detaliile persoanei care a ntocmit factura:

detaliile bancare

Note!

- Este necesar pt facturi emise de persoane impozabile din Romnia.

- Invoice-urile respecta necesarul de info prevazut de statul emitentului.

- Pot fi corectate pe durata controlului

- Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial va fi tratat ca o factur.

- Romnia va accepta documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n form electronic drept facturi, dac acestea ndeplinesc condiiile de form

45

45

14. EVIDENA TVA

A) pentru livrri/prestri ctre sine preluare bunuri mobile achiziionate pentru a fi folosite n scopuri ce

n-au legatur cu obiect activitate preluare bunuri mobile pentru a fi donate

preluare bunuri (altele dect cele de capital) pentru operaiuni ce nu dau drept de deducere integral

stocuri lipsa n gestiune (cu excepie distruse de calamiti sau persiabiliti)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaz. Dac ns societatea se lichideaz i ele n-au fost vndute, atunci trebuie autofacturate, ntruct nu mai sunt aferente activitii economice

B) pentru transferuri

C) pentru AIC (inclusiv avansuri) i servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, dac nu s-a primit factura de la

furnizor pn n data de 15 a lunii urmtoare faptului

generator.

46

AUTOFACTURARE

Pct

. 71 N

orm

eC

FA

rt. 155 a

lin

(2)

14. EVIDENA TVA

Evidena TVA se ine cu ajutorul urmtoarelor documente:

- jurnal pentru cumprri;

- jurnal pentru vnzri;

- registrul non-transferurilor;

- registrul bunurilor primite din alt stat

membru;

- registrul bunurilor de capital

47

47

15. CALCUL SI PLATA TVA

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax

O persoan nregistrat n scopuri TVA,

deduce taxa aferent achiziiilor

colecteaz taxa aferent livrrilor

Dac n perioada fiscal,

taxa colectat > taxa dedus => taxa de plat

taxa colectat < taxa dedus => suma negativ de tax (tax de

recuperat)

48

48

16. DECLARARE TVA

Obligaii declarative i termene de depunere

o decontul de tax (formular 300) - se depune

lunar/trimestrial/semestrial/anual

o decont special de TVA (formular 301) - se depune numai

pentru lunile pentru care sunt operaiuni.

o declaraia recapitulativ privind (formular 390) pentru LIC,

AIC , SIC i PIC, numai n lunile n care apar

o declaraia privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe

teritoriul naional (formular 394) semestrial pn la data de

25 a lunii urmtoare semestrului

o declaraia Intrastat (INS) - lunar pn la data de 15 a lunii

urmtoare (praguri 300.000 lei pt. AIC i 900.000 pt. LIC)

49

49

16. DECLARARE TVA. VIES

Se declar LIC, AIC, PIC i SIC n funcie de data exigibilitii operaiunilor; nu se declar operaiuni scutite

Nou! Data este 25 a lunii urmtoare (nainte 15)

Nou! contraveniile n cazul declaraiilor recapitulativese vor sanciona astfel:

cu amend de la 1.000 la 5.000 RON n cazul nedepunerii declaraiei n termen;

cu amend de la 500 la 1.500 RON n cazul depunerii declaraiei incorecte sau incomplete.

nainte 2% (sau 1%) din dif. pozitiv.

Nu se sancioneaz nedeclararea sau erorile urmare a unor fapte neimputabile contribuabilului.

50

50

NOUTATI INTRODUSE LA 01.01.2012

OUG 125/2011 (IAN 2012, IULIE 2012)

OG 30/2011 (SEPT-OCT 2011)

NORME HG 50/2011 (IAN 2012)

