100442903 TVA in Romania Si UE

A C A D E M I A D E S T U D I I E C O N O M I C E

FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

MASTER FINAN E PUBLICE

TVA n Romania i n Uniunea EuropeanStudiu comparativ

COORDONATOR TIINIFIC

Prof. Univ. Dr. Felicia Alexandru

MASTERANZI

Mihai Alexandru Nstase

Corneliu Leonard Pavl

- B U C U R E T I -

- 2 0 1 0 -

1

C U P R I N S

Capitolul I Noiuni introductive privind taxa pe valoarea adugat.............................31.1. Definiia taxei pe valoarea adugat .................................................................................................3

1.2. Caracteristicile taxei pe valoarea adugat.......................................................................................3

1.3. Aciunile Uniunii Europene n sfera TVA..........................................................................................4

Capitolul II No iuni de legislaie privind TVA n Uniunea European .......................92.1. Persoanele impozabile.........................................................................................................................9

2.2. Operaiunile impozabile i locul lor..................................................................................................10

2.3. Faptul generator i exigibilitatea TVA.............................................................................................15

2.4. Baza de impozitare a TVA................................................................................................................16

2.5. Structura i nivelul cotelor de TVA..................................................................................................17

2.6. Operaiuni scutite de impozitare......................................................................................................18

2.7. Deducerea TVA..................................................................................................................................19

2.8. Evoluia reglementrii TVA in legislaia romaneasc.....................................................................20

Capitolul III - Studiu comparativ privind TVA n statele membre UE...........................243.1. Evoluia cotelor de TVA n statele membre UE...............................................................................24

3.2. Cote ale TVA utilizate n prezent i sfera de aplicare a acestora...................................................28

Concluzii..................................................................................................................................36

Anexe........................................................................................................................................37Anexa 1.......................................................................................................................................................37

Anexa 2.......................................................................................................................................................39

Anexa 3.......................................................................................................................................................42

Anexa 4.......................................................................................................................................................52

Bibliografie..............................................................................................................................58

2

Capitolul I: Noiuni introductive privind Taxa pe valoarea adugat

1.1. Definiia taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) este un impozit indirect care se adreseaz tuturor

activitilor comerciale care implic producia i distribuia de bunuri i servicii. Obiectivul taxei pe

valoarea adugat l reprezint livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de

bunuri, prestaiile de servicii si bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operatiuni care

pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri

i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Valoarea

adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor

i plile efectuate pentru bunuri i servicii aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.

1.2. Caracteristicile taxei pe valoarea adugat

Este un impozit neutru, pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n

momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced

livrarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra

valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu.

Are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din

economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea financiar de

fructificare a capitalurilor disponibile.

Este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la

realizarea produsului finit, este acelai ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea

circuitului economic.

Este un impozit cu plata fracionat, adic ea se calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n

realizarea i valorificarea produsului.

Se caracterizeaz prin transparen, pentru c asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea

de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.

3

Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit:

Fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la

cumprtor;

Fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de

vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul

anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv.

n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul.

n consecin, impozitarea n cascad este evitat, iar impozitul este aplicat doar asupra valorii

adugate corespunztoare fiecarui stadiu de producie i distribuie. n acest fel, preul final al

produsului reprezint suma valorilor adugate n fiecare stadiu precedent, iar valoarea final a TVA-

ului ce trebuie pltit reprezint suma taxelor aferente fiecrui stadiu.

1.3. Aciunile Uniunii Europene n sfera TVA

Aciunile Uniunii Europene n domeniul impozitelor indirecte au ca baz legal articolele 90 i

93 din Tratatul de Constituire al Uniunii Europene. Regula ce guverneaz acest tratat este cea de

unanimitate, bazndu-se totodat pe principiul armonizrii impozitelor indirecte, nu standardizrii

acestora.

Armonizarea TVA n cadrul Uniunii Europene s-a realizat n mai multe etape:

I. Introducerea TVA n toate statele membre (pn n anul 1970);

II. Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA i a cotelor de TVA (1977 1993);

III. Trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA, odat cu formarea pieei unice, i

desfiinarea frontierelor vamale (1 ianuarie 1993);

IV. Simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea

fraudei fiscale.

1.3.1. Introducerea TVA n toate statele membre

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Comunitatea Economic European prin primele

dou Directive TVA adoptate la 11 Aprilie 1967. Aceste directive aveau drept scop nlocuirea

4

diferitelor taxe de producie i consum aplicate de ctre statele membre, care constituiau obstacole la

libera circulaie a mrfurilor, avndu-se n vedere dou argumente principale:

avantajele TVA fa de alte modaliti de impozitare indirect i, n special, fa de impozitul

pe circulaia mrfurilor aplicat n cascad;

transparena operaiunilor de impozitare a importurilor i de exceptare de la impozitare a

exporturilor realizate ntre statele membre.

ns primele dou directive au pus baza doar structurii generale a sistemului, rile membre

avnd capacitatea de a-i alege sfera de aplicare a impozitului i structura acestuia.

1.3.2. Uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA i a cotelor de TVA

Pe linia armonizrii TVA un loc important un loc important l ocup cea de-a VI-a directiv a

consiliului UE nr. 77 / 388 / CEE din 17 mai 1977.

Printre obiectivele Directivei a VI-a Consiliului UE figureaz: sfera de aplicare a TVA,

operaiunile supuse impozitrii, coninutul bazei de impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele

impozabile, locul impozitrii, regimul deducerilor, operaiunile scutite de tax etc.

Fiind impozitul indirect cu cea mai mare pondere n Produsul Intern Brut, Uniunea European

a instituit obligaia ca statele membre s contribuie cu o cot din TVA ncasat la bugetul Uniunii

Europene.

Cea mai mare parte a obiectivelor menionate mai nainte au fost realizate, dar se mai menin

nca diferene importante n ceea ce privete nivelul i numrul cotelor de impozitare. Armonizarea nu

a constat n standardizarea cotelor, ci n apropierea acestora, n consecin nivelul cotelor de

impozitare difer astzi de la un stat membru la altul. Comisia European a impus o cot standard care

sa se situeze ntre 15% i 25% i una sau dou cote reduse care nu pot fi mai mici de 5%. n ceea ce

privete numrul cotelor de TVA, utilizarea mai multor taxe cu niveluri diferite permite realizarea

unor obiective de ordin social prin impozitarea n baza cotelor reduse sau foarte reduse a produselor i

serviciilor de strict necesitate ca, de exemplu: medicamente, alimente, ap potabil, transportul n

comun, salubritatea, cri, ziare, radio, televiziune etc. Drept urmare, numrul cotelor i sfera de

aplicare a acestora difer de la un stat membru la altul.

1.3.3. Trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA, odat cu formarea pieei unice, i

desfiinarea frontierelor vamale

5

Trecerea la un sistem tranzitoriu de TVA a avut loc odat cu formarea pieei unice (de la 1

Ianuarie 1993) cnd s-a desfiinat controlul la circulaia mrfurilor i serviciilor ntre statele membre

ale UE. Prin sistemul tranzitoriu, noiunea de import a fost nlocuit cu cea de cumprare

intercomunitar, iar cea de export cu cea de livrare intercomunitar.

Formarea pieei unice nseamn c pentru un produs sau serviciu care circul ntre dou state

membre (ceea ce reprezenta nainte de 01.01.1993 export sau import dup caz) ar trebui s se aplice un

regim fiscal identic cu cel aplicat produselor autohtone. Acest lucru presupune, n primul rnd, ca

statele membre s renune la principiul destinaiei n favoarea principiului originii.

Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor

autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea

adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. nseamn, aadar, c

este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii, exporturile fiind impozitate, iar importurile

fiind scutite.

n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat

att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective. Prin

urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar importurile vor fi impozitate.

rile care au introdus taxa pe valoarea adugat au optat pentru principiul destinaiei, dnd

prioritate ideii de a impulsiona activitatea economic, n primul rnd, prin consum. Aceasta nseamn

c se procedeaz la taxarea importurilor, cum de altfel se ntmpl i cu bunurile de provenien

intern destinate consumului autohton. Cu alte cuvinte, taxa pe valoarea adugat aferent exporturilor

nu intr n bugetul rii exportatoare, ci n cel al rii importatoare, care este i consumatoare.

Datorit faptului c principiul rii de origine ar fi permis apariia unor fluxuri de schimb

bazate pe ecartul cotelor i nu pe cel al costurilor comparative, s-a decis alegerea principiului rii de

destinaie care a eliminat dezavantajul aprut din faptul c producia ar fi urmat s se concentreze n

statele cu cote de impunere mai sczut.

n al doilea rnd, este necesar adoptarea unui mecanism de corectare care s mpiedice

apariia unor modificri importante n ceea ce privete volumul sumelor ncasate din TVA la bugetul

statelor membre, comparativ cu ncasrile realizate n condiiile aplicrii principiului destinaiei i a

unor cote cu niveluri diferite.

6

Avnd n vedere implicaiile majore pe care msurile menionate le comport, statele membre

au preri divergente cu privire la trecerea la principiul originii ns au subscris la un sistem tranzitoriu

definit prin:

Meninerea principiului destinaiei (trecerea la principiul originii nu este abandonat i rmne

un obiectiv pe termen lung al armonizrii fiscale);

Renunarea la controlul fiscal efectuat la frontiere ntre statele membre, ceea ce face ca statul

de destinaie al produselor s nu mai ncaseze TVA n urma controlului fiscal ce se face la frontier

pentru produsele importate, ci firmele importatoare, n localitile in care i au sediul, trebuie s

declare i s verse la buget TVA datorat. Se apreciaz c n acest fel se amplific nivelul de fraud

fiscal pentru a crei estompare se impune intensificarea schimbului de informaii ntre organele

fiscale din rile membre ale UE;

Continuarea efortului privind armonizarea cotelor de TVA. Pe aceast linie, dei Comisia

European a fcut mai multe propuneri privind utilizarea numai a dou categorii de cote, respectiv una

standard, care s se ncadreze n intervalul 15% (minim) i 25% (maxim), i una sau dou reduse cu un

nivel minim de 5%, apte ri utilizeaz trei categorii de cote. Cotele foarte reduse pot fi utilizate pn

n momentul aplicrii unui regim definitiv pentru TVA. De asemenea, pentru unele bunuri cinci state

mai folosesc i o cot parking.

