Regimul fiscal în Federaţia Rusă

Codul fiscal al Federaţiei Ruse este conceput ca un sistem naţional de taxe federale, regionale şi locale, dar care

exclude tarifele vamale. Regulile şi ratele de impozitare regionale şi locale trebuie să fie conforme cu cadrul stabilit

de Cod.

Rata de impozitare a profitului întreprinderilor, în vigoare de la 1 ianuarie 2002, este de 24% pentru toţi contribuabilii,

dividendele fiind supuse unei taxe de 6% (15% pentru nerezidenţi).

Taxa pe valoarea adăugată, TVA, este de18% (10% pentru produsele alimentare) achitată înainte de eliberarea

încărcăturii de la antrepozitele vamale.

Sunt scutite de plata TVA companiile din domeniul medicinii, industriei farmaceutice, educaţie, locuinţe publice şi

transport, servicii de asigurare şi cele bancare tradiţionale, vânzările  de drepturi de autor pentru software, tipuri de

circuite integrate şi alte produse de înaltă tehnologie.

Accizele se percep la alcool brut şi rafinat, băuturi alcoolice cu o concentraţie de alcool mai mare de 1,5%, inclusiv la

bere, la benzină şi motorină, uleiuri de motor, produse din tutun.

Impozitul pe mijloacele de transport se percepe anual de la proprietarii de autovehicule şi remorci, nave şi aeronave.

Navele comerciale şi aeronavele deţinute de companiile de transport, de companiile agricole, sau autovehicule

aparţinând armatei şi ambulanţele sunt scutite de la impozitare.

Nivelul maxim de impozitare se stabileşte pe baza puterii motorului şi nu depinde de nivelurile de emisie a noxelor.

Persoanele fizice străine care locuiesc în Rusia, pentru cel puţin 183 de zile pe an sunt tratate ca fiind rezidenţi,

contribuind la buget cu o cotă comună de13% din venit (9% pentru dividende). În cazul în care acestea sunt prezente

în Rusia pentru mai puţin de 183 de zile pe an, cota de impozitare este de 30% din venit (15% pentru dividende).

Turiştii străini nu pot recupera TVA-ul pentru achiziţiile efectuate în Rusia.

Sucursalele persoanelor juridice străine sunt supuse regulilor sistemelor generale de impozitare. Companiile străine

pot alege să utilizeze propriile sisteme de contabilitate sau cele practicate în Rusia.

http://moscova.mae.ro/node/794

Principii generale Operatiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care indeplinesc urmatoarele conditii:

Reprezinta o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plata sau o operatiune asimilata acestora;

Se considera ca locul livrarii / prestarii se afla in Romania;

Sunt realizate de persoane impozabile; 

Sunt rezultatul unor activitati economice.

Importurile de bunuri, achizitiile intracomunitare si operatiunile asimilate achizitiilor intracomunitare se incadreaza in sfera de aplicare a TVA.

O persoana impozabila este considerata stabilita din perspectiva TVA la sediul activitatii economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile esentiale privind managementul sau si unde isi exercita functiile sale centrale. Totodata, o persoana nerezidenta este considerata stabilita in Romania din perspectiva TVA daca are un sediu fix, respectiv dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si prestari de servicii impozabile.

Locul livrarii bunurilor si prestarii serviciilor (implicit si locul de taxare cu TVA) se determina in functie de aceleasi reguli de teritorialitate prevazute de Directiva 112/2006 si Directiva 8/2008 valabile la nivelul UE.

Baza de impozitare Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta de la furnizor ori

prestator din partea cumparatorului la care se adauga impozitele si taxele si cheltuielile accesorii,

cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca sau dobanzile pentru plati cu intarziere.

Cotele TVACota standard Cota standard de TVA este de 24% si se aplica tuturor livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii,

inclusiv importurilor, pentru care nu se aplica scutiri (cu sau fara drept de deducere) sau una din cotele reduse de TVA.

Raman neschimbate cotele reduse de TVA (5% si 9%) si se aplica pentru livrarile de bunuri/prestari de servicii de mai jos.

Cote reduse Cota redusa a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman si veterinar, carti, ziare

si periodice, cazarea la hoteluri sau in locatii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, gradini zoologice si gradini botanice, targuri si expozitii, furnizarea de manuale scolare, de proteze si produse ortopedice.

Cota redusa de 5% se aplica pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: camine de batrani si pensionari, case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cladiri si parti ale acestora livrate ca locuinte, in anumite conditii. Astfel, cota redusa de 5% se aplica si in cazul livrarii de locuinte ce au o suprafata utila de maximum 120 mp si o valoare ce nu depaseste suma de 380.000 lei.

ScutiriScutirea cu drept de deducere Exista de asemenea operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor:

Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara UE, transporturile si serviciile aferente;

Livrarile intracomunitare de bunuri;

Transporturile internationale de pasageri;

Plasarea bunurilor in zone libere si antrepozite libere;

Livrarile de bunuri catre si in antrepozite vamale, antrepozite TVA si serviciile aferente;

Livrarile de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

Prestarile de servicii in legatura cu bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizatiile internationale si fortele NATO.

