T.v.a. - Aplicare Si Impact

7/29/2019 T.v.a. - Aplicare Si Impact

1/79

T.V.A. APLICARE I IMPACT

1


2/79

CUPRINS:

CUPRINS: .............................................................................................................................. 2INTRODUCERE ....................................................................................................................3CAPITOLUL I. ..................................................................................................................... 5EVOLUIA LEGISLAIEI PRIVIND TAXA ....................................................................5

PE VALOAREA ADUGAT ..............................................................................51.1 Caracteristicile taxei pe valoarea adugat .................................................................. 51.2. Legislaia privitoare la T.V.A. ...................................................................................7

1.2.1. Operaiunile impozabile i locul lor ..................................................................... 81.2.2. Persoanele impozabile i obligaiile acestora ..................................................... 141.2.3. Cotele de impunere .............................................................................................201.2.4. Baza de impozitare .............................................................................................24

1.2.5. Operaiuni scutite ............................................................................................... 28CAPITOLUL II. .................................................................................................................. 39STUDIUL DE CAZ PRIVIND IMPACTUL TAXEI PE VALOAREA ADUGATASUPRA SOCIETILOR BIJUROM I CABLE IMPEX SRL ....................39

2.1. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la societateaBijurom .............................................................................................................................39

2.1.1. Prezentarea firmei Bijurom ................................................................................402.1.2. Operaiuni nregistrate de firma Bijurom ...........................................................40

2.2. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la societatea CableImpex SRL ....................................................................................................................... 62

2.2.1. Prezentarea firmei Cable Impex SRL .................................................................622.2.2. Operaiuni nregistrate de Cable Impex SRLn luna noiembrie .........................62

CAPITOLUL III. ................................................................................................................. 67CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA AGUGAT .......................................... 67CONCLUZII ........................................................................................................................ 73BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................. 77

2


3/79

INTRODUCERE

Introducerea (1 iulie 1993) taxei pe valoarea adugata (forma pe consum),

principiul destinaiei, metoda facturrii (sau a creditrii) a permis exonerarea completa aexporturilor de impozitul care greveaz bunurile i serviciile exportate. Fiind un impozit

unic multistadial, cu plata fracionat, acesta se aplica asupra valorii adugate realizate n

fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent de lungimea acestuia. Colectarea se

realizeaz ce ctre agenii economici care realizeaz operaiunile impozabile. Incidena se

realizeaz asupra consumatorilor care sunt pltitorii reali.

Taxa pe valoarea adugata a contribuit alturi de liberalizarea relaiilor economice,la eliminarea distorsiunilor din structura produciei i consumului. Iniial operaiunile

impozabile prin opiune i cele scutite au fost extrem de reduse. Alturi de cota zero se

practica o cota unica de 18%. Aceste aspecte structurale au contribuit la un grad ridicat de

neutralitate fiscala. Ulterior ns acesta a sczut, ca urmare a introducerii unei cote reduse

de 9%, a multiplicrii operaiunilor scutite i a suspendrii plii impozitului pentru unele

bunuri economice impozabile.

Obinerea unei finaliti financiare, constituie unica raiune pentru care s-a decis n

1998, creterea cotei reduse de la 9% la 11% i a cotei normale de la 18% la 22%.

n sfera de aplicare intra n principiu toate operaiunile economice cu plata i cele

asimilate acestora, care genereaz un transfer al dreptului de proprietate, la care se aduga

prestrile de servicii. Deci, nu prezint importanta daca transferul dreptului de proprietare

intervine, ca urmare a unei vnzri, predri cu titlu gratuit, schimb de bunuri, nchiriere cuclauza trecerii proprietii asupra bunurilor dup plata ultimei rate sau la o anumita data,

produsele realizate se utilizeaz pentru activitatea proprie de ctre agenii economici.

Indiferent de numrul tranzaciilor, fiecare operaiune care genereaz un transfer al

dreptului de proprietate asupra unui bun mobil sau imobil, este impusa distinct.

Conform principiului destinaiei bunurile i serviciile sunt impozabile n tara undeacestea se consuma. Deci, indiferent daca acestea au fost produse n Romnia sau provin

3


4/79

din import, devin impozabile daca sunt consumate n tara, iar cele destinate consumatorilor

externi sunt exonerate. Acest principiu este acceptat i aplicat de tarile europene care

aplica TVA pe consum, ntruct permite stimularea exporturilor prin exonerare. Dei

regulile GATT sunt respectate, acest principiu e criticat de tarile care nu aplica TVA. Se

considera ca importurile sunt penalizate n tarile care aplica TVA. Totui la rndul lor,

tarile care aplica impozitul ce cifra de afaceri recurg la exonerarea exporturilor, restituiri

ale impozitului inclus n pre, alturi de taxe vamale i contingentari cantitative i valorice

pentru importuri.

Romnia dup aderarea la structurile europene ncearc armonizarea legislaiei

naionale cu cea comunitar.

n acest context, lucrarea de fa ncearc s arate ce s-a adus nou n domeniul taxei

pe valoarea adugat prin introducerea noului Cod fiscal. Astfel, s-a urmrit nc de la

introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia aspecte cu privire la sfera de aplicare a

taxei pe valoarea adugat, persoanele impozabile, cotele utilizate, baza de impozitare i

operaiunile scutite.

n primul capitol am prezentat evoluia legislaia sub incidena creia se afl taxa

pe valoare adugat de la introducerea ei n Romnia. Capitolul al doilea este dedicat

studiului de caz. Am analizat impactul taxei pe valoare adugat la dou firme, cu profil de

activitate diferit. Al treilea capitol analizeaz contabilitatea TVA-ului n cadrul unei firme.

La final am tras concluziile acestei lucrri, ncercnd s sintetizez impactul taxei pe valoare

adugat asupra unei firme.

4


5/79

CAPITOLUL I.

EVOLUIA LEGISLAIEI PRIVIND TAXA

PE VALOAREA ADUGAT

1.1 Caracteristicile taxei pe valoarea adugat

Caracteristicile taxei pe valoarea adugat sunt:

Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru, pentru c afecteaz preul

final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul

final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea la consumatorul final.

Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii

adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu.

Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea

bunurilor sau prestarea serviciilor i plile efectuate pentru bunuri i servicii aferenteaceluiai stadiu al circuitului economic.

Taxa pe valoare adugat trebuie s permit aplicarea principiului

destinaiei, conform cruia impozitarea bunului se face n ara n care se consum. De

aceea, bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile

exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat cu drept de

deducere.Aplicarea taxei pe valoarea adugat n aceeai cot asupra bunurilor din ar, ct i

asupra bunurilor similare importate, asigur ameliorarea poziiei concureniale a

ntreprinderilor romneti pe piaa intern, iar prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe

valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile

de servicii legate direct de exportul bunurilor, se asigur ntrirea poziiei concureniale a

ntreprinderilor romneti pe pieele externe.