1.3.4. Simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea

fraudei fiscale

Cu toate eforturile depuse pentru armonizarea TVA, totui regimul TVA rmne excesiv de

complex pentru agenii economici i menine o anumit rigiditate a pieei interne. Meninerea unor

reguli diferite de impunere, aplicarea neuniform a legislaiei comunitare i convergena insuficient a

cotelor TVA a condus la o anumit disfuncionalitate a sistemului.

n acest sens, n iulie 1996, Comisia a prezentat un Program de lucru pentru a accelera trecerea

de la regimul tranzitoriu TVA ctre un regim comun definitiv. Acest program i-a propus, ntr-un mod

ambiios, s abordeze principii generale cu privire la TVA (cota de impozitare, noiunea de persoan

impozabil, scutirile, locul perceperii TVA-ului principiul taxrii la origine)

Dei trecerea la un sistem definitiv al TVA era prevzut pentru sfritul anului 1996, totui

Uniunea European funcioneaz i astzi ca un sistem al TVA considerat tranzitoriu, aplicarea

regimului impozitrii la origine nefiind pe deplin realizat.

7

Uniunea European a fcut progrese n armonizarea TVA, dar administrarea TVA continu s

fie complicat, solicitnd multe informaii care necesit timp i costuri pentru a fi ndeplinite, n timp

ce fraudele fiscale sunt n cretere.

Capitolul II: Legislaia TVA n Uniunea European

8

Legislaia TVA valabil astzi n statele UE a fost actualizat prin Directiva 2006 / 112 / EC

din data de 28 Noiembrie 2006, care ns nu a adus modificri substaniale legislaiei valabile pn n

acel moment.

Reglementrile cuprinse n Directiv se refer la persoanele impozabile, operaiunile

impozabile i locul lor, faptul generator i exigibilitatea TVA, baza de impozitare, cotele de

impozitare, scutiri i deduceri de TVA, etc.

2.1. Persoanele impozabile

Persoan impozabil nseamn orice persoan care desfoar, de o manier independent i

indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.

Nu acioneaz n mod independent angajaii sau oricare alte persoane n msura n care acestea

sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau

natere relaiei angajator - angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea i rspunderea

angajatorului. Subiectii impozabili sunt:

a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu

prevederile art.112;

b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import

mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe

anul respectiv;

c) persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de

persoanele menionate.

Sunt considerate activiti economice:

orice activitate de producie, comer sau prestare de servicii incluznd activitile miniere,

agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora;

orice uz al unui bun corporal sau necorporal n scopul obinerii de venituri cu caracter de

continuitate (n special livrarea de terenuri construibile sau livrarea unei cldiri sau a unor pri ale

unei cldiri i a terenului pe care este construit, folosind criteriul primei ocupri sau alte criterii);

orice activitate ocazional legat de livrarea un mijloc de transport nou, expediat sau

transportat clientului de ctre vnztor sau client sau n numele vnztorului sau al clientului la o

destinaie situat n afara teritoriului unui stat membru, dar n cadrul Comunitii.

9

Dupa consultarea Comisiei de Experi a TVA (denumit Comitetul TVA), fiecare stat

membru poate considera ca persoan impozabil unic orice persoane stabilite pe teritoriul acestuia

care, fiind independente din punct de vedere juridic, sunt strns legate ntre ele prin legturi financiare,

economice i organizaionale.. Un stat membru care i exercit acest drept poate adopta orice msur

este necesar pentru prevenirea evaziunii fiscale sau a fraudei.

Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate

persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, chiar

i atunci cnd colecteaz taxe, redevene, contribuii sau pli n legtur cu activitile sau

operaiunile respective. Cu toate acestea, atunci cnd se angajeaz n asemenea activiti sau

operaiuni, ele sunt considerate persoane impozabile n msura n care calitatea lor de persoane

neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei.

Activitile pentru care organismele de drept public sunt considerate persoane impozabile sunt

n principal: serviciile de telecomunicaie; furnizarea de ap, gaze, energie electric i termic;

transportul de bunuri i pasageri; serviciile prestate n porturi i aeroporturi; furnizarea de bunuri noi i

produse pentru vnzare; depozitarea; organizarea trgurilor i expoziiilor cu caracter comercial;

operaiunile posturilor publice de radio i televiziune i activitile birourilor de publicitate, ageniilor

de turism i ale magazinelor pentru personal, cooperativelor i cantinelor.

2.2. Operaiunile impozabile i locul lor

2.2.1 Livrarea intracomunitara de bunuri

Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor

corporale de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele

acestora.

O livrare de bunuri poate consta, ntre altele, n una dintre urmtoarele operaiuni:

transferul, printr-un ordin emis de o autoritate public sau n numele unei autoriti publice sau

n condiiile prevzute de lege, al dreptului de proprietate asupra unui bun cu plata unei compensaii;

predarea efectiv a bunurilor n temeiul unui contract de nchiriere a bunurilor pe o anumit

perioad sau de vnzare cu plat n rate, care prevede c, n condiii normale, dreptul de proprietate

este dobndit cel mai trziu la plata ultimei rate;

transferul de bunuri n temeiul unui contract de comision la cumprare sau vnzare;

10

predarea anumitor lucrri de construcii

Mai sunt considerate bunuri corporale electricitatea, gazul, cldura, agentul frigorific i altele

de aceeai natur; anumite drepturi asupra bunurilor imobile; drepturile in rem care i confer

titularului dreptul de a utiliza bunurilor imobile i aciunile sau interesele echivalente cu aciunile care

i confer deintorului, de jure sau de facto, drepturi de proprietate sau de posesie asupra unor bunuri

imobile sau asupra unei pri a acestora.

De asemenea, utilizarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor care fac parte din activele

activitii sale economice n interes propriu sau n interesul personalului su, transferul lor gratuit sau,

mai general, utilizarea lor n alte scopuri dect cele legate de desfurarea activitii economice sunt

considerate ca livrri cu titlu oneros atunci cnd taxa aferent bunurilor respective sau prilor

componente ale bunurilor respective a fost dedus total sau parial.

Locul operaiunilor impozabile difer n funcie de modalitatea de transport aleas. Astfel, se

face diferen ntre livrarea de bunuri fr transport, livrarea de bunuri cu transport, livrarea la bordul

navelor, aeronavelor sau trenurilor, i livrarea prin intermediul sistemelor de distribuie.

n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate, locul livrrii este considerat a fi

locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea.

Atunci cnd bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor sau de client sau de o alt

persoan, locul livrrii este considerat a fi locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe

expedierea sau transportul bunurilor ctre client. Cu toate acestea, n cazul n care expedierea sau

transportul bunurilor ncepe ntr-un teritoriu ter sau ntr-o ar ter, att locul livrrii de ctre

importatorul recunoscut ca fiind persoan obligat la plata TVA, ct i locul oricrei livrri ulterioare

sunt considerate a fi situate n statul membru de import al bunurilor.

Locul livrrii de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau n numele acestuia dintr-un

alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, este considerat a fi

locul unde se afl bunurile la momentul la care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor la

client, n cazul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

livrarea de bunuri este efectuat pentru o persoan impozabil sau o persoan juridic

neimpozabil ale crei achiziii intracomunitare de bunuri nu sunt supuse TVA sau pentru orice alt

persoan neimpozabil;

bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dup asamblare sau

instalare, cu sau fr funcionare de prob, de ctre furnizor sau n numele acestuia.

11

n cazul n care bunurile expediate sau transportate sunt instalate sau asamblate, cu sau fr

funcionare de prob, locul livrrii este considerat a fi locul unde bunurile sunt instalate sau asamblate.

n cazul n care instalarea sau asamblarea este efectuat ntr-un alt stat membru dect cel al

furnizorului, statul membru pe al crui teritoriu este efectuat instalarea sau montarea adopt msurile

necesare pentru a evita dubla impozitare.

Dac bunurile sunt livrate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor pe parcursul unui

transport de cltori efectuat n Comunitate, locul livrrii este considerat a fi punctul de plecare al

transportului de cltori. Dac transportul se efectueaz dus - ntors, traseul de retur este considerat o

operaiune separat de transport.

n cazul livrrilor de gaz prin intermediul sistemului de distribuie a gazelor naturale sau de

electricitate ctre un comerciant persoan impozabil (a crui scop este revnzarea produselor i nu

consumul acestora), locul livrrii este considerat a fi locul unde comerciantul persoan impozabil

respectiv i-a stabilit sediul activitii sale economice, locul unde dispune de un sediu comercial fix

pentru care sunt livrate bunurile sau locul unde i are domiciliul stabil ori reedina obinuit.

2.2.2. Achiziia intracomunitar de bunuri

Achizitia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un

proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de

cumprtor, de ctre furnizor, sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al

cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere

a bunurilor.

Definiia achiziiei intracomunitare de bunuri este defini ia "n oglind" a definiiei livrrii

intracomunitare de bunuri, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul

bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie

intracomunitar de bunuri n functie de locul acestei operatiuni.

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri se consider a fi statul membru n care se gsesc

bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

Se aplic reeaua de siguran, n cazul n care cumprtorul i comunic furnizorului un cod

de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n

care se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul.

Achiziia intracomunitar trebuie declarat n statul membru unde se ncheie transportul,

12

chiar daca se aplic reeaua de siguran, urmnd ca n statul membru care a emis codul de

nregistrare n scopuri de TVA baza de impozitare sa fie redus corespunztor.