51


Grupul fiscal

Se poate constitui doar din persoane care sunt administrate de

acelasi organ fiscal competent

Reprezentantul grupului preia in primul decont consolidat toate

soldurile de plata neachitate si/sau negative pentru care nu s-a

solicitat rambursarea

Pierderi tehnologice

Se elimina posibilitatea organelor fiscale de a modifica norma

proprie de consum stabilita de contribuabili

Activele corporale fixe casate

Nu intra in sfera de aplicare a TVA si nu cad sub incidenta

ajustarii TVA (altele decat bunurile de capital)52

Norme


Marketing, publicitate, stimularea vnzrilor

n categoria bunurilor acordate gratuit care nu reprezinta livrare de

bunuri se includ si bunurile de acelasi fel ca cele care vor fi livrate

clientului

Clarificare bun vs. serviciu

aspecte care influenteaz ncadrarea procesarii fotografiilor digitale

Facturarea n numele si in contul furnizorului

se notific la organul fiscal competent nainte de implementare; nu mai exist termenul de 30 de zile nainte de emiterea facturilor

53

Norme


Locul prestrii serviciilor

B2B cu beneficiari din state tere (condiie nou!) dac prestatorul aplic msurile de cunoatere a clientului.

B2B cu beneficiari din state UE (condiie nou!) dac, pe lng cod, se confirm validitatea adresei i denumirii

Noi servicii nominalizate ca fiind sau nu legate de bunuri imobile,

precum: servicii agricole, servicii de creditare bunuri ipotecate,

taxe de trecere, depozitare, inchiriere publicitara (nu), etc..

Criteriu: legtur suficient de direct cu bunul imobil. Ex.: nu e pe excepie depozitarea ntr-un imobil fr ca o anumit parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al clientului

accesul la seminarii supus TVA acolo unde se acestea se

desfasoara efectiv (aliniere Directiva); instruirea rmne pe B2B

B2B i atunci cnd clientul nu are cod valid, dar e n proces de a-l

obine (situaie nou; se urmresc i alte condiii);

54

Norme

TVA - SCUTIRI

Recuperarea de creante / Cesiunea de creane

Sunt definite mai multe tipuri de operatiuni care pot fi scutite,

taxabile sau in afara sferei de TVA (transpunere caz CEJ GFKL):

1. Operatiuni care nu presupun cesiunea creantelor, scopul fiind

contractarea serviciului de recuperare a acestora

2. Operatiuni care presupun cesiunea de creante, astfel:

scopul operatiunii nu este acela de recuperare a creantei

cesionarul isi asuma sau nu riscul neincasarii, dar percepe un

comision de recuperare de la cedent

cesionarul isi asuma riscul neincasarii la un pret inferior

valorii nominale, dar nu percepe un comision de recuperare

de la cedent

3. Operaiuni care presupune garantarea cu creane n scaden 55

Norme

TVA- SCUTIRI

Livrri imobile

Constructii noi - o noua definitie care:

se refera si la parti transformate dintr-o constructie

prevede stabilirea valorii de piata printr-un raport de expertiza

Livrarea unui teren construibil - include situatia in care:

Terenul pe care se afla o constructie este vandut ulterior constructiei

sau independent de aceasta

Alte scutiri

Detalierea scutirilor aplicabile pentru serviciile medicale.

Scutirea pentru serviciile de formare profesionala a adultilor include si

activitatile realizate de/in parteneriat cu Agentia Nationala a

Functionarilor Publici

56

Norm

e

TVA DREPT DE DEDUCERE

Clarificri deducere situaii speciale transpunere cazuri CEJ

Este permisa deducerea TVA in urmatoarele situatii:

investitii nefinalizate/abandonate sau orice achizitii ce nu sunt utilizate

pentru activitatea economica> Ghent Coal Terminal NV (C - 37/95) Inzo (C

- 110/94)

n cazul inchirierii de bunuri imobile sau livrrii de constructii care nu mai sunt noi, se precizeaz c justificarea intentiei de a realiza operaiuni cu drept se face doar prin notificare, iar organele fiscale vor permite

depunerea acesteia si pe durata controlului > Rompelman (C -268/83)