Scutirea fara drept de deducere Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica unei serii de activitati ce include activitatile

bancare, financiare si de asigurari. Totusi, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota de 24% (cum sunt operatiunile de factoring, recuperarea creantelor, administrarea si depozitarea anumitor titluri de valoare).

Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica si activitatilor medicale, de protectie sociala si educative, daca acestea sunt desfasurate de unitati autorizate.

Livrarea ulterioara a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei a fost supus limitarii totale se efectueaza in regim de scutire de la plata TVA.

Operatiunile de inchiriere si leasing de bunuri imobile, precum si livrarea de cladiri vechi, sunt scutite de TVA fara drept de deducere.

Livrarea unei cladiri noi inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a cladirii. O cladire noua cuprinde si orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii, in cazul in care costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel cum este stabilita aceasta printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii;

Livrarea de terenuri neconstruibile este la randul sau, o operatiune scutita de TVA.

Totusi, exista optiunea de taxare a operatiunilor constand in livrarea de constructii vechi sau terenuri neconstruibile sau inchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Optiunea se exercita prin depunerea unei notificari scrise la organele fiscale competente.

 Deducerea TVA Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca TVA aferenta achizitiilor, daca acestea sunt

destinate efectuarii de operatiuni taxabile.

TVA deductibila pentru cheltuielile angajate in scopul operatiunilor de constituire poate fi dedusa retroactiv, dupa indeplinirea tuturor conditiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioada de maximum 5 ani.

Justificarea deducerii taxei se poate face si pe baza facturilor transmise pe cale electronica.

Societatile ce detin o autorizatie unica pentru proceduri simplificate de vamuire eliberata de un alt Stat Membru sau care efectueaza din perspectiva TVA importuri de bunuri in Romania pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import pot deduce taxa datorata pentru importul de bunuri pe baza declaratiei de import pentru TVA si accize.

Beneficiarul unei operatiuni nu va avea dreptul sa deduca taxa inscrisa in mod eronat intr-o factura, daca operatiunea aferenta respectivei facturi este scutita fara drept de deducere.

Comertul intracomunitar Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romania in alt stat membru UE reprezinta o livrare

intracomunitara, care este scutita de TVA in anumite conditii.

Achizitiile intracomunitare realizate in Romania sunt supuse TVA prin mecanismul taxarii inverse.

Tranzactiile cu mijloace de transport noi, produse accizabile si vanzarile la distanta sunt supuse unor regimuri speciale.

Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in Romania (de exemplu, persoanele fizice, institutiile publice) si care achizitioneaza intracomunitar mijloace de transport noi au obligatia de a depune un decont special de TVA si de a plati TVA inainte de inmatricularea acestor mijloace de transport in Romania.

Vanzarile la distanta daca reprezinta livrari de bunuri catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA, stabilite in alt stat membru UE, daca transportul bunurilor este realizat de vanzator. Acestea vor fi supuse TVA in Statul Membru de destinatie, daca valoarea totala a vanzarilor la distanta efectuate de catre furnizor depaseste un plafon fixat de catre Statul Membru de destinatie. In cazul Romaniei plafonul este de 65.000 euro pe an.

Importul de bunuri Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de taxa, se plateste la organul

vamal in conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie sa plateasca TVA la organul vamal pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de import pentru TVA si accize.

Plafonul privind valoarea minima a importurilor pentru obtinerea certificatului de amanare de la plata TVA este de 100 milioane lei in ultimele 12 luni consecutive sau in anul calendaristic precedent. In acest caz, TVA nu se plateste in vama, ci se inregistreaza in decontul de TVA, atat ca taxa deductibila, cat si ca taxa colectata. Incepand cu 1 ianuarie 2013 aceasta facilitate se va aplica tuturor persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.

Sunt scutite de TVA la import bunurile a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de TVA in interiorul tarii (exemplu: livrarile de bunuri intr-un antrepozit de TVA).

Baza de impozitare in scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea in vama, la care se adauga taxele vamale, accizele (daca exista) si cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare inregistrate ulterior intrarii bunurilor in Romania si pana la prima destinatie a acestora.

Transferul unei afaceri nu este operatiune cuprinsa in sfera de aplicare a TVA Orice tip de transfer, total sau partial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de forma) ce

formeaza o structura de sine statatoare/autonoma de afacere capabila sa desfasoare o activitate economica in mod independent nu este considerat livrare de bunuri, daca beneficiarul este persoana impozabila. In plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere a TVA.

Persoana impozabila stabilita in Romania Persoana impozabila este orice persoana care desfasoara activitati economice intr-un loc

oarecare, in mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activitati, precum si orice persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA.