2.2.3. Prestarea de servicii

Prestarea de servicii nseamn orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri.

O prestare de servicii poate consta, ntre altele, n una dintre urmtoarele operaiuni:

cesiunea de bunuri necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de

proprietate;

obligaia de a se abine de la o aciune sau o situaie sau de a tolera o aciune sau o situaie;

prestarea de servicii efectuat pe baza unui ordin emis de o autoritate public sau n numele

unei autoriti publice sau potrivit legii;

utilizarea n folosul propriu a bunurilor care constituie o parte din activele folosite n cadrul

unei activiti economice de ctre persoanele impozabile sau de ctre personalul acestora sau, mai

general, utilizarea acestora n alte scopuri dect pentru desfurarea activitii sale, atunci cnd TVA

aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial;

prestarea gratuit de servicii de ctre persoanele impozabile n folosul propriu sau al

personalului acestora, sau, mai general, n alte scopuri dect cele de activitate.

Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte

persoane ia parte la o prestare de servicii, se consider c ea a primit i a prestat ea nsi serviciile

respective.

n general, locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i-a stabilit

sediul activitii sale economice sau locul unde dispune de un sediu comercial fix de la care este

prestat serviciul sau, n absena unui astfel de sediu al activitii sale sau a unui sediu comercial fix,

locul unde i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

Exist ns i dispoziii speciale, n care locul prestrii de servicii depinde de tipul serviciilor

n cauz:

Prestarea de servicii ctre intermediari - locul prestrii de servicii de ctre un intermediar

care acioneaz n numele i n contul altei persoane, este n general locul n care este efectuat

tranzacia principal.

Prestarea de servicii legate de bunuri imobile - locul prestrii de servicii n legtur cu

bunuri imobile, inclusiv serviciile agenilor i experilor imobiliari, i serviciile de pregtire i

13

coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci sau de societile care

asigur supravegherea pe antier este locul unde este situat bunul imobil respectiv.

Prestarea de servicii de transport - locul prestrii de servicii de transport intracomunitar de

bunuri este locul de plecare al transportului iar locul prestrii de servicii de transport altele dect

transportul intracomunitar de bunuri este locul unde are loc transportul, n funcie de distanele

parcurse.

Prestarea de servicii culturale i similare, servicii auxiliare transportului sau servicii n

legtur cu bunurile mobile corporale locul prestrii urmtoarelor servicii este locul unde

serviciile sunt efectiv prestate:

- activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau activiti

similare;

- activiti auxiliare transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i activiti

similare;

- evaluri ale bunurilor mobile corporale sau lucrri efectuate asupra acestor bunuri.

Prestarea de servicii diverse: locul prestrii urmtoarelor servicii unor clieni stabilii n afara

Comunitii sau unor persoane impozabile stabilite n Comunitate, dar ntr-o ar diferit de cea a

prestatorului este locul unde clientul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau locul unde are un

sediu comercial fix pentru care este prestat serviciul sau, n absena unui astfel de loc, locul unde i

are domiciliul stabil sau reedina obinuit:

- transferurile i cesiunile de drepturi de autor, brevete, licene, mrci de comer i alte drepturi

similare;

- serviciile de publicitate;

- serviciile prestate de consultani, ingineri, birourile de consultan, avocai, contabili i alte

servicii similare, precum i prelucrrile de date i furnizarea de informaii;

- obligaiile de a se abine de la desfurarea, total sau parial, a unei activiti economice sau

a unui drept;

- operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de reasigurri, cu excepia nchirierii

de seifuri;

- punerea la dispoziie de personal;

- nchirierea de bunuri mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;

14

- acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a electricitii i prestarea

de servicii de transport sau de transmitere prin aceste sisteme, precum i prestarea de alte servicii

direct legate de acestea;

- serviciile de telecomunicaii;

- serviciile de radiodifuziune i televiziune;

- serviciile prestate pe cale electronic;

- prestarea de servicii de ctre intermediari, care acioneaz n numele i n contul altor

persoane, atunci cnd intermediarii respectivi intervin n prestarea serviciilor prevzute.

2.2.4. Importul de bunuri

Import de bunuri nseamn intrarea n Comunitate a unor bunuri care nu se afl n liber

circulaie. Este considerat import de bunuri i intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber

circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter care face parte din teritoriul vamal al Comunitii.

Locul importului de bunuri este statul pe al crui teritoriu se afl bunurile la momentul intrrii

lor n Comunitate.

2.3. Faptul generator i exigibilitatea TVA

Fapt generator nseamn faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru ca

TVA s devin exigibil. TVA devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal dobndete n temeiul

legii, la un moment dat, dreptul de a solicita taxa de la persoan obligat la plata acesteia, chiar dac

plata acestei taxe poate fi amnat.

Faptul generator i exigibilitatea TVA depind de natura operaiunilor impozabile.

n cazul livrrii de bunuri i prestrii de servicii, faptul generator intervine i TVA devine

exigibil atunci cnd sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. Dac este fcut nainte de

livrarea bunurilor sau prestarea de servicii, TVA devine exigibil la ncasarea plii i la suma

ncasat.

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cnd este

efectuat achiziia intracomunitar de bunuri, iar TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a

lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator.

15

n cazul importul de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd

bunurile sunt importate.

2.4. Baza de impozitare a TVA

Baza de impozitare a TVA se stabilete de asemenea n funcie de natura operaiunii care este

supus impozitrii.

Livrarea de bunuri i prestarea de servicii

Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, baza de impozitare include toate elementele

care reprezint contrapartida obinut sau care urmeaz s fie obinut de ctre furnizor sau prestator,

n schimbul livrrii sau al prestrii, de la client sau de la un ter, inclusiv subvenii direct legate de

preul livrrii sau al prestrii. Baza de impozitare cuprinde n general impozite, drepturi, prelevri i

taxe, cu excepia TVA n sine i cheltuieli accesorii cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor / prestator cumprtorului sau beneficiarului.

Achiziia intracomunitar de bunuri

Pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare se stabilete n funcie de

aceleai elemente utilizate n scopul determinrii bazei de impozitare pentru livrarea acelorai bunuri

pe teritoriul statului membru n cauz.

Importul de bunuri

Pentru importurile de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam, stabilit n conformitate cu

dispoziiile comunitare n vigoare. Baza de impozitare include impozite, drepturi, prelevri i alte taxe

datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importului, exceptnd TVA

care este perceput, precum i cheltuieli accesorii, precum comisioane, cheltuieli de ambalare,

transport i asigurare.

2.5. Structura i nivelul cotelor de TVA

n cadrul sistemelor fiscale ale statelor membre sunt admise mai multe cote de TVA: cota

standard, una sau dou cote reduse, cota foarte redus, cota zero i cota parking.

16

Statele membre aplic o cot standard a TVA, care este fixat de fiecare stat ca procent din

baza de impozitare i care este aceeai pentru livrarea de bunuri i pentru prestarea de servicii. De la 1

ianuarie 2006 pn la 31 decembrie 2010, aceasta nu poate fi mai mic de 15 %, dar nici mai mare de

25%. Cota standard se aplic tuturor operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite da tax pe

valoare adugat i celor asupra crora se aplic celelalte cote existente n acest moment.

Cotele reduse se situeaz ntre 5% i 15% i pot fi aplicate livrrilor de bunuri i prestrilor de

servicii prevzute n Anexa III a Directivei 2006 / 112 / EC, printre care: anumite alimente; furnizarea

apei; produse farmaceutice; echipamente i servicii medicale; transportul de persoane; livrarea de

cri; drepturile de intrare la spectacole; serviciile de radiodifuziune i televiziune; furnizarea de

servicii de ctre scriitori; renovarea locuinelor; livrarea de bunuri utilizate n producia agricol;

cazarea n hoteluri; drepturile de intrare la evenimente sportive; prestarea de servicii funebre; prestarea

de servicii de salubritate.

Statele membre care acord scutiri cu drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar

(cota zero)sau care aplic cote reduse inferioare valorii minime stabilite de 5% (cote foarte reduse),

sunt ndreptite s le foloseasc att timp ct scutirile i cotele reduse prevzute sunt n conformitate

cu legislaia comunitar i s fi fost adoptate din motive sociale clar definite i n favoarea

consumatorului final.

n ceea ce privete cota parking, sfera de cuprindere a acesteia depinde de la un stat membru

la altul, n principiu aplicndu-se asupra unor combustibili, anumitor servicii turistice, vinurilor etc.

2.6. Operaiuni scutite de impozitare

Pentru a nu da natere la distorsiuni concureniale, taxa pe valoarea adugat trebuie s se

aplice tuturor bunurilor i serviciilor cu numai cteva excepii din considerente sociale sau

administrative.

n sfera de aplicare a scutirilor intr scutiri pentru anumite activiti de interes general; scutiri

pentru activitile financiare, bancare i de asigurri; scutiri pentru operaiunile intracomunitare;

scutiri la import sau la export; scutiri legate de transportul internaional; scutiri referitoare la anumite

17

operaiuni asimilate exporturilor; scutiri pentru prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari i

scutiri pentru operaiunile legate de comerul internaional.

Din categoria activitilor de interes general fac parte serviciile de sntate i asisten

social, serviciile de administraie public, serviciile de nvmnt, serviciile culturale i sportive,

serviciile de cercetare-dezvoltare, activitile specifice ale organizaiilor religioase, politice i ale

sindicatelor.

