TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010

Regimul serviciilor de la 1 ianuarie 2010

Transpunerea pachetului TVA

Directive transpuse

1. “Pachetul TVA”

2. Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare

33

Pachetul TVAPachetul TVA• Directiva 2008/8/CEDirectiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei a Consiliului de modificare a Directivei

2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor;

• Directiva 2008/9/CEDirectiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate a Consiliului de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare; stat membru decât statul membru de rambursare;

• Regulamentul (CE) nr. 143/2008Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată. procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată.

PACHETUL TVA

Adoptarea Pachetului TVA implică o serie de reforme radicale ale sistemului TVA european în următorii şase ani, noile reguli intrând în vigoare gradual în perioada cuprinsă între 2010 şi 2015.

Scopul acestor măsuri legislative îl constituie:

simplificarea din punct de vedere a aplicării unitare a sistemului TVA european;

asigurarea unei pieţe nediscriminatorii pentru toţi operatorii economici stabiliţi în Comunitatea Europeană.

PACHETUL TVA

• Cel mai important set de măsuri va intra în vigoare la data de 1 ianuarie 2010 şi se referă în principal la două aspecte importante ale legislaţiei în domeniul TVA, şi anume:

NOI reguli referitoare la locul prestării serviciilor;procedurile privind rambursarea TVA către persoane

impozabile nestabilite în statul membru din care fac achiziţiile ( statul membru de rambursare)

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR-Considerente generale-

Regulile noi cu privire la locul prestării serviciilor s-au impus ca urmare a schimbărilor în volumul şi natura serviciilor, în contextul realizării pieţei interne, globalizării şi evoluţiei tehnologice

În prezent, posibilitatea prestării la distanţă a unui număr mare de servicii este din ce în ce mai mare

Noile reguli privind locul prestării serviciilor aplicabile începând cu 1 ianuarie 2010 au ca principiu de bază impozitarea la locul de consum


Implicaţii:

Obligaţii administrative suplimentare atât pentru operatorii economici cât şi pentru organele fiscale, determinate de depunerea declaraţiilor recapitulative pentru serviciile intracomunitare, necesare pentru a combate frauda fiscală care ar putea să intervină în lipsa unui control al operaţiunilor între statele membre (VIES 2)


Daca o persoana impozabila stabilita in RO va avea obligatia sa se inregistreze in alt SM si sa emita facturi cu TVA in respectivul SM, taxa respectiva nefiind datorata la bugetul de stat al Romaniei nu se evidentiaza in decontul de TVA din RO ca taxa colecata

Corespunzator nici TVA aferenta achizitiilor din alt SM nu este deductibila in RO, aceasta taxa poate fi solicitata la rambursare conform Directivei 2008/9/CE transpusa la art. 1472 din Codul fiscal

99

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILORReguli generale

• Reguli generale referitoare la locul prestarii Reguli generale referitoare la locul prestarii serviciilor :serviciilor :

• Art. 133 alin.(2)- In relatia B2B ( persoana impozabila Art. 133 alin.(2)- In relatia B2B ( persoana impozabila catre persoana impozabila)- locul unde beneficiarul este catre persoana impozabila)- locul unde beneficiarul este stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii stabilit- IMPORTANT: se vor depune declaratii recapitulative pentru aceste servicii dacrecapitulative pentru aceste servicii dacă ă prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile stabilite în Comunitate stabilite în Comunitate (VIES 2) aceste operatiuni fiind (VIES 2) aceste operatiuni fiind denumite servicii intracomunitare denumite servicii intracomunitare --art.4art.44 Directiva 4 Directiva 2006/112/CE;2006/112/CE;

• Art. 133(3) In relatia B2C ( persoana impozabila catre Art. 133(3) In relatia B2C ( persoana impozabila catre persoana neimpozabila) - locul unde prestatorul este persoana neimpozabila) - locul unde prestatorul este stabilit - stabilit - art.4art.45 Directiva 2006/112/CE;5 Directiva 2006/112/CE;

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Reguli generale

• Cele două reguli înlocuiesc regula generala aplicată până la data de 31 decembrie 2009 prevăzută la art.133 (1) din Codul fiscal, conform căreia locul prestării serviciilor era considerat locul unde era stabilit prestatorul


• Prin persoana stabilita se intelege atat persoana care are sediul activitatii economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat

• Important, la art. 1251 sunt definite aceste notiuni si NOU faptul ca pentru operatiunile la care un sediu fix nu participa nu va fi considerat stabilit

• Legat de sediul fix, art. 153 obliga la inregistrare in scopuri de TVA un sediu fix, spre deosebire de legislatia aplicabila pana la 31 decembrie 2009


• Pentru încadrarea unui serviciu se vor parcurge o serie de etape pentru a stabili in principal daca servicul este impozabil in Romania, cand intervine exigibilitatea taxei, care este cota aplicabila sau scutirea, cine este persoana obligata la plata TVA, ce obligatii declarative si de inregistrare exista.

• În declaraţiile recapitulative nu se vor menţiona serviciile primite şi prestate în relaţia B2B, dacă prestatorul, respectiv beneficiarul, sunt persoane nestabilite în Comunitate.

• Foarte important pentru determinarea locului prestarii serviciilor este stabilirea calitatii de persoana impozabila a beneficiarului si a locului unde este stabilit acesta


• Conform liniilor directoare ale Comitetului TVA in relatia B2B, daca beneficiarul este stabilit in Comunitate, trebuie sa furnizeze un cod valabil de TVA, In caz contrar operatiunea va fi considerata ca fiind efectuata in relatia B2C

• Motivul acestei abordari- obligatia impusa de directiva si transpusa la art. 153 si 1531 privind inregistrarea in scopuri de TVA a persoanelor care presteaza sau primesc servicii intracomunitar pentru a permite verificarea in sitemul VIES a operatiunilor in Comunitate

Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii in relatia B2B (art. 153 si 1531)

1)Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania are calitatea de prestator, nu este inregistrata in scopuri de TVA si presteaza servicii catre:– o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-

nu va obliga persoana din RO la inregistrare, decat daca va depasi plafonul pentru mici intreprinderi ( art. 152)

– o persoana impozabila din Comunitate (B2B) – prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 1531.Ex.o mica intreprindere presteaza un serviciu de transport IC de bunuri pentru o firma din Spania – obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA

Obligatii de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii in relatia B2B art. 153 si 1531

2) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, nu este inregistrata in scopuri de TVA este beneficiar si primeste servicii de la:– o persoana impozabila cu sediul activitatii economice in

Comunitate (B2B) – beneficiarul din RO va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 1531. Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din Finlanda pentru o mica intreprindere din RO – obliga la inregistrare mica intreprindere

– o persoana impozabila din afara Comunitatii, nu va obliga beneficiarul din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)

Ex. Serviciu de prelucrare de bunuri prestat de o persoana din Norvegia pentru o mica intreprindere din RO – nu obliga la inregistrare mica intreprindere


3)Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si esre stabilita prin sediu fix in Romania, neinregistrata in scopuri de TVA, are calitatea de prestator si presteaza servicii catre:– o persoana impozabila din afara Comunitatii (B2B)-

nu va obliga sediul fix din RO la inregistrare, conform art.153.

– o persoana impozabila stabilita in Comunitate (B2B) – prestatorul va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153


4) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si este stabilita prin sediu fix in Romania si primeste servicii de la:– o persoana impozabila stabilita in Comunitate – beneficiarul cu

sediu fix RO, care nu este inregistrat in scopuri de TVA, va avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de realizarea operatiunii conform art. 153.

– o persoana impozabila din afara Comunitatii catre o persoana impozabila care are sediul fix in RO, neinregistrata in scopuri de TVA, nu va obliga sediul fix din RO la inregistrarea in scopuri de TVA (B2B)


• Concluzii:– Persoanele care au sediul activitatii economice in afara Romaniei

nu vor solicita inregistrarea conform art. 1531 ci numai conform art. 153

– Persoanele care au sediul activitatii economice in Romania pot solicita si inregistrarea conform art. 1531 , dar atunci cand au calitatea de beneficiari aceasta inregistrare va obliga la plata taxei pe baza de decont special. Totusi, micile intreprinderi pot opta pentru inregistrarea normala in scopuri de TVA conform art 153, care le va permite aplicarea taxarii inverse atunci cand sunt beneficiari ai serviciilor in relatia B2B

– Chiar daca nu implica inregistrarea in scopuri de TVA, si serviciile prestate de prestatori nestabiliti in Comunitate catre beneficiari care au sediul activitatii economice in RO sau un sediu fix, in relatia B2B, vor obliga beneficiarul la plata TVA conform art 150 alin.(2)

Servicii in relatia B2B

• Nu sunt enumerate in lege, reprezinta orice serviciu prestat de o persoana impozabila catre o alta persoana impozabila si care nu se incadreaza pe una din exceptiile de la art. 133 alin(3)-(7)

Servicii in relatia B2B- exemple

• Cu titlu de exemplu se analizeaza serviciile care pana la data de 31 decembrie 2009 aveau stabilita o regula de determinare a locului prestarii, dar care nu se mai regasesc pe actuala legislatie tratate ca atare.

• Prin excluderea serviciilor pentru care vor fi aplicabile exceptii de la 1 ianuarie 2010, rezulta ca pentru restul serviciilor se va aplica regula generala.

• Lista exemplelor nu este exhaustiva, sunt cele mai reprezentative servicii.


• Important:– In relatia B2B pentru serviciile de management ,

transferul de sportivi, leasing si inchiriere de mijloace de transport, locul prestarii era locul unde era stabilit prestatorul pana la data de 31 dec.2009

– Dupa 1 ianuarie 2010 locul prestarii acestor servicii catre persoane impozabile este locul unde este stabilit beneficiarul persoana impozabila. O singura exceptie mai prevede temporar directiva, inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport care se impoziteaza la locul unde bunul este pus la dispozitia clientului

Servicii in relatia B2B- exemple1) Servicii de transport de bunuriA) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila din Comunitate:- Servicii de transport national, intracomunitar, transport

aferent exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servicii de transport international- serviciul nu este impozabil in RO, daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM, fiind impozabil in SM in care este stabilit beneficiarul

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea de catre prestator pentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a., fiind neimpozabil in RO

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531

daca operatiunea este taxabila in tara beneficiarului si in situatia in care prestatorul nu este inregistrat

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca serviciul nu este scutit in tara beneficiarului


B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara

Comunitatii:- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport international- serviciul nu este impozabil in RO, daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila-

- NOU - nu mai trebuie justificata scutirea pentru un transport aferent exportului, aferent unui import,s.a.

- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care prestatorul nu este inregistrat

- Nu se declara in declaratia recapitulativa

Servicii in relatia B2B- exempleexceptie art. 133(7)

Serviciile nationale de transport de bunuri :- urmeaza aceleasi reguli daca sunt

prestate catre persoane impozabile din Comunitate

- Daca sunt prestate catre beneficiari persoane impozabile din afara Comunitatii li se va aplica exceptia de la alin.(7)- se vor impozita in RO

Servicii in relatia B2B- exempleC) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport international- serviciul este impozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarul

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531 daca operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu se aplica vreo scutire de TVA

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversa

- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre beneficiar


D) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania Prestator - persoana impozabila stabilita in afara

Comunitatii- Servicii de transport intracomunitar, transport aferent

exportului, transport aferent importului, transport aferent unor bunuri plasate in regim vamal suspensiv, alte servcii de transport international- serviciul este impozabil in RO, la locul unde este stabilit beneficiarul

- Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat

- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- NOU! Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de

catre beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa


– Doua persoane impozabile stabilite in RO vor aplica regula B2B, dar aceasta conduce la stabilirea in RO a oricarui transport

– Numai atunci cand se aplica scutiri, prestatorul va factura fara TVA, sau in situatia in care beneficiarul din RO face dovada ca transportul este necesar pentru sediul sau fix situat in afara RO si comunica un cod valabil de TVA din SM in care are acest sediu fix

Servicii in relatia B2B- exemple2. Servicii accesorii transportului, intermedierea transportului

si a serviciilor accesorii transportului A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate- Daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in

Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM serviciul nu este impozabil in RO, fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul

– NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre prestator pentru aceste servicii daca sunt aferente exportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in RO

– Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531

daca operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este inregistrat

– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, daca nu sunt scutite de TVA


B)1. Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara

Comunitatii- Servicii de intermediere a transportului si servici de

intermediere a serviciilor accesorii - daca beneficiarul este o persoana impozabila din afara comunitatii, serviciul nu este impozabil in RO

– NOU- nu mai trebuie justificata scutirea de TVA de catre prestator pentru aceste servicii daca sunt aferente exportului, importului, s.a, fiind neimpozabile in RO

– Nu obliga la inregistrarea in scopuri de TVA – Nu se vor declara in declaratia recapitulativa lunara

Servicii in relatia B2B- exempleexceptie! Art. 133(7)

B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii- Pentru servicii accesorii transportului prestate catre un

beneficiar persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii, se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)

- Daca serviciul este prestat pe teritoriul RO, se considera ca are locul in RO

- DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de inregistrare specifice acestei reguli (inregistrare, declaratie recapitulativa)

- Desi serviciile sunt impozabile in RO, se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul ( ex.servicii accesorii aferente importului, exportului)

!

Servicii in relatia B2B- exempleC) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate- Pentru servicii accesorii transportului, servicii de

intermediere a transportului si a serviciilor accesorii, locul prestarii este locul unde este stabilit beneficiarul -RO

- Obliga la inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531

daca operatiunea este taxabila si in situatia in care prestatorul nu este inregistrat, in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO

- Se declara in declaratia recapitulativa lunara, daca operatiunea nu este scutita,

- Daca operatiunea este taxabila plata se va face prin taxare inversa,

- NOU ! Daca operatiunea este scutita de TVA nu se va aplica taxarea inversa, dar se va justifica scutirea de TVA de catre beneficiar



Comunitatii- Pentru servicii accesorii transportului, servicii de

intermediere a transportului si a serviciilor accesorii, locul prestarii este in RO locul unde este stabilit beneficiarul,


- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre

beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa


–3) Servicii intangibile- nu se mai regasesc enumerate in lege

– Serviciile de natura intangibila enumerate in lege ca exceptie in relatia B2C sunt valabile numai in situatia expres prevazuta de lege

– In relatia B2B serviciile de natura intangibila pot fi:

– închirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia inchirierii pe termen scurt a mijloacelor de transport;

– operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;

– transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

– serviciile de publicitate şi marketing;


– serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;

– operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,

– punerea la dispoziţie de personal;– acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor

naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;

– serviciile de telecomunicaţii. – serviciile de radiodifuziune şi televiziune.; – serviciile furnizate pe cale electronică


A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul

– NOU- se solicita codul de TVA al beneficiarului stabilit in Comunitate

– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,

– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)


B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Serviciile intangibile nu au locul in RO daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste servicii

– NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunara


C) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania

Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile intangibile au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul

- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO

– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutite ( ex. Financiar bancare, de asigurare)


D) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania

Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Pentru serviciile intangibile , locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,


- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este taxabil se va aplica taxare

inversa


4) Servicii privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale

Lucrarile asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale



Pentru bunurile de origine comunitara se vor tine in continuare registrul non transferurilor si registrul bunurilor primite

Bunurile de origine comunitara sunt cele produse sau puse in libera circulatie in Comunitate

DAR prestatorului nu i se mai solicita dovada transportului in afara Romaniei

Regula B2B nu se aplica atunci cand serviciile sunt prestate catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilite in afara Comunitatii



Ordinul privind masurile de simplificare pentru operatiuni multilaterale va fi modificat corespunzator

Servicii in relatia B2B- exempleA) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile

corporale nu au locul in Romania daca beneficiarul stabilit in Comunitate comunica un cod valabil de TVA din alt SM

- Prestatorul din RO va tine registrul bunurilor primite, daca sunt bunuri de origine comunitara si bunurile sunt prelucrate in RO

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,

– Se vor declara in declaratia recapitulativa lunara, cu exceptia serviciilor scutite

– In ce priveste fluxul bunurilor prevederile referitoare la nontransferuri nu au fost modificate si niciconditiile in care nontransferul devine transfer

Servicii in relatia B2B- exempleexceptie!


Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii – se aplica exceptia de la art. 133 alin.(7)

- Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile corporale au locul in RO daca sunt efectuate pe teritoriul RO

– DEROGA DE LA REGULA B2B nefiind aplicabile obligatiile declarative si de inregistrare specifice acestei reguli

( inregistrare, declaratie recapitulativa)- Se pot aplica scutiri de TVA atunci cand este cazul- Totusi, daca serviciile nu ar fi efectuate pe teritoriul RO, ci

in alta tara, nu ar fi impozabile in RO

!

Servicii in relatia B2B- exempleC) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate - Serviciile privind lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile

corporale au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul

- Prestatorul din RO va tine registrul nontransferurilor, daca sunt bunuri de origine comunitara, daca este cazul

– Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO




Comunitatii- Pentru lucrari si evaluari asupra bunurilor mobile

corporale , locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,

- Daca sunt bunuri de origine comunitara se vor inregistra in registrul nontransferurilor


- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea de catre

beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa!


5) -Orice servicii de intermediere, inclusiv intermedirea transportului intracomunitar, a serviciilor accesorii transportului intracomunitar si a serviciilor intangibile, care in prezent beneficiau de reguli proprii care stabileau locul prestarii, diferite de alte servicii de intermediere

-Totusi, serviciile agentilor imobiliari se vor impozita la locul unde se afla bunul imobil


A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate care comunica un cod valabil de TVA din alt SM , fiind impozabil in SM unde este stabilit beneficiarul

– Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531,




Beneficiar- persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Serviciile de intermediere nu au locul in RO daca se poate face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila

- Daca prestatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA, nu va fi obligat sa se inregistreze pentru aceste servicii

– NU se vor declara in declaratia recapitulativa lunara


C) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania

Prestator - persoana impozabila stabilita in Comunitate

- Serviciile de intermediere au locul in RO la locul unde este stabilit beneficiarul

- Daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, va fi obligat sa se inregistreze conform art. 1531 in caz contrar va primi o factura cu TVA de la prestator si va avea si obligatia platii TVA in RO



D) Beneficiar- Persoana impozabila stabilita in Romania

Prestator - persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Pentru serviciile de intermediere, locul prestarii este in RO la locul unde este stabilit beneficiarul,


- NU se declara in declaratia recapitulativa lunara- Daca serviciul este scutit se va justifica scutirea

de catre beneficiar, daca este taxabil se va aplica taxare inversa

Servicii in relatia B2C

• Regula prevede ca serviciul se va impozita la locul unde este stabilit prestatorul, daca este efectuat catre o persoana neimpozabila

• Cu exceptiile mentionate la art. 133 alin.(4), (5) si (6)


• Exemplu:• O firma de leasing din RO incheie un

contract de leasing pentru un autoturism cu o persoana fizica din Bulgaria

• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip de servicii, prin urmare locul serviciului este in RO si se va aplica TVA din RO

• Exigibilitatea TVA intervine la data stipulata in contract pentru plata ratelor


• Exemplu:

• Un avocat din RO presteaza servicii de avocatura catre persoane fizice din Ungaria

• Nu regasim nicio exceptie pentru acest tip de servicii, prin urmare locul serviciului este in RO si se va aplica TVA din RO

5454

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

• Exceptii de la regulile B2B si B2CExceptii de la regulile B2B si B2C::– serviciile legate de bunuri imobile serviciile legate de bunuri imobile – servicii de transport de servicii de transport de persoanepersoane– Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii Serviciile culturale, artistice, targuri, expozitii – Serviciile de restaurant si cateringServiciile de restaurant si catering

• Exceptii de la regula B2CExceptii de la regula B2C– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporaleLucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale– Inchirierea mijloacelor de transport pe termen lung sInchirierea mijloacelor de transport pe termen lung si i

pe pe termen scurttermen scurt; ; – Serviciile de transport intracomunitar,serviciile Serviciile de transport intracomunitar,serviciile

accesorii transportuluiaccesorii transportului– Servicii intangibile Servicii intangibile

Reguli speciale privind serviciile utilizate efectiv in Romania

• Art. 133 alin.(6)- derogare de la B2C

• Art. 133 alin.(7) derogare de la B2B

I. Serviciile de la art. 133 (4) fac exceptie de la regulile stabilite la art 133 alin.(2) şi (3)B2B/B2C- Prima categorie sunt excepţiile de la ambele reguli (B2B şi B2C), şi care practic stabilesc propriul loc de prestare al serviciilor- A doua categorie de excepţii derogă numai de la regula stabilită la alin.(3) relaţia B2C-Serviciilor care se încadrează pe una din excepţii nu li se vor aplica regulile de la alin.(2) şi (3) -Orice serviciu care nu se incadrează pe una din excepţii va fi obligatoriu încadrat pe una din regulile stabilite la alin.(2) şi (3)Concluzie: la incadrarea serviciilor prevaleaza exceptiile care vor determina locul prestarii. Numai serviciile care nu pot fi incadrate pe exceptii vor fi incadrate pe regulile generaleNu implică declarea în declaraţii recapitulativeNu sunt operatiuni intracomunitare

Exceptii de la regulile B2B si B2C 1) Servicii legate de bunuri imobileart. 133(4)(a)• Lucrarile de constructii-montaj• Serviciile legate de un bun imobil, cum ar fi, printre

altele, cele prestate de un arhitect, de o agentie imobiliara sau de expertiza, de un evaluator sau de un expert

• Pregatirea sau coordonarea lucrarilor de constructii-montaj

• Servicii de supervizare a lucrarilor de constructii-montaj• Servicii de reparatii si intretinere legate de un bun imobil• Inchirierea imobilelor• Serviciile de cazare

Efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare

Exceptii de la regulile B2B si B2C 1) Servicii legate de bunuri imobile

art. 133(4)(a)LOCUL PRESTARII• O prestare de servicii legata de un bun imobil are loc acolo unde

este situat bunul imobil

Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor servicii

• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparent sunt prestate in relatia B2B

• Regulile aplicate înainte de 1 ianuarie 2010 se aplică fără modificări


art. 133(4)(a) A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania, sau orice persoana neimpozabila - Bunul imobil fiind situat in Romania, toate serviciile efectuate in legatura cu bunul imobil au locul in Romania- Unele operatiuni sunt scutite de TVA ( inchirierea si leasingul cu bunuri imobile)- In cazul operatiunilor taxabile prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)


art. 133(4)(a)B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal

-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romaniaa) -Locul serviciului este in RO, locul unde se afla bunul imobil

- daca nu sunt operatiuni scutite de TVA, beneficiarii mentionati mai sus, au obligatia platii TVA conform art. 150(6)

-beneficiarii inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153 aplica taxare inversa, cei neinregistrati vor depune decont special de TVA -art. 1563)

-Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau va face plata TVA efectiv , dupa caz.b)- daca beneficiarul este o persoana fizica prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1), cu exceptia operatiunilor scutite


art. 133(4)(a)

C) Daca bunul imobil nu este situat in Romania, orice prestator din Romania care realizeaza operaţiuni legate de acel bun imobil, va emite facturi fără TVA in RO, operaţiunile fiind neimpozabile în România. Daca imobilul este situat in Comunitate va trebui sa aplice regulile fiscale din SM respectiv.

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii legate de un bun imobil situat în altă ţară, aceste achiziţii nu sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare inversă.


art. 133(4)(a)

E) Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca presteaza servicii legate de bunuri imobile pe teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita sau catre persoane neimpozabile din RO

Exceptii de la regulile B2B si B2C 2)Serviciile de transport de călători

art. 133(4) b)

• Art. 133(4)- Locul prestării serviciilor de transport de calatori este locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse– Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază

prevăzute la art. 133(2) şi (3)

• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie 2009 rămân valabile

• OMEF 2222/2006 în ce priveşte scutirile de TVA se aplică ca atare

Exceptii de la regulile B2B si B2C 2)Serviciile de transport de călători

art. 133(4) b)

• -Transportul national de calatori, are locul in RO si se impoziteaza cu cota de 19%

• -Transportul international, este scutit de TVA

Exceptii de la regulile B2B si B2C 3) Servicii culturale, artistice,..

art. 133(4)c)

• Locul prestării este considerat a fi locul prestării efective, în cazul serviciilor principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiintifice, educaţionale, de divertisment sau alte activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activităţi;

• În această categorie se includ târgurile, expoziţiile, organizatorii de astfel de evenimente, trainingurile organizate de firme specializate, manifestările culturale( spectacole)


art. 133(4)c)

– Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor servicii (stabiliţi sau nu în România)

• Nu se declară în declaratii recapitulative, chiar dacă sunt prestate către persoane impozabile nestabilite în România sau de către persoane impozabile nestabilite în România

• Consecinţe, regulile aplicate până la 31 decembrie 2009 rămân valabile


art. 133(4)c)

A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania - Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania, sau orice persoana neimpozabila - serviciile culturale, artistice, targuri, … efectuate in RO au locul in Romania- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA. In principiu taxa platita in RO este rambursabila conform Directivei 2008/9/CE


art. 133(4)c)

B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal

-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA

- a) Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6). Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.

- b) daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana neimpozabila, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1) deoarece regula excepteaza de la B2C.


art. 133(4)c)

C) Daca serviciul este prestat în afara României de orice prestator din Romania, operaţiunile nu sunt impozabile în România, fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt efectuate. Daca serviciile sunt prestate in alt stat membru vor fi aplicate regulile fiscale din SM respectiv.

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii culturale, artistice,... pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste achiziţii nu sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare inversă. Pentru taxa platita in alte SM pentru asemenea servicii se poate solicita rambursarea TVA pe baza Directivei 2008/9/CE


art. 133(4)c)

E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca presteaza servicii culturale, artistice,.. Pe teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita sau catre persoane neimpozabile din RO

Exceptii de la regulile B2B si B2C 4) Servicii de restaurant si catering

art. 133(4)d)

• Locul prestării efective, pentru serviciile de restaurant şi catering, cu excepţia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuate în cadrul Comunităţii;


art. 133(4)d)

A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Beneficiar- persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania, sau orice persoana neimpozabila - serviciile de restaurant si catering efectuate in RO au locul in Romania- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului- art- 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.


art. 133(4)d)B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal

-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVAServiciul este prestat in Ro- sunt situatii mai putin probabil sa fie intalnite frecvent, deoarece un restaurant presupune suficiente resurse tehnice si umane si este stabilit in RO

- Beneficiarul este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 (6). Beneficiarii mentionati mai sus care sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana neimpozabila, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1).


art. 133(4)d)C) Daca serviciul este prestat în afara României de orice

prestator din Romania, operaţiunile nu sunt impozabile în România, fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt efectuate. Daca serviciile sunt prestate in alt stat membru vor fi aplicate regulile fiscale din SM respectiv.

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii de restaurant si catering pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste achiziţii nu sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare inversă.Pentru taxa platita in alte SM pentru asemenea servicii se poate solicita rambursarea TVA pe baza Directivei 2008/9/CE


art. 133(4)d)

E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca presteaza servicii de restaurant si catering pe teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita sau catre persoane neimpozabile din RO-Totusi aceasta varianta ar putea fi valabila numai pentru catering, deoarece un restaurant este intotdeauna stabilit in RO

Exceptii de la regulile B2B si B2C 5) Servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace de

transport art. 133(4)e)

• Art. 133(4)e)- locul prestarii este locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport.

• Prin termen scurt se înţelege posesia sau utilizarea continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum treizeci de zile şi, în cazul ambarcaţiunilor maritime, pe o perioadă de nouăzeci de zile;

• Prin norme vor fi transpuse linii directoare ale Comitetului TVA care definesc mijloacele de transport si aduc clarificari cu privire la stabilirea locului unde mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului


transport art. 133(4)e)• Regula nu se aplica si pentru inchirierea pe termen lung a

mijloacelor de transport si pentru leasing, pentru care se vor aplica regulile generale B2B sau B2C

Important: Regula derogă de la ambele reguli de bază prevăzute la art. 133(2) şi (3)

• Regula se aplică indiferent cine este beneficiarul sau prestatorul acestor servicii

• Nu se declara în declaratii recapitulative, nu exista obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA, chiar dacă aparent unele sunt prestate in relatia B2B

• Fata de regulile aplicate pana la data de 31 decembrie 2009 sunt diferente pentru acest tip de servicii, deoarece inchirierea de mijloace de transport avea locul prestarii la locul unde era stabilit prestatorul



A) -Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania - Beneficiar- persoana impozabila stabilita in

Comunitate, sau in afara Comunitatii, sau in Romania, sau orice persoana neimpozabila - serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in RO- prestatorul va factura cu TVA serviciile, indiferent de nationalitatea beneficiarului - art. 150(1)

- daca beneficiarul serviciului este o persoana impozabila stabilita in alt SM nu se va putea prevala de regula B2B pentru a obtine o factura fara TVA.


transport art. 133(4)e)B) Beneficiar- Persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila , sau orice persoana neimpozabila, stabilite in Romania , persoana nestabilita in RO dar inregistrata prin reprezentant fiscal

-Prestator persoana impozabila stabilita in Comunitate, sau in afara Comunitatii , dar nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri deTVA - serviciile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport au locul in Romania, daca mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in RO. - Beneficiarii mentionati mai sus sunt persoana obligata la plata TVA, daca sunt inregistrati in scopuri de TVA aplica taxare inversa -157(2), daca nu sunt inregistrati vor face plata efectiva prin decont de TVA- Prestatorul nestabilit nu este obligat sa se inregistreze in Romania, si va emite numai o factura fara TVA, pe baza careia beneficiarul va aplica taxarea inversa, sau dupa caz va face plata efectiva a TVA.

- daca beneficiarul este o persoana fizica sau alta persoana neimpozabila, prestatorul va fi obligat sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA si sa factureze cu TVA din Romania, conform art. 150(1)



C) Daca mijlocul de transport este pus la dispozitia clientului in afara Romaniei, de orice prestator din Romania, operaţiunile de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport nu sunt impozabile în România, fiind impozabile pe teritoriul statului unde sunt efectuate.

D) Dacă o persoană stabilită în România beneficiază de servicii de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport

pe teritoriul altui stat membru, sau altui stat, aceste achiziţii nu sunt impozabile în România, deci nu se va aplica taxare inversă.Pentru taxa platita in alte SM pentru asemenea servicii se poate solicita in principiu rambursarea TVA pe baza Directivei 2008/9/CE



E)Exista si posibilitatea ca o persoana nestabilita in RO sa fie obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca presteaza servicii de de inchiriere pe termen scurt de mijloace de transport pe teritoriul RO catre o alta persoana nestabilita sau catre persoane neimpozabile din RO

Exceptii de la regulile B2B si B2C 6) Servicii de restaurant si catering la bordul navelor

art. 133(4)f)

• Locul prestarii este locul de plecare a transportului de călători, pentru serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate.

• Parte a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate înseamnă acea parte a operaţiunii efectuate, fără escală în afara Comunităţii, între punctul de plecare şi punctul de sosire a transportului de călători.

• Punctul de plecare a unui transport de călători înseamnă primul punct stabilit pentru îmbarcarea călătorilor în interiorul Comunităţii, dacă este cazul, după o oprire în afara Comunităţii.

• Punctul de sosire a unui transport de călători înseamnă ultimul punct stabilit pentru debarcarea în interiorul Comunităţii a călătorilor care s-au îmbarcat în Comunitate, dacă este cazul înaintea unei opriri în afara Comunităţii. În cazul unei călătorii dus-întors, traseul de retur este considerat o operaţiune de transport separată.

Exceptii de la regulile B2B si B2C 6) Servicii de restaurant si catering la bordul navelor

art. 133(4)f)

• Serviciile de restaurant şi catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor vor fi impozitate in Romania daca locul de plecare a transportului se afla pe teritoriul Romaniei

II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)

• Fata de regula B2C conform careia un serviciu prestat catre o persoana neimpozabila are locul la locul unde este stabilit prestatorul, la art. 133 (5) se stabilesc o serie de exceptii care se adauga celor deja stabilite la art. 133(4), pentru o serie de servicii:– Serviciile de intermediereServiciile de intermediere– Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale, serviciile Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale, serviciile

accesorii transportuluiaccesorii transportului; ; – Serviciile de transport de bunuriServiciile de transport de bunuri– Serviciile de transport intracomunitar de bunuri, serviciile Serviciile de transport intracomunitar de bunuri, serviciile

accesorii transportuluiaccesorii transportului– Servicii intangibileServicii intangibile


1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)

• Art. 133(5) a) serviciile de intermediere prestate catre o persoana neimpozabila au locul la locul în care este efectuată operaţiunea principală

• Deroga de la regula B2C


1)Serviciile de intermediere art. 133(5)a)

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania

- Beneficiar- orice persoana neimpozabila

-Daca locul operatiunii principale este in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, daca nu exista vreo scutire

-Ex. Un intermediar este angajat de o persoana fizica

din Ungaria sa-i gaseasca un avocat in RO. Serviciul de avocatura se presteaza in RO catre persoana fizica, acesta fiind serviciul principal – locul acestuia este conform regulii B2C in RO, deci si serviciul de intermediere are loc in RO.

II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)1)Serviciile de intermediere catre persoane neimpozabile

art. 133(5)a)B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara

Romaniei - Beneficiar- orice persoana neimpozabila

-Daca locul operatiunii principale este in RO, locul prestarii este Ro si se va aplica TVA din RO, daca nu exista vreo scutire-In principiu daca locul serviciului de intermediere este in RO, intermediarul ar trebui sa se inregistreze in RO

Ex. Un intermediar din Danemarca este angajat de o persoana fizica din Romania sa-i gaseasca un avocat in Ro. Serviciul de avocatura se presteaza in RO catre persoana fizica, acesta fiind serviciul principal – locul acestuia este conform regulii B2C in RO, deci si serviciul de intermediere are loc in RO.

• Atentie la serviciile de intermediere, numai cele prestate catre persoane neimpozabile sunt exceptate,

• pentru cele prestate catre persoane impozabile se aplica regula B2B

II. Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre

persoane neimpozabile art. 133(5)b)

• Deroga de la regula B2C• In cazul serviciilor de transport de bunuri catre

persoane neimpozabile locul prestarii este considerat locul unde are loc transportul, proporţional cu distanţele parcurse, regula aplicata si pana la 31 dec. 2009 pentru toate serviciile de transport cu exceptia TIC

• Regula nu se aplica transportului IC, care are alta regula

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre




-Locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, pentru orice transport national

-Daca sunt transporturi internationale, pot beneficia de scutiri

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)2)Serviciile de transport bunuri (altele decat TIC) catre


B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara Romaniei

- Beneficiar- orice persoana neimpozabila -Pentru orice transport national locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, -Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se inregistreze in RO pentru ca este un serviciu impozabil in RO si prestatorul este persoana obligata la plata TVA cf. art. 150(1)-Daca sunt transporturi internationale, pot beneficia de scutiri

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)3)Serviciile de transport intracomunitar de bunuri catre

persoane neimpozabile art. 133(5)c)

• Deroga de la regula B2C• Art.133 (5) c) - Locul prestarii serviciilor de transport

intracomunitar prestate către persoane neimpozabile este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri.

• Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite.

• Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri.


persoane neimpozabile art. 133(5)c)

A) Prestator - Persoana impozabila stabilita in Romania - Beneficiar- orice persoana neimpozabila

-Daca locul unde incepe TIC este in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, indiferent cine este beneficiarul persoana neimpozabila- Un prestator RO care face TIC cu locul plecarii in alt SM catre o persoana neimpozabila, are in principiu obligatia sa se inregistreze in respectivul SM


persoane neimpozabile art. 133(5)c

B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara Romaniei


-Locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, pentru orice TIC care incepe din RO-Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se inregistreze in RO pentru ca este un serviciu impozabil in RO si prestatorul este persoana obligata la plata TVA cf. art. 150(1)

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)4)Serviciile accesorii transportului art. 133(5)d)


• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabile

• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul RO au locul in RO si prin urmare sunt impozabile in RO




-Daca serviciile accesorii transportului sunt prestate in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, indiferent cine este beneficiarul persoana neimpozabila

-Daca sunt servicii prestate in alt SM ar implica inregistrarea in respectivul SM a unui prestator din RO


B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara Romaniei

- Beneficiar - orice persoana neimpozabila

-Daca serviciile accesorii transportului sunt prestate in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, indiferent cine este beneficiarul persoana neimpozabila

- Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se inregistreze in RO pentru ca este un serviciu impozabil in RO si prestatorul este persoana obligata la plata TVA cf. art. 150(1)

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art.

133(5)d)


• Art. 133(5)d)- Locul prestarii = locul în care se prestează efectiv serviciile către persoane neimpozabile

• Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul RO au locul in RO si prin urmare sunt impozabile in RO

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5) 5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art.

133(5)d)



-Daca serviciile privind lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale sunt prestate in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, indiferent cine este beneficiarul persoana neimpozabila

-Daca sunt servicii prestate in alt SM ar implica inregistrarea in respectivul SM

5)Lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale art. 133(5)d)

B) - Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara Romaniei

- Beneficiar - orice persoana neimpozabila-Daca serviciile privind lucrari si evaluari ale bunurilor mobile corporale sunt prestate in RO, locul prestarii este RO si se va aplica TVA din RO, indiferent cine este beneficiarul persoana neimpozabila- Prestatorul nefiind stabilit in RO, va trebui sa se inregistreze in RO pentru ca este un serviciu impozabil in RO si prestatorul este persoana obligata la plata TVA cf. art. 150(1)

Servicii care excepteaza de la regula B2C art. 133(5)6)Servicii intangibile art. 133(5)e)


• Art. 133(5)e)- Locul prestarii = locul unde beneficiarul este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, dacă respectivul beneficiar este o persoană neimpozabilă care este stabilită sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii


• 1. închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia tuturor mijloacelor de transport;

• 2. operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepţia tuturor mijloacelor de transport;

• 3. transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

• 4. serviciile de publicitate şi marketing;• 5. serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi

avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;


• 6. operaţiunile de natură financiar–bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia închirierii de seifuri;

• 7. punerea la dispoziţie de personal;

• 8. acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum şi alte prestări de servicii legate direct de acestea;

• 9. serviciile de telecomunicaţii. Sunt considerate servicii de telecomunicaţii serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea şi recepţia de semnale, înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepţii. Serviciile de telecomunicaţii cuprind, de asemenea, şi furnizarea accesului la reţeaua mondială de informaţii. În cazul în care serviciile de telecomunicaţii sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se consideră că prestarea are loc în România, dacă serviciile au fost efectiv utilizate în România;


• 10. serviciile de radiodifuziune şi televiziune. În cazul în care serviciile de radiodifuziune şi de televiziune sunt prestate de către o persoană care îşi are stabilit sediul activităţii sale economice în afara Comunităţii sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în Comunitate, se consideră că locul prestării este în România, dacă serviciile au fost efectiv utilizate în România;

• 11. serviciile furnizate pe cale electronică. În cazul serviciilor furnizate pe cale electronică, prestate de o persoană care îşi are sediul activităţii economice în afara Comunităţii sau care deţine un sediu fix în afara Comunităţii de la care serviciile sunt prestate, către o persoană neimpozabilă care este stabilită, are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, se consideră că locul prestării este în România;

• 12. obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei activităţi economice sau a unui drept prevăzut la prezenta literă.



- Beneficiar- orice persoana neimpozabila stabilita in afara Comunitatii

-Serviciile nu sunt impozabile in RO

-Regula este similara cu cea aplicata pana la 31 dec.2009


B) Prestator - Persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii

- Beneficiar - orice persoana neimpozabila din RO-Serviciile nu sunt impozabile in RO, fiind aplicabila regula B2C ( locul prestatorului), cu exceptia serviciilor de :

-telecomunicatii-electronice-radiodifuziune si televiuziune

daca sunt efectiv utilizate pe teritoriul RO

Servicii care excepteaza de la regula B2C Art. 133(6) – serviciile de leasing cu mijoace

de transport • Art. 133 (6) Prin excepţie de la regula B2C pentru serviciile de

închiriere de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe termen scurt, şi pentru serviciile de leasing de mijloace de transport, se consideră că locul prestării este:

• a) în România, când aceste servicii sunt prestate de o persoană impozabilă care îşi are sediul activităţii economice sau care are un sediu fix în afara Comunităţii, de la care serviciile sunt prestate, către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România;

• b) în afara Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate de o persoană impozabilă care are sediul activităţii economice sau un sediul fix în România, de la care serviciile sunt prestate, către un beneficiar persoană neimpozabilă care este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Comunităţii, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Comunităţii.

Servicii care excepteaza de la regula B2BArt. 133(7)

• Art 133 (7) Prin excepţie de la regula B2B, pentru serviciile constând în activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea şi servicii similare acestora, servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate în România, când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul Comunităţii, locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România.”

• Pentru serviciile care au locul in RO persoane nestabilite in RO vor fi obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA daca vor presta servicii catre persoane nestabilite in Comunitate ( ex. O persoana din Belgia efectueaza prelucrari de bunuri pentru o persoana din Elvetia, locul RO, persoana din Belgia are obligatia sa se inegistreze in RO pentru acest serviciu)

Scheme comparative intre regulile aplicate pana la 31 decembrie 2009 si incepand cu

1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului prestarii serviciilor

Servicii legate de bunuri imobile

Locul unde este situat bunul imobil


B2C



B2B

De la 1 ianuarie 2010

Până la 31 decembrie 2009

Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010Nu se declara in declaratia recapitulativa

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR

Serviciile de transport de călători

Locul unde se efectuează transportul în funcţie de

distanţele parcurse



B2C





B2B

De la 1 ianuarie 2010Până la 31 decembrie 2009

Comentarii:

Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru:-transportul intern de călători-transportul internaţional de călători

Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi

culturale, artistice, sportive, ştiinţifice ....(inclusiv organizarea evenimentului)

Locul prestării efective

Locul prestării efectiveB2C

Locul prestării efective

Locul prestării efectiveB2B

1 ianuarie – 31 decembrie 2010


Comentarii:

Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010;


Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering

(cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul

unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)

Locul prestării efectiveLocul unde este stabilit prestatorul

B2c

Locul prestării efectiveLocul unde este stabilit prestatorul

B2B


Comentarii: Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România;


Nu se declara in declaratii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering

(furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi

a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate)

Locul de plecare a transportului de călători


B2C



B2B


Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport

Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv

la dispoziţia clientului

Sediul prestatorului (excepţie pentru serviciile prestate pe

relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro ->

locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv)

B2BB2C

1 ianuarie 2010– 31 decembrie 2012


Comentarii: Regula derogă de la ambele reguli de bază (B2B şi B2C) aplicate după 1 ianuarie 2010; Nu se declară în declaraţii recapitulative;

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii de intermediere

Locul operaţiunii principale- derogare de la regula de bază B2C

(excepţie- serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în

legătură cu bunurile imobile)

Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA (nu se aplica pentru intermedierea aferenta TIC,serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii)

B2C

Locul unde este stabilit beneficiarul-regula de

bază B2B (excepţie serviciile de intermediere

ale agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură cu bunurile imobile care au

locul la locul bunului imobil)

Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA

(nu se aplica pentru intermedierea aferenta TIC,serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii)

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale

Locul prestarii efective -derogare de la regula de bază B2C

Locul prestarii efective, inclusiv pentru orice beneficiar care nu a comunicat cod valabil de TVA

B2C

Regula de bază B2B - Locul unde este stabilit beneficiarul - (fac excepţie serviciile prestate catre beneficiari nestabiliti in Comunitate care se impoziteaza in RO la locul prestarii efective)

Locul prestarii efective, Exceptie SM din care beneficiarul comunica cod TVA DACA se face dovada transportului

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile accesorii transportului

Locul Prestarii efective -derogare de la regula de

bază B2C

Locul prestarii efectiveB2C

Regula de bază B2B -Locul unde este stabilit

beneficiarul

Locul prestarii efectiveExcepţie – SM din care beneficiarul a comunicat codul valabil de TVA

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de bunuri, altele decât

transportul intracomunitar

Locul unde se desfăşoară transportul, proporţional cu

distanţele parcurse -derogare de la regula de

bază B2C

Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de


B2C

Locul unde este stabilit beneficiarul -regula de bază

B2B (fac excepţie serviciilede transport national prestate către beneficiari persoane impozabile nestabilite în Comunitate pentru

care locul este in RO)

Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de


B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport intracomunitar de bunuri

Locul de plecare al TIC(derogare de la regula de

bază B2C)

Locul de plecare al TICB2C

Locul unde este stabilit beneficiarul

(regula de bază B2B)

Locul de plecareExcepţie – SM care a emis

codul valabil de TVA comunicat de beneficiar

B2B


LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile intangibile

B2C- Locul unde este stabilit prestatorul (regula de bază B2C) dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate Locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara Comunităţii

Locul unde este stabilit prestatorul (excepţie: locul utilizării efective

pentru anumite servicii - telecomunicaţii, servicii

electronice, radiodifuziune şi televiziune, prestate de persoane

stabilite în afara UE către persoane neimpozabile stabilite în

UE)

B2C

B2B-Locul unde este stabilit beneficiarul

Locul unde este stabilit beneficiarul

B2B


1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA

Directiva 2008/9/CE stabileşte norme privind rambursarea taxei pe valoare adăugată către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare

Înlocuieşte actualele prevederi ale Directivei a 8-a

Înainte de 1 ianuarie 2010 companiile străine stabilite în alt stat membru, solicită rambursarea TVA pentru cumpărările din România la autoritatea fiscală din ţara noastră. În acelaşi fel procedează şi companiile române, respectiv ele solicită rambursarea TVA pentru cumpărările efectuate în alte state membre depunând o solicitare în fiecare stat membru.

Conform directivei 2009/9/CE companiile care fac cumpărări din alte state membre vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscală din statul în care sunt stabilite, urmând ca autoritatea fiscală să transmită electronic cererea în statul membru care trebuie să facă rambursarea, respectiv cel în care s-au realizat cumpărările.

1.2. Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA

Implicaţii:

Simplificarea sistemului de rambursare, măsură benefică pentru mediul de afaceri, având în vedere că operatorii economici pot depune cererea de rambursare în statul de stabilire pentru taxa aferentă achiziţiilor efectuate în celelalte state membre;

Dificultăţi pentru administraţia fiscală ce decurg din necesitatea implementării sistemului informatic obligatoriu pentru primirea şi transmiterea electronică a cererilor de rambursare.


Până la data de 1 ianuarie 2010 se depun declaraţii recapitulative trimestrial pentru livrări şi achiziţii intracomunitare.

Directiva 2008/117/CE prevede depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru livrări/achiziţii intracomunitare şi servicii intracomunitare.

Prin depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative controlul operaţiunilor intracomunitare se va eficientiza dând posibilitatea detectării fraudei într-un termen mult mai scurt.

.


Implicaţii:

Combaterea evaziunii fiscale;

Obligaţii administrative suplimentare atât pentru operatorii economici cât şi pentru organele fiscale, determinate de depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru operaţiuni intracomunitare

TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010

Documents

Transcript of TVA Regimul Serviciilor de La 1 Ianuarie 2010