De asemenea, orice persoana fizica ce efectueaza o livrare de mijloace de transport noi (cele aflate in cel mult sase luni de la darea in folosinta sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de

kilometri) sau care vinde proprietati imobiliare (in cadrul unei activitati economice continue) este considerata de asemenea persoana impozabila.

O persoana impozabila este stabilita in Romania daca are sediul activitatii economice sau un sediu fix in Romania.

O persoana impozabila cu sediul activitatii economice in afara Romaniei are un sediu fix in Romania daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile.

Prestarea de servicii In cazul serviciilor prestate de persoane impozabile catre alte persoane impozabile, locul de

impozitare va fi locul in care beneficiarul are sediul activitatii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.

In cazul serviciilor prestate de persoane impozabile catre persoane neimpozabile, locul de impozitare va fi locul in care prestatorul isi are sediul activitatii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau resedinta obisnuita de la care sunt prestate serviciile.

Exista si exceptii de la regulile de baza. Pentru aceste servicii, locul impozitarii se va determina in functie de reguli specifice (exemplu: locul in care sunt situate bunurile imobile pentru prestari de servicii in legatura cu bunurile imobile, locul in care mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului pentru inchirieri pe termen scurt, locul prestarii efective pentru serviciile de catering).

In determinarea locului impozitarii cu TVA in cazul anumitor servicii, precum serviciile accesorii transportului, lucrarile asupra/evaluarile bunurilor mobile corporale si transportul local de bunuri, atunci cand sunt prestate catre beneficiari persoane impozabile din afara UE, se va tine cont de locul utilizarii si exploatarii efective a serviciilor.

Consolidarea pozitiei de TVA In anumite conditii, este posibil ca anumite societati sa constituie un grup fiscal in scopuri de

TVA. Totusi, tranzactiile intre membrii grupului vor fi in continuare in sfera de aplicare a TVA.

 Inregistrarea in scopuri de TVA Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA in Romania se poate face prin:

Inregistrarea standard in scopuri de TVA a societatilor stabilite in Romania;

Inregistrarea speciala in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare (exemplu: institutiile publice, societatile de asigurari);

Inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite/stabilite in UE prin numirea unui reprezentant fiscal in scopuri de TVA; 

Inregistrarea directa in scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite in UE.

O societate romaneasca poate fi obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA si in alte state membre UE in care desfasoara anumite operatiuni (exemplu: achizitiile intracomunitare de bunuri, detinerea unui stoc de bunuri in alt Stat Membru).

Persoanele impozabile stabilite in Romania care primesc/expediaza pentru prelucrare bunuri mobile corporale din sau in alt Stat Membru nu au obligatia raportarii tranzactiilor, iar proprietarul din celalalt Stat Membru nu va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania, daca in urma prelucrarii:

rezulta deseuri valorificabile sau nu, care nu parasesc teritoriul Romaniei/celuilalt Stat Membru;

bunurile se distrug sau produsele obtinute care sunt degradate calitativ ori nu 

corespund exigentelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul Romaniei/altui Stat Membru din dispozitia proprietarului.

Persoanele impozabile nestabilite si neinregistrate in scopuri de TVA in Romania vor putea solicita inregistrarea pentru importuri de bunuri, precum si in cazul vanzarii sau inchirierii de bunuri imobile (daca se opteaza pentru taxare).

Organele fiscale pot sa anuleze inregistrarea in scopuri de TVA din oficiu, in cazul in care contribuabilul se afla intr-una din urmatoarele situatii:

este declarat inactiv sau a intrat in inactivitate temporara;

administratorii / asociatii au inscrise anumite infractiuni in cazierul fiscal;

nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic

in deconturile depuse pe un semestru nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii, si nici livrari de bunuri/prestari de servicii.

Cifra de afaceri anuala pentru inregistrarea in scopuri de TVA este echivalentul in lei al sumei de 65.000 euro.

La calcularea cifrei de afaceri se includ si veniturile obtinute din operatiuni scutite fara drept de deducere.

Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA care in cursul unui an calendaristic nu depaseste plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA intre data de intai si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale utilizate (luna sau trimestru).

 Exigibilitatea TVA Exigibilitatea TVA intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor.

Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare (LIC) intervine la data livrarii bunurilor sau la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care se efectueaza LIC.

 Platitorii de TVA cu regim mixt Daca o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA efectueaza atat operatiuni impozabile,

cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, „TVA deductibila” poate fi recuperata conform urmatoarelor criterii:

Taxa atribuibila direct tranzactiilor taxabile – deductibila integral;

Taxa atribuibila direct tranzactiilor scutite – integral nedeductibila; 

Taxa aferenta atat tranzactiilor taxabile, cat si celor scutite - se aplica pro rata.

Pro-rata se determina ca raport intre:

Suma totala, fara TVA, a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, cuprinzand subventiile legate direct de pret, la numarator; si 

Suma totala, fara TVA, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a TVA.

Valoarea vanzarilor bunurilor de capital, precum si valoarea altor operatiuni desfasurate ocazional (exemplu: leasing, inchirieri de bunuri imobile), nu este inclusa la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjeste la urmatoarea unitate in favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la 4,1 % la 5%).