Serviciile financiare, bancare i de asigurri sunt scutite de taxa pe valoarea adugat n

toate rile care aplic acest impozit. Dintre acestea fac parte tranzaciile de asigurare i reasigurare

efectuate de brokeri; acordarea i negocierea de credite i a garaniilor de credit; operaiuni privind

conturile de depozit i conturile la vedere; operaiuni cu valori mobiliare, gestionarea de fonduri

comune de plasament etc.

n cazul operaiunilor intracomunitare, statele membre scutesc livrarea de bunuri expediate

sau transportate ctre o destinaie aflat n afara teritoriului lor respectiv, dar n cadrul Comunitii, de

ctre vnztor sau persoana care achiziioneaz bunurile sau n numele acestora, pentru o alt persoan

impozabil sau pentru o persoan juridic neimpozabil care acioneaz ca atare ntr-un alt stat

membru dect cel n care ncepe expedierea sau transportul bunurilor. Statele membre mai scutesc

achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare de ctre persoane impozabile este scutit n toate

circumstanele pe teritoriul lor respectiv.

n ceea ce privete importurile, sunt scutite: importul de bunuri a cror livrare de ctre o

persoan impozabil este scutit pe teritoriul lor respectiv; importul de gaze prin sistemul de

distribuie a gazelor naturale sau de electricitate; importul de aur de ctre bncile centrale; importul de

produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii;

importul de bunuri de ctre organizaii internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale

statului membru gazd; importul de bunuri scutite de drepturi vamale; etc.

Referitor la exporturi, statele membre scutesc de la plata TVA livrarea de bunuri expediate

sau transportate la o destinaie din afara Comunitii; livrarea de bunuri ctre organisme autorizate

care le export n afara Comunitii n cadrul activitilor lor umanitare, caritabile sau educative;

prestarea de servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n scopul

efecturii lucrrilor n cauz n cadrul Comunitii i expediate sau transportate n afara Comunitii

de ctre prestator, de ctre clientul care nu este stabilit pe teritoriul lor respectiv sau n contul oricruia

dintre acetia; etc.

18

Scutirile legate de transportul internaional cuprind livrarea de bunuri pentru alimentarea i

aprovizionarea navelor utilizate pentru navigaia n largul mrii, pentru transportul de cltori,

industriale sau de pescuit, pentru navele de rzboi i aeronave destinate transportului internaional,

precum i cheltuieli pentru modificarea, repararea sau ntreinerea acestora.

Scutirile operaiunilor asimilate exporturilor cuprind livrarea de bunuri sau prestarea de

servicii n cadrul relaiilor diplomatice i consulare; livrarea de bunuri sau prestarea de servicii

destinate organismelor internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale statului membru

gazd etc.

Statele membre scutesc prestarea de servicii efectuat de ctre intermediari, atunci cnd

acetia particip la operaiunile de export, cele asimilate exporturilor, transportul internaional sau la

operaiunile efectuate n afara Comunitii.

Operaiunile legate de comerul internaional cuprind livrrile, importurile destinate plasrii

sub regim de antrepozit vamal sau a altui tip de antrepozit.

2.7. Deducerea TVA

Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa deductibil devine exigibil.

n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul operaiunilor taxabile ale unei

persoane impozabile, persoana impozabil are dreptul, n statul membru n care efectueaz

operaiunile respective, de a deduce din valoarea TVA, pe care are obligaia de a o plti, urmtoarele

sume:

TVA datorat sau achitat n statul membru n cauz pentru bunurile care i sunt sau care

urmeaz a-i fi livrate sau pentru serviciile care i sunt sau urmeaz a-i fi prestate de o alt persoan

impozabil;

TVA datorat pentru unele operaiuni asimilate livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii;

TVA datorat pentru unele achiziii intracomunitare de bunuri;

TVA datorat pentru operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare;

TVA datorat sau achitat pentru importul de bunuri n statul membru n cauz.

2.8 Evoluia reglementrii TVA n legislaia romneasc

19

Taxa pe valoare adaugat a fost introdus n ara noastr de la 1 iulie 1993, deoarece impozitul

pe circulaia mrfurilor practicat pn la aceast dat prezenta neajunsurile specifice impozitului pe

cifra de afaceri.

Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai ntai faptul c, iniial, s-a utilizat o cot

de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la 1

ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal de 18%, cota redus de 9% i cota zero.

Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate utilizrii n

exclusivitate n scopul aprrii sntii, precum si la aparatura tehnic medical.

ncepand cu 1 ianuarie 1988, ca urmare a noii politici fiscale promovate de Guvern, prin care

se punea accent pe creterea contribuiei impozitelor indirecte la formarea venitului bugetului de stat,

concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate

pentru calcularea taxei pe valoare adaugat. Astfel, cota normal s-a majorat de la 18% la 22%, iar

cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la

plata taxei pe valoare adaugat, apreciindu-se ca unele din scutirile ce se acordau pn la aceast dat

nu se nscriau pe linia cerinelor privind armonizarea legislatiei romne cu legislaia statelor membre

ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoare adaugat.

Cota standard de 22% se aplica pentru operaiunile privind livrrile de bunuri , transferurile

imobiliare i prestrile de servicii din ar i din import.

Cota redus de 11% se aplica la o serie de produse de strict necesitate, cum sunt: carnea,

pestele (i produsele din pete), faina, medicamentele de uz uman si veterinar, protezele si produsele

ortopedice, uniformele pentru copiii din invmantul precolar i primar, pinea, grul de consum i

pentru semine etc.

Cota zero se aplic in continuare la exportul de bunuri i prestrile de servicii care privesc

direct exportul, efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia.

Prin nivelul cotei normale aplicate, noi ne situm peste nivelul practicat de majoritatea rilor

comunitare. De asemenea, putem spune ca ne prezentm la acelai nivel cu cel ntlnit n cele mai

multe ri central i est- europene.

n legislaia romneasc taxa pe valoare adaugat a fost reglementat iniial prin Ordonana nr.

3 din 27 iulie privind taxa pe valoare adaugat, publicat n Monitorul Oficial nr. 200 din 17 august

20

1992. Ordonana a intrat in vigoare la 1 iulie 1993 i a fost aplicat pn la 15 martie 2000, cnd a fost

abrogat prin art.37 din Ordonana de Urgen nr.17 din 14 martie 2000.

Ordonana de Guvern nr.3 din 1992 a suferit mai multe modificri i completri, fiind

republicat de doua ori. Astfel, o prima modificare a Ordonanei s-a realizat prin Legea nr. 130 din 2

decembrie 1992, prin care s-a aprobat Ordonana, modificare viznd art. 41 alin. 1. O alt modificare a

fost operat prin Ordonana de Urgen nr. 1 din 30 august 1993 i s-a referit la art. 5 lit. c), art. 6

lit.a), iar lista anex a fost completat. Ordonana de Urgen a fost aprobat prin Legea nr. 63 din 28

septembrie 1993.

Continuul Ordonanei a mai fost modificat prin Odonana nr. 6 din 14 ianuarie 1994 viznd

art. 6 lit. B, art. 17 lit. B, art. 23, art. 25 lit. D b), iar prevederile art. 13 lit. h) au fost abrogate.

Ordonana nr.33 din 5 august 1994 a modificat art. 2 pct. 2.2, 2.3 si 2.4, art. 5 lit. c) alin. 1, art.

6 lit. A b), lit. A i) 11, art. 17 lit. A, si art. 18.

Prin Legea nr. 123 din 9 decembrie 1994 (Monitorul Oficial nr. 346 din 14 decembrie 1994),

Ordonana de Guvern nr. 33/1994 a fost aprobat, cu modificarea art. I pct. 4, n sensul modificrii i a

art. 6 lit. A c) din Ordonana de Guvern nr. 3/1992.

Dup mai multe rectificri, ordonana a fost modificat i completat prin Ordonana de

Guvern nr. 9 din 27 ianuarie 1995 (M.O. nr. 20 din 31 ianuarie 1995) vizand art. 6 lit. A i) 5, art. 6 lit.

A i) 12, art. 6 lit. B, art.12, art. 14, art.17 si art. 36.

Ordonana nr. 22 din 11 august 1995 a modificat i completat Ordonana de Guvern nr. 3/1992

prin mai multe articole de lege i totodat prin anexa cuprinznd listele produselor i serviciilor scutite

de plata taxei pe valoare adaugat.

Din anul 1995 i pn n prezent au fost adoptate mai multe legi importante cu privire la taxa

pe valoare adaugat. Multe dintre aceste legi au venit n completarea celor existente, dar unele dintre

acestea au adus i schimbri importante privind cadrul legislativ al TVA.

O alta lege important cu privire la taxa pe valoare adaugat este i Legea nr. 571 din 22

decembrie 2003 privind Codul Fiscal, lege publicat in Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie

2003.

n prezent conform art. 140 din Codul Fiscal cotele de taxa pe valoare adaugat sunt de 24%

(n cazul cotei standard) i de 9% si 5% (n cazul cotei reduse). Totodat, se mentioneaz i bunurile

sau serviciile pentru care se aplic aceste cote. Astfel, cota standard a TVA se aplic asupra bazei de

21

impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adaugat, sau

care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adaugat.

Cota redus de 9% a taxei pe valoare adaugat se aplic asupra bazei de impozitare, pentru

urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

-dreptul de intrare n castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de

arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii

-livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv

publicitii

-livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare

-livrrile de produse ortopedice

-medicamente de uz uman i veterinar

-cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea

terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a

politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina

include i amprenta la sol a locuinei. Prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:

-livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept

cmine de btrni i de pensionari

-livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case

de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap

-livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele

gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de

380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau

familie

-livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea

atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic

nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.

Din 2001, odat cu nceperea negocierilor cu U.E. n domeniul impozitrii, Romnia s-a

angajat s transpun n legislatia naional Directivele Europene n domeniul impozitelor pe cifra de

afaceri i totodat a taxei pe valoare adaugat. n prezent, la nivelul anului 2010, fiind membr U.E.,

Romnia este nevoit s aplice ntocmai toate reglementrile europene. Astfel, vechea legislaie n

22

domeniul TVA a fost abrogat i nlocuit cu noua legislaie armonizat, care prezint o serie de

avantaje dar i dezavantaje. O important modificare n domeniu o reprezint desfiinarea barierelor

vamale ntre statele membre U.E., acest lucru avnd ca efect eliminarea controlului vamal al micrii

bunurilor ntre aceste state. Astfel, n acest context, putem spune ca noiunile de export i import

dispar, fiind nlocuite cu noiunile de livrare intracomunitar n locul exportului- i achiziie

intracomunitar n locul importului.

n Codul Fiscal din 2010 Legislaia TVA este cuprins la TITLUL VI, alctuit din XV capitole

ce cuprind numeroase articole de lege. O parte din aceste articole s-au pstrat, dar ncepnd cu anul

2007, atunci cnd Romnia a aderat la UE, Codul Fiscal a venit cu o serie de modificri i completri

cu privire la taxa pe valoare adaugat, impuse de necesitatea armonizrii legislative.