Limitari speciale ale deducerii TVA

Se permite deducerea TVA n procent de 50% pentru achiziii vehicule i

combustibil. Excepii (aceleai) cu 100% n continuare

!!!Aceste bunuri nu pot face obiectul unei re-vanzari scutite! Utilizarea

vehiculelor a caror deducere a fost limitata la 50% prestare asimilat57

Norm

e

TVA AUTO

limitarea deducerii TVA nu se aplic i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing;

utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate de la

limitarea de deducere nu va anula ncadrarea sa pe excepiile prevzute de lege;

pentru vehiculele achiziionate, pentru care TVA nedeductibil (50% din taxa aferent vehiculului) este o tax nerecuperabil i devine parte a costului de achiziie, cheltuiala cu amortizarea este deductibil fiscal, inclusiv pentru leasingul financiar;

sunt permise ajustri (pe art. 148/ art. 149) n funcie de utilizare, valorificare

utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate va rezulta din:

obiectul de activitate al persoanei impozabile,

dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile

prevzute de excepii,

foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz

vehiculele n cauz, precum i orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.

58

Circula

ra

MF

Circula

ra

MF

Circula

ra

MF

TVA

Trecerea la si de la regimul special de scutire

un nou termen de solicitare a scoaterii din evidenta (1 si 10 a fiecarei luni

urmatoare perioadei fiscale aplicate), de soluionat pn la finele lunii

ajustrile sunt n continuare cele conform art. 128 (4) c), 148 i 149, cu meniunea c sunt vizate i avansurile pltite.

la scoaterea din evidenta in 2012 nu se ajusteaza TVA dedusa pentru

bunuri/servicii achizitionate pana la 30 septembrie 2011

Ajustarea taxei pentru bunurile de capital art. 149

Se clarific faptul c transformrile i modernizrile sub 20% din valoarea total a cldirii nu se ajusteaz

Nu se ajusteaza TVA pentru active corporale fixe a caror casare este impusa

printr-un act normativ

Taxarea inversa extinsa

este permisa chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in Romania prin

intermediul unui reprezentant fiscal (de ex: beneficiar inregistrat in scopuri

de TVA prin inregistrare directa)

59

Norme

TVA DE-/NREGISTRRI

Anularea din oficiu a nregistrarii normale in scopuri de TVA este posibila si in

urmatoarele 2 situatii:

nu se depune niciun decont de TVA pe parcursul unui semestru

calendaristic

deconturile de TVA depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive nu

contin achizitii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii

Cerere de inregistrare in scopuri de TVA in max. 180 zile de la data anularii insotita

de declaratie ca va derula activitati economice in cursul lunii urmtoare solicitarii

Anterior, doar inactivii i cei n inactivitate declarat la Reg. Com.

nregistrarea n scopuri de TVA este opional pt. urmtoarele operatiuni:

importuri de bunuri

inchiriere/leasing de bunuri imobile sau vanzare de bunuri imobile - taxabile

prin lege sau, dupa caz, prin optiune

documente solicitate pentru inregistrare: declaratie pe propria raspundere, contracte si

comenzi

60

TVA ALTE PREVEDERI

Noi declaratii privind TVA

Declaratie privind ajustarile de TVA/corectia ajustarilor efectuate

prin ultimul decont de TVA depus inainte de anularea inregistrarii in

scopuri de TVA pentru trecerea la regimul special de scutire (35.000

Euro)

Declaratie privind TVA colectata care trebuie platita pe perioada

anularii din oficiu a codului de TVA

Masuri de simplificare pentru livrari de bunuri in interiorul tarii

extinderea aplicrii msurii pentru deeuri i alte materiale.

aplicarea regimului normal de taxare in conditiile in care organele de

control fiscal identifica neaplicarea taxarii inverse in situatii in care

nu este posibila corectia, cum ar fi: insolventa, insolvabilitate,

anulare cod de TVA, radiere/suspendare din Reg. Com. etc.61

MODIFICARI TAXA PE VALOAREA ADUGAT

OUG 24/2012 COD FISCAL 07.06.12

HG 670/2012 NORME 13.07.12

62

TVA OUG 24 IUL. 2012

Modificare plafon TVA

transpunere Decizie CE 2012/181/UE derogare Directiva TVA cretere de la 35.000 la 65.000 EUR (de la 119.000 la 220.000 RON)

dispare recalcularea plafonului n scopuri de de-/nregistrare.