TVA nedeductibila TVA aferenta bunurilor si serviciilor ce nu sunt achizitionate in scop comercial este nedeductibila,

la fel ca TVA aferenta achizitiilor de bauturi alcoolice si tigarete.

Deductibilitatea TVA aferenta achizitiilor de autovehicule destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg si cu cel mult noua scaune de pasageri (inclusiv scaunul soferului) si cea aferenta achizitiilor de combustibil pentru acestea este limitata la 50%.

Sunt exceptate achizitiile unor categorii de vehicule, precum si achizitiile de combustibil pentru acestea, dupa cum urmeaza: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational, si vehiculele utilizate in scop comercial sau in vederea re-vanzarii.

Limitarea dreptul de deducere a TVA la 50% se aplica si pentru avansurile platite inainte de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere, a caror livrare intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabili declarati inactivi, dupa data la care acestia au fost declarati inactivi, nu vor avea drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

Deducerea TVA pentru bunurile de capital Schimbarea destinatiei initiale a unui bun de capital (exemplu: a unui mijloc fix sau a unui bun

mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operatiuni ce dau drept de deducere intr-o proportie diferita de cea stabilita initial atrage ajustarea dreptului de deducere in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea. Ajustarile se vor efectua pentru acelasi bun de capital succesiv in cadrul perioadei de ajustare, ori de cate ori apar respectivele evenimente.

TVA deductibila nu se ajusteaza pentru bunurile de capital a caror durata normala de functionare este mai mica de cinci ani.

Ajustarea TVA deductibila pentru servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital

Contribuabilii a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata vor ajusta TVA aferenta activelor corporale fixe pentru valoarea ramasa neamortizata sau, dupa caz, proportional cu perioada ramasa din perioada de ajustare. Nu vor fi supuse masurilor de ajustare bunurile/ serviciile achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 de catre persoanele impozabile care solicita, in cursul anului 2012, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA.

Masuri de simplificare Pentru tranzactiile de vanzare-cumparare dintre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de

TVA in Romania care au ca obiect deseurile sau materialul lemnos, TVA nu este platita efectiv, ci doar mentionata de cumparatori in decontul TVA atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.

Pana la data de 31 mai 2013 masurile de simplificare se aplica si pentru livrarile de cereale si plante tehnice, respectiv: grau, alac, secara, orz, porumb, soia, rapita, floarea soarelui, sfecla de zahar.

Masurile de simplificare se aplica si pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera. In consecinta, pentru tranzactiile cu astfel de certificate intre persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania, beneficiarii vor avea obligatia platii TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse.

Obligatiile de raportare privind TVAPerioada fiscala Ca regula generala, perioada fiscala este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile

inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri la sfarsitul anului anterior nu a depasit 100.000 de euro, perioada fiscala este trimestrul calendaristic.

Pentru persoanele impozabile care au ca perioada fiscala trimestrul calendaristic perioada fiscala devine luna calendaristica in cazul in care persoana impozabila efectueaza in cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.

Facturarea Facturile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii interne trebuie emise cel tarziu in cea

de-a 15a zi a lunii urmatoare celei in care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferenta livrarilor/prestarilor trebuie raportata in luna in care are loc livrarea.

Factura trebuie sa contina informatiile minime cerute de lege, prevazute si in Directiva 112/2006.

Persoanele impozabile au si posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi in numele furnizorului/prestatorului, si de a emite si arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea si stampilarea facturilor nu mai este obligatorie.

Evidenta operatiunilor Persoanele impozabile trebuie sa tina evidente complete si detaliate pentru calculul obligatiilor

de plata aferente TVA.

Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritatile fiscale pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale; TVA de plata este datorata pana la aceeasi data. Decontul TVA trebuie predat si pe suport electronic (CD/stick).

Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA trebuie sa plateasca TVA si sa prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achizitionate de la nerezidenti, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania. Aceste obligatii trebuie indeplinite pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care sunt prestate serviciile.

Declaratia recapitulativa se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare livrarii /achizitiei intracomunitare de bunuri sau prestarii/achizitiei de servicii pentru toate operatiunile intracomunitare taxabile efectuate cu persoane impozabile stabilite in alte State Membre, cu anumite exceptii.

Contribuabilii mari si mijlocii, precum si sediile secundare ale acestora, au obligatia depunerii decontului de TVA si a declaratiei recapitulative prin mijloace electronice. Semnarea declaratiilor se realizeaza prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare.

Persoanele impozabile trebuie sa depuna si declaratii pentru livrarile si achizitiile taxabile realizate pe teritoriul Romaniei pe baza de factura. Declaratiile se vor depune odata cu decontul, pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei pentru care se face raportarea (luna, trimestru, semestru sau an).