Capitolul III: Studiu comparativ privind TVA n statele membre UE

3.2. Evoluia cotelor de TVA n statele membre UE 1

Taxa pe valoarea adugat este un impozit relativ recent n peisajul sistemelor fiscale din

statele lumii. Aprut n Frana n 1954, n sfera sa de aciune erau incluse serviciile i comeul cu

ridicata, pentru ca ulterior sfera sa de aplicare s fie extins i asupra altor activiti, n special

comerul cu amnuntul.

1 Evoluia cotelor de TVA n statele membre UE este prezentat n ANEXA IV

23

Dat fiind faptul c statele care au introdus TVA-ul la sfritul anilor 1960, nceputul anilor

1970 au o experien mai vast n ceea ce privete aplicarea i fluctuaiile impozitului, acestea se

consider a face parte din prima generaie a TVA-ului.

n Frana, n intervalul 1968 1972, nivelul cotei standard nregistreaz o cretere

semnificativ de la 16, 66% la 23%, cea mai ridicat cot ntlnit n Frana. iar n anii urmtori o

scdere de 4-5 puncte procentuale, meninndu-se constant pn n 1995, la 18,6%. Cota nu a variat

mult pn n prezent, din anul 2000 stagnnd la nivelul de 19,6%. n ceea ce privete cotele reduse i

foarte reduse, Frana se remarc prin faptul ca a practicat simultan un numr de cinci cote, variind

ntre 2,1% i 13%. n prezent doar dou mai sunt folosite, cea de 2,1% introdus n 1986 i o cot de

5,5% introdus n 1982.

Urmnd modelul Franei, taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Comunitatea

Economic European (pe atunci format din ase membri fondatori) prin primele dou Directive

TVA adoptate la 11 Aprilie 1967 i n Danemarca.

Danemarca se remarc prin faptul c a adoptat o singur cot de TVA, care la 1 Ianuarie 1968

era de 10%. Pe parcursul evoluiei nu a nregistrat diminuri, ci doar creteri progresive, ajungnd n

anul 2000 la valoarea de 25% valabil i astzi. Singurii ani n care Danemarca a utilizat o cot redus

au fost n 1975 - 1976, cu valoarea de 9,25%.

n Germania cota standard (10%) i cea redus (5%) adoptate la 1 Ianuarie 1968 au nregistrat

creteri pn la 16% si 7%. In 01.01.2007 cota standard a fost modificat din nou la 19% , nregistrnd

o cretere cu trei puncte procentuale.

n mod asemntor, o cretere a cotei standard de TVA se nregistreaz i n Luxemburg, de

la 8% n 1970, la 15% n 1992. Iniial optnd pentru o cot redus de 12%, n prezent sunt folosite

dou, de 3% i 6%.

n Olanda, creterile i reducerile cotei standard de TVA au determinat o evoluie a acesteia

ntre 12% i 20%, ajungnd ncepnd cu 1 Ianuarie 2001 la 19%. Cota redus a nregistrat o cretere

de la 4% la 6%.

Belgia a introdus taxa pe valoarea adugat n anul 1971, cnd cota standard nregistra

valoarea de 18%. Aceasta ulterior a nregistrat o scdere cu dou puncte procentuale, apoi o cretere

progresiv pn la nivelul valabil i astzi de 21%. Cota redus de 6% adoptat n anul 1971 se

menine i astzi, pe lng ea fiind introdus i o a doua cot de 12%.

24

Dintre membrii fondatori ai Comunitii Economice Europene, Italia introduce taxa pe

valoarea adugat cel mai trziu, n anul 1973, cnd cota standard nrergistra valoarea de 12%. Nivelul

acesteia s-a meninut constant o perioad scurt de timp, dup care a nceput s creasc pn la nivelul

nregistrat astzi de 20%. Italia se mai remarc prin faptul c, asemntor cu Frana, a folosit de-

alungul timpului un numr maxim de cinci cote reduse, variind ntre 1% i 12%. n prezent doar dou

cote de 4% i 10% sunt folosite.

Urmnd exemplul Comunitii Economice Europene, alte patru state, i anume Suedia, Irlanda,

Austria i Marea Britanie au introdus impozitul fcnd parte din prima generaie a taxei pe valoarea

adugat.

n Suedia a fost introdus n anul 1969, cnd cota standard nregistra valoarea de 11,11%.

Nivelul cotei a nregistrat o cretere foarte mare de-alungul timpului, cu 14 puncte procentuale,

ajungnd astzi la 25%, maximul admis de legea Uniunii Europene. Cotele reduse au variat foarte

mult ntre 2,04 i 21%, cea mai mare variaie ntlnit, ajungnd astzi la nivelul de 6% i 12%.

Cteva caracteristici deosebesc Irlanda de restul statelor europene. n primul rnd, este statul

care a nregistrat cele mai mari variaii ale cotelor reduse, ntre 1% i 23%. Astzi sunt folosite dou,

de 4,8% i 13,5%. n al doilea rnd, este singurul stat european care a practicat de-alungul timpului

dou cote standard, de 23% i 35%, n perioada 1983 1985. Cota de 35% este de asemenea cea mai

mare ntlnit n statele europene. Astzi cota standard nregistreaz valoarea de 21%, valoare care s-a

meninut relativ constant nc din 1991.

n Austria taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1973, i pn n prezent a suferit

mici modificri, n sensul creterii att a cotei standard ct i a cotei reduse. Cota standard a crescut de

la 16% la 20%, iar cota redus de la 8% la 10%, iar cota parking este in prezent de 12%.

Marea Britanie a nregistrat variaii semnificative de la introducerea taxei n 1973. De la

nivelul iniial de 10%, s-a nregistrat o scdere i apoi o cretere pn la nivelul de 17,5% practicat

astzi. Marea Britanie se deosebete de restul rilor din prima generaie prin faptul c introducerea

cotei reduse a avut loc foarte trziu, abia n anul 1995, cnd nregistra valoarea de 8%. Ulterior aceasta

a sczut cu trei punce procentuale la 5%.

n statele care aparin de prima generaie a introducerii taxei pe valoarea adugat, se remarc

o tendin general de cretere a nivelului cotelor acestui impozit, imediat dup ce a fost introdus.

Excepie fac Belgia i Marea Britanie, unde s-a manifestat o tendin de scdere imediat, apoi de

25

creteri progresive. Drept urmare, nivelul cotelor practicat astzi n toate aceste state este mult mai

ridicat fa de cel practicat iniial.

n ceea ce privete cotele reduse, nu se poate vorbi de o tendin general de cretere sau de

reducere, fiecare stat practicnd ntr-o anumit perioad un numr diferit de cote (cinci n cazul

Franei i Italiei), la o valoare de asemenea diferit. Dintre aceste state se remarc totui Danemarca,

stat care nu a practicat cota redus dect pe o perioad de 6 luni, i Marea Britanie, care a optat iniial

doar pentru cota standard, introducnd cota redus abia dup 22 de ani.

Dup introducerea TVA n Marea Britanie se remarc o perioad de 13 ani n care procesul de

introducere a impozitului a stagnat, fiind apoi continuat de Spania i Portugalia (odat cu aderarea la

Uniunea European), Grecia i Ungaria.

n Spania n anul introducerii, cota standard nregistra o valoare de 12%, i a cunoscut o

cretere de-alungul timpului pn la nivelul de astzi de 16%. Optnd iniial pentru o singur cot

redus de 6%, astzi se folosesc dou, de 4% i 7%.

Situaia din Portugalia a fost similar celei din Spania. De la nivelul iniial de 16% s-a

nregistrat o cretere de patru puncte procentuale pn n prezent. Utiliznd iniial doar o cot redus

de 8%, n prezent se folosesc dou, de 5% i 12%.

n Grecia se remarc n anul imediat introducerii o scdere a cotei standard cu dou puncte

procentuale, apoi o cretere pn n anul 2005 cnd a atins nivelul de 19%. Grecia de asemenea a

folosit dou cote reduse a cror tendin a fost de cretere pn la 5% i 10%. In prezent cota standard

este de 21%.

Ungaria a optat iniial pentru o cot standard de 25% pe care a practicat-o pn n anul 2006,

cnd a fost diminuat cu 5 puncte procentuale. La 01.07.2009 cota standard a revenit la 25%. Cota

redus a nregistrat fluctuaii,pronind de la nivelul iniial de 15%. In prezent sunt utilizate doua cote

reduse de 5% si 18%.