5


6/79

Taxa pe valoarea adugat are un caracter universal, deoarece se aplic

asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de

exploatare, ct i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponibile.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit unic deoarece indiferent decircuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai

ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit cu plata fracionat, adic ea se

calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului.

Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, pentru c

asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este

mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care

ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n

Romnia;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan

impozabil;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate

economic1.

1 Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor deservicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De

asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopulobinerii de venituri cu caracter de continuitate.

6


7/79

1.2. Legislaia privitoare la T.V.A.

Obiectivul prioritar al politicii fiscale n domeniul taxei pe valoarea adugat l

reprezint continuarea procesului de armonizare a legislaiei naionale cu cea comunitar n

domeniu. n Acordul de aderare a Romniei la Uniunea European se arat c armonizarea

legislaiei prezente i viitoare la cea comunitar constituie o condiie important pe linia

integrrii total a rii noastre n structurile europene, adaptarea sistemului fiscal la

cerinele mecanismelor pieei unice fiind unul dintre obiectivele stabilite dup aderarea

Romniei la Uniunea European.

Astfel, la 1 iulie 1993 impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe

valoarea adugat. Principalul neajuns al impozitului pe circulaia mrfurilor const n

posibilitatea repetabilitii impunerii sale. Acesta avea caracter de impozit n cascad, n

sensul c se aplica n mod repetat pe diferite faze ale producerii unui produs, scumpindu-l

artificial i fcndu-l necompetitiv.

n continuare vom urmrii evoluia metodelor de percepere i aezare a taxei pe

valoarea adugat, punnd accent pe noul Cod fiscal ce reglementeaz taxa pe valoarea

adugat n prezent.

7


8/79

1.2.1. Operaiunile impozabile i locul lor

De la introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia cu ajutorul OG 3/1992,

aplicarea ei fiind amnat pn la 1 iunie 1993, sfera de aplicare a acestei taxe i-a

meninut compoziia pn n prezent. Astfel noul Cod fiscal prevede c operaiunile

cuprinse n sfera de aplicare sunt:

Livrrile de bunuri;

Prestrile de servicii;

Schimburi de bunuri sau servicii;

Importul de bunuri

1) Livrarea de bunuri

Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra

bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n

numele acestora.

Bunurile supuse livrrii sunt: bunuri corporale mobile i imobile, energia electric,

energia termic, gazele naturale, agentul frigorific, etc.

Ordonana guvernamental nr. 3 din 1992 stabilete cteva operaiuni care sunt

asimilate cu livrrile de bunuri, i anume:

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan n cadrul unui contract care

prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea

este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadene.

n Codul Fiscal din 2007 ct i n cel din 2004, contractele de leasing fac excepie

de la aceast regul.

b) preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate

de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic

desfurat, sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, constituie

livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor

respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.

8


9/79

n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate

asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac

acesta este transferat direct beneficiarului final.

n anul 2000, ordonana de urgen nr. 17 aduce nou urmtoarele operaiuni incluse

n sfera de aplicare a TVA:

c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;

d) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor

impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i

regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;

Legea nr. 345 din 2002 vine cu unele completri n ceea ce privete livrrile de

bunuri. Astfel, la cele enumerate mai sus se mai adaug:

e) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la

cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu dar n

contul comitentului;

f) bunurile constatate lips, precum i bunurile degradate calitativ care nu mai pot

fi valorificate, cu excepia bunurilor distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a

altor cauze de for major i a bunurilor perisabile n limitele prevzute de lege;

g) orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii

sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr

lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat;

h) aportul n natur la capitalul social acordat de o persoan impozabil

nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care pentru bunurile respective a

exercitat dreptul de deducere total sau parial, unei persoane impozabile care nu are drept

de deducere a taxei pe valoarea adugat;

i) produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de

persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteazservicii pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a

arendei;

j) plata n natur a salariilor i a dividendelor reprezint livrare de bunuri;

Noul cod fiscal nu completeaz cu nimic la operaiunile enumerate mai sus, ns

acesta le structureaz astfel nct s fie ct mai bine nelese de ctre pltitorii de tax pe

valoarea adugat.

9


10/79

Pe lng operaiunile considerate livrri de bunuri, actele normative emise de-a

lungul timpului au prezentat i operaiunile care nu sunt considerate livrri2.

n anul 2002 aceast categorie de operaiuni este mult mai bine conturat, adic

sunt enumerate operaiunile care nu sunt cuprinse n sfera livrrilor de bunuri.

Conform Legii nr 345/2002 i Normelor de aplicare a acestei legi, urmtoarele

operaiuni nu constituie livrare de bunuri:

a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major;

b) acordarea de bunuri n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat , de

protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege;

c) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;

d) transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de

active i pasive ca urmare a fuziunii i divizrii, indiferent dac e facut cu plat sau

nu;

e) aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale nu constituie livrare de

bunuri dac primitorului activelor i-ar fi fost permis deducerea integrala a taxei pe

valoarea adugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv.

Noul Cod Fiscal vine n completarea acestei legi cu urmtoarele operaiuni, care nu

constituie livrare de bunuri:

f) bunurile degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate, n msura n care cheltuielile

sunt deductibile la calculul impozitului pe profit;

g) perisabilitile n limitele prevzute prin lege;

h) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru

ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri

acordate n scopul stimulrii vnzrilor;

i) casarea bunurilor de natura mijloacelor fixe, chiar i nainte de expirarea durateinormale de ntrebuinare, nu constituie livrare de bunuri din punct de vedere al taxei pe

valoarea adugat.

2 La nceput, aceste operaiuni au fost definite ca livrri de bunuri care rezultau din activitateaspecific autorizat, efectuat de: asociaiile fr scop lucrativ, pentru activitile cu caracter social-filantropic; organizaiile care desfoar activiti de natur religioas, politic sau civic; organizaiilesindicale, pentru activitile legate direct de aprarea colectiv a intereselor materiale i morale ale membrilor

lor; instituiile publice, pentru activitile lor administrative, sociale, educative, de aprare, ordine public,sigurana statului, culturale i sportive; Regia Autonom "Administraia Naional a Drumurilor dinRomnia".

10


11/79

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri

de bunuri n limita n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de

protocol.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat nu sunt

considerate livrri de bunuri n limita a 30/55 din cifra de afaceri, i nu se ntocmete

factura fiscal pentru acordarea acestor bunuri.

ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate prin situaiile

financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile,

aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar. Depirea

limitelor constituie livrare de bunuri i se colecteaz taxa pe valoarea adugat, dac s-a

exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat corespunztoare depirii.

2) Prestri de servicii

Prestrile de servicii sunt considerate operaiunile care nu constituie livrri de

bunuri.

n ordonana guvernamental nr.3/1992 prestrile de servicii nu sunt tratate separat,

ci mpreun cu livrrile de bunuri. Abia n anul 2002 prin legea nr. 345 prestrile de

servicii sunt tratate separat. n aceast lege este dat o list cu operaiuni considerate

servicii.

Noul Cod Fiscal generalizeaz aceste operaiuni i ele se prezint sub urmtoarea

form:

a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui

contract de leasing;

b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt

persoan , sau de a tolera o aciune sau o situaie;

d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei

autoriti publice sau potrivit legii;

e) intermedierea efectuat de comisionari care acioneaz n numele i n contul

comitentului atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

11


12/79

Se considera prestri de servicii cu plat urmtoarele:

a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane

impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la

dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea

adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial;

b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil n

scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al

angajailor si sau al altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat aferent acestor

prestri a fost dedus total sau parial.

Nu se consider prestare de serviciu efectuat cu plat utilizarea bunurilor i

prestrile de servicii menionate mai sus, efectuate n limitele i potrivit destinaiilor

prevzute prin lege, precum i prestrile de servicii efectuate n scopuri publicitare sau n

scopul stimulrii vnzrilor.

Persoana impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul unei alte

persoane n legtur cu o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi

acele servicii.

n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin

tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz

distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final3.

Schimburi de bunuri sau servicii

n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de

servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii fiecare persoan

impozabil se consider ca a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu

plat.

Importul de bunuri

3

12


13/79

Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt

stat.

Codul fiscal completeaz n ceea ce privete importul de bunuri cu cteva

reglementri.

Atunci cnd bunurile sunt plasate dup intrarea lor n ar n regimuri vamale

suspensive, nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totui, acestea

sunt supuse reglementrilor vamale n ce privete plata sau, dup caz, garantarea

drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv.

Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe

teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri.

Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrarea bunurilor

aflate n regimuri vamale suspensive.

Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar care au drept efect

suspendarea plii taxelor vamale. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele:

tranzitul vamal, antrepozitul vamal, perfecionarea activ, transformarea sub control vamal,

admiterea temporar i perfecionarea pasiv.

13


14/79

1.2.2. Persoanele impozabile i obligaiile acestora

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier

independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul

acestei activiti.

Angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual

de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat

n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului nu

acioneaz independent.

Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt

desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti

se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli4.

n codul din 2007 este prevzut o derogare de la aceast regul:

Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt

desfurate n calitate de autoriti publice, chiar daca pentru desfurarea acestor activiti

se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care

ar produce distorsiuni concureniale daca instituiile publice ar fi tratate ca persoane

neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6)5

Persoanele care sunt obligate s plteasc taxa pe valoarea adugat pentru

operaiunile din interiorul arii sunt:

a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru

operaiunile taxabile realizate;

b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca

pltitori de tax pe valoarea adugat, efectuate de persoane impozabile stabilite nstrintate.

4 Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoritipublice dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Instituiile publicesunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabileoperatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitileurmtoare: telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific ialtele de aceeai natur; transport de bunuri i de persoane; servicii prestate de porturi i aeroporturi; livrareade bunuri noi produse pentru vnzare; activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea;

activitile organelor de publicitate comercial; activitile ageniilor de cltorie; activitile magazinelorpentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.5 http://www.rubinian.com/codul_fiscal_06.php#Cap3

14


15/79

La importul de bunuri pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care

import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz tax pe valoarea adugat pentru

bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.

Dac o persoan impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii

taxabile pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, altele dect cele

prevzute mai sus, se va proceda astfel:

a) prestatorul i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are

obligaia de a ndeplini n numele persoanei stabilite n strintate toate obligaiile

prevzute de acest titlu, inclusiv obligaia de a solicita nregistrarea fiscal n scopul taxei

pe valoarea adugat, n numele persoanei strine;

b) n cazul n care persoana stabilit n strintate nu i desemneaz un

reprezentant fiscal n Romnia, beneficiarul serviciilor datoreaz tax pe valoarea

adugat, n numele prestatorului.

n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n

Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze

un reprezentant fiscal n Romnia.

Persoanele impozabile stabilite n strintate care desfoar operaiuni scutite cu

drept de deducere n Romnia au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru

aceste operaiuni.

Regimul de scutire

Legea nr. 345/2002 prevedea ca plafonul de scutire s fie la nivelul de 1,5 miliarde

lei, iar n anul 2003 ajunge la nivelul de 1,7 miliarde lei.

ncepnd cu anul 2007 sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoaneleimpozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului

de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de

Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie poate

solicita scutirea de taxa, numita regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la

art. 126 alin. (1) din Codul Fiscal 2011, cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace

de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) din acelai Cod Fiscal 2011.

Cifra de afaceri este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa, a livrrilor debunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi desfurate de o mica

15


16/79

ntreprindere, efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, incluznd i

operaiunile scutite cu drept de deducere i pe cele scutite fr drept de deducere prevzute

la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), daca acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu

excepia urmtoarelor:

a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125 1

alin. (1) pct. 3 Codul Fiscal 2011, efectuate de persoana impozabila;

b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2)

lit. b) din Codul Fiscal 2011.

Obligaiile pltitorilor

Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite

cu drept de deducere au obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, la

ntocmirea documentelor, la evidena operaiunilor i la plata taxei pe valoarea adugat.

1. Obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale

Persoanele impozabile pot solicita nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea

adugat n urmtoarele situaii:

la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste

plafonul de reducere de 35000 de euro.

la nfiinare, dac declar c urmeaz sa realizeze o cifr de afaceri sub

plafonul de scutire, dar opteaz pentru taxarea acestor operaiuni;

dup nregistrarea fiscal, dac depete plafonul de scutire n termen de15 zile;

dup nregistrarea fiscal, persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca

pltitori de tax pe valoarea adugat, dac realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire

prevzut de lege, dar doresc s opteze pentru taxarea acestora, trebuie s solicite n

prealabil nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat.

n cazul n care operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat devin operaiuni

taxabile, persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea

adugat, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitori ai taxei n termen de 15 zile de

16


17/79

la data intrrii n vigoare a modificrii legislative, dac declar c urmeaz s realizeze o

cifr de afaceri peste plafonul de scutire.