Pentru comertul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun si declaratia Intrastat!Corectarea documentelor Daca o persoana impozabila a facturat in mod eronat fara TVA livrari de bunuri/prestari de

servicii, iar in urma unui control fiscal autoritatile au stabilit obligatii suplimentare de plata

privind TVA, persoana impozabila poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corectie, in timp ce beneficiarii isi pot exercita dreptul de deducere in conditiile stabilite de lege.

Alte obligatii Incepand cu 1 august 2010, persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, care

efectueaza comert intracomunitar cu bunuri si servicii, au obligatia inscrierii in „Registrul operatorilor intracomunitari”, altfel codul de inregistrare in scopuri de TVA nu va fi considerat valabil pentru operatiuni intracomunitare.

Rambursarea TVA Daca o societate se afla in pozitia de rambursare a TVA, va trebui sa bifeze rubrica de

rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursarii. Exista si posibilitatea reportarii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plata din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administratia financiara in termen de 45 de zile de la depunere.

Deconturile de TVA cu sume negative cu optiune de rambursare se solutioneaza numai dupa incadrarea persoanei impozabile de catre autoritatile fiscale intr-o categorie de risc fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se solutioneaza prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiza documentara, iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspectie fiscala anticipata.

Daca TVA nu este rambursata in termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au dreptul sa solicite plata dobanzii pentru sumele respective, in prezent in valoare de 0,04% pentru fiecare zi de intarziere.

Noua procedura de rambursarea a TVA achitata in alte State Membre de catre persoanele impozabile stabilite in Romania pentru importuri si achizitii de bunuri/servicii permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la dispozitie de ANAF si se vor semna in baza certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat.

Incepand cu 1 ianuarie 2013 va fi introdusa si plata TVA la incasare, care presupune colectarea taxei la momentul incasarii contravalorii livrarilor sau prestarilor efectuate, dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii facturii.

Contribuabilii obligati sa aplice aceasta decizie sunt cei cu o cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de 2,25 milioane de lei. 

Rambursarea TVA catre persoane impozabile stabilite in UE/in afara UE Persoanele impozabile neinregistrate si care nu au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in

Romania pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate in Romania in baza cererii de rambursare transmise pe cale electronica autoritatilor din Statul Membru in care sunt stabilite.

Cererile vor fi transmise Statului Membru in care solicitantul este stabilit, cel tarziu pana la data de 30 septembrie a anului urmator perioadei de rambursare.

Termenul de solutionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii cererii de catre autoritatile din Romania, cu posibilitatea prelungirii in cazul in care autoritatile fiscale solicita informatii suplimentare.

Persoanele impozabile stabilite in afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din Romania, in baza acordurilor de reciprocitate incheiate de Romania, care la acest moment are astfel de acorduri cu Elvetia si Turcia.

Precizari privind inregistrarea sau anularea inregistrarii in scopuri de TVA Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 24/2012 pentru modificarea si completarea Legii

nr. 571/2003 privind Codul Fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, de la 1 iulie 2012, plafonul de la care persoanele impozabile sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA a fost majorat de la 35.000 la 65.000 de euro (respectiv de la 119.000 la 220.000 lei).

Urmare a acestui fapt, in perioada 1.07-31.12.2012, sunt aplicabile anumite prevederi tranzitorii in ceea ce priveste regimul special de scutire pentru intreprinderile mici pe care le prezentam in materialul urmator.

Persoanele impozabile infiintate anterior anului 2012 au obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA, daca depasesc plafonul de 119.000 lei in perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2012. in cazul in care nu au depasit in aceasta perioada plafonul de 119.000 lei, persoanele impozabile trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, daca depasesc plafonul

http://www.ccib.ro/ro/CCIB/4/48/107/taxa+pe+valoarea+adaugata+(tva).html

Conform Codului fiscal titlu III  se stabilesc următoarele cote ale T.V.A.:

a) cota-standard - în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;

b) cote reduse în mărime de: - 8% - la pîinea şi produsele de panificaţie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900)*, la

laptele şi produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200)*, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepţia produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de T.V.A. în conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

- 8% - la medicamentele, atît indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele preparate în farmacii conform prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe medicamentoase) autorizate;

- 8% - la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziţiile tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660, 300670000, 370790, 380840, 382100000, 382200000, 4014, 4015, 481890, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;

- 5% - la gazele naturale şi gazele lichefiate, atît la cele importate, cît şi la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

c) cota zero. la cota zero a T.V.A. se impozitează următoarele livrări:

mărfurile, serviciile pentru export; importul şi/sau livrarea pe teritoriul republicii a mărfurilor, serviciilor destinate folosinţei oficiale de către

misiunile diplomatice în Republica Moldova şi uzului sau consumului personal de către membrii personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi de către membrii familiilor lor care locuiesc împreună cu ei, pe bază de reciprocitate, precum şi cele destinate folosinţei oficiale de către alte misiuni asimilate lor în Republica Moldova şi uzului sau consumului personal de către membrii personalului diplomatic şi administrativ-tehnic al acestor misiuni şi membrii familiilor lor care locuiesc împreună cu ei. Modul de aplicare a cotei zero a T.V.A. se stabileşte de Guvern;

mărfurile, serviciile livrate în zona economică liberă din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economică liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate în zona economică liberă din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum şi cele livrate de către rezidenţii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia;

serviciile prestate de întreprinderile industriei uşoare pe teritoriul Republicii Moldova în cadrul contractelor de prelucrare în regimul vamal de perfecţionare activă. Lista agenţilor economici, tipul serviciilor care cad sub incidenţa prezentului punct, precum şi modul de administrare a acestor servicii se stabilesc de Guvern;

mărfurile livrate în magazinele duty-free. Valoarea impozabilă cu T.V.A. a mărfurilor importate o constituie valoarea lor în vamă, determinată în

conformitate cu legislaţia, şi drepturile de import (cu excepţia T.V.A). Persoanele juridice şi fizice care importă mărfuri pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător achită

T.V.A. pînă la sau în momentul prezentării declaraţiei vamale, Livrările scutite de TVA conform art 103 din Codul Fiscal T.V.A. nu se aplică: - mărfurilor introduse pe teritoriul vamal şi plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control

vamal, antrepozit vamal şi sub destinaţiile vamale de distrugere şi abandon în folosul statului; - mărfurilor autohtone anterior exportate şi reintroduse, în termen de 3 ani, în aceeaşi stare; - mărfurilor plasate sub regimul vamal de admitere temporară şi produselor compensatoare după

perfecţionarea pasivă, conform reglementărilor vamale. Mărfurilor plasate în regimul vamal de perfecţionare activă, exceptînd mărfurile supuse accizelor, carnea de

bovine, proaspătă sau refrigerată (poziţia tarifară 0201), carnea de bovine congelată (poziţia tarifară 0202), carnea de porcine, proaspătă, refrigerată sau congelată (poziţia tarifară 0203), carnea de ovine sau caprine, proaspătă, refrigerată sau congelată (poziţia tarifară 0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, măgari, catîri, asini, proaspete, refrigerate sau congelate (poziţia tarifară 0206), carnea şi organele comestibile ale păsărilor de la poziţia tarifară 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziţia tarifară 0207), slănină fără carne slabă, grăsimea de porc şi de pasăre, netopită, nici altfel extrasă, proaspătă, refrigerată, congelată, sărată sau în saramură, uscată sau afumată (poziţia tarifară 0209 00), laptele şi smîntîna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahăr sau alţi îndulcitori (edulcoranţi) (poziţia tarifară 0402), feculele de cartofi (poziţia tarifară 1108 13 000), grăsimile de animale din specia bovină, ovină sau caprină, altele decît cele de la poziţia tarifară 1503 (poziţia tarifară 1502 00) şi zahărul brut din trestie de zahăr (poziţia tarifară 1701 11), nu li se aplică T.V.A.

T.V.A. achitată pentru mărfurile plasate în regimul vamal de perfecţionare activă, la care se aplică T.V.A., se restituie, în conformitate cu modul stabilit de Serviciul Vamal, într-un termen ce nu va depăşi 30 de zile.

La scoaterea mărfurilor străine de pe teritoriul vamal, plasate sub destinaţia vamală de reexport, se restituie suma T.V.A achitată la introducerea acestora pe teritoriul vamal. T.V.A. se restituie, în modul stabilit de Serviciul Vamal, într-un termen ce nu va depăşi 5 zile. 

la importul mărfurilor, serviciilor importate, destinate acordării de asistenţă în caz de calamitate naturală, de conflict armat şi în alte situaţii excepţionale, precum şi pentru importul şi/sau livrările de mărfuri, servicii definite ca ajutoare umanitare, în modul stabilit de Guvern.

la plasarea şi comercializarea mărfurilor în magazinele duty-free. materiei prime, materialelor, articolelor de completare şi accesoriilor necesare procesului de producţie,

importate de organizaţiile şi întreprinderile societăţilor orbilor, societăţilor surzilor şi societăţilor invalizilor. livrările de mărfuri şi servicii efectuate în interiorul zonei economice libere nu sînt livrări impozabile cu T.V.A.

mărfurilor şi serviciilor importate de către rezidenţii parcurilor ştiinţifico-tehnologice şi rezidenţii incubatoarelor de inovare, precum şi mărfurilor şi serviciilor procurate de către aceştia de pe teritoriul Republicii Moldova. Modul de aplicare a scutirii se stabileşte de Guvern. În cazul încetării activităţii parcurilor ştiinţifico-tehnologice, a incubatoarelor de inovare sau în cazul pierderii statutului de rezident al acestora, T.V.A. se aplică la valoarea iniţială a stocurilor de mărfuri neutilizate în procesul activităţii rezidenţilor.

(mărfurilor importate de către persoanele juridice în scopuri necomerciale dacă valoarea în vamă a acestor mărfuri nu depăşeşte suma de 50 de euro. În cazul în care valoarea în vamă a mărfurilor depăşeşte limita neimpozabilă indicată, T.V.A. se calculează pornind de la valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpozabilă menţionată nu micşorează valoarea impozabilă a acestora.

Republica Molodova, printre statele cu cel mai ridicat nivel al TVA

Republica Moldova are o taxă pe valoare adăugată standard de 20%, faţă de maximul

mondial de 27%, înregistrat de Ungaria, potrivit informaţiilor companiei de consultanţă

KPMG.

Deşi Republica Molodva nu a fost inclusă în clasament, valoarea TVA aplicată în ţara

noastră este similară cu cea din Albania, Armenia, Austria, Belarus, Bulgaria şi Marea

Britanie, în timp ce cea mai mare cotă este percepută în Ungaria – 27%, Croaţia,

Danemarca câte 25%, Islanda – 23%, iar în Italia cota standard de TVA este de 21%.

Compania de consultanţă relevă că la nivel global cota TVA este de 15,5%, în UE – 22,24%,

iar în Europa de Est – 20,05. Ţările din Europa au printre cele mai mari taxe pe valoarea

adăugată (TVA) din lume, iar criza datoriilor a dus chiar la majorarea cotelor în speranţa

echilibrării bugetelor.

În România, TVA este de 24%, după ce a fost majorată acum doi ani de la 19%. Pe lângă

cota standard, România mai aplică o cotă redusă de 9% la cărţi şi una de 5% la vânzarea

locuinţelor noi cu o valoare mai mică de 380 000 lei şi cu suprafaţa până în 100 metri pătraţi.

Grecia, Polonia, Portugalia, Finlanda au o cotă a TVA de 23%, urmate de Letonia cu 22%,

iar Cehia, Estonia, Austria, Slovenia, Slovacia şi Marea Britanie – 20%.

TVA reprezintă un impozit general de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a

unei părţi a valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe

teritoriul Republicii Moldova, precum şi a unei părţi din valoarea mărfurilor, serviciilor

impozabile importate în Republica Moldova.

Potrivit Codului Fiscal al Republicii Moldova, cota-standard a TVA este în mărime de 20%

din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul

Republicii Moldova. În timp ce cotele reduse în mărime de 8% sunt la pâine şi produsele de

panificaţie, la lapte şi produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepţia

produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.

Totodată, o cotă redusă de 8% se aplică la medicamentele de la poziţiile tarifare 3001-3004,

atât indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cât şi autorizate de Ministerul

Sănătăţii, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum şi medicamentele

preparate în farmacii conform prescripţiilor magistrale, cu conţinut de ingrediente (substanţe

medicamentoase) autorizate, 8% – la producţia din fitotehnie şi horticultură în formă naturală

şi producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată, produsă şi livrată pe

teritoriul ţării, 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate, atât la cele importate, cât şi la cele

livrate pe teritoriul Republicii Moldova.

Din anul curent, plătitorii de TVA sunt obligaţi să treacă la declaraţia electronică

De la începutul anului curent, Fiscul a impus obligativitatea trecerii la declaraţia electronică a

plătitorilor de TVA.

Potrivit Codului Fiscal, de la 1 ianuarie 2013 agenţii economici plătitori de TVA (în număr de

cca 10 000) vor prezenta rapoartele fiscale prin intermediul serviciului Declaraţie electronică.

Iar conectarea acestora la registrul electronic se încadrează în executarea „Planului de

acţiuni al Guvernului pentru anii 2012-2015”, care prevede implementarea generalizată a

sistemului de declarare fiscală prin utilizarea tehnologiilor informaţionale (e-declaraţii), ca

până în anul 2014, 60% din declaraţiile fiscale să fie depuse prin internet.

Conectarea celorlalţi agenţi economici care fac parte din această categorie continuă până la

sfârşitul lunii decembrie, conform programărilor efectuate în Registrul Programărilor

Electronice. De asemenea, pe parcursul anului 2013 vor fi conectaţi gratuit şi cei care vor

trece din categoria neplătitorilor de TVA în cea a plătitorilor de TVA.

Potrivit datelor Fiscului, pe parcursul anului 2011, conform modificărilor operate în Codul

Fiscal, au fost conectaţi agenţii economici plătitori de TVA din mun. Chişinău, Bălţi şi

Comrat, care din 1 ianuarie 2012 prezintă dările de seamă exclusiv în format electronic.

Reprezentanţii Fiscului spun că în urma introducerii declaraţiei elctronice evaziunile fiscale

comise de agenţii economici vor fi depistate mai uşor în urma introducerii declaraţiei fiscale

electronice de plată a TVA, deoarece viteza de procesare a acestora este mai mare, iar

inspectorii fiscali vor putea depista unde e evaziunea fiscală.

Pentru desfăşurarea conectării la acest serviciu, s-au creat zece Centre de Conectare

Regionale, la deschiderea cărora s-a ţinut cont de criteriul teritorial-administrativ, astfel încât

să fie asigurată comoditatea de deplasare a subiecţilor vizaţi.

Agenţii economici care vor fi conectaţi gratuit la serviciul Declaraţie Electronică vor primi

asistenţă la instruire şi utilizarea serviciului. Iar în scopul evitării aglomeraţiei a fost introdusă

şi procedura de programare/reprogramare a contribuabililor într-un Registru al Programărilor

Electronice. Conform acestuia, fiecare contribuabil a primit o înştiinţare în care sunt indicate

condiţiile, timpul programării şi adresa unde trebuie să se prezinte în scopul încheierii

acordului de conectare la serviciul Declaraţie electronică.

Cota standard de 20% TVA pentru producătorii agricoli

Politica fiscală pentru anul curent prevede, între altele, stabilirea cotei TVA de 20% pentru

zahăr (de la 8%), introducerea cotei standard a TVA de 20% pentru producţia agricolă

primară cu restituirea diferenţei de 12% (20% cota nouă – 8% cota veche) în decurs de 45

de zile.

Iar în ce priveşte TVA-ul de 20%, Tokhir Mirzoev, reprezentantul permanent al FMI la

Chişinău, spunea acum câteva săptămâni că în urma situaţiei economice complicate din

anul trecut, mai ales cea din sectorul agrar ar fi posibilă o reformă a sistemului de impozitare

în agricultură.

Reprezentantul Permanent al FMI a specificat că este necesar de lucrat asupra componentei

de analiză a acestei reforme, în aşa mod, ca anul viitor să fie constatată eficienţa măsurilor

întreprinse şi dacă, eventual, se impun careva modificări în administrarea fiscală.

Anterior, Ministerul Finanţelor propunea introducerea impozitului unic consolidat de 12% în

sectorul agricol care urma să includă toate impozitele şi taxele cu excepţia TVA, contribuţiilor

de asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asistenţă

medicală, în vederea susţinerii şi dezvoltării sectorului agricol prin simplificarea sistemului de

impozitare, evidenţei contabile şi administrării fiscale.

Reprezentanţii Ministerului Finanţelor au spus că politica bugetar-fiscală pentru 2013 cu

siguranţă va fi constatată ulterior de către oamenii din agricultură ca măsură necesară care

vine să introducă, pe de o parte, echitate în ceea ce se cheamă impozitare. Pe de altă parte,

să-i ferească pe agricultori, pe adevăraţii, veritabilii agricultori de fel de fel de “căpuşe”,

companii fantome care se învârt în jurul agriculturii, beneficiind, de fapt, de facilităţile, de

subvenţiile pe care le-a acordat statul pe parcursul anilor.

„Experienţa arată foarte clar că în pofida faptului că au existat facilităţi fiscale în agricultură,

în pofida faptului că banii au fost direcţionaţi prin fonduri de subvenţionare către agricultură,

agricultorii nu au simţit din plin aceste facilităţi oferite de către stat. Tot timpul se găseau

intermediari, firme care de fapt au beneficiat şi au preluat aceste facilităţi asupra lor”, se mai

spune în declaraţia Ministerului Finanţelor.

Potrivit declaraţiei anterioare a ministrului Finanţelor, Veaceslav Negruţă, „nu este inventare

cota TVA de 20%. De ce se introduce cotă standard în tot lanţul? Este pentru a îmbunătăţi

administrarea fiscală. Pentru că administrarea fiscală este îngreunată în Republica Moldova.

Pentru că sistemul fiscal este unul fragmentat şi care aplică cote diferenţiate pentru diferite

sectoare sau în interiorul sectorului pentru diferiţi agenţi economici. Ceea ce face toate

eforturile în administrarea fiscală inutile. Pentru că până la urmă factorul uman decide tot. Şi

aici apar elemente de corupţie sau interferenţe umane. Din moment ce politica fiscală aplică

cote standardizate, atunci administrarea fiscală este mult mai eficientă. Pe de altă parte,

când vorbeam de agricultori, am spus că timp de 30 de zile, fără nici o întârziere procedura

va fi una foarte simplă, statul va rambursa oamenilor 12 la sută, celor care sunt plătitori de

TVA”, a declarat Negruţă.

Potrivit sursei citate, este vorba de legea aprobată conform procedurilor stabilite de către

Parlament. “Pe de altă parte, vom folosi toate posibilităţile şi în timpul pe care îl avem să

comunicăm şi să aducem la cunoştinţă toate avantajele oferite de aplicarea unei politici

fiscale echitabile şi echilibrate faţă de toţi agenţii economici. Marii beneficiari din aplicarea

acestei politici fiscale în cele din urmă vor fi producătorii agricoli, pentru că ei vor fi acei care

vor primi banii înapoi”, a mai spus Negruţă.

Victor URSU

Numarul ziarului: 

Nr.07 (478) din 20 februarie 2013

http://capital.market.md/ro/content/republica-molodova-printre-statele-cu-cel-mai-ridicat-nivel-al-tva