Coordonator:Lect.Univ. Dr. Blidiel Rodica

Efectuat:

Capitolul I. Concepte teoretice privind tratamentul contabil i fiscal al reevalurii mijloacelor fixe 1.1 Definiie contabil versus defini fiscal a ie reevalurii 1.2 Afectarea valorii imobilizrilor prin intermediul reevalurii 1.2.1 Activele imobilizate supuse reevalurii 1.2.2 Activele imobilizate ce nu se supun reevalurii 1.3 Rezultate ale reevalurii imobilizrilor corporale 1.4 Tratamente ale amortizrii cumulate 1.5 Elemente specifice reevalurii mijloacelor fixe

Capitolul II. Studiu de caz privind reevaluarea

Reevaluarea contabil este reevaluarea efectuat de contabil sau de evaluatori autorizai, pentru a aduce un activ, a crui valoare net contabil difer n mod semnificativ de valoarea sa just , la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii. Reevaluarea fiscal este reevaluarea recunoscut de ctre autoritatea fiscal i care se efectueaz pe baza legislaiei n vigoare. La noi n ar contabilitatea este conectat la fiscalitate, astfel n contabilitate se nregistreaz reevaluarea fiscal. Reevaluarea imobilizrilor corporale se efectueaz n vederea determinrii valorii juste a acestora, inndu-se seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia, i preul pieei, atunci cnd valoarea contabil difer semnificativ de valoarea just, aceasta determinnu-se pe baza unor evaluri efectuate de regul de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional din domeniu, recunoscui naional i internaional.

Se supun reevalurii imobilizrile corporale existente n patrimoniul persoanelor juridice i evideniate n balana contabil ntocmit la data de 31 decembrie 2008, dup cum urmeaz: imobilizrile corporale aflate n patrimoniu, astfel: terenuri; construcii; echipamente tehnologice aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; imobilizrile corporale date n locaie de gestiune, concesiune sau nchiriate, dup caz, i cele date n folosin asocierilor n participaiune, conform contractelor ncheiate, se reevalueaz de ctre persoanele juridice care le au evideniate n patrimoniu; investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate n concesiune, cu chirie sau n locaie de gestiune se supun reevalurii de ctre persoanele juridice care le-au efectuat i care le-au nregistrat n contabilitate; capacitile puse n funciune parial, de natura imobilizrilor corporale pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale; imobilizrile corporale la care n perioada 1 aprilie 1994 - 31 decembrie 2008 s-au efectuat lucrri de modernizare care au majorat valoarea de nregistrare a acestor imobilizri corporale. Pentru aceste active reevaluarea se efectueaz separat pentru valorile reprezentnd modernizri, prin aplicarea ratei inflaiei corespunztoare perioadei scurse dup efectuarea modernizrii; imobilizrile corporale predate n sistem de leasing se reevalueaz de persoanele juridice care le au evideniate n patrimoniu, avndu-se n vedere valoarea prevzut n contractul ncheiat ntre pri; imobilizrile corporale aflate la sucursale, filiale i la subunitile din strintate se reevalueaz de ctre agenii economici din ar, n cazul n care sunt nregistrate n patrimoniul acestora; bunurile amortizabile, respectiv imobilizrile corporale, nregistrate n Registrul inventar, n cazul persoanelor fizice autorizate care desfoar activiti independente.

Nu sunt supuse reevalurii: imobilizrile corporale a cror valoare de intrare a fost recuperat integral pe calea amortizrii la data de 31 decembrie 2008; imobilizrile corporale trecute n conservare; imobilizrile corporale aparinnd patrimoniului public, nscrise n activul bilanului la agenii economici prevzui la art. 1 din HG 1553/2003; imobilizrile corporale n curs; imobilizrile corporale evideniate n conturi n afara bilanului; imobilizrile corporale care au ieit din patrimoniul agenilor economici ntre data de 1 ianuarie 2009 i data aprobrii situaiilor financiare ale anului 2008.

Din punct de vedere fiscal dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital si rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. Dac se efectueaz o reevaluare contabil fr a avea drept coresponden o reevaluare fiscal, reevaluarea contabil nu afecteaz profitul impozabil, iar baza de impozitare nu se ajusteaz. Recuperarea viitoare a valorii nete contabile reevaluate va avea ca rezultat un flux de beneficii economice impozabile superioare cheltuielilor cu amortizarea ce se vor deduce n scopuri

La reevaluarea unei imobiliz ri corporale, amortizarea cumulat la data reevalu rii poate fi tratat astfel: a) recalculat propor ional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat, aceast metod fiind folosit , deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice. b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net , determinat n urma corect rii cu ajust rile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Metod aceasta este folosit , deseori, pentru cl dirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia .

ncepnd cu data de 12 februarie 2007 valoarea de intrare a mijloacelor fixe, stabilit n condiiile art. 3 alin. 2 lit. a) din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 1.800 lei noi. Valoarea neamortizat a mijloacelor fixe cu valoarea de intrare cuprins ntre 1.500 lei i 1.800 lei, existente n patrimoniul agenilor economici la 12 Februarie 2007, se va recupera conform prevederilor legale n vigoare.

Reevaluarea trebuie s fie nregistrat n contabilitate, iar tratamentul n scop fiscal al acesteia trebuie prezentat n notele explicative la situaiile financiare anuale n care trebuie s se regseasc urmtoarele elemente: - valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar - diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar - sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu prezentarea naturii oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.

