Noiuni privind rapoartele financiarentocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil.Rapoartele financiarereprezint totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existenta i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia financiar a ntreprinderii indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile ntreprinderii, componena activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile unui cerc larg de utilizatori, fiecare din ei avnd interesul de un anumit gen de informaie.Rapoartele trebuie s cuprind informaii cu privire la : activele i pasivele ntreprinderii; profitul net al ntreprinderii; fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune .Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n aprecierea capacitii ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite.Caracteristica rapoartelor financiare i modul de ntocmire a rapoartelor financiareRapoartele financiarese ntocmesc, de regul, la o anumit dat i pentru o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, an). n Republica Moldova obligaia de a prezenta rapoarte financiare o au agenii economici care in evidena contabil conform sistemului simplificat sau complet al partidei duble. Aceste persoane prezint organelor de statistic rapoarte financiare trimestriale i anuale.Entitile de interes public ntocmesc i prezint rapoarte financiare semianuale i anuale.Entitile de interes public cuprind entitile care are importan semnificativ pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate, mrimii sale sau numrului de angajai, de clieni i reprezint o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial, aciunile creia se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova, precum i alte entiti care dein o poziie dominant pe pia depind limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru ultimele dou perioade consecutive de gestiune precedente: totalul veniturilor - 120 milioane de lei; totalul bilanului contabil - 60 milioane de lei; numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 500 de persoaneEntitile, cu excepia instituiilor publice i a entitilor de interes public, ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale.Rapoartele financiaresemianuale cuprind: bilanul contabil condensat; raportul de profit i pierdere condensat; raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat; raportul privind fluxul capitalului propriu condensat; notele explicative selectate.Rapoartele financiareanuale cuprind: bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fluxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului n cazul n care auditul este obligatoriu.Rapoartele financiarese prezint, de asemenea, i altor categorii de utilizatori de informaie (proprietarilor, investitorilor poteniali, bncilor etc.).Rapoartele financiare se semneaz de ctre conductorul ntreprinderii i contabilul-ef. n anumite cazuri (prevzute de legislaie sau la cererea utilizatorilor de informaie)rapoartele financiarese confirm de ctre o companie de audit.Pentru prezentarea obiectiv a informaiei,rapoartele financiaretrebuie s corespund unor cerine de contabilitate bazate pe principiile: continuitatea activitii; prudena; neadmiterea casrii reciproce a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor; prioritatea coninutului asupra formei; esenialitatea.Informaia coninut nrapoartele financiarese obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic i trebuie s corespund integral cu aceasta.ConformLegii contabilitii, obligaia de a prezenta rapoartele financiare o au entitile care aplic sistemul simplificat sau complet n partid dubl.Rapoartele financiarese prezint: Serviciului informaional al rapoartelor financiare, proprietarilor (ntreprinderile de stat prezint raportul financiar organelor autorizate s administreze proprietatea de stat la solicitarea lor), altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor poteniali, cumprtorilor n proporii mari .a.),Entitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia entitilor de interes public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte: rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune; rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i aceeai dat.Entitile de interes public snt obligate s prezinte: rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru n termen de 30 de zile urmtoare semestrului de gestiune; rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 120 de zile urmtoare anului de gestiune; rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i aceeai dat.Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare.Complexitatea activitii operaionale a ntreprinderii i ali factori nu trebuie s constituie motivul prezentrii ntrziate a raportului.De menionat faptul c bilanul contabil i raportul privind fluxul capitalului propriu au un caracter static deoarece prezint situaia patrimonial la un moment dat, de obicei la sfritul trimestrului sau anului, pe cnd raportul privind rezultatele financiare i raportul privind fluxul mijloacelor bneti au un caracter dinamic, deoarece prezint fluxurile cumulate pe parcursul perioadei de gestiune. De exemplu, rndul 190 Materiale al Bilanului contabil caracterizeaz soldul materialelor la sfritul perioadei de gestiune, pe cnd rndul 611 Venituri din vnzri reflect rulajul creditor acumulat pe parcursul ntregii perioade de gestiune.Bilanul contabil- este un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii la un moment dat.Regulile de ntocmire ale bilanului sunt foarte precise, din aceste considerente, pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar ntr-o ordine logic: verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiilor efectuate ncursul anului; ntocmirea balanei de verificare; inventarierea total a patrimoniului, stabilirea diferenelor dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere i reflectarea acestora n conturi; nchiderea conturilor contabilitii de gestiune; stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului; ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.Conform Standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale i anume: active, capital propriu, datorii.Bilanul contabil trebuie s asigure un echilibru global al acestor elemente.Lucrrile de completare a bilanului reprezint, operaii de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din balana de verificare. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana de verificare. Fiecare rnd al bilanului contabil se completeaz n baza soldurilor conturilor respective sau se determin prin calcul. De exemplu, n rndul 060 Mijloace fixe se indic soldul iniial i final pe contul 123 Mijloace fixe. Pe de alt parte, rndul 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena dintre valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) i uzura i epuizarea acetivelor pe termen lung (rd.080).Bilanul contabil se divizeaz n trei capitole: 1. Active pe termen lung 2. Active curente 3. Capital propriu 4. Datorii pe termen lung 5. Datorii pe termen scurt.Acestea, la rndul lor se grupeaz n subcapitole. De exemplu: capitolul active curente conine urmtoarele subcapitole: 2.1 stocuri de mrfuri i materiale 2.2 creane pe termen scurt 2.3 investiii pe termen scurt 2.4 mijloace bneti 2.5 alte active curenteLa rndul su, fiecare subcapitol conine cteva posturi. De exemplu, subcapitolul 2.4 Mijloace bneti conine urmtoarele posturi: - Casa (241) - Cont de decontare (242) - Cont valutar (243) - Alte mijloace bneti (244, 245, 246).Mrimea fiecrei posturi se determin prin relaia:Sold final = Sold iniial + Creterea elementului - Micorarea elementuluiTotodat, la ntocmirea bilanului contabil trebuie de atras atenie asupra unor precizri: n bilan se compar datele perioadei de gestiune precedente i curente; posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie; nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i de pasiv; posturile din bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate ; evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu standardele naionale de contabilitate.Elementele activului snt grupate n ordinea creterii lichiditii lor, ceea ce nseamn c la nceput snt plasate elementele mai puin lichide, iar la sfrit elmentele cu un grad n alt de lichiditate. Lichiditatea reprezint capacitatea unui activ de a se transforma n bani. De exemplu, mrfurile au o lichiditate mai mare dect mijloacele fixe deoarece circul mai repede fiind n stare s efectueze cteva rotaii pe parcursul unui an, pe cnd mijloacele fixe au o durat de funcionare mai mare de un an i i rscumpr valoarea pe parcursul mai multor ani, de aceea au un grad de lichiditate redus.Elementele pasivului se grupeaz n ordinea creterii gradului de exigibilitate. Astfel, mai nti se situeaz sursele de finanare cu exigibilitate sczut cum este capitalul statutar, iar la sfrit snt plasate elementele cu exigibilitate nalt cum snt datoriile pe termen scurt.O astfel de amplasare a elementelor bilanului contabil contribuie claritatea informaiei prezentate.ntreprinderea trebuie s asigure specificarea ulterioar a fiecrui post al bilanului conform caracterului acestuia, n acest caz vor fi dezvluite sumele eseniale.Raportul privind rezultatele financiare-unul din cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un deosebit interes pentru conducerea ntreprinderii, ct i ali utilizatori.Acest raport contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvluirea articolului privind profitul net i pierderile.Indicatorii prezeni n raportul privind rezultatele financiare pot fi grupai n trei grupe: venituri; cheltuieli; rezultate financiare.Ca baz de ntocmire a raportului sunt rezultatele obinute din activitatea operaional, de investiii, financiar, precum i articolele excepionale, profitul net n perioada de gestiune.Activitatea operaional-activitatea de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea mrfurilor sau prestarea serviciilor.Activitatea de investiii-procurarea i vnzarea activelor pe termen lung.Activitatea financiar-activitatea din urma creia apar modificri n mrimea i structura capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii.Articolele excepionale-rezultatul evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute.Tehnica de ntocmire a raportului const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor conturilor de venituri i cheltuieli.Totodat, la ntocmirea raportului cu privire la rezultatele financiare trebuie de luat n consideraie prevederile Standardelor naionale de contabilitate, care stipuleaz modalitatea de constatare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor.Profitul pn la impozitarea nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil .Venitul impozabil se determin n baza Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.Ca rezultat al ntocmirii raportului financiar, indicatorul principal care trezete un deosebit interes este profitul net.n anexa la raportul privind rezultatele financiare sunt dezvluite informaii suplimentare privind profiturile i pierderile, dividendele achitate sau cele planificate.Raportul privind fluxul capitalului propriu-cuprinde date privind modificrile capitalului propriu al ntreprinderii grupat n: capital; rezerve; profit nerepartizat; capital auxiliar.Raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor, care constituie proprietatea ntreprinderii.Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare nsemntate o are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i atrase.Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei trei.Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole. n primul capitol se reflect informaia cu privire la mrimea capitalului statutar, capitalul suplimentar, capital ne vrsat i capital retras. n capitolului II se prezint date cu privire la existena i micarea capitalului de rezerv. capitolul III prezint informaie privind existena profitului nerepartizat.Structura capitalului secundar se reflect n ultimul capitol.Raportul privind fluxul mijloacelor bnetipermite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia financiar a acestea. Raportul poate fi utilizat i la estimarea capacitii ntreprinderii de a ctiga mijloace bneti.Obiectivul prezentului raport este asigurarea utilizatorilor cu informaie privind fluxul mijloacelor bneti ale ntreprinderii.ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti dup tipuri de activiti.Aceast grupare permite utilizatorilor s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii.Raportul se ntocmete prin dou metode: metoda direct-n baza datelor conturilor contabile metoda indirect-n baza analizei posturilor bilanului contabil i raportului privind rezultatele financiare.Fluxul mijloacelor bneti provenit din operaiile n valut strin se reflect n raport n valut naional la cursul de schimb al zilei de ncasare sau efectuare a plilor.Raportul mai cuprinde informaie cu privire la dobnzile i dividendele ncasate i pltite; impozitul pe venit achitat; finanri i ncasri cu destinaie special; investiii n ntreprinderile fiice; fluxuri ale mijloacelor rezultate din cumprri ale ntreprinderilor fiice i alte ntreprinderi.ntreprinderea trebuie s dezvluie componentele mijloacelor bneti, precum i s confirme coordonarea sumelor nregistrate n raport cu cele din bilanul contabil.Pentru o evaluare mai exact a situaiei financiare, utilizatorii rapoartelor financiare mai cer informaie cu privire la : suma mprumuturilor neutilizate care ca re poate fi utilizat n continuare n activitatea operaional; suma total a fluxului mijloacelor bneti care reflect mrirea capacitii de producie.Anexele la rapoartele financiaresnt destinate dezvluirii informaiei din rapoartele financiare. Astfel, n anexa la bilanul contabil se prezint numai soldurile pe conturi i subconturi, ci i rulajele conturilor i subconturilor repective pe parcursul perioadei de gestiune. Pe de alt parte, soldul creanelor i datoriilor pe termen scurt se desfoar n felul urmtor: creane la care n-a sosit termenul de achitare, creane cu termenul de achitare expirat pn la trei luni, creane cu termenul expirat de la trei luni pn la un an, creane cu termenul de achitare expirat mai mult de un an. Anexele larapoartele financiaredetaliaz indicatorii rapoartelor financiare, i grupeaz n funcie de diferite criterii, ceea ce permite nelegerea mai bun a acestor indicatori.Nota explicativla raportul financiar anual trebuie s conin politica de contabilitate a ntreprinderii, n care se dezvluie metodele i principiile adoptate i utilizate de ntreprindere n evidena contabil, date privind corespunderea metodelor de calculare a rapoartelor financiare cu cele prevzute de Standartele naionale de contabilitate, iar n cazul abaterii de la SNC calculul acestor abateri expresie bneasc, precum i o serie de indicatori economico-financiari ce caracterizeaz situaia patrimonial a ntreprinderii. Volumul Notei explicative se stabilete de fiecare ntreprindere desinestttor, n funcie de volumul afacerii i de necesitile informaionale ale utilizatorilor informaiei financiare.Utilizarea informaiei rapoartelor financiareRapoartele financiareconin o serie de indicatori care caracterizeaz situaia economico-financiar a ntreprinderii. Aceast informaie prezint un interes deosebit pentru utilizatorii informaiei financiare, care, n funcie de gradul i caracterul interesului financiar, se clasific n utilizatori interni i utilizatori externi.Utilizatorii internicuprind persoanele care particip la gestionarea ntreprinderii la toate nivelele i poart rspundere pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest grup cuprinde: managerii, contabilii, specialiti n domeniul planificrii i analizei economico-financiare, efii subdiviziunilor, membrii organelor de conducere (Consiliul de directori sau alt organ), proprietarii ntreprinderii. Informaia financiar are un impact direct asupra deciziilor pe care le adopt utilizatorii interni.Grupautilizatorilor externise divizeaz n dou categorii: utilizatori cu interes financiar direct; utilizatori cu interes financiar indirect.n categoria utilizatorilor externi cu interes financiar direct intr: investitorii - care n baza informaiei financiare iau decizia de a investi sau nu mijloace n aceast ntreprindere; creditorii (instituii financiar-bancare, furnizorii) - pe care i intereseaz capacitatea de plat a ntreprinderii, probabilitatea rambursrii la timp i integral creditele i datoriile pentru mrfurile livrate, serviciile prestate, cumprtorii - care i doresc relaii de durat cu furnizori stabili care snt n stare s le satisfac necesitile din punct de vedere cantitativ ct i calitativ.Categoria utilizatorilor cu interes financiar indirect se compune din: organele fiscale i de control care urmresc corectitudinea calculrii i achitarea n termen la buget a impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale. organele statistice care generalizeaz drile de seam statistice prezentate de ntreprinderi i calculeaz indicatori macroeconomici la nivel de ramur i ar; organele de reglementare cum snt Comisia Naional pentru Valori Mobiliare, Agenia Naional de Reglementare n Energetic i altele care reglementeaz anumite domenii de activitate economic; salariaii ntreprinderii i organele sindicale - care nu au acces direct la informaia financiar, dar bunstarea crora depinde de situaia economic a ntreprinderii.n baza informaiei rapoartelor financiare se calculeaz o serie de indicatori de apreciere a structurii patrimoniului i surselor de finanare, rentabilitii economice i financiare, productivitii muncii, vitezei de rotaie a activelor i datoriilor, lichiditii etc., care servesc pentru analiza economico-financiar a ntreprinderii. Prin compararea acestor indicatori n dinamic se poate de apreciat cum au evoluat acetia pe parcursul a ctorva ani, precum i de efectuat previziuni cu privire la evoluia lor n viitor.