(Particularitate 2012) La scoatere din eviden n 2012 relevante

plafoane 2011 119.000, 2012 - 220.000

Deductibilitate TVA i cheltuieli aferente AUTO

transpunere Decizie CE 2012/232/UE derogare Directiva TVA

Termen aplicabilitate 31 decembrie 2014 (sau pn la modif Directivei), cu posibilitate solicitare prelungire n anumite condiii.

63

OU

G

24

OU

G

24

ianuarie 2012 iulie 2012

Limitare deduct 50% 50%Arie restricie TVA: TVA:

- combustibil

- achizitie

- combustibil

- achizitie

- leasing (fin / op) i chirie- cheltuieli aferente

(reparaii, intreinere, piese de schimb, etc.)

CHELTUIALA: CHELTUIALA:- combustibil - combustibil

- cheltuieli aferente, NU amortizarea

(reparaii, intreinere, piese de schimb, etc.)(chirii, dobanda, dif. curs, impozit, ITP, rovinieta,

asigurari, TVA neded, comisioane)

Tip auto

Concluzie:

100% deducere TVA i cheltuieli aferente Auto dup 1 iulie 2012

auto cu mas > 3,5 t sau > 9 scaune

auto utilizate exclusiv in scopul

activitii economice

auto utilizate pe oricare din activitile exceptate specific de Codul Fiscal

65

TVA SI CHELTUIELI AUTO NORME


Utilizarea n scopul activitii economice:

deplasri n ar i n strintate la clieni/furnizori,

pentru prospectarea pieei,

deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru,

la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale,

utilizarea de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu.

Utilizarea n scop personal: folos propriu angajai, punere la

dispoziie gratuit altor persoane.

transportul angajailor la i de la locul de munc, fr limitare dac exist dificulti evidente n folosirea mijloacelor de transport adecvate (ex. lipsa mijloace transport n comun, decalaj

orar, etc.).

Angajai = salariai, administratori, directori, detaai.66


exclusivitate activit. economic probat cu doc. justificative i foi de parcurs

Informatii minimale foi de parcurs:

categ. vehicul,

scopul i

locul deplasrii,

km parcuri,

norma proprie de consum/km.

utilizarea vehiculului pentru activiti exceptate rezult din:

obiectul de activitate al persoanei impozabile

dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii,

foile de parcurs sau orice alte dovezi suplimentare care pot fi

furnizate.

NU sunt necesare foi de parcurs n caz de aplicare limitare 50%.

67

Noi definiii, vehicule utilizate pentru

exclusiv servicii de urgen - reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul

specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare.

vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu

negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii,

ntreinerea bazei de date a furnizorilor (poteniali sau existeni),

ntocmire documente administrative pentru cumprri,

analizare cereri de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune,

urmrire performane furnizori68


Exemplu furnizat de norme

Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice

- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2000 lei,

- partea de TVA nedeductibil - 240 lei,

- baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2240 lei (2000 + 240)

- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2240 x 50% = 1120 lei 69


TVA AUTO PRECIZRI MF CIRCULARA FEB

sunt permise ajustri (pe art. 148/ art. 149) n funcie de utilizare, valorificare

Art. 148 (1) a) la VRN: deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze

Art. 149 (4) c) pt cincimi din TVA deductibil initial: n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil.

utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii

exceptate de la limitarea de deducere nu va anula

ncadrarea sa pe excepiile prevzute de lege;

Scutirea de la art. 141 alin. (2) lit. g):

se aplic pentru livrri de vehicule achiziionate nainte de 2012, cu TVA nededus,

nu se aplic pentru livrri de vehicule cu TVA dedus 50%70

STUDII DE CAZ

71

Studii de caz

1. Un angajat achiziioneaz de la hotelul A din Braov servicii de cazare pe numele companiei B.

Soluie

1. Persoan impozabil? Da (Hotelul A)

2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de servicii)

3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde sunt situate bunurile imobile conform art. 133 alin. (4) lit. a) din CF).