Dup anul 1990, tot mai multe state au inclus taxa pe valoarea adugat n cadrul sistemelor

fiscale naionale proprii. Intervalul de timp de la introducere pn n prezent nefiind foarte mare,

nivelul cotelor nu a variat foarte mult. Cel mai bun exemplu n acest caz l constituie Polonia, unde

cotele reduse de 3% i 7% i cota standard de 22% adoptate n 1993 sunt valabile i astzi. Acelai

lucru se poate spune i despre Cipru, Letonia, Lituania i Finlanda, ri n care cota standard nu a

suferit modificri de la introducere, variaii nregistrndu-se doar n cazul cotelor reduse.

n Cehia i Slovacia se observ o relaxare fiscal din punct de vedere al TVA-ului, cota

26

standard reducndu-se de la 23% la 20% Cehia, respectiv 19% in Slovacia. In ambele tari cota redusa

se situeaza la nivelul de 10%

Pe de alt parte, n Slovenia (ar care a introdus taxa pe valoarea adugat cel mai trziu n

1999), Estonia i Malta nivelul cotei standard a nregistrat o cretere, cea mai semnificativ n cazul

Estoniei, de la 10% la 20% n prezent. Cota redus a stagnat la nivelul de 5% Malta, in Estonia a

inregistrat o crestere de la 5%la 9%, iar n Slovenia o cretere de la 8% la 8,5%.

n cele din urm, n Bulgaria i Romnia s-a manifestat fenomenul de cretere a cotei

standard i apoi de reducere, per total nregistrnd o mic cretere. Romnia folosete cota redus nc

din 1995, care a nregistrat o variaie de dou puncte procentuale avnd astzi valoarea de 9%. Cota

redus este un impozit nou pentru Bulgaria, introducerea acesteia avnd loc la 1 Ianuarie 2007 in

valoare de 7%. n cazul Romniei pe 04.12.2008 a fost introdus o a doua cot redus de 5% pentru

achiziiile de locuine livrate ca parte a politicii sociale.

De-alungul timpului, numrul cotelor de impozitare a diferit de la un stat la altul, n general

practicndu-se o cot standard i maxim dou cote reduse. ns opt state se difereniaz prin faptul c

au practicat i o cot sporit de TVA, Nivelul minim de 12,5% a fost atins n Marea Britanie (n

condiiile n care cota standard era de 8%), urmat apoi de 18% n Italia (n condiiile n care cota

standard se situa tot la valoarea de 8%). Cotele cele mai ridicate s-au practicat n Irlanda (40%), Italia

(38%), Grecia (36%). Belgia, Spania i Frana au atins un maxim de 33%, n timp ce Portugalia a

meninut constant nivelul la 30%. Aceast cot nu se mai practic n prezent.

Cota parking, a crei sfer de aplicare cuprinde n general combustibilii, serviciile turistice i

anumite buturi alcoolice a fost de asemenea utilizat n cadrul sistemelor fiscale ale anumitor ri.

ri precum Frana, Italia i Anglia au renunat pe parcurs la cot, n timp ce Belgia, Irlanda,

Austria, Portugalia i Luxemburg nc o practic, la un nivel de 12% (exceptnd Irlanda 13,5%).

3.1. Cote ale TVA utilizate n prezent i sfera de aplicare a acestora 2

3.3.1. Cota standard

Reglementrile Uniunii Europene n vigoare, actualizate prin Directiva 2006 / 112 / CE din

data de 28 Noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat impun o cot

2 Cotele de TVA valabile de la 1 Ianuarie 2010 sunt prezentate n ANEXA I

27

standard care s se situeze ntre 15% i 25%. Politica fiscal european nu poate viza i nu are dreptul

s impun o standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre, de aceea cotele difer de la

o ar la alta.

C o te le s ta n d a r d d e T V A in s ta te le m e m b r e

2 0 2 1 2 0 2 0

1 5

2 5

2 02 2

1 9 . 61 92 1 2 1 2 0 2 1 2 1

1 51 81 7 . 51 9

2 22 0

2 4

1 9 2 0

1 6

2 5 2 5

0

5

1 0

1 5

2 0

2 5

3 0

A T B E B G C Z C Y D K E E F I F R D E E L IE IT L V L T L U M TU K N L P L P T R OS K S I E S S E H U

T a r a

Valoa

re C o t a T V A

Sursa : European Commission: VAT Rates applied in the member states of the European Communitz

Se remarc faptul c numai n Cipru i Luxemburg se practic cota standard de TVA la

valoarea minim impus de Uniunea European (15%), explicaia fiind legat de declararea acestor

state ca fcnd parte din zona paradisurilor fiscale cu fiscalitate sczut. Apropiat de minim este i

cota practicat n Spania de 16% . Pe de alt parte, n Danemarca, Ungaria i Suedia, cota standard se

ridic la maximul impus de Uniunea European de 25%, fiind urmate de Romania 24%, Polonia i

Finlanda (22%)

n restul statelor europene cota este apropiat de nivelul mediu nregistrat n UE, de 19,5%.

Pur ntmpltor, Frana practic o cot cea mai apropiat de cea medie, de 19,6%.

Statele care se situeaz sub aceast medie sunt Germania, Malta, Olanda, Slovacia i Marea

Britanie. De cealalt parte se afl Grecia, Letonia, Lituania, Estonia, Cehia, Belgia, Bulgaria, Irlanda,

Italia, Ungaria, Austria, Portugalia, i Slovenia.

Cota standard se aplic tuturor operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite da taxa pe

valoare adugat i celor asupra crora se aplic celelalte cote existente n acest moment.

28

3.3.2. Cotele reduse 3

Legea european d dreptul statelor membre s practice una sau dou cote reduse care ns nu

pot fi mai mici de 5%, acesta fiind principalul criteriu de difereniere. Doar zece state din cele 27 care

fac parte din Uniunea European practic dou cote reduse, dintre acestea fcnd parte Belgia, Cipru,

Lituania, Luxemburg, Portugalia, Finlanda, Romnia, Ungaria, Slovacia i Suedia.

C otele reduse de TV A in state le m em bre

10

67

10

5

98

5.57

10

13.5

10 10

5 6 5 5 67

5 5 68.5

76 5

12

8

12

9

12 12

9 1012

18

02468

101214161820

A T B E B G CZ CY DK E E FI F R DE E L IE IT LV LT LU M T UK NL P L P T RO S K S I E S S E HU

T a ra

Valo

are Cota redus a 1

Cota redus a 2


Cele mai mici cote se nregistreaz n Cipru, 5% i 8%, cauza fiind aceeai ca i n cazul cotei

standard, urmat de Lituania (5% i 9%), iar cele mai mari n Finlanda 8% i 12%. Suedia, Luxemburg

i Belgia utilizeaz aceleai cote de 6% i 12%, n timp ce n Portugalia prima cot scade cu un punct

procentual.

Statele care au optat pentru o singur cot ncadreaz nivelul acestia ntre minimul de 5%

impus de Uniunea European i un maxim de 13,5%. Minimul se ntlnete n Ungaria, Malta i

Marea Britanie, iar valoarea maxim n Irlanda.

Valori apropiate de minim ntlnim n Frana (5,5%) i Olanda (6%), n timp ce n Bulgaria,

Germania, Spania i Polonia cota este de 7%. n restul statelor cota este apropiat, variind ntre 8,5%

i 10%.

Singurul stat care nu a optat pentru cota redus este Danemarca.

3 Sfera de aplicare a cotelor reduse este prezentat n ANEXA II

29

Sfera de aplicare a acestor cote este inclus n Anexa III a Directivei 2006 / 112 / CEE.. Statele

membre pot aplica una sau dou cote reduse de minim 5% livrrilor de bunuri sau prestrilor de

servicii din categoriile urmtoare:

1. Alimentele (inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice) destinate consumului uman i

animal; animalele vii, seminele, plantele i ingredientele utilizate n mod normal n prepararea

alimentelor; produsele utilizate n mod normal pentru a completa sau nlocui alimentele;

2. Furnizarea apei;

3. Produsele farmaceutice de tipul celor utilizate pentru ngrijirea sntii, prevenirea bolilor i

ca tratament n scopuri medicale i veterinare;

4. Echipamentele medicale, materialele auxiliare i alte aparate destinate atenurii sau tratrii

handicapurilor, pentru utilizarea personal exclusiv a persoanelor cu handicap, inclusiv repararea

respectivelor bunuri, i livrarea de scaune de copii pentru automobil;

5. Transportul de persoane i al bagajelor acestora;

6. Livrarea, inclusiv mprumutul de ctre librrii, a crilor (inclusiv brouri, pliante i imprimate

similare, albume, cri de desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate sau n manuscris,

hri i hri hidrografice sau similare), ziare i periodice, altele dect materialele destinate n totalitate

sau n mod predominant publicitii;

7. Dreptul de intrare la spectacole, teatre, circuri, trguri, parcuri de distracii, concerte, muzee,

grdini zoologice, cinematografe, expoziii i manifestri i instituii culturale similare;

8. Receptarea serviciilor de radiodifuziune i televiziune;

9. Furnizarea de servicii de ctre scriitori, compozitori i artiti-interprei sau executani sau

drepturile de autor de care beneficiaz;

10. Livrarea, construirea, renovarea i transformarea locuinelor, ca parte a politicii sociale;

11. Livrarea de bunuri i prestarea de servicii de tipul celor utilizate n producia agricol, cu

excepia bunurilor de capital, precum utilajele sau cldirile;

12. Cazarea n hoteluri i uniti similare, inclusiv cazarea pentru vacan i nchirierea unor locuri

n campinguri sau pe terenuri destinate parcrii rulotelor;

13. Drepturile de intrare la evenimente sportive;

14. Drepturile de utilizare a instalaiilor sportive;

30

15. Livrarea de bunuri i prestarea de servicii de ctre organizaii recunoscute ca avnd un caracter

social de ctre statele membre i angajate n activiti de asisten i securitate social, n msura n

care respectivele operaiuni nu sunt scutite de plata TVA;

16. Prestarea de servicii de ctre pompele funebre i crematorii, precum i furnizarea de bunuri

conexe;

17. Serviciile de ngrijire medical i dentar i de tratament termal, n msura n care serviciile

respective nu sunt scutite de plata TVA;

18. Prestarea de servicii furnizate pentru curarea strzilor, colectarea i tratarea deeurilor

menajere.

Statele membre sunt ndreptite s aplice cotele reduse doar asupra bunurilor i serviciilor

enumerate mai sus. Ele au doar dreptul, dar nu i obligaia de a aplica aceste cote, de aceea unele au

recurs i la aplicarea cotei foarte reduse, cotei standard sau a scutirilor cu sau fr drept de deducere a

TVA achitate n etapa anterioar. n consecin, sfera de aplicare a cotei reduse difer foarte mult de la

o ar la alta.