Rezervele din reevaluare nu pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor, acordarea de dividende sau majorarea capitalului social.Pct 1.3 Conform Ordinului M.F.P. nr. 1.752/2005, art.111, alin (4), cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat. Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru ob inerea scopului su. Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.

Un mijloc fix poate fi supus reevalurii doar dac exist o pia activ pentru acea imobilizare Amortizarea cumulat pentru imobilizrile corporale reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui pentru care s-a fcut reevaluarea Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite

Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilant. - 0.25% i 1.5% asupra valorii de inventar pentru cldirile care au avut reevaluare n ultimii 3 ani; 5-10% asupra valorii de inventar, dac cldirile nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani. Conform ordonanei de urgen pentru modificarea Codului fiscal (proiect 03 aprilie 2009), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate/casate se impoziteaz la calculul impozitului pe profit, concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe si nu la momentul modificarii destinatiei rezervei asa cum era prevazut anterior. Ca efect aceast prevedere elimin reevaluarea fiscal a activelor disponibile pentru caiva ani.

Dup efectuarea unei reevaluri la mijloacele fixe existente ntr-o unitate, sa decis s se vnd unul din mijloacele fixe reevaluate. Ce se ntmpl cu reevaluarea? Este ea recunoscut din punct de vedere fiscal? n cazul n care vindei mijlocul fix la o valoare mai mic dect valoarea rmas neamortizat este considerat aceast valoare deductibil fiscal la calculul profitului impozabil?

1. nregistrarea achiziiei utilajului: Valoarea de intrare a utilajului la data de 31 decembrie 2001 = 12.000 lei % = 404 14.280 2131 12.000 4426 2.280 2. nregistrarea amortizrii lunare: Durata de amortizare = 10 ani Amortizarea lunara = 12.000 / 10 / 12 = 100 lei 6811 = 2813100 3. Eliminarea amortizrii cumulate pe perioada 01.01.2002 31.12.2008 din valoarea brut a activului: Amortizarea cumulat: 100 lei x 7 ani x 12 luni = 8.400 lei 2813 = 21318.400

4. nregistrarea reevalurii efectuate n data de 31.12.2008: La data de 31 decembrie 2008 se efectueaz reevaluarea mijlocului fix, stabilindu-se o valoare just de 7.200 lei. Valoarea contabil net: 12.000 8.400 = 3.600 lei Rezerva din reevaluare: 7.200 3.600 = 3.600 lei 2131 = 1053.600 5. nregistrarea amortizrii n luna ianuarie 2009 potrivit noii valori rezultate din reevaluare: Valoarea de amortizat recalculat = 7.200 lei / 3 ani / 12 luni = 200 lei 6811 =2813200 6. Capitalizarea surplusului din reevaluare n luna ianuarie 2009: Capitalizarea surplusului din reevaluare = valoarea amortizrii dup reevaluare valoarea amortizrii nainte de reevaluare = 200 100 = 100 lei 105 = 1065 100

6. Vnzarea utilajului in luna februarie 2009: Valoarea de vanzare a utilajului = 6.000 lei 461= % 7.140 7583 6.000 4427 1.140 7. Scoaterea din gestiune a utilajului: Valoarea ramasa neamortizata = 7.200 200 = 7.000 lei % = 2131 7.200 2813 200 6583 7.000

8. Capitalizarea surplusului din reevaluare n momentul n care activul este scos din eviden: Capitalizarea surplusului din reevaluare = 3.600 100 = 3.500 lei

Concluzii Contul 105 Rezerve din reevaluare se soldeaz deoarece utilajul a fost valorificat. Soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare va fi de 3.600 lei, suma ce reprezint de fapt surplusul din reevaluare. Venitul obinut din vnzarea mijlocului fix, respectiv suma de 6.000 lei, reprezint un venit impozabil la calculul profitului impozabil. Datorit faptului c ncepnd cu 1 ianuarie 2007 a fost eliminat prevederea restrictiv referitoare la valorificarea mijloacelor fixe prin uniti specializate, cheltuielile cu valoarea rmas neamortizat, respectiv suma de 7.000 lei, sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Rezerva din reevaluare evideniat n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, n spe suma de 3.600 lei, n cazul n care nu se utilizeaz pentru acoperirea pierderilor, distribuirea de dividende, meninndu-se la nivelul unitii, nu se impoziteaz.

o o o o o o o o o o o o o

OMFP 1752/2005 - Reglementarile contabile conforme cu directivele europene Legea 571/2003, Codul Fiscal al Romniei - actualizat la 01.01.2009 OUG cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale (proiect 03 aprilie 2009) Hotararea de Guvern 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale Revista Impozite i taxe, numerele 1-2, ianuarie-februarie 2007 www.financialdirector.ro/contabilitate/reevaluarea-activelor-corporale-si-utilizarea-re http://consultcontab.ablog.ro/2008-07-11/reevaluarea-imobiliz-rilor-corporale-modali www.expertizacontabila.ro http://www.focusfinanciar.ro/index.php/Legislativ-financiar-contabil/Istoricul-reevalua http://www.financiarul.com/articol_15503/relatia-fiscalitate-contabilitate-determinan http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap2 Newsletterul Taxe si Impozite-Actual nr. 25/decembrie 2008 Ordinul ministrului finanelor nr. 2.388/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 292 din 18 decembrie 1995.