4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Nu

5. Care este persoana obligat la plata taxei? Hotelul A

72

72

Studii de caz

2. Un angajat achiziioneaz de la hotelul A din Budapesta servicii de cazare pe numele companiei B.

Soluie

1. Persoan impozabil? Da (Hotelul A)


3. Care este locul operaiunii? Ungaria (locul unde sunt situate bunurile imobile - art. 133 alin. (4) lit. a) din CF).

4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A

5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A

73

73

Studii de caz

3. Un angajat achiziioneaz de la compania A un bilet de avion pe ruta Bucureti-Iai pe numele companiei B.

Soluie

1. Persoan impozabil? Da (Compania A)


3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse - art. 133 alin. (4) lit. b) din CF).


5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A

74

74

Studii de caz

4. Un angajat achiziioneaz de la compania A un bilet de avion pe ruta Bucureti-Paris pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Romnia pe distana parcurs aici, n afara Romniei pe restul distanei (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF).

4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Da (scutire pentru transport internaional de persoane art. 143 alin. (1) lit. g) din CF)

5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A 75

75

Studii de caz

5. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de taxi pe teritoriul Romniei pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF).



76

76

Studii de caz

6. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de taxi n Austria pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Austria (locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse conform art. 133 alin. (4) lit. b) din CF).



77

77

Studii de caz

7. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de restaurant n Romnia pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul prestrii efective -art. 133 alin. (4) lit. d) din CF).



78

78

Studii de caz

8. Un angajat achiziioneaz de la compania A servicii de restaurant n Frana pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Frana (locul prestrii efective -art. 133 alin. (4) lit. d) din CF).



79

79

Studii de caz

9. Un angajat nchiriaz de la o persoan fizic un apartament n Bucureti pe numele companiei B.

Soluie

Dou variante posibile:

80

1. Persoan impozabil? Nu 2. Operaiune n sfera TVA? N/A3. Care este locul operaiunii? N/A4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? N/A5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A

1. Persoan impozabil? Da 2. Operaiune n sfera TVA? Da(achiziie de servicii)3. Care este locul operaiunii?Romnia (locul unde sunt situate

bunurile imobile conform art. 133 alin.

(4) lit. a) din CF).

4. Sunt prevzute scutiri pentru aceast operaiune? Da (scutire pentru nchirierea de bunuri imobile art. 141 alin. (2) lit. e) din CF)


80

Studii de caz

10. Un angajat achiziioneaz de la compania A combustibil numele companiei B.

Soluie


2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie de bunuri)

3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate - art.

132 alin. (1) lit. c) din CF).



81

81

Studii de caz

11. Un angajat nchiriaz de la compania A pe o perioad de 10 zile un autoturism care i este pus la dispoziie n Romnia i pe care l utilizeaz pentru a se deplasa n Ungaria la o conferin. Serviciile sunt achiziionate pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport; termen

scurt reprezint mai puin de 30 de zile n cazul autoturismelor -art. 133 alin. (4) lit. e) din CF).


5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania A82

82

Studii de caz

12. Un angajat nchiriaz de la compania A pe o perioad de 10 zile un autoturism care i este pus la dispoziie n Ungaria i pe care l utilizeaz pentru pe teritoriul Ungariei. Serviciile sunt achiziionate pe numele companiei B.

Soluie



3. Care este locul operaiunii? Ungaria (locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport - art. 133

alin. (4) lit. e) din CF).


5. Care este persoana obligat la plata taxei? N/A 83

83

Studii de caz

13. Un angajat achiziioneaz de la compania A din Germania un laptop pe care l transport n Romnia. Laptop-ul este achiziionat pe numele companiei B.

Soluie

1. Persoan impozabil? Da (Compania B)

2. Operaiune n sfera TVA? Da (achiziie intracomunitar de bunuri)

3. Care este locul operaiunii? Romnia (locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau

transportul bunurilor- art. 132^1 alin. (1) din CF).


5. Care este persoana obligat la plata taxei? Compania B (art. 150 alin. (2) din CF) 84

84

V MULUMESC!

85

Tva

Documents

Transcript of Tva