Spre exemplu, n Bulgaria, Danemarca, Luxemburg, Ungaria, Malta, Slovacia i Marea

Britanie, cotele reduse sunt aplicate la un nivel foarte restrns.

Bulgaria aplic cota redus de 7% doar serviciilor de cazare n hoteluri, cu condiia s fac

parte dintr-un pachet turistic, n rest utiliznd doar cota standard.

Danemarca este singurul stat care nu practic o cot redus, n consecin aplic scutiri cu sau

fr drept de deducere a TVA achitate n etapa anterioar n cazul transportului de pasageri, ziarelor,

drepturior de autor, intrrii la evenimentele sportive i serviciilor medicale i dentare, iar n toate

celelalte aplic o cot standard.

Asemntor este cazul Ungariei i Slovaciei, care prefer cota redus doar pentru produsele

farmaceutice, echipamentele pentru persoane cu dezabiliti i cri. n rest se aplic cota standard i

scutiri cu sau fr drept de deducere.

Malta a optat pentru cota redus doar asupra crilor, ziarelor i cazrilor n regim hotelier, n

timp ce Marea Britanie doar asupra echipamentelor medicale (scaune de copii pentru automobil) i

renovarea i ntreinerea locuinelor.

Luxemburg pentru toate bunurile i serviciile prevzute n Anexa III a Directivei 2006 / 112 /

CEE practic o cot foarte redus de 3%.

31

Pe de alt parte Belgia, Cehia, Grecia, Polonia, Slovenia au o sfer de aciune foarte mare a

cotei reduse. n Belgia cota dominant este cea de 6%, i numai produselor alimentare, serviciilor de

televiziune, serviciilor sociale privind locuinele i bunurilor utilizate n producia agricol li se aplic

cota de 12%. Cehia doar n cazul serviciilor de radiodifuziune i televiziune aplic scutiri i cota

standard, n rest utiliznd-o pe cea redus de 10%. Grecia nu aplic cota redus pentru livrarea de

cri, ziare i periodice, iar Polonia pentru serviciile de asisten i securitate social.

n celelalte state sfera de aplicare a cotei reduse depinde de politica fiscal a fiecruia. Se

remarc totui o aplicare foarte mare n rndul livrrilor de cri, ziare i periodice, cazrilor n regim

hotelier, alimentelor, drepturilor de intrare la spectacole i echipamentelor medicale.

Livrrile de bunuri i prestrile de servicii cu privire la asistena social precum i serviciile de

ngrijire medical i dentar sunt de regul operaiuni scutite de plat a TVA, din aceast cauz doar

7-8 state aplic asupra lor cota redus. De asemenea statele prefer aplicarea de cote standard i scutiri

asupra serviciilor de radiodifuziune, televiziune i funerare i asupra drepturilor de utilizare a

instalaiilor sportive, n defavoarea celei reduse.

3.3.3. Cotele foarte reduse 4

Potrivit legislaiei europene n vigoare, statele care, la 1 ianuarie 1991, acordau scutiri cu drept

de deducere a TVA achitate n etapa anterioar (cota zero) sau aplicau cote reduse inferioare valorii

minime stabilite la 5% pot continua s acorde scutirile sau s aplice cotele reduse respective, cu

condiia s fie n conformitate cu legislaia comunitar i s fi fost adoptate din motive sociale clar

definite i n favoarea consumatorului final.

4 Sfera de aplicare a cotelor foarte reduse este prezentat n ANEXA III

32

Cotele foarte reduse de TVA in statele membre

2.1

5 4.8

4

3

4

00.5

11.5

22.5

33.5

44.5

55.5

FR EL IE IT LU ES

Tara

Val

oare

Cota foarte redusa


Doar 7 state au optat pentru cote foarte reduse, valorile acestora fiind de 2,1% n Frana, 3% n

Luxemburg i Polonia, 4% n Spania i Italia, Irlanda 4,8%, iar valoarea maxima o intalnim in Grecia

5%.

Polonia aplic cota foarte redus de 3% asupra unor produse alimentare i a celor folosite n

activitatea agricol, iar Irlanda doar asupra produselor alimentare, spre deosebire de Luxemburg unde

sfera de aplicare cuprinde toate bunurile i serviciile prevzute n Anexa III a Directivei 2006 / 112 /

CE.

n general, celelalte state aplic cota foarte redus pentru livrrile de cri, ziare i periodice,

produsele farmaceutice i serviciile de ntreinere i reparaie a locuinelor.

3.3.4. Cota zero

rile i operaiunile n care se aplic cota zero de TVA au fost descrise n articolul 28 din

Directiva a VI-a CEE din data de 17 Mai 1977. n majoritatea rilor sfera de aplicare este foarte

redus, excepnd Marea Britanie, Irlanda i Malta.

rile i operaiunile supuse cotei zero de TVA sunt urmtoarele:

Belgia i Danemarca - vnzarea de ziare cu apariie de cel puin o dat pe lun i care cuprind

informaii de interes general i vnzarea unor produse reciclabile.

33

Polonia, Finlanda i Suedia - vnzarea de cri i periodice specializate; servicii de tiprire

pentru membrii organizaiilor non-profit i vnzarea medicamentelor ctre spitale sau importate cu

scopul de a fi vndute ctre spitale.

Italia vnzrile de aur neprelucrat, n lingouri; vnzrile de teren ce nu pot fi utilizate drept

teren construibil i vnzrile de metale feroase i neferoare.

Cipru vnzrile de alimente i buturi destinate consumului uman (exclusiv preparatele din

alimentaia public, buturile alcoolice, ngheata, ciocolata, fursecurile, biscuiii) i vnzrile de

produse farmaceutice, medicamente i vaccinuri.

n Irlanda, Marea Britanie i Malta, urmtoarele operaiuni sunt supuse aplicrii cotei zero:

vnzrile de alimente i buturi destinate consumului uman i animal (exclusiv preparatele din

alimentaia public, buturile alcoolice, ngheata, ciocolata i hrana animalelor de cas)

vnzrile de semine, plante i material sditor utilizate pentru producia alimentelor

vnzrile de animale vii utilizate pentru producie sau sacrificate pentru obinerea de alimente

vnzrile de produse medicale i farmaceutice pentru uz uman i veterinar

vnzrile de aparate medicale i aparate pentru persoanele cu handicap, exclusiv protezele

dentare, aparatele auditive i ochelarii

vnzrile de ap, exclusiv apa furnizat ntreprinderilor, apa distilat i apa mineral

vnzrile de mbrcminte i nclminte pentru copii

Pe lng acestea, n Marea Britanie mai sunt supuse cotei zero:

vnzrile de cri, ziare, periodice;

construcia de imobile rezideniale;

vnzrile sau donaiile caritabile;

vnzrile de benzi magnetice i filme pentru Institutul Naional pentru Nevztori;

vnzrile de radio-receptoare pentru nevztori;

transportul de persoane cu orice mijloc, cu o capacitate de pn la 12 persoane;

transportul de persoane din sau n alte locuri n afara statului;

vnzrile de caravane i case plutitoare;

vnzrile de ghete i cti de protecie pentru activitile industriale;

vnzrile de motociclete i cti pentru motocicliti i publicaiile bancare.

34

Statele membre de asemenea aplic cota zero de TVA asupra exporturilor (datorit aplicrii

principiului destinaiei), livrrilor intracomunitare de bunuri i transportului internaional fie maritim,

aerian sau feroviar.

3.3.5. Cota parking

C otele parking de TVA in statele membre

12 12

13.5

12 12

11

11.5

12

12.5

13

13.5

14

A T BE IE LU PT

Ta ra

Valo

are

Cota park ing


Cinci ri membre, i anume Belgia, Irlanda, Luxemburg, Austria i Portugalia au recurs la

aplicarea unei cote parking asupra anumitor bunuri i servicii n funcie de politica fiscal proprie, cot

care este egal cu cea redus, exceptnd Austria unde este mai mare cu dou procentuale. n Belgia,

Luxemburg, Austria i Polonia cota este de 12%, iar n Irlanda 13,5%.

Sfer de aplicare mic ntlnim n Austria (vinuri din producia fermelor) i Belgia (produse

energetice cum ar fi crbunii i combustibilul solid rezultat din acetia i cauciucuri).

n Luxemburg, cota parking de 12% se folosete pentru: anumite vinuri; combustibili minerali

solizi; produse folosite pentru curare; publicaiile turistice; articole de mbrcminte executate de

ctre croitori; pstrarea i administrarea garaniilor etc.

n Portugalia se aplic pentru vinuri; utilaje exclusiv sau n pricipal destinate agriculturii i

mainrii sau alte echipamente destinate colectrii de energie solar, eolian i geotermal precum i a

altor forme de energie alternativ.

Sfer mai larg de aplicare ntlnim n Irlanda, printre care: energia pentru nclzit i

iluminat; bunurile mobile utilizate pentru construcia sau ntreinerea bunurilor imobile; vnzarea de

bunuri imobile; servicii constnd n curarea,repararea i ntreinerea proprietilor imobiliare;

35

servicii turistice sau cele legate de fotografie; opere de art i antichiti; coli de oferi i servicii

profesionale furnizate de chirurgi veterinari.

Concluzii

36

Taxa pe valoarea adugat este un impozit aprut relativ recent, dar care i-a demonstrat

utilitatea fiind introdus treptat n cadrul sistemelor fiscale din statele membre ale Uniunii Europene i

nu numai.

Caracteristica principal a taxei pe valoarea adugat o constituie existena mai multor cote de

impozitare. Diferenierea nivelului cotelor se face cu luarea n considerare a unor aspecte cum sunt:

sfera de aplicare a taxei, natura mrfurilor i a serviciilor supuse impozitrii, asigurarea veniturilor

pentru buget n coroborare cu politica dus n domeniul cheltuielilor publice, asigurarea proteciei

sociale pentru persoanele cu venituri mici etc.

Uniunea European a fcut de-alungul timpului eforturi considerabile pentru armonizarea

impozitului, ceea ce privete sfera de aplicare, operaiunile supuse impozitrii, coninutul bazei de

impunere, regimul cotelor de impunere, persoanele impozabile, locul impozitrii, regimul deducerilor

i operaiunile scutite de tax.

O mare parte din aceste obiective au fost realizate, ns se menin diferene eseniale cu privire

la numrul i nivelul cotelor de impozitare, deoarece Uniunea European nu are dreptul s impun o

standardizare la nivelul acestora. n consecin, nivelul i numrul cotelor de impozitare difer foarte

mult de la un stat la altul, n funcie de politica fiscal proprie i de necesitile fiecrui stat n parte.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit care s-a dovedit foarte eficient, cptnd n timp

cea mai mare pondere n Produsul Intern Brut al unui stat.

ANEXA 1 : LISTA COTELOR DE TVA APLICATE N STATELE MEMBRE

Stat membru Cod Cota foarte redus

Cota redus Cota standard Cota parking

Austria AT - 10 20 12

37

Belgia BE - 6 / 12 21 12

Bulgaria BG 7 20 -

Cehia CZ - 10 20 -

Cipru CY - 5/8 15 -

Danemarca DK - - 25 -

Estonia EE - 9 20 -

Finlanda FI - 8 / 12 22 -

Frana FR 2,1 5,5 19,6 -

Germania DE - 7 19 -

Grecia EL 5 10 21 -

Irlanda IE 4,8 13,5 21 13,5

Italia IT 4 10 20 -

Letonia LV - 10 21 -

Lituania LT - 5 / 9 21 -

Luxemburg LU 3 6 / 12 15 12

Malta MT - 5 18 -

Marea Britanie UK - 5 17,5 -

Olanda NL - 6 19 -

Polonia PL 3 7 22 -

Portugalia PT - 5 / 12 20 12

Romania RO 5/9 24 -

Slovacia SK - 6/10 19 -

Slovenia SI - 8,5 20 -

Spania ES 4 7 16 -

Suedia SE - 6 / 12 25 -

Ungaria HU - 5/18 25 -

38

ANEXA 2 : APLICAREA COTELOR REDUSE DE TVA PENTRU CATEGORIILE DE BUNURI I SERVICII DESCRISE N ANEXA III A DIRECTIVEI 2006 / 112 / EC

0 = cota zero; [ex] = scutire

Categorie BE BG CZ DK DE EE EL ES FR IE IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT RO SI SK FI SE UK1. Alimente 6 20 10 25 7 20 10 4 5,5 0 4 0 21 21 3 18 0 6 10 3 5 24 8,5 19 12 12 0

12 19 7 19,6 4,8 10 5 10 25 7 12 6 25 17,5

21 13,5 15 22 20

2. Furnizarea apei 6 20 10 25 7 20 [ex] 7 5,5 [ex] 10 5 21 21 3 25 0 6 10 7 5 24 8,5 19 22 25 0

10 21

3. Produse farmaceutice 6 20 10 25 19 9 10 4 2,1 0 10 0 10 5 3 5 0 6 20 7 5 9 8,5 10 8 25 0

5,5 10

21 21 16 19,6 20 15 19 20 0 17,5

4. Echipamente medicale pentru persoane cu disabiliti

6 20 10 25 7 9 10 7 5,5 0 4 5 10 5 3 5 5 6 20 7 5 9 8,5 10 22 25 0

21 20 15 25 19 [ex] [ex]

Scaune de automobil pentru copii 21 20 10 25 19 20 21 16 19,6 21 20 15 21 21 15 25 18 19 20 7 5 24 20 19 22 25 5

5. Transportul de pasageri 6 20 10 [ex] 7 20 10 7 5,5 [ex] 10 8 10 5 [ex] 25 0 [ex] 10 7 5 24 8,5 0 8 6 0

0 0 0 19 0 [ex] 15 [ex] 21 3 6 19 0

19

6. Cri 6 20 10 25 7 9 5 4 5,5 0 4 5 10 9 3 5 5 6 10 0 5 9 8,5 10 8 6 0

21 16 19,6 20 7

22

Ziare 0 20 10 0 7 9 5 4 2,1 13,5 4 5 10 21 3 5 5 6 10 7 5 9 8,5 19 0 6 0

6 25 16 19,6 22 22

21

Periodice 0 20 10 25 7 9 5 4 2,1 13,5 4 5 10 21 3 5 5 6 10 0 5 9 8,5 19 0 [ex] 0

6 16 19,6 20 7 22 6

21 22

39



Categorie BE BG CZ DK DE EE EL ES FR IE IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT RO SI SK FI SE UK7. Drepturi de intrare la

spectacole [ex] 20 10 25 [ex] 20 10 [ex] 5,5 [ex] 10 [ex] [ex] [ex] 3 25 5 6 [ex] 7 [ex] 9 8,5 19 8 6 17,5

6 7 5 7 19,6 13,5 15 21 21 10 5 [ex]

Parcuri de distracii 6 20 10 25 19 20 10 7 5,5 13,5 20 15 21 21 3 25 18 6 10 7 5 9 8,5 19 8 25 17,5

19,68. Servicii de televiziune 12 20 [ex] 25 19 20 [ex] 16 5,5 21 20 15 21 21 3 [ex] 18 19 10 7 20 24 20 [ex] 22 25 17,5

21 20 10 15 25 22 19

Licene TV [-] 20 [ex] 25 [ex] 20 [ex] 16 2,1 [ex] 4 15 [-] 21 [ex] [ex] [ex] [ex] 10 22 5 24 [ex] [ex] 8 [ex] [ex]

20 25 20 199. Scriitori, compozitori 6 20 10 [ex] 7 20 10 7 5,5 21 [ex] 5 [ex] 21 3 25 18 6 20 7 20 24 8,5 19 [ex] 6 17,5

21 [ex] 20 19 10 [ex] 8

[ex] [ex]10. Locuinte sociale 12 20 10 25 19 20 21 4 5,5 13,5 4 15 21 21 3 25 [ex] 19 20 7 [ex] 24 8,5 19 22 25 17,5

[ex] 19,6 10 15 5 [ex] 5

6 0

10.a Renovarea si repararea locintelor private 6 20 10 25 19 20 10 7 5,5 13,5 10 15 21 21 15 25 18 6 20 7 5 24 8,5 19 22 25 5

11. Cazarea in hoteluri 6 7 10 25 7 9 10 7 5,5 13,5 10 5 10 21 3 18 5 6 10 7 5 9 8,5 19 8 12 17,5

20

12. Restaurante 12 20 20 25 19 20 10 7 5,5 13,5 10 8 21 21 3 25 18 6 10 7 12 24 20 19 22 25 17,5

8,5

13. Intrare la evenimente sportive

6 20 10 [ex] 7 20 10 7 19,6 [ex] 10 15 21 21 3 25 18 6 20 7 5 24 8,5 19 8 [ex] 17,5

[ex] 25 19 16 20 [ex] [ex] [ex] 614. Utilizarea

instalaiilor sportive

6 20 10 [ex] [ex] 20 10 [ex] 19,6 13,5 20 15 21 21 3 25 18 6 20 7 5 24 8,5 19 8 6 [ex]

[ex] 25 19 16 [ex] [ex] [ex] 17,5

40



Categorie BE BG CZ DK DE EE EL ES FR IE IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT RO SI SK FI SE UK15. Servicii sociale 6 20 [ex] 25 7 [ex] 10 7 19,6 [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] 3 [ex] [ex] 19 0 [ex] 5 [ex] 20 19 [ex] [ex] [ex]

10 4 20 [ex] [ex]

21 10 15 10 [ex] 25

[ex] 20 [ex]

16. Servicii funerare 6 20 10 [ex] 19 20 10 7 19,6 21 [ex] 5 21 21 3 25 18 [ex] 20 7 [ex] 19 8,5 19 [ex] [ex] [ex]

21 16 [ex]

17. ngrijire medical i dentar

21 20 [ex] [ex] 7 [ex] 10 7 [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] 3 [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex] [ex]

[ex] 10 [ex] [ex] 21 [ex] 19 7 5

18. Servicii de salubrizare 21 20 20 25 [-] 20 10 7 19,6 [ex] 10 5 21 21 3 25 18 19 10 7 [ex] 24 8,5 19 22 25 0

10 19 [ex] 5,5 21 5 17,5

41

ANEXA 3 : APLICAREA COTELOR DE TVA N STATELE MEMBRE PENTRU ANUMITE BUNURI I SERVICII0 = cota zero; [ex] = scutire

Bunuri si servicii BE BG CZ DK DE EE EL ES FR IE IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT RO SI SK FI SE UK

Bauturi

Spirtoase

Vinuri

Bere

Apa minerala

Limonada

Suc de fructe

21

21

21

6

6

6

20

20

20

20

20

20

20

20

20

10

10

10

25

25

25

25

25

25

19

19

19

19

19

19

20

20

20

20

20

20

21

21

21

10

10

10

16

16

16

7

7

7

19,6

19,6

19,6

5,5

5,5

5,5

21

21

21

21

21

21

20

20

20

20

20

20

15

15

15

15

15

15

21

21

21

21

21

21

21

21

21

21

21

21

15

12

15

3

3

3

25

25

25

25

25

25

18

18

18

18

18

18

19

19

19

6

6

6

20

20

20

20

20

20

22

22

22

22

22

7

20

12

20

5

5

5

24

24

24

24

24

24

20

20

20

8,5

8,5

8,5

19

19

19

19

19

19

22

22

22

12

12

12

25

25

25

12

12

12

17,5

17,5

17,5

17,5

17,5

17,5Haine

Adulti

Copii

21

21

20

20

20

20

25

25

19

19

20

20

21

21

16

16

100442903 TVA in Romania Si UE

Documents

Transcript of 100442903 TVA in Romania Si UE