Persoanele impozabile nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care

au n obiectul de activitate desfurarea n exclusivitate de operaiuni scutite cu privire la

arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu anumite excepii care vor fi

prezentate n capitolul de scutiri, dar doresc s opteze pentru taxarea acestora, parial sau

integral, trebuie n prealabil s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea

adugat.

n cazul unor schimbri legislative, prin care operaiunile taxabile devin scutite fr

drept de deducere, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea

adugat au obligaia s aplice scutirea de la data intrrii n vigoare a actului normativ care

reglementeaz modificarea respectiv.

Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care

realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea

din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.

Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat

trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de

ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia

respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de

scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care

activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozabil nregistrat ca pltitor

de tax pe valoarea adugat.

2. ntocmirea facturilor fiscale

Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat areobligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii

efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca

pltitori de tax pe valoarea adugat nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie

taxa pe valoarea adugat, pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate

ctre alt persoan, n documentele emise.

Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri iar pentru

prestri de servicii cel mai trziu la finele lunii n care prestarea serviciului a fost finalizat.

17


18/79

Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de

5 zile, inclusiv, de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea.

Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n

strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia

din urm dac sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie sa

autofactureze operaiunile respective prin emiterea unei facturi fiscale la data primirii

facturii prestatorului, sau la data efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a

primit factura prestatorului pn la aceast dat. Operaiunile de leasing extern se

autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe

valoarea adugat, la data stabilit prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau la

data plii de sume n avans.

Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum

sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele

asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe

valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative.

n cazul operaiunilor de leasing intern, a operaiunilor de nchiriere, concesionare

sau arendare de bunuri, factura fiscal trebuie s fie emis la fiecare din datele specificate

n contract pentru plata ratelor, chiriei, redevenei sau arendei, dup caz. n cazul ncasrii

de avansuri fa de data prevzut n contract, se emite factura fiscal la data ncasrii

avansului.

Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate

sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de

5 zile de la fiecare dat cnd este ncasat un avans.

Factura fiscal trebuie s cuprind urmtoarele informaii:

a) seria i numrul facturii;

b) data emiterii facturii;c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura;

d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de

bunuri sau servicii;

e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;

f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat;

g) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere,

scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dupcaz;

18


19/79

h) valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile.

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au

obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni:

a) transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza

biletelor de cltorie sau a abonamentelor;

b) livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii

ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului;

c) livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice

aprobate prin lege.

3. Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au

urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:

a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de

impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile

de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor;

b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea

informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe

valoarea adugat;

c) s furnizeze autoritilor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii

operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;

d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile

asocierilor n participaiune.

Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s

ntocmeasc i s depun la autoritatea fiscal competent pentru fiecare perioad fiscal,pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea

adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

19


20/79

4. Plata taxei pe valoarea adugat la buget

Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat

datorat stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal, sau prin decontul

special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora.

Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de

taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal n conformitate cu regulile n

vigoare privind plata drepturilor de import. Plata taxei pe valoarea adugat se amn n

urmtoarele cazuri:

a) pe o perioada de 12 luni de la data efecturii importului, n cazul mainilor

industriale, utilajelor tehnologice, instalaiilor, echipamentelor, aparatelor de msur i

control, automatizrilor, care se import n vederea efecturii de investiii, precum i n

cazul mainilor agricole i a mijloacelor de transport destinate realizrii de activiti

productive;

b) pe perioada de 30 de luni de la data nregistrrii statistice la Agenia Romn

pentru Investiii Strine, n cazul mainilor industriale, utilajelor tehnologice, instalaiilor,

echipamentelor, aparatelor de msur i control, automatizrilor i mijloacelor de transport

destinate realizrii de activiti productive, importate de persoane impozabile care

realizeaz investiii conform prevederilor Legii nr. 332/2001 privind promovarea

investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare;

c) pe o perioada de 120 de zile de la data efecturii importului, n cazul bunurilor

mobile corporale care nu se produc n Romnia sau sunt deficitare n ar, stabilite prin

ordin al ministrului finanelor publice i sunt importate n vederea realizrii obiectului de

activitate.

1.2.3. Cotele de impunere

Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Cotele de

impunere pot fi stabilite n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive,

regresive). Cota aplicat pentru taxa pe valoarea adugat este o cot procentualproporional, adic rmne neschimbat, indiferent de mrimea bazei de calcul.

20


21/79

De-a lungul perioadei de aplicare a taxei pe valoarea adugat, au fost utilizate mai

multe tipuri de cote (cota normal, cota redus, cota 0). Acestea au suportat numeroase

modificri, care vor fi prezentate n aceast lucrare.

Cota normal, care se aplic tuturor operaiunilor impozabile, cu excepia celor

scutite da tax pe valoare adugat i celor asupra crora se aplic celelalte cote existente

la acel moment, prezint urmtoarea evoluie:

n anul 1992, anul introducerii taxei pe valoarea adugat, cota normal a

fost de 18%;

n anul 1998 cota normal a crescut la 22%.

Reforma fiscal din anul 1999, aplicabil din 2000 aduce noi modificri n

ceea ce privete mrimea cotei standard, astfel aceasta este redus pn la

nivelul de 19%, nivel pstrat pn n prezent.

Cota redus a fost introdus n sistemul taxei pe valoarea adugat nc de la

apariia acestui impozit. Aceasta a cunoscut numeroase modificri att n ceea ce privete

mrimea cotei, ct i operaiunile supuse acestei cote.

n anul 1992 cota redus era de 9% i se aplica pentru urmtoarele

operaiuni:

a) carne de animale i psri domestice inclusiv organe i mruntaie, vndute n

stare proaspt, ca produse i conserve;

b) pete i produse din pete, inclusiv semiconserve i conserve, exclusiv icre;

c) lapte, lapte praf i produse lactate;

d) uleiuri i grsimi comestibile;

e) medicamente de uz uman i veterinar, substane farmaceutice, plante

medicinale, aparatur de tehnic medical i alte bunuri destinate exclusiv utilizrii n

scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 1995, dat de la care s-a modificat lista

produselor i serviciilor scutite de plata taxei pe valoarea adugat.

Cota redus de 9% se aplic de agenii economici productori, importatori i de cei

care comercializeaz produsele de mai sus, cu excepia agenilor economici din reeaua de

alimentaie public i, a celor care practic adaosul comercial de alimentaie public.

21


22/79

ncepnd cu data de 1 septembrie 1995 cota de 9% se aplic i pentru:

a) animale vii din speciile: bovine, porcine, ovine i caprine;

b) psri vii din specii domestice;

c) lucrri agricole i de mbuntiri funciare;

d) ngrminte chimice i minerale, insecticide, fungicide i ierbicide;

e) legume i fructe proaspete.

ncepnd cu data de 1 februarie 1996, cota redus de 9% se aplic i pentru

activitile de reclam i publicitate efectuate prin ziare i reviste, cu excepia publicaiilor

cu profil de reclam i publicitate, precum i a ageniilor de reclam i publicitate care sunt

organizate i funcioneaz ca persoane juridice distincte.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 1997, cota redus de 9% se aplic i pentru:

a) legume i fructe comestibile congelate, uscate, deshidratate, conservate sau

prelucrate;

b) ou de psri din specii domestice;

c) fin, gri, mlai, paste finoase, biscuii, zahr, orez;

d) uniforme pentru copiii din nvmntul precolar i primar;

e) articole de mbrcminte i nclminte pentru nou-nscui;

f) transportul n comun urban de cltori, inclusiv cel care parcurge i o distan n

afara urbanului;

g) proteze i produse ortopedice.

Anul 1998 este marcat de creterea cotei reduse la 11%. n plus se mai

adaug la lista de bunuri i servicii supuse acestei cote urmtoarele:

a) articole de mbrcminte i nclminte pentru copii sub un an;

b) semine, certificate i tratate fitosanitar, de floarea soarelui, porumb hibrid i

sfecl de zahr;

c) pine, gru de consum i pentru semine.

n anul 2000 cota redus este eliminat, urmnd a fi reintrodus n sistemul

taxei pe valoarea adugat n anul 20011 prin noul cod fiscal.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de

impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri, care pn n

prezent erau scutite fr drept de deducere:

a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,

monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;

22


23/79

b) livrarea de manuale colare i cri, exclusiv activitile de publicitate

efectuate prin intermediul acestora;

c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile ale acestora, cu excepia

protezelor dentare;

d) livrrile de produse ortopedice;

S-a mai introdus taxa pe valoarea adugat i pentru:

e) medicamente de uz uman i veterinar;

Cota zero se aplic mai ales exporturilor.

n anul 1992 aceast cot se aplic pentru:

a) exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor,

efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia.

b) prestrile de servicii efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia,

contractate cu beneficiari din strintate;

c) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de agenii

economici autorizai cu sediul n Romnia;

d) bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor

consulare i a reprezentanilor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia,

precum i a personalului acestora, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor pe baz de

reciprocitate;

e) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din

reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu

are domiciliul sau sediul n Romnia, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor;

f) bunurile i serviciile destinate realizrii unor obiective pe teritoriul Romniei cu

finanare direct asigurat, din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de

guverne strine, de organisme internaionale, precum i de organizaii nonprofit i de

caritate, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor;

g) materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din teritoriul vamal al

Romniei n zonele libere cu ndeplinirea formalitilor de export.

n anul 1997 se aduc noi completri la lista livrrilor de bunuri i prestrilor

de servicii supuse cotei zero:

a) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i aeroporturile din

Romnia, cu nave i avioane romneti, comandate de beneficiari cu sediul n strintate;

23


24/79

b) trecerea mijloacelor de transport, de mrfuri i de cltori cu mijloace de

transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;

c) transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, aferente mrfurilor

din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de vmuire i de

ntocmire a declaraiei vamale;

d) livrrile de bunuri destinate utilizrii sau ncorporrii n nave i aeronave care

presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri;

e) prestrile de servicii efectuate n porturi i aeroporturi, aferente navelor de

comer maritim i pe fluvii internaionale, precum i aeronavelor aparinnd companiilor de

transport strine;

f) reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate.

n anul 2000 sunt aduse urmtoarele modificri:

a) construcia de locuine, extinderea, consolidarea i reabilitarea locuinelor

existente;

b) construcia de lcauri de cult religios.

n anul 2002 s-a renunat la aceast cot zero, condiie impus pentru a

adera la structurile Uniunii Europene.

1.2.4. Baza de impozitare

Baza de impozitare este denumit i materia impozabil i reprezint elementul pe

care se fundamenteaz calculul taxei pe valoarea adugat.

Baza de impozitare difer n funcie de natura operaiunii, adic avem o baz de

impozitare pentru operaiuni n interiorul rii, i baza de impozitare pentru import.

Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:

a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii - din tot ceea ce constituie

contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea

24


25/79

cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul

acestor operaiuni;

b) pentru bunurile achiziionate sau fabricate de ctre persoane impozabile

preluate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea

economic desfurat, sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice

n mod gratuit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, costul de producie. Dac

bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz.

Baza de impozitare pentru mijloacele fixe constatate lips, care se cuprind n sfera

taxei pe valoarea adugat, este constituit dup cum urmeaz:

dac lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea rmas la

care aceste bunuri sunt nregistrate n contabilitate, calculat n funcie de amortizarea

contabil. Dac mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero;

dac lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputat, dar nu

mai puin dect valoarea rmas a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet

amortizate, baza de impozitare este suma imputat.

c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea

prestrilor de servicii;

d) baza de impozitare pentru echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat

salariailor este constituit din contravaloarea care este suportat de salariai. Dac

echipamentul de lucru i/sau de protecie nu este suportat de salariai, operaiunea nu

constituie livrare de bunuri;

e) pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii contractate n valut, a

cror decontare se face n lei la cursul de schimb valutar din ziua plii, baza de impozitare

se corecteaz cu diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei valutare

n vigoare la data ncasrii fa de cel utilizat la data livrrii/prestrii.

Furnizorul/prestatorul este obligat s emit factura fiscal pentru diferene de pre n plus

sau n minus;

f) n cazul operaiunilor cu plata n rate baza de impozitare i taxa pe valoarea

adugat corespunztoare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau prestarea

serviciilor. Furnizorul nregistreaz taxa pe valoarea adugat neexigibil calculat la baza

de impozitare total, urmnd ca pe msur ce devine exigibil, s fie nregistrat la taxa pe

valoarea adugat colectat prin diminuarea taxei pe valoarea adugat neexigibil;

25


26/79

g) baza de impozitare pentru activitatea de intermediere n turism este constituit

din beneficiul realizat de agenie, diminuat cu suma taxei pe valoarea adugat inclus n

beneficiul respectiv. Acest beneficiu este egal cu diferena dintre preul de vnzare6

solicitat de agenia de turism i costul real7al pachetului de servicii turistice sau al unor

componente ale acestuia;

h) Baza de impozitare pentru livrarea de ctre persoanele impozabile revnztoare

a bunurilor second-hand se determin la livrarea bunurilor i este constituit din suma

reprezentnd diferena dintre preul de vnzare obinut, inclusiv taxa pe valoarea adugat,

i preul de cumprare al bunurilor, ns numai dac persoana impozabil revnztoare a

cumprat bunurile respective de la:

persoane care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat;

alte persoane impozabile revnztoare, n msura n care livrarea de bunuri

realizat de acestea a fost supus prezentului regim special.

i) n cazul bunurilor second-hand vndute n sistem de consignaie, baza de

impozitare este constituit din:

suma obinut din vnzarea bunurilor second-hand ncredinate de pltitorii de

tax pe valoarea adugat;

suma reprezentnd marja obinut din vnzarea de bunuri second-hand

aparinnd nepltitorilor de tax pe valoarea adugat sau a bunurilor scutite de tax pe

valoarea adugat. Marja reprezint diferena dintre preul la care bunul a fost

comercializat i suma cuvenit proprietarului bunului.

j) pentru operaiunile realizate de casele de amanet, baza de impozitare poate fi:

valoarea obinut din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de

amanet, ca urmare a nerestituirii mprumutului;

6 Pre de vnzare n acest caz reprezint tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care se vaobine de ctre agenia de turism de la client sau de la un ter pentru pachetul de servicii turistice sau, dupcaz, pentru componente ale acestuia, inclusiv subveniile legate direct de aceast operaiune, impozitele,taxele, cheltuielile accesorii, cum sunt comisioanele i asigurarea solicitat de agenie clientului, dar exclusivsumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal.

7 Costul real al pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia -preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat care nu se deduce, facturat de prestatorii unor servicii, precumservicii de transport, hoteliere, de alimentaie public, i alte cheltuieli, precum asigurarea auto a mijloculuide transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil,

cu excepia cheltuielilor generale care intr n costul pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unorcomponente ale acestuia.

26


27/79

preul de achiziie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i

sunt utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru

a fi puse.

Baza de impozitare pentru bunurile importate

Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam

a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale,

comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru

importul de bunuri.

Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum

comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul

loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n masura n care aceste cheltuieli nu au fost

cuprinse n baza de impozitare. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia

stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor cnd

acestea intr n Romnia.

Baza de impozitare pentru nave i aeronave care au fost reparate sau transformate

n strintate nu include valoarea serviciilor de reparare sau transformare.

Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este

exprimat n valut, aceasta se transform n moneda naional a Romniei n conformitate

cu metodologia folosit pentru a stabili valoarea n vam a bunurilor importate.

Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat:

a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea

adugat;

b) cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de

furnizori direct clienilor;

b) penalizrile solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilorcontractuale, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre

27


28/79

judectoreasc definitiv, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu

se exclud din baza de impozitare sumele ncasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate

de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea n termen a bunurilor nchiriate sau altele

similare, care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;

c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate,

operaiuni de leasing;

d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin

schimb, fr facturare;

e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se

deconteaz acestuia.

Prin ordonana nr.3 din 1993 au fost prezentate situaiile n care baza de impozitare

a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz. Aceste situaii sunt urmtoarele:

a) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile

bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

b) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau

prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;

c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,

pentru ambalajele care circul prin facturare.

Codul fiscal permite ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat n

cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data de la care se declar falimentul. De

asemenea se mai permite ajustarea bazei n situaia anulrii operaiunilor, dac au fost

emise facturi fiscale nainte de livrare sau prestare.

1.2.5. Operaiuni scutite

Pentru a nu da natere la distorsiuni concureniale, taxa pe valoarea adugat

trebuie s se aplice tuturor bunurilor i serviciilor cu numai cteva excepii din

considerente sociale sau administrative.

Astfel, din motive sociale se scutesc serviciile de interes general, cum sunt:

serviciile de sntate i asisten social, serviciile de administraie public, serviciile de

28


29/79

nvmnt, serviciile culturale i sportive, serviciile de cercetare-dezvoltare, activitile

specifice ale organizaiilor religioase, politice i ale sindicatelor.

Serviciile financiare, bancare i de asigurri sunt scutite de taxa pe valoarea

adugat n toate rile care aplic acest impozit, deoarece apar probleme deosebite din

punct de vedere conceptual, fiind greu de stabilit care este valoarea adugat pentru aceste

activiti.

n Codul fiscal, operaiunile scutite sunt tratate sub urmtoarele denumiri:

I. Scutiri n interiorul rii;

II. Operaiuni scutite la import;

III. Scutiri pentru exportul sau alte operaiuni similare i pentru transportul

internaional;

IV. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri.

n continuare, vom prezenta cele patru grupe de scutiri acordate, specificnd fiecare

operaiune scutit i excepiile lor.

I. Scutiri acordate operaiunilor n interiorul rii

Acestea sunt operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere,

pentru care furnizorii/prestatorii nu au drept de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent

bunurilor i/sau serviciilor achiziionate destinate realizrii acestor operaiuni.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni de interes general:

a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de

acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma

de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,

dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i dediagnostic, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti,

cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile

sanitare;

b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i

tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de

tehnicienii dentari;

c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;

29


30/79

d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n

acest scop;

e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;

f) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea

cminelor i cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a

adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea

efectuate de ctre instituiile publice, sau de ctre alte entiti recunoscute, care au

aceste obiective;

g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia

social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd

caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament prestate de ctre persoane

impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice dac au ncheiat

contracte cu Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale i

contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament;

h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a

tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter

social;

i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor

colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop

patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic,

filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de

reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu

provoac distorsiuni de concuren;

j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice

efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul

sau educaia fizic;k) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,

efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a

impozitului pe spectacole;

l) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni

sunt scutite, conform lit. a) i lit. f) - k), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc

sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu

produc distorsiuni concureniale;

30


31/79

m) realizarea, difuzarea i/sau retransmisia programelor de radio i/sau de televiziune, cu

excepia celor de publicitate, efectuate de unitile care produc i/sau difuzeaz

programele audiovizuale, precum i de unitile care au ca obiect de activitate difuzarea

prin cablu a programelor audiovizuale;

n) vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la

ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii

de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;

Pe lng aceste operaiuni enumerate mai sus, mai sunt scutite de taxa pe valoare

adugat i operaiunile:

a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,

subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de

cercetare-dezvoltare i inovare n programele nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de

Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic,

aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare,

precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat

internaional, regional i bilateral;

b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli

individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora;

c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:

1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana

care l acord;

2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor

colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana

care acord creditul;

3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice

operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit saude debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring;

4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moneda naional sau strin,

cu excepia monezilor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie;

5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de

creane - cu excepia executrii acestora-, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente

financiare sau alte valori mobiliare;

6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune degarantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop;

31


32/79

d) operaiunile de asigurare i reasigurare, precum i prestrile de servicii n

legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care

intermediaz astfel de operaiuni;

e) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate conform legii s

desfoare astfel de activiti;

f) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care

comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie

1989;

g) livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult,

teologice sau cu coninut bisericesc i care sunt necesare pentru practicarea cultului,

precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult;

h) livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al

drii n plat sau bunurile adjudecate de ctre Agenia de Valorificare a Activelor

Bancare, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor;

i) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele

excepii:

1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al

sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

2.serviciile de parcare a vehiculelor;

3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile;

4 4. nchirierea seifurilor.

j) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa pe

valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de

bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere.

n anul 2002 erau scutite de taxa pe valoarea adugat i documentaia tehnic i

materialele pentru construciile destinate nvmntului de stat i celui particularacreditat, achiziionarea de aparatur, utilaje, fond de carte, publicaii i dotri pentru

procesul didactic, precum i pentru lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i

ntreinere executate pentru muzee, case memoriale, monumente istorice i de arhitectur.

n anul 2004 aceste scutiri sunt eliminate prin introducerea Codului fiscal.

Scutiri la import

Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare

32


33/79

Sunt scutite de taxa:

a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n

orice situaie scutit de taxa n interiorul rii;

b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice

situaie scutit de taxa, conform prezentului articol;

c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 145 alin.

(2) lit. b)-d) Cod Fiscal, persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la

rambursarea integral a taxei care s-ar datora, daca respectiva achiziie nu ar fi scutit;

d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv

de taxe vamale, n temeiul Regulamentului 918/83/CEE al Consiliului, din 28 martie 1983,

pentru stabilirea unui sistem comunitar privind exceptrile de la taxa vamal, publicat n

Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu

modificrile i completrile ulterioare, al Directivei 83/181/CEE a Consiliului, din 28

martie 1983, ce determina domeniul articolului 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind

scutirea de plata a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri,

publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie

1983, cu modificrile i completrile ulterioare, al Directivei 69/169/CEE a Consiliului,

din 28 mai 1969, privind armonizarea prevederilor stabilite prin legi, regulamente sau

aciuni administrative referitoare la exceptarea de la impozitul pe cifra de afaceri i

accizele la import pentru cltoriile internaionale, publicata n Jurnalul Oficial al

Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 133 din 4 iunie 1969, cu modificrile i completrile

ulterioare, i al Directivei 78/1035/CEE a Consiliului, din 19 decembrie 1978, privind

exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din

statele nemembre, publicata n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L

366 din 28 decembrie 1978, cu modificrile i completrile ulterioare;e) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care

beneficiaz de scutire de taxe vamale;

f) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i

interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n

limitele i n conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor

organizaii;

g) importul de bunuri de ctre fortele armate ale statelor strine membre NATO,pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor

33


34/79

sau cantinelor, n cazul n care aceste forte sunt destinate efortului comun de aprare.

Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n

insula Cipru, conform Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru

uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete fortele armate ori pentru

aprovizionarea cantinelor lor;

h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile

n afara Comunitii, n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului, i care

beneficiaz de scutire de taxe vamale;

i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n

afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri, cu

condiia ca aceasta scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului

acestora n afara Comunitii;

j) importul n porturi de capturi, neprocesate sau conservate n vederea

comercializrii nainte de a fi livrate, realizate de persoane care efectueaz pescuit maritim;

k) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i

importul de energie electrica;

l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter,

atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit, conform

art. 143 alin. (2) Cod Fiscal;

m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.

Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a

justifica scutirea de taxa pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i

condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de taxa.

Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru

transportul internaional i intracomunitar

Sunt scutite de taxa:

a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre

furnizor sau de alta persoana n contul sau;

b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre

cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alta persoana n contul sau, cu

excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea saualimentarea ambarcaiunilor de agrement i a avioanelor de turism sau a oricrui alt mijloc

34


35/79

de transport de uz privat. Este scutita, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt

transportate n bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabilii n Comunitate;

c) prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 144 - 1, legate direct de

exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regim de antrepozit de taxa pe valoarea

adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, sau n unul dintre regimurile vamale

suspensive, prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7;

d) prestrile de servicii de transport, prestrile de servicii accesorii transportului i

alte servicii dect cele prevzute la art. 144^1, direct legate de importul de bunuri, daca

valoarea acestora este inclusa n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139

Codul Fiscal;

e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate

sau importate, plasate n regimul vamal de perfecionare activa, prevzut la art. 144 alin.

(1) lit. a) pct. 5 din Codul Fiscal, i transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul

serviciilor sau de ctre client, daca acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alta persoana

n numele oricruia dintre acetia;

f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz

regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia;

g) transportul internaional de persoane;

h) n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul

internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alta activitate economica sau

pentru salvare ori asistenta pe mare, urmtoarele operaiuni:

1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea

de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i intretinerea de echipamente

incorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;

2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, cu excepia

navelor folosite pentru pescuitul de coasta, dar inclusiv pentru navele de rzboi careprsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate;

3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144 - 1,

efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora;

i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene, n principal pentru

transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, efectuat cu plata, urmtoarele

operaiuni:

35


36/79

1. livrarea, modificarea, repararea, intretinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor,

precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i intretinerea echipamentelor

incorporate sau utilizate pe aeronave;

2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave;

3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144^1,

efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora;

j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i

oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut

diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate;

k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea reprezentantelor

organizaiilor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia sau intr-un alt

stat membru, precum i a membrilor acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile

precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;

l) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii

efectuate n Romnia, destinate uzului oficial al forelor armate ale statelor strine membre

NATO sau al personalului civil care nsoete fortele armate ori aprovizionrii popotelor

sau cantinelor, daca forele iau parte la efortul de aprare comun; scutirea se acorda prin

restituirea taxei, potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice;

m) livrrile de bunuri transportate sau expediate ctre alt stat membru NATO,

destinate uzului oficial al forelor armate ale unui stat, altul dect Romnia, sau al

personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea popotelor sau

cantinelor, daca forele iau parte la efortul de aprare comun;

n) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;

o) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transporta sau expediaz

aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de

instruire; scutirea se acorda prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordinal ministrului finanelor publice.

Sunt, de asemenea, scutite de taxa urmtoarele:

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoana care ii comunic furnizorului

un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat

membru, cu excepia:

36


37/79

1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mica, altele dect livrrile

intracomunitare de mijloace de transport noi;

2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile

second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152

2 din Codul Fiscal;

b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care

nu ii comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;

c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoana impozabila sau

ctre o persoan juridic neimpozabil care nu ii comunic furnizorului un cod valabil de

nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform

art. 7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie

1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse

accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23

martie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia:

1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mica;

2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand,

opere de arta, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152 - 2;

d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10) Codul Fiscal,

care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) daca ar fi efectuate ctre alta persoana

impozabila, cu excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind

bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor

art. 152^2.

(3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul,

documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la

alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea

scutirii de taxa.

Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri

Sunt scutite de taxa urmtoarele:

a) livrarea de bunuri care urmeaz:

1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporara, cu exonerare total de la

plata taxelor vamale;

37


38/79

2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n

depozit necesar cu caracter temporar;

3. s fie introduse intr-o zon libera sau intr-un antrepozit liber;

4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;

5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata

drepturilor de import;

6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;

7. s fie admise n apele teritoriale:

- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii,

reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea

acestor platforme de forare sau de producie la rm;

- pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de

producie;

8. sa fie plasate n regim de antrepozit de taxa pe valoarea adugat, definit dup

cum urmeaz:

- pentru produse accizabile, orice locaie situata n Romnia, care este definit ca

antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i

completrile ulterioare;

- pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit

prin norme;

b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de

bunuri care se afla n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a);

c) prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 143 alin. (1) lit. c) i la

art. 144 - 1, aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit.

a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a);

d) livrrile de bunuri care nc se afla n regim vamal de tranzit intern, precum iprestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 144 - 1.

(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a

justifica scutirea de taxa pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i

condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.

Scutiri pentru intermediari

38


39/79

Sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n

contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtura cu

operaiunile scutite prevzute la art. 143 i 144 Cod Fiscal, cu excepia operaiunilor

prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2) Cod Fiscal.

CAPITOLUL II.

STUDIUL DE CAZ PRIVIND IMPACTUL TAXEI PE

VALOAREA ADUGAT ASUPRA SOCIETILOR

BIJUROM I CABLE IMPEX SRL

n acest capitol vom prezenta dou studii de caz privind impactul asupra activitii

economice a taxei pe valoarea adugat pentru dou firme, care au obiecte de activitate

diferite. Prin alegerea celor dou firme am urmrit acoperirea ct mai bine a sferei

operaiunilor supuse TVA-ului i a celor scutite.Primul studiu de caz este realizat pentru firma Bijurom, pe o perioad de 3 luni,

pentru a evidenia modul n care se compenseaz TVA-ul de recuperat cu TVA-ul de plat.

Aceast firm realizeaz pe lng operaiuni impozabile i operaiuni scutite cu drept de

deducere.

Al doilea studiu de caz realizat pentru firma Cable Impex SRL, vine n completarea

primului studiu, pentru a arta modul de determinare a proratei i impactul pe care l are

TVA-ul asupra Acestei societi. Aceast firm nregistreaz i operaiuni scutite fr dreptde deducere.

n continuare vom enuna operaiunile nregistrate de cele dou firme, i modul de

determinare a TVA-ului deductibil i colectat.

2.1. Studiul de caz privind determinarea taxei pe valoarea adugat la

societatea Bijurom

39


40/79

2.1.1. Prezentarea firmei Bijurom

Date de identificare a firmei:

-

cod de nregistrare fiscal: R11360404- denumire: BIJUROM SRL

- adresa: str. Mircea Vulcnescu, nr. 19, sec. 1, Bucureti.

Domeniu de activitate:

- comerciant n seciunea Galerie & Bijuterii i cadouri din domeniul Casa;

- productor n seciunea Produse, i prelucrare i decorare din domeniul sticl;

- comerciant n seciunea Decoraiuni i mbuntiri i Utiliti din domeniulCasa.

Prezentarea produselor:

produce i comercializeaz diferite statuete care exprim diferite motive:

- religioase: Mary & Jesus, Little Angel, Madonna (n hands), The last

supper, Crucifixion;

- mitologice: Mercury, Diana, Venus, Apollo, Themis, Hera,Minerva, Heve, Hestia, Hercules, Pegasus, Zeus, Discus, Thrower;

- faun: cal, elefant, cel, pisic, panter, elefant, delfini,

vultur, leu, cobr.

- diferite stiluri de coloane: ionic, corintic.

produce i comercializeaz produse de uz casnic: suport de lumnare,

suport pentru vin, bomboniere, solnie, ceasuri.

produce i comercializeaz produse din domeniul mobilier: mas, raft.

2.1.2. Operaiuni nregistrate de firma Bijurom

Firma Bijurom nregistraz pe parcursul celor trei luni studiate operaiuni de ieire,

care genereaz taxa pe valoarea adugat colectat i operaiuni de intrare, care genereaz

taxa pe valoarea adugat deductibil.

40


41/79

n continuarea lucrrii vom prezenta operaiunile nregistrate de firm pe parcursul

celor trei luni studiate. Din decontul lunii august se tie c firma a nregistrat TVA de

ncasat n valoare de 4565,88 lei.

41


42/79

2.1.2.1. Operaiuni nregistrate n luna septembrie

Societatea Bijurom nregistreaz n luna septembrie operaiuni de cumprare i

vnzare, care genereaz tax pe valoarea adugat. Se cunoate faptul c n luna august

societatea a nregistrat TVA de plat n sum de 4565,88 lei.

Operaiuni de intrare

1) Se aprovizioneaz cu materii prime de la urmtorii furnizori:

a) Ceramic

- TODOCAMA PRODEXIN n valoare de 1575lei;

b) Alabastru

- CRISCO PRAHOVA n valoare de 2754 lei.

2) Import materii prime de la furnizorul extern IOANNIS E. TSAKALAKI n

valoare de 4748 , la cursul de schimb 1 = 3,42 lei. Regimul vamal este urmtorul:

- taxa vamal: 16%

- comision vamal: 0,5%

- TVA: 19%.

Valoarea n vam = 4,748 * 3,42 = 16347,6 lei

Taxa vamal = 16347,6 * 19% = 3106 lei

Comision = 16347,6 * 0,5% = 81,73 lei

Baza TVA ded = 16347,6 +3106 + 81,73 = 19535,382 lei

Observaie

Conform art.15, alin. (1) din Codul fiscal baza de impozitare pentru un import de

bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei

vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte

taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri.

Potrivit art.15, alin. (2) din Codul fiscal, se mai cuprind n baza de impozitare pe

lng taxele menionate mai sus i cheltuielile accesorii precum comisioanele.

3) Se aprovizioneaz de la furnizori interni cu materiale auxiliare, necesare

produciei:a) Vopsele

42


43/79

- BRIDGEXIM IND. SRL n valoare de 1475 lei

b) Lacuri

T.v.a. - Aplicare Si Impact

Documents

Transcript of T.v.a. - Aplicare